關(guān)稅會(huì)計(jì)處理及納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)

關(guān)稅法知識(shí)練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1.關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最多不得超過(guò)（）。A.3個(gè)月B.6個(gè)月C.9個(gè)月D.12個(gè)月【答案】B【解析】關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最多不得超過(guò)6個(gè)月。2.進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定時(shí)，應(yīng)按以下方法計(jì)算（）。A.完稅價(jià)格的1‰B.完稅價(jià)格的3‰C.(貨價(jià)+運(yùn)費(fèi))×1‰D.(貨價(jià)+運(yùn)費(fèi))×3‰【答案】D【解析】本題考核點(diǎn)是：保險(xiǎn)費(fèi)的確定比例。3.納稅義務(wù)人或他們的代理人應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起()日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。A.15B.30C.7D.10【答案】A【解析】納稅義務(wù)人或他們的代理人應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。4.某公司進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成交價(jià)格為404萬(wàn)元人民幣，運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共為1.5萬(wàn)元，成交價(jià)格中包含有該公司向境外采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金4萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為15％，則該公司應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅()萬(wàn)元。A.60B.60.18C.60.225D.60.825【解析】應(yīng)納關(guān)稅＝（404＋1.5－4）×15％＝60.225（萬(wàn)元），在完稅價(jià)格中應(yīng)包括運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，但不包括支付的買方傭金。5.下列各項(xiàng)中，符合進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格規(guī)定的是（）。A.留購(gòu)的進(jìn)口貨樣，以海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)格為完稅價(jià)格B.轉(zhuǎn)讓進(jìn)口的免稅舊貨物，以原入境的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格C.準(zhǔn)予暫時(shí)進(jìn)口的施工機(jī)械，按同類貨物的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格D.運(yùn)往境外加工的貨物，應(yīng)以加工后進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格【答案】A【解析】轉(zhuǎn)讓進(jìn)口的免稅舊貨物，應(yīng)扣除折舊部分以后作為完稅價(jià)格征收關(guān)稅；準(zhǔn)予暫時(shí)進(jìn)口的施工機(jī)械，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定估定完稅價(jià)格；運(yùn)往境外加工的貨物，應(yīng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。正確答案為A。6.2019年6月1日，某公司經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一臺(tái)符合國(guó)家特定免征關(guān)稅的科研設(shè)備用于研發(fā)項(xiàng)目，設(shè)備進(jìn)口時(shí)經(jīng)海關(guān)審定的完稅價(jià)格折合人民幣800萬(wàn)元（關(guān)稅稅率為10%），海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年；2019年6月1日，公司研發(fā)項(xiàng)目完成后，將已計(jì)提折舊200萬(wàn)元的免稅設(shè)備出售給國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)。該公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅（）。A.24萬(wàn)元B.32萬(wàn)元C.48萬(wàn)元D.64萬(wàn)元【答案】C【解析】完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×［1－申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用的時(shí)間（月）÷（監(jiān)管年限×12）］＝800×10%×（1－12÷60）＝64（萬(wàn)元）7.特別關(guān)稅的征收由()負(fù)責(zé)。A.海關(guān)總署B(yǎng).財(cái)政部C.國(guó)家稅務(wù)總局D.國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)【答案】A【解析】特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅、保障性關(guān)稅。征收特別關(guān)稅由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，海關(guān)總署負(fù)責(zé)實(shí)施。8.非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，海關(guān)應(yīng)予以補(bǔ)征；補(bǔ)征期限為繳納稅款或貨物放行之日起()年內(nèi)。A.10B.3C.1D.2【答案】C【解析】關(guān)稅補(bǔ)征期限為1年；追征期限為3年。9.根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以進(jìn)出口貨物的()為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格。A.到岸價(jià)格B.申報(bào)價(jià)格C.實(shí)際成交價(jià)格D.離岸價(jià)格【答案】C【解析】根據(jù)《海關(guān)法》規(guī)定，進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定完稅價(jià)格。10.下列各項(xiàng)中，符合關(guān)稅對(duì)特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格規(guī)定的有()。A.運(yùn)往境外加工的貨物，應(yīng)以加工后進(jìn)境時(shí)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格B.準(zhǔn)予暫時(shí)進(jìn)口的施工機(jī)械，以同類貨物的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格C.轉(zhuǎn)讓進(jìn)口的免稅舊貨物，以原入境的到岸價(jià)為完稅價(jià)格D.留購(gòu)的進(jìn)口貨樣，以留購(gòu)價(jià)格作為完稅價(jià)格【答案】D【解析】運(yùn)往境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)，以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。對(duì)于經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)的暫時(shí)進(jìn)境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法的規(guī)定，估定完稅價(jià)格。轉(zhuǎn)讓進(jìn)口的免稅舊貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格。二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有（）。A.進(jìn)口貨物的收貨人B.進(jìn)口貨物的代理人C.出口貨物的發(fā)貨人D.出口貨物的代理人【答案】A、C【解析】關(guān)稅法定納稅義務(wù)人，指進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。2.對(duì)于滯納關(guān)稅的納稅人，海關(guān)有權(quán)進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，強(qiáng)制執(zhí)行措施主要有()。A.變價(jià)抵繳B.加收關(guān)稅滯納金C.強(qiáng)制執(zhí)行D.罰款【答案】A、B、C【解析】自納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。強(qiáng)制扣繳即海關(guān)從納稅義務(wù)人在開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款中直接扣繳稅款。變價(jià)抵繳即海關(guān)將應(yīng)稅貨物依法變賣，以變賣所得抵繳稅款。3.我國(guó)特別關(guān)稅的種類包括（）。A.報(bào)復(fù)性關(guān)稅B.保障性關(guān)稅C.進(jìn)口附加稅D.反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅【答案】A、B、D【解析】我國(guó)特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅、保障性關(guān)稅。4.運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審查確定的正常的()估定完稅價(jià)格。A.修理費(fèi)B.料件費(fèi)C.運(yùn)輸費(fèi)D.保險(xiǎn)費(fèi)【答案】A、B【解析】出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物成交價(jià)格是指該貨物出口銷售到我國(guó)境外時(shí)買方向賣方實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格。出口貨物成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨(dú)列明，應(yīng)予扣除。5.進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格包括（）。A.進(jìn)口貨物的貨價(jià)B.運(yùn)抵我國(guó)口岸起卸前的運(yùn)費(fèi)C.運(yùn)抵我國(guó)口岸起卸后的運(yùn)費(fèi)D.買方支付賣方的傭金【答案】A、B、D【解析】本題考核點(diǎn)是：進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定。其完稅價(jià)格包括貨價(jià)，運(yùn)抵我國(guó)口岸起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)等費(fèi)用。以及成交價(jià)格中未包括的軟件費(fèi)用、進(jìn)口人向賣方支付的傭金等。6.下列各項(xiàng)中，經(jīng)海關(guān)確定可申請(qǐng)退稅的有()。A.由于海關(guān)誤征而多納稅款的B.海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，完稅后發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的C.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口的，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的D.已征出口關(guān)稅的貨物，因貨物品種或規(guī)格原因原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的【答案】A、B、C、D【解析】按照關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或他們的代理人，可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書(shū)面聲明理由，申請(qǐng)退還關(guān)稅。有下列情形之一的，經(jīng)海關(guān)確定可申請(qǐng)退稅的：(1)由于海關(guān)誤征而多納稅款的(2)海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，完稅后發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的(3)已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口的，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的（4）已征出口關(guān)稅的貨物，因貨物品種或規(guī)格原因原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的,也應(yīng)退還已征關(guān)稅。7.出口貨物離岸價(jià)格應(yīng)扣除()，才能作為出口貨物的完稅價(jià)格。A.出口關(guān)稅B.包含在成交價(jià)格中的支付給境外的傭金C.出口貨物國(guó)內(nèi)段運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用D.售價(jià)中包含的離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸費(fèi)用【答案】A、B、D【解析】出口貨物的銷售價(jià)格中若包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)剔除運(yùn)費(fèi)與保險(xiǎn)費(fèi)。8.下列進(jìn)口貨物，海關(guān)可以酌情減免關(guān)稅的有()。A.在境外運(yùn)輸途中或者起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的B.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的C.海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)查為保管不慎的貨物D.因不可抗力，繳稅確有困難的納稅人進(jìn)口的貨物【答案】A、B【解析】海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的，海關(guān)可以酌情減免關(guān)稅；因不可抗力，繳稅確有困難的納稅人進(jìn)口的貨物，可申請(qǐng)緩納關(guān)稅。9.進(jìn)口關(guān)稅的征收形式有()。A.從價(jià)稅B.從量稅C.復(fù)合稅D.滑準(zhǔn)稅【答案】A、B、C、D【解析】進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)征形式包括從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅。10.進(jìn)口貨物成交價(jià)格中，如果未包括下列費(fèi)用，則應(yīng)調(diào)整計(jì)入完稅價(jià)格的有()。A.進(jìn)口人支付的賣方傭金B(yǎng).進(jìn)口人為購(gòu)買進(jìn)口貨物，而向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用C.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用D.運(yùn)抵境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)【答案】A、B、C、D【解析】如下列費(fèi)用或者價(jià)值未包括在進(jìn)口貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：(1)由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。(2)由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用。(3)由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。(4)可以按比例分?jǐn)偟?，由買方直接或間接免費(fèi)提供，或以低于成本價(jià)方式銷售給賣方，或有關(guān)方的下列貨物或服務(wù)的價(jià)值；該貨物包含的材料、部件、零件和類似貨物；在生產(chǎn)該貨物過(guò)程中使用的工具、模具和類似貨物；在生產(chǎn)過(guò)程中消耗的材料；在境外進(jìn)行的為生產(chǎn)該貨物所需的工程設(shè)計(jì)、技術(shù)研發(fā)、工藝及制圖等。(5)與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國(guó)銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。(6)賣方直接或間接從賣方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。三、計(jì)算題1.進(jìn)出口公司從A國(guó)進(jìn)口貨物一批，成交價(jià)(離岸價(jià))折合人民幣9000萬(wàn)元(包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的貨物進(jìn)口后裝配調(diào)試費(fèi)用60萬(wàn)元，向境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金50萬(wàn)元)。另支付運(yùn)費(fèi)180萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)90萬(wàn)元。貨物運(yùn)抵我國(guó)口岸后，該公司在未經(jīng)批準(zhǔn)緩稅的情況下，于海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起第20天才繳納稅款。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為100％，增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為5％。【要求】請(qǐng)分別計(jì)算該公司應(yīng)繳的：(1)關(guān)稅；(2)關(guān)稅滯納金；(3)消費(fèi)稅；(4)增值稅?！敬鸢浮?1)關(guān)稅完稅價(jià)格=9000-60-50＋180＋90=9160(萬(wàn)元)(2)進(jìn)口關(guān)稅=9160×100％=9160(萬(wàn)元)(3)關(guān)稅滯納金=9160×(20-15)×0.5‰=22.9(萬(wàn)元)(4)進(jìn)口消費(fèi)稅=(9160＋9160)÷(1－5％)×5％=964.21(萬(wàn)元)(5)進(jìn)口增值稅=(9160＋9160＋964.21)×17％=3278.32(萬(wàn)元)2.某單位從A國(guó)進(jìn)口一批小轎車(消費(fèi)稅率5%)，到岸價(jià)格為4000美元。出口一批貨物離岸價(jià)格為10萬(wàn)美元。計(jì)算某單位應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅和海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。(設(shè)匯率為1∶7,進(jìn)出口關(guān)稅率均為10%)【答案】(1)進(jìn)口關(guān)稅：4000×7×10%=2800(元)(2)海關(guān)代征的進(jìn)口貨物增值稅：(4000×7+2800)÷(1-5%)=32421.05(元)應(yīng)繳增值稅：32421.05×17%=5511.58(元)(3)海關(guān)代征的進(jìn)口貨物消費(fèi)稅：32421.05×5%=1621.05【解析】本題考核點(diǎn)是：關(guān)稅的計(jì)算。包括進(jìn)口的關(guān)稅；海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算：［(完稅價(jià)+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅率)］×增值稅率；海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算：［(完稅價(jià)+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅率)］×消費(fèi)稅稅率3.上海某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口貨物一批，貨物實(shí)際成交價(jià)折合人民幣為1410萬(wàn)元(包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金10萬(wàn)元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬(wàn)元、向賣方支付的傭金15萬(wàn)元)，另支付貨物運(yùn)抵我國(guó)上海港的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等35萬(wàn)元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為20％。增值稅稅率為17％、消費(fèi)稅稅率為10％。(1)計(jì)算該公司應(yīng)納關(guān)稅；(2)該公司應(yīng)納消費(fèi)稅；(3)該公司應(yīng)納增值稅。【答案】(1)計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格=離岸價(jià)+軟件費(fèi)+賣方傭金-買方傭金+運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)=1410＋50＋15-10＋35=1500(萬(wàn)元)關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率=1500×20％=300(萬(wàn)元)(2)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/(1-消費(fèi)稅稅率)=(1500＋300)/(1－10％)=2000(萬(wàn)元)消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=2000×10％=200(萬(wàn)元)(3)計(jì)算應(yīng)納增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=1500＋300＋200=2000(萬(wàn)元)增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=2000×17％=340(萬(wàn)元)關(guān)稅會(huì)計(jì)處理及納稅申報(bào)實(shí)訓(xùn)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交出口關(guān)稅”二個(gè)明細(xì)科目，分別用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的和實(shí)際繳納的進(jìn)出口關(guān)稅，其貸方反映企業(yè)在進(jìn)出口報(bào)關(guān)時(shí)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)應(yīng)繳納的進(jìn)出口關(guān)稅，其借方反映企業(yè)實(shí)際繳納的進(jìn)出口關(guān)稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交出口關(guān)稅”二個(gè)明細(xì)科目，分別用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的和實(shí)際繳納的進(jìn)出口關(guān)稅，其貸方反映企業(yè)在進(jìn)出口報(bào)關(guān)時(shí)經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)應(yīng)繳納的進(jìn)出口關(guān)稅，其借方反映企業(yè)實(shí)際繳納的進(jìn)出口關(guān)稅，余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)繳而未繳的進(jìn)出關(guān)稅。對(duì)于進(jìn)口關(guān)稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物的成本。而對(duì)于出口關(guān)稅，通常應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金。一、進(jìn)口關(guān)稅的賬務(wù)處理進(jìn)口業(yè)務(wù)分為自營(yíng)進(jìn)口和代理進(jìn)口兩種情況。（一）自營(yíng)進(jìn)口根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，進(jìn)口關(guān)稅構(gòu)成進(jìn)口商品的采購(gòu)成本。企業(yè)在計(jì)算出應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，應(yīng)借記“商品采購(gòu)”（商品流通企業(yè)）、“材料采購(gòu)”（工業(yè)企業(yè)）等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目。企業(yè)交納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。[例1]某企業(yè)2019年5月1日?qǐng)?bào)關(guān)進(jìn)口貨物一批，離岸價(jià)為US$370000，支付國(guó)外運(yùn)費(fèi)US$22500，保險(xiǎn)費(fèi)US$7500，國(guó)家規(guī)定進(jìn)口稅率為30％。進(jìn)口報(bào)關(guān)當(dāng)日人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)為1美元＝8.00元人民幣，則報(bào)關(guān)時(shí)應(yīng)納關(guān)稅為：應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅＝（370000＋22500＋7500）×8.0×30％＝960000元若為工業(yè)企業(yè)則作會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)960000貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅960000若為商品流通企業(yè)則作如下會(huì)計(jì)分錄：借：商品采購(gòu)960000貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅960000以銀行存款交納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅960000貸：銀行存款960000[例2]某公司進(jìn)口設(shè)備一套，到岸價(jià)格為US$200000，報(bào)關(guān)當(dāng)日人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)為8.30元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅稅率為10％，則應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝200000×8.30×10％＝166000元?jiǎng)t企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)166000貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅166000以銀行存款繳納進(jìn)口關(guān)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅166000貸：銀行存款166000（二）代理進(jìn)口代理進(jìn)口業(yè)務(wù)一般由外貿(mào)企業(yè)代理委托單位承辦。外貿(mào)企業(yè)對(duì)其代理的進(jìn)口業(yè)務(wù)并不負(fù)擔(dān)盈虧，只是收取一定的手續(xù)費(fèi)。因此代理進(jìn)口業(yè)務(wù)發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅，先由外貿(mào)企業(yè)代繳，然后向委托單位收取。外貿(mào)企業(yè)在代理進(jìn)口業(yè)務(wù)中計(jì)算出應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅時(shí)應(yīng)借記“應(yīng)收賬款--××單位”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。委托單位實(shí)際向外貿(mào)企業(yè)支付進(jìn)口關(guān)稅時(shí)借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。[例3]宏遠(yuǎn)公司委托天興進(jìn)出口貿(mào)易公司代理進(jìn)口材料一批，天興公司先付定金4800000元。該批材料實(shí)際支付離岸價(jià)為US$480000，海外運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)US$20000（支付日市場(chǎng)匯價(jià)為8.30元人民幣），進(jìn)口報(bào)關(guān)當(dāng)日人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)為1美元＝8.30元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％，增值稅稅率為17％。則有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：天興公司：（1）收到預(yù)付款時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款4800000貸：預(yù)收賬款--宏遠(yuǎn)公司4800000（2）進(jìn)口貨物，實(shí)際向國(guó)外支付貨款和運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)為4150000元[（480000＋20000）×8.30］，則作如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款--宏遠(yuǎn)公司4150000貸：銀行存款4150000進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)應(yīng)納稅額為：應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅＝（480000＋20000）×8.30×20％＝830000元應(yīng)納增值稅＝[（480000＋20000）×8.30＋830000]×17％＝4980000×17％＝846600元?jiǎng)t企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)收賬款--宏遠(yuǎn)公司650000應(yīng)收賬款--宏遠(yuǎn)公司1026600貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅830000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅846600實(shí)際繳納稅款時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅830000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅846600貸：銀行存款1676600企業(yè)按規(guī)定向宏遠(yuǎn)公司收取商品全部進(jìn)價(jià)10％的代理手續(xù)費(fèi)，則代理手續(xù)費(fèi)為：代理手續(xù)費(fèi)＝（4150000＋1676600）×10％＝582660元?jiǎng)t企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)汁分錄：借：應(yīng)收賬款--宏遠(yuǎn)公司582660貸：代購(gòu)代銷收入582660實(shí)際收到宏遠(yuǎn)公司付來(lái)的其余款項(xiàng)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1609260貸：應(yīng)收賬款--宏遠(yuǎn)公司1609260宏遠(yuǎn)公司：預(yù)付定金時(shí)：借：預(yù)付賬款--天興公司4800000貸：銀行存款4800000實(shí)際收到天興公司報(bào)來(lái)的賬單時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)5562660（4150000＋830000＋582660）應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）846600貸：預(yù)付賬款--天興公司6409260實(shí)際支付其余款項(xiàng)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款--天興公司1609260貸：銀行存款1609260出口（略）關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)案例杭州順達(dá)外貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，有自營(yíng)進(jìn)出口資格。2019年5月11日，該公司發(fā)生以下進(jìn)出口業(yè)務(wù)：1、從意大利進(jìn)口一批化妝品，支付國(guó)外的買價(jià)300萬(wàn)元、國(guó)外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)5萬(wàn)元、買方采購(gòu)代理人傭金8萬(wàn)元；支付運(yùn)抵我過(guò)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)30萬(wàn)元、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元；支付海關(guān)再運(yùn)往順達(dá)外貿(mào)公司所在地的運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元。意大利和我國(guó)均是世界貿(mào)易組織成員國(guó)，化妝品稅率為10%。2、出口日本一批山羊板皮，