財務(wù)會計-課件-第三章應(yīng)收和預(yù)付款項

第三章應(yīng)收和預(yù)付款項第三章應(yīng)收和預(yù)付款項1

通過本章的學(xué)習，應(yīng)了解應(yīng)收項目的種類及特點；熟悉其會計處理方法；掌握應(yīng)收賬款的計價、應(yīng)收票據(jù)的兌現(xiàn)與貼現(xiàn)、壞賬的處理等政策、理論和技能。學(xué)習目標通過本章的學(xué)習，應(yīng)了解應(yīng)收項目的種類及特點；熟悉2教學(xué)重點、難點

重點：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬核算。難點：采用備抵法進行壞賬損失核算、應(yīng)收債權(quán)出售和貼現(xiàn)的核算。教學(xué)重點、難點重點：3

教學(xué)內(nèi)容

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)4第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)及分類二、應(yīng)收票據(jù)的入賬價值三、應(yīng)收票據(jù)的一般核算四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)及分類二、應(yīng)收票據(jù)5一、應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)及分類（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債券憑證。我國目前會計上的應(yīng)收票據(jù)主要指商業(yè)匯票。一、應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)及分類（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)6

1.按承兌人分類商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票2.按是否載明利率分類不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票3.按是否帶有追索權(quán)分類帶追索權(quán)的商業(yè)匯票不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。（二）應(yīng)收票據(jù)的分類1.按承兌人分類（二）應(yīng)收票據(jù)的分類7二、應(yīng)收票據(jù)的入賬價值

應(yīng)收票據(jù)的計價包括取得時入賬價值的確定，以及持有期間的期末計價。會計實務(wù)中，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時一律按票據(jù)的面值入賬。票據(jù)持有期間的會計期末，不帶息票據(jù)總是按面值反映；帶息票據(jù)的賬面價值還包括利息。按權(quán)責發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)于會計期末，特別是中期期末和年末對帶息應(yīng)收票據(jù)計算利息，增加“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價值。二、應(yīng)收票據(jù)的入賬價值應(yīng)收票據(jù)的計價包括取得時入賬8三、應(yīng)收票據(jù)的一般核算

（一）科目設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”帳戶借方記企業(yè)因銷售產(chǎn)品等收到的商業(yè)匯票，貸方記到期兌現(xiàn)或未到期已貼現(xiàn)、已背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票，余額在借方，表示未到期也未貼現(xiàn)、未背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)借方記增加貸方記減少期末余額三、應(yīng)收票據(jù)的一般核算（一）科目設(shè)置應(yīng)收票據(jù)借方貸方期9三、應(yīng)收票據(jù)的一般核算（二）取得商業(yè)匯票

例：華夏公司2009年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，增值稅額34000元。收到甲公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。借：應(yīng)收票據(jù) 234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000三、應(yīng)收票據(jù)的一般核算（二）取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù) 10（三）應(yīng)收票據(jù)的計息年度終了（2007年12月31日），計提票據(jù)利息。234000×5%÷12×4=3900（元）借：應(yīng)收票據(jù) 3900貸：財務(wù)費用 3900（三）應(yīng)收票據(jù)的計息年度終了（2007年12月31日），計提11（四）應(yīng)收票據(jù)到期1、不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。2、帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值加上利息應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限即：到期值＝應(yīng)收票據(jù)面值＋應(yīng)收票據(jù)利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示兩種。3、票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。同時，年利率應(yīng)換算成月利率。（年利率/12）4、票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。算頭不算尾，算尾不算頭。同時，年利率應(yīng)換算（年利率/360）成日利率。（四）應(yīng)收票據(jù)到期1、不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值12應(yīng)收票據(jù)到期的會計處理為：1.取得商業(yè)匯票時，按票據(jù)面值入帳。（四）應(yīng)收票據(jù)到期借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款（或“主營業(yè)務(wù)收入”等）2.票據(jù)到期收回本息。借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用（帶息票據(jù)的利息）應(yīng)收票據(jù)到期的會計處理為：（四）應(yīng)收票據(jù)到期借：應(yīng)收票據(jù)2.133.票據(jù)到期，承兌人拒付或無力償付，收款企業(yè)將到期票據(jù)作廢，并將票據(jù)本息和轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”帳戶。借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用（帶息票據(jù)的利息）（四）應(yīng)收票據(jù)到期3.票據(jù)到期，承兌人拒付或無力償付，收款企業(yè)將到期票據(jù)作廢，14（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。[例1]甲企業(yè)（國有工業(yè)企業(yè)）向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100,000元,適用的增值稅率為17%，乙企業(yè)以一張三個月的、面值為117,000元的不帶息商業(yè)承兌匯票抵付產(chǎn)品貨款。三個月后,應(yīng)收票據(jù)到期收回。要求：編制有關(guān)的會計分錄。（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的151.借：應(yīng)收票據(jù)117,000貸：主營業(yè)務(wù)收入100,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅17,0002.借：銀行存款117,000貸：應(yīng)收票據(jù)117,000

（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例1.借：應(yīng)收票據(jù)16接上例,如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，受理銀行將匯票退回，由收付款雙方自行處理。甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例接上例,如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，受理銀行將匯票退173.借：應(yīng)收帳款117,000貸：應(yīng)收票據(jù)117,000（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例3.借：應(yīng)收帳款117,00018（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例帶息應(yīng)收票據(jù)的到期，應(yīng)當計算票據(jù)利息，計算公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×

利率×

時間對于帶息票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度終了時，計提利息作為利息收入，計入當期財務(wù)費用，并增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價值。（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例帶息應(yīng)收票據(jù)的到期，應(yīng)當計算票據(jù)利息，19（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例[例2]某企業(yè)持有一張2009年10月1日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，面值為400,000元，利率為9.6%，期限為6個月。2009年12月31日計提利息。要求:(1)編制2009年12月31日的會計分錄；(2)編制2010年4月1日票據(jù)到期的會計分錄;(3)若到期時付款人帳戶資金不足,銀行退票,編制相應(yīng)的會計分錄。（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例[例2]某企業(yè)持有一張2009年1201.借：應(yīng)收票據(jù)9,600貸：財務(wù)費用9,600在年底時計提利息，并增加應(yīng)收票據(jù)帳面價值：（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例1.借：應(yīng)收票據(jù)212.借：銀行存款419,200貸：應(yīng)收票據(jù)409,600財務(wù)費用9,6002010年4月1日票據(jù)到期時：若票據(jù)到期時付款人帳戶資金不足：3.借：應(yīng)收帳款419,200貸：應(yīng)收票據(jù)409,600財務(wù)費用9,600（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例2.借：銀行存款22四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是企業(yè)以未到期的應(yīng)收票據(jù)，通過背書手續(xù)，要銀行按一定的利率從票據(jù)價值中扣除貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息后，以余額兌付給企業(yè)。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項借款的擔保品。四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是企業(yè)以未到期的應(yīng)收票據(jù)，23貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)

÷360票據(jù)到期值=票據(jù)面值(不帶息票據(jù))

=票據(jù)面值+利息(帶息票據(jù))四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×24[例3]某公司2000年3月1日取得面值為10,000元、3個月到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)，當年4月1日即票據(jù)到期前兩個月，該公司持票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為12%。要求：編制相應(yīng)的會計分錄。四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算[例3]某公司2000年3月1日取得面值為10,000元、25借：銀行存款9,800財務(wù)費用200貸：應(yīng)收票據(jù)10,000四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算借：銀行存款9,26[例4]同上例，某公司2000年3月1日取得面值為10,000元、3個月到期的帶息應(yīng)收票據(jù),年利率為10%。當年4月1日即票據(jù)到期前兩個月,該公司持票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。要求:編制相應(yīng)的會計分錄。四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算[例4]同上例，某公司2000年3月1日取得面值為10,027借：銀行存款10,045貸：應(yīng)收票據(jù)10,000財務(wù)費用45該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)款計算如下：四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算借：銀行存款10,028不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)就應(yīng)從帳簿記錄中轉(zhuǎn)銷，即貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，企業(yè)承擔著潛在的債務(wù)責任,即“或有負債”。四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)就應(yīng)從帳簿記錄中轉(zhuǎn)銷29為反映帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時企業(yè)承擔的或有負債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，作為“應(yīng)收票據(jù)”的備抵科目。該科目登記已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額，待貼現(xiàn)票據(jù)到期收回票款后，再將兩科目對沖轉(zhuǎn)銷?！皯?yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶為反映帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時企業(yè)承擔的或有負債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置30五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算借：材料采購（物資成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

借或貸：銀行存款（差額部分）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）財務(wù)費用（尚未計提的利息）

五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算借：材料采購（物資成本）31由于應(yīng)收票據(jù)可以經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓，而無須得到付款人的同意，因此應(yīng)收票據(jù)不能按戶設(shè)置明細帳，只能設(shè)置應(yīng)收票據(jù)總分類帳核算。如票據(jù)業(yè)務(wù)較多，還須設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”詳細記錄每筆應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)登記薄由于應(yīng)收票據(jù)可以經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓，而無須得到付款人的同意，因此應(yīng)收32第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述二、應(yīng)收賬款的確認三、應(yīng)收賬款的計量四、應(yīng)收賬款的核算五、壞賬的核算六、應(yīng)收債權(quán)融通第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述二、應(yīng)收賬款的確認三33一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)而形成的債權(quán)。具體說來，應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運雜費。一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等34二、應(yīng)收賬款的確認

應(yīng)收賬款的確認與銷售收入確認密切相關(guān)。通常在賒銷商品或勞務(wù)確認銷售收入的同時，確認應(yīng)收賬款。二、應(yīng)收賬款的確認應(yīng)收賬款的確認與銷售收入確認密切相35三、應(yīng)收賬款的計量

一般來說，應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬，包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩個部分。但企業(yè)在銷售時往往實行折扣政策，會不同程度的影響應(yīng)收賬款及相應(yīng)的銷貨收入的計價。三、應(yīng)收賬款的計量一般來說，應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成36（一）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指對商品價目單所列的價格扣減一定的數(shù)額。商品的報價扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格（即發(fā)票價格），才是確定應(yīng)收帳款入帳金額的依據(jù)。因此，商業(yè)折扣對應(yīng)收帳款入帳金額的確定并無實質(zhì)性影響。（一）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指對商品價目單所列的價格扣減一定的數(shù)37（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指為了早日收回應(yīng)收帳款而鼓勵購貨企業(yè)早日償還賒欠帳款，允諾在一定的還款期限內(nèi)給予的折扣優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣使得企業(yè)應(yīng)收帳款的實際收回數(shù)額，隨著顧客付款的日期不同而有差異，需要作會計處理。（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指為了早日收回應(yīng)收帳款而鼓勵購貨企業(yè)38現(xiàn)金折扣的表示方法2/10,1/20,n/3010天內(nèi)付款折扣2%20天內(nèi)付款折扣1%30天內(nèi)全價付款現(xiàn)金折扣的表示方法2/10,1/20,n/3010天內(nèi)付款391.總價法在總價法下，應(yīng)收帳款按企業(yè)銷售商品的實際售價計價入帳，發(fā)生的現(xiàn)金折扣實際上是一種理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。1.總價法在總價法下，應(yīng)收帳款按企業(yè)銷售商品的實際售價計價入402.凈價法在凈價法下，應(yīng)收帳款按實際售價扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入帳。這種方法將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到帳款時入帳，作為沖減財務(wù)費用處理。2.凈價法在凈價法下，應(yīng)收帳款按實際售價扣減最大現(xiàn)金折扣后的41總價法與凈價法的優(yōu)缺點比較總價法與凈價法的優(yōu)缺點比較42“應(yīng)收帳款”借方記當期發(fā)生的應(yīng)收帳款，貸方記當期收回的、已結(jié)轉(zhuǎn)壞帳損失或已轉(zhuǎn)作應(yīng)收票據(jù)的應(yīng)收帳款，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收帳款。應(yīng)收帳款借方記增加貸方記減少期末余額四、應(yīng)收賬款的核算“應(yīng)收帳款”借方記當期發(fā)生的應(yīng)收帳款，貸方記當期收回的、已43[例5]某企業(yè)生產(chǎn)A電器，價目表上單價為每臺4,000元，并規(guī)定每次購貨100臺以上（含100臺）時給予10％的商業(yè)折扣。現(xiàn)有購貨單位一次購買200臺，要求編制相應(yīng)的會計分錄。四、應(yīng)收賬款的核算（商業(yè)折扣）[例5]某企業(yè)生產(chǎn)A電器，價目表上單價為每臺4,000元，44借：應(yīng)收帳款842,400貸：主營業(yè)務(wù)收入720,000應(yīng)交稅金122,400四、應(yīng)收賬款的核算（商業(yè)折扣）借：應(yīng)收帳款842,4045[例6]甲公司2009年7月1日銷售一批商品給乙公司，總價款為100,000元，付款條件為2/10,n/30。要求：分別總價法和凈價法編制甲公司在不同期間收回貨款時的會計分錄（不考慮增值稅）。四、應(yīng)收賬款的核算（現(xiàn)金折扣）[例6]甲公司2009年7月1日銷售一批商品給乙公司，總價款46四、應(yīng)收賬款的核算（現(xiàn)金折扣）總價法下：借：應(yīng)收帳款100,000貸：主營業(yè)務(wù)收入100,0001.7月1日確認銷售收入。四、應(yīng)收賬款的核算（現(xiàn)金折扣）總價法下：借：應(yīng)收帳款47四、應(yīng)收賬款的核算（現(xiàn)金折扣）2.若在折扣期（7月10日內(nèi)）收到貨款：借：現(xiàn)金98,000財務(wù)費用2,000貸：應(yīng)收帳款100,0003.若在折扣期后收到貨款：借：現(xiàn)金100,000貸：應(yīng)收帳款100,000四、應(yīng)收賬款的核算（現(xiàn)金折扣）2.若在折扣期（7月10日內(nèi)48四、應(yīng)收賬款的核算（現(xiàn)金折扣）凈價法下：借：應(yīng)收帳款98,000貸：主營業(yè)務(wù)收入98,0001.7月1日確認銷售收入。四、應(yīng)收賬款的核算（現(xiàn)金折扣）凈價法下：借：應(yīng)收帳款49四、應(yīng)收賬款的核算（現(xiàn)金折扣）2.若在折扣期（7月10日內(nèi)）收到貨款：借：現(xiàn)金98,000貸：應(yīng)收帳款98,0003.若在折扣期后收到貨款：借：現(xiàn)金100,000貸：應(yīng)收帳款98,000財務(wù)費用2,000四、應(yīng)收賬款的核算（現(xiàn)金折扣）2.若在折扣期（7月10日內(nèi)50五、壞賬的核算壞帳是無法收回的應(yīng)收帳款。由于壞帳而發(fā)生的損失稱為壞帳損失或壞帳費用。確認壞帳的條件：因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍不能收回的應(yīng)收帳款。因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍不能收回的應(yīng)收帳款。（一）壞賬損失的確認五、壞賬的核算壞帳是無法收回的應(yīng)收帳款。由于壞帳而發(fā)生的損失51（二）壞賬損失的核算1.直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法即在發(fā)生壞帳時確認壞帳損失。在注銷應(yīng)收帳款的同時把壞帳損失列作發(fā)生期的管理費用。借：管理費用──壞帳損失貸：應(yīng)收帳款──××客戶（二）壞賬損失的核算1.直接轉(zhuǎn)銷法借：管理費用──壞帳損失52

（一）直接轉(zhuǎn)銷法優(yōu)點：核算簡單缺點：1.前期賒銷引起的壞帳損失抵銷本期收入，不符合權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則；2.實際發(fā)生壞帳前，高估應(yīng)收帳款，虛增企業(yè)的利潤，不符合真實性和謹慎性原則。

（一）直接轉(zhuǎn)銷法優(yōu)點：核算簡單53（二）備抵法

備抵法指在發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)當期，根據(jù)收入與費用配比的原則，按期估計壞帳損失，列為壞帳費用，并記入“壞帳準備”帳戶。（二）備抵法備抵法指在發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)當期，根據(jù)收入與54（二）備抵法提取壞帳準備時：借：管理費用──壞帳損失貸：壞帳準備實際發(fā)生壞帳時：借：壞帳準備貸：應(yīng)收帳款──××客戶（二）備抵法提取壞帳準備時：借：管理費用──壞帳損失實際發(fā)生55（二）備抵法已確認的壞帳損失以后又收回時：借：應(yīng)收帳款──××客戶貸：壞帳準備同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款──××客戶（二）備抵法已確認的壞帳損失以后又收回時：借：應(yīng)收帳款──×56（二）備抵法預(yù)計壞帳損失并及時記入期間費用,避免企業(yè)虛增利潤。列示應(yīng)收帳款凈額，便于了解企業(yè)真實財務(wù)狀況清除虛列的應(yīng)收帳款。

優(yōu)點：缺點：會計核算較復(fù)雜。（二）備抵法預(yù)計壞帳損失并及時記入期間費用,避免企業(yè)虛增利潤57“壞帳準備”帳戶“壞帳準備”借方記實際發(fā)生壞帳損失而轉(zhuǎn)銷的壞帳準備，貸方記提取的壞帳準備，余額在貸方，表示已計提尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳準備。壞帳準備借方記減少貸方記增加期末余額在資產(chǎn)負債表上，“壞帳準備”的貸方余額作為應(yīng)收帳款的減項，是“應(yīng)收帳款”帳戶的備抵帳戶。“壞帳準備”帳戶“壞帳準備”借方記實際發(fā)生壞帳損失而轉(zhuǎn)銷的58壞帳損失的估計方法采用備抵法估計壞帳損失時有三種方法。即應(yīng)收帳款余額百分比法、帳齡分析法和賒銷百分比法。壞帳損失的估計方法采用備抵法估計壞帳損失時有三種方法。即應(yīng)收59應(yīng)收帳款余額百分比法應(yīng)收帳款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收帳款的余額乘以估計壞帳率，即為當期應(yīng)估計的壞帳損失，據(jù)此提取壞帳準備。估計壞帳率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可以根據(jù)規(guī)定的百分率計算。應(yīng)收帳款余額百分比法應(yīng)收帳款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收60帳齡分析法帳齡分析法是根據(jù)客戶欠款時間的長短，通過分析來確定估計壞帳金額，或根據(jù)應(yīng)收帳款入帳時間長短確定估計壞帳的比率。帳齡分析法帳齡分析法是根據(jù)客戶欠款時間的長短，通過分析來確定61帳齡分析法[例8]某企業(yè)2009年底有三筆應(yīng)收帳款尚未收回，入帳時間和金額分別為三個月期10,000元、六個月期50,000元、一年期60,000元。根據(jù)經(jīng)驗，三個月期應(yīng)收帳款的壞帳比率為0.5％；六個月期應(yīng)收帳款的壞帳比率為1％；一年期應(yīng)收帳款的壞帳比率為2％。要求：編制企業(yè)提取壞帳準備的會計分錄。

帳齡分析法[例8]某企業(yè)2009年底有三筆應(yīng)收帳款尚未收回，62帳齡分析法估計的壞帳損失為：借：管理費用──壞帳損失1,750貸：壞帳準備1,750帳齡分析法估計的壞帳損失為：借：管理費用──壞帳損失163賒銷百分比法賒銷百分比法是以某一期間賒銷金額的一定百分比估計壞帳損失。例如某企業(yè)2009年賒銷額為840,000元，根據(jù)經(jīng)驗，壞帳損失百分比為1％。則估計的壞帳損失為8,400元。賒銷百分比法賒銷百分比法是以某一期間賒銷金額的一定百分比估計64壞帳準備的期末調(diào)整在會計期末時，應(yīng)當根據(jù)估計的壞帳損失調(diào)整壞帳準備帳面余額。應(yīng)提取的壞帳準備大于帳面余額的，按差額提取；應(yīng)提取的壞帳準備小于帳面余額的，按差額沖回壞帳準備。壞帳準備的期末調(diào)整在會計期末時，應(yīng)當根據(jù)估計的壞帳損失調(diào)整壞65[例9]某企業(yè)2007年初“壞帳準備”帳戶有貸方余額2,000元，該企業(yè)2007年發(fā)生壞帳2,500元，年末“應(yīng)收帳款”帳戶的期末余額為1,200,000元。2008年發(fā)生壞帳3,500元，應(yīng)收帳款的期末余額為2,000,000元。2009年發(fā)生壞帳2,000元，期末應(yīng)收帳款余額為1,000,000元.該企業(yè)計提壞帳的比例為3‰。要求：編制各年的會計分錄。壞帳準備的期末調(diào)整[例9]某企業(yè)2007年初“壞帳準備”帳戶有貸方余額2,662007年發(fā)生壞帳時：1.借：壞帳準備2,500貸：應(yīng)收帳款2,500壞帳準備的期末調(diào)整2007年發(fā)生壞帳時：1.借：壞帳準備672007年末計提壞帳并調(diào)整2.

借：管理費用4,100貸：壞帳準備4,100年末估計的壞帳損失為：‰此時壞帳準備帳戶有借方余額500(2500－2000)元,所以本期應(yīng)計提壞帳準備4100(3600+500)元。壞帳準備的期末調(diào)整2007年末計提壞帳并調(diào)整2.借：管理費用682008年發(fā)生壞帳時：3.借：壞帳準備3,500貸：應(yīng)收帳款3,500壞帳準備的期末調(diào)整2008年發(fā)生壞帳時：3.借：壞帳準備692008年末計提壞帳并調(diào)整4.

借：管理費用5,900貸：壞帳準備5,900年末估計的壞帳損失為：‰此時壞帳準備帳戶有貸方余額100(3600－3500)元,所以本期應(yīng)補提的壞帳數(shù)額為

5900(6000-100)元。壞帳準備的期末調(diào)整2008年末計提壞帳并調(diào)整4.借：管理費用702009年發(fā)生壞帳時：5.借：壞帳準備2,000貸：應(yīng)收帳款2,000壞帳準備的期末調(diào)整2009年發(fā)生壞帳時：5.借：壞帳準備712009年末計提壞帳并調(diào)整6.借：壞帳準備1,000貸：管理費用1,000年末估計的壞帳損失為：‰此時壞帳準備帳戶有貸方余額4000(6000－2000)元,所以本期應(yīng)沖銷的壞帳準備為

1000(4000-3000)元。壞帳準備的期末調(diào)整2009年末計提壞帳并調(diào)整6.借：壞帳準備72壞帳的收回壞帳收回指已認為收款無望而注銷為壞帳的應(yīng)收帳款，又全部或部分地回。先恢復(fù)該客戶的應(yīng)收帳款，再登記收回的帳款。借：應(yīng)收帳款──××客戶貸：壞帳準備借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款──××客戶壞帳的收回壞帳收回指已認為收款無望而注銷為壞帳的應(yīng)收帳款，又73應(yīng)收帳款的融通是指企業(yè)通過應(yīng)收帳款的抵借或讓售等方式籌集資金的行為。六、應(yīng)收帳款的融通應(yīng)收帳款的融通是指企業(yè)通過應(yīng)收帳款的抵借或讓售等方式籌集資金74（一）應(yīng)收帳款的抵借企業(yè)以應(yīng)收帳款作為抵押取得借款時，只是以應(yīng)收帳款作擔保，并不改變應(yīng)收帳款的所有權(quán)，也無須通知賒購方。此時，企業(yè)仍應(yīng)對其計提壞帳準備。（一）應(yīng)收帳款的抵借企業(yè)以應(yīng)收帳款作為抵押取得借款時，只是以75將應(yīng)收帳款抵借時：借：抵借應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款取得借款時：借：銀行存款貸：抵借應(yīng)收帳款（一）應(yīng)收帳款的抵借將應(yīng)收帳款抵借時：借：抵借應(yīng)收帳款取得借款時：借：銀行存款（76收到抵借的應(yīng)收帳款時：借：有關(guān)科目貸：抵借應(yīng)收帳款歸還信貸公司借款并支付利息時：借：信貸公司借款(或應(yīng)付信貸公司票據(jù))財務(wù)費用貸：銀行存款（一）應(yīng)收帳款的抵借收到抵借的應(yīng)收帳款時：借：有關(guān)科目歸還信貸公司借款并支付利息77（二）應(yīng)收帳款的讓售企業(yè)將應(yīng)收帳款讓售后，應(yīng)收帳款的所有權(quán)發(fā)生改變，同時也將應(yīng)收帳款可能帶來的損失風險轉(zhuǎn)給了信貸公司。因此，應(yīng)收帳款的讓售應(yīng)通知賒購方。此時企業(yè)不需計提壞帳準備。（二）應(yīng)收帳款的讓售企業(yè)將應(yīng)收帳款讓售后，應(yīng)收帳款的所有權(quán)發(fā)78企業(yè)讓售應(yīng)收帳款時：借：財務(wù)費用、應(yīng)收扣留款、應(yīng)收信貸公司款等貸：應(yīng)收帳款取得借款時：借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收信貸公司款（二）應(yīng)收帳款的讓售企業(yè)讓售應(yīng)收帳款時：借：財務(wù)費用、應(yīng)收扣留款、應(yīng)收信貸公司款79第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付款項及其他應(yīng)收款是指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)。對于這類項目，通常與應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)分開，如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金、備用金以及應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付款項及其他應(yīng)收款是指企業(yè)發(fā)生80一、預(yù)付帳款預(yù)付帳款借方記增加貸方記減少“預(yù)付帳款”借方記預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款；貸方記收到原材料等貨物時的發(fā)票金額以及退回的多付的款項。預(yù)付帳款是企業(yè)按購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)或施工企業(yè)的款項。一、預(yù)付帳款預(yù)付帳款借方貸方“預(yù)付帳款”借方記預(yù)付給供應(yīng)單位81預(yù)付帳款的核算預(yù)付貨款時：借：預(yù)付帳款貸：銀行存款借：材料采購貸：預(yù)付帳款收到預(yù)購的商品時預(yù)付帳款的核算預(yù)付貨款時：借：預(yù)付帳款借：材料采購收到預(yù)購的82預(yù)付帳款[例10]甲公司預(yù)付給乙公司50,000元貨款，15天后乙公司根據(jù)合同發(fā)貨，貨物價款500,000元，甲公司以銀行存款補足貨款。要求：編制甲公司的會計分錄。預(yù)付帳款[例10]甲公司預(yù)付給乙公司50,000元貨款831.甲公司支付預(yù)付帳款時：借：預(yù)付帳款50,000貸：銀行存款50,0002.乙公司根據(jù)合同發(fā)貨時：借：材料采購500,000貸：預(yù)付帳款500,0003.甲公司以銀行存款補足貨款：借：預(yù)付帳款450,000貸：銀行存款450,000預(yù)付賬款1.甲公司支付預(yù)付帳款時：借：預(yù)付帳款84二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款包括企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、出租包裝物的應(yīng)收租金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款、購買債券（作為短期投資）的應(yīng)收利息、購買股票的應(yīng)收股利等。其他應(yīng)收款數(shù)額不大，不需計提壞帳。二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款包括企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保85“其他應(yīng)收款”借方記企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收未收的賠款、罰金、租金及支付的備用金；貸方記收回的應(yīng)收、暫付款項或由單位、個人對預(yù)支款項的報銷；余額在借方，反映企業(yè)應(yīng)收而尚未收回的各項其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款借方記增加貸方記減少期末余額其他應(yīng)收款核算的賬戶設(shè)置“其他應(yīng)收款”借方記企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收未收的賠款、罰金、租金及支86備用金備用金是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門等周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金，主要包括預(yù)付給科室、車間及非獨立核算的經(jīng)營單位等用于日常開支的款項。按備用金預(yù)付方式不同，分為定額備用金和非定額備用金兩種。備用金備用金是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門等周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金，主87定額備用金的核算定額備用金領(lǐng)用時：借：管理費用等貸：銀行存款或現(xiàn)金撤消或收回備用金時：借：銀行存款或現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款──備用金定額備用金的核算定額備用金領(lǐng)用時：借：管理費用等撤消或收回備88非定額備用金的核算非定額備用金預(yù)支時：借：其他應(yīng)收款──備用金貸：銀行存款或現(xiàn)金審核批準報銷時：借：管理費用等貸：其他應(yīng)收款──備用金非定額備用金的核算非定額備用金預(yù)支時：借：其他應(yīng)收款──備用89本章結(jié)束再見本章結(jié)束再見90

第三章應(yīng)收和預(yù)付款項第三章應(yīng)收和預(yù)付款項91

通過本章的學(xué)習，應(yīng)了解應(yīng)收項目的種類及特點；熟悉其會計處理方法；掌握應(yīng)收賬款的計價、應(yīng)收票據(jù)的兌現(xiàn)與貼現(xiàn)、壞賬的處理等政策、理論和技能。學(xué)習目標通過本章的學(xué)習，應(yīng)了解應(yīng)收項目的種類及特點；熟悉92教學(xué)重點、難點

重點：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、壞賬核算。難點：采用備抵法進行壞賬損失核算、應(yīng)收債權(quán)出售和貼現(xiàn)的核算。教學(xué)重點、難點重點：93

教學(xué)內(nèi)容

第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)94第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)及分類二、應(yīng)收票據(jù)的入賬價值三、應(yīng)收票據(jù)的一般核算四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)及分類二、應(yīng)收票據(jù)95一、應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)及分類（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債券憑證。我國目前會計上的應(yīng)收票據(jù)主要指商業(yè)匯票。一、應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)及分類（一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)96

1.按承兌人分類商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票2.按是否載明利率分類不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票3.按是否帶有追索權(quán)分類帶追索權(quán)的商業(yè)匯票不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票。（二）應(yīng)收票據(jù)的分類1.按承兌人分類（二）應(yīng)收票據(jù)的分類97二、應(yīng)收票據(jù)的入賬價值

應(yīng)收票據(jù)的計價包括取得時入賬價值的確定，以及持有期間的期末計價。會計實務(wù)中，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時一律按票據(jù)的面值入賬。票據(jù)持有期間的會計期末，不帶息票據(jù)總是按面值反映；帶息票據(jù)的賬面價值還包括利息。按權(quán)責發(fā)生制原則，企業(yè)應(yīng)于會計期末，特別是中期期末和年末對帶息應(yīng)收票據(jù)計算利息，增加“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價值。二、應(yīng)收票據(jù)的入賬價值應(yīng)收票據(jù)的計價包括取得時入賬98三、應(yīng)收票據(jù)的一般核算

（一）科目設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”帳戶借方記企業(yè)因銷售產(chǎn)品等收到的商業(yè)匯票，貸方記到期兌現(xiàn)或未到期已貼現(xiàn)、已背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票，余額在借方，表示未到期也未貼現(xiàn)、未背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)借方記增加貸方記減少期末余額三、應(yīng)收票據(jù)的一般核算（一）科目設(shè)置應(yīng)收票據(jù)借方貸方期99三、應(yīng)收票據(jù)的一般核算（二）取得商業(yè)匯票

例：華夏公司2009年9月1日銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，增值稅額34000元。收到甲公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。借：應(yīng)收票據(jù) 234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000三、應(yīng)收票據(jù)的一般核算（二）取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù) 100（三）應(yīng)收票據(jù)的計息年度終了（2007年12月31日），計提票據(jù)利息。234000×5%÷12×4=3900（元）借：應(yīng)收票據(jù) 3900貸：財務(wù)費用 3900（三）應(yīng)收票據(jù)的計息年度終了（2007年12月31日），計提101（四）應(yīng)收票據(jù)到期1、不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。2、帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值加上利息應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限即：到期值＝應(yīng)收票據(jù)面值＋應(yīng)收票據(jù)利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示兩種。3、票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。同時，年利率應(yīng)換算成月利率。（年利率/12）4、票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。算頭不算尾，算尾不算頭。同時，年利率應(yīng)換算（年利率/360）成日利率。（四）應(yīng)收票據(jù)到期1、不帶息票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值102應(yīng)收票據(jù)到期的會計處理為：1.取得商業(yè)匯票時，按票據(jù)面值入帳。（四）應(yīng)收票據(jù)到期借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收帳款（或“主營業(yè)務(wù)收入”等）2.票據(jù)到期收回本息。借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用（帶息票據(jù)的利息）應(yīng)收票據(jù)到期的會計處理為：（四）應(yīng)收票據(jù)到期借：應(yīng)收票據(jù)2.1033.票據(jù)到期，承兌人拒付或無力償付，收款企業(yè)將到期票據(jù)作廢，并將票據(jù)本息和轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”帳戶。借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用（帶息票據(jù)的利息）（四）應(yīng)收票據(jù)到期3.票據(jù)到期，承兌人拒付或無力償付，收款企業(yè)將到期票據(jù)作廢，104（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。[例1]甲企業(yè)（國有工業(yè)企業(yè)）向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100,000元,適用的增值稅率為17%，乙企業(yè)以一張三個月的、面值為117,000元的不帶息商業(yè)承兌匯票抵付產(chǎn)品貨款。三個月后,應(yīng)收票據(jù)到期收回。要求：編制有關(guān)的會計分錄。（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價值等于應(yīng)收票據(jù)的1051.借：應(yīng)收票據(jù)117,000貸：主營業(yè)務(wù)收入100,000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅17,0002.借：銀行存款117,000貸：應(yīng)收票據(jù)117,000

（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例1.借：應(yīng)收票據(jù)106接上例,如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，受理銀行將匯票退回，由收付款雙方自行處理。甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目。（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例接上例,如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力償還票款，受理銀行將匯票退1073.借：應(yīng)收帳款117,000貸：應(yīng)收票據(jù)117,000（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例3.借：應(yīng)收帳款117,000108（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例帶息應(yīng)收票據(jù)的到期，應(yīng)當計算票據(jù)利息，計算公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×

利率×

時間對于帶息票據(jù)，應(yīng)于中期期末和年度終了時，計提利息作為利息收入，計入當期財務(wù)費用，并增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價值。（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例帶息應(yīng)收票據(jù)的到期，應(yīng)當計算票據(jù)利息，109（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例[例2]某企業(yè)持有一張2009年10月1日簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，面值為400,000元，利率為9.6%，期限為6個月。2009年12月31日計提利息。要求:(1)編制2009年12月31日的會計分錄；(2)編制2010年4月1日票據(jù)到期的會計分錄;(3)若到期時付款人帳戶資金不足,銀行退票,編制相應(yīng)的會計分錄。（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例[例2]某企業(yè)持有一張2009年11101.借：應(yīng)收票據(jù)9,600貸：財務(wù)費用9,600在年底時計提利息，并增加應(yīng)收票據(jù)帳面價值：（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例1.借：應(yīng)收票據(jù)1112.借：銀行存款419,200貸：應(yīng)收票據(jù)409,600財務(wù)費用9,6002010年4月1日票據(jù)到期時：若票據(jù)到期時付款人帳戶資金不足：3.借：應(yīng)收帳款419,200貸：應(yīng)收票據(jù)409,600財務(wù)費用9,600（四）應(yīng)收票據(jù)到期舉例2.借：銀行存款112四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是企業(yè)以未到期的應(yīng)收票據(jù)，通過背書手續(xù)，要銀行按一定的利率從票據(jù)價值中扣除貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息后，以余額兌付給企業(yè)。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項借款的擔保品。四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是企業(yè)以未到期的應(yīng)收票據(jù)，113貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)

÷360票據(jù)到期值=票據(jù)面值(不帶息票據(jù))

=票據(jù)面值+利息(帶息票據(jù))四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×114[例3]某公司2000年3月1日取得面值為10,000元、3個月到期的不帶息應(yīng)收票據(jù)，當年4月1日即票據(jù)到期前兩個月，該公司持票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn),貼現(xiàn)率為12%。要求：編制相應(yīng)的會計分錄。四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算[例3]某公司2000年3月1日取得面值為10,000元、115借：銀行存款9,800財務(wù)費用200貸：應(yīng)收票據(jù)10,000四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算借：銀行存款9,116[例4]同上例，某公司2000年3月1日取得面值為10,000元、3個月到期的帶息應(yīng)收票據(jù),年利率為10%。當年4月1日即票據(jù)到期前兩個月,該公司持票據(jù)到銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。要求:編制相應(yīng)的會計分錄。四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算[例4]同上例，某公司2000年3月1日取得面值為10,0117借：銀行存款10,045貸：應(yīng)收票據(jù)10,000財務(wù)費用45該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)款計算如下：四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算借：銀行存款10,0118不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)就應(yīng)從帳簿記錄中轉(zhuǎn)銷，即貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，企業(yè)承擔著潛在的債務(wù)責任,即“或有負債”。四、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)就應(yīng)從帳簿記錄中轉(zhuǎn)銷119為反映帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時企業(yè)承擔的或有負債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，作為“應(yīng)收票據(jù)”的備抵科目。該科目登記已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額，待貼現(xiàn)票據(jù)到期收回票款后，再將兩科目對沖轉(zhuǎn)銷。“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶為反映帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時企業(yè)承擔的或有負債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置120五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算借：材料采購（物資成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

借或貸：銀行存款（差額部分）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）財務(wù)費用（尚未計提的利息）

五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算借：材料采購（物資成本）121由于應(yīng)收票據(jù)可以經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓，而無須得到付款人的同意，因此應(yīng)收票據(jù)不能按戶設(shè)置明細帳，只能設(shè)置應(yīng)收票據(jù)總分類帳核算。如票據(jù)業(yè)務(wù)較多，還須設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”詳細記錄每筆應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)登記薄由于應(yīng)收票據(jù)可以經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓，而無須得到付款人的同意，因此應(yīng)收122第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述二、應(yīng)收賬款的確認三、應(yīng)收賬款的計量四、應(yīng)收賬款的核算五、壞賬的核算六、應(yīng)收債權(quán)融通第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款概述二、應(yīng)收賬款的確認三123一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)而形成的債權(quán)。具體說來，應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項或代墊的運雜費。一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等124二、應(yīng)收賬款的確認

應(yīng)收賬款的確認與銷售收入確認密切相關(guān)。通常在賒銷商品或勞務(wù)確認銷售收入的同時，確認應(yīng)收賬款。二、應(yīng)收賬款的確認應(yīng)收賬款的確認與銷售收入確認密切相125三、應(yīng)收賬款的計量

一般來說，應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬，包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩個部分。但企業(yè)在銷售時往往實行折扣政策，會不同程度的影響應(yīng)收賬款及相應(yīng)的銷貨收入的計價。三、應(yīng)收賬款的計量一般來說，應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成126（一）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指對商品價目單所列的價格扣減一定的數(shù)額。商品的報價扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格（即發(fā)票價格），才是確定應(yīng)收帳款入帳金額的依據(jù)。因此，商業(yè)折扣對應(yīng)收帳款入帳金額的確定并無實質(zhì)性影響。（一）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指對商品價目單所列的價格扣減一定的數(shù)127（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指為了早日收回應(yīng)收帳款而鼓勵購貨企業(yè)早日償還賒欠帳款，允諾在一定的還款期限內(nèi)給予的折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣使得企業(yè)應(yīng)收帳款的實際收回數(shù)額，隨著顧客付款的日期不同而有差異，需要作會計處理。（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指為了早日收回應(yīng)收帳款而鼓勵購貨企業(yè)128現(xiàn)金折扣的表示方法2/10,1/20,n/3010天內(nèi)付款折扣2%20天內(nèi)付款折扣1%30天內(nèi)全價付款現(xiàn)金折扣的表示方法2/10,1/20,n/3010天內(nèi)付款1291.總價法在總價法下，應(yīng)收帳款按企業(yè)銷售商品的實際售價計價入帳，發(fā)生的現(xiàn)金折扣實際上是一種理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。1.總價法在總價法下，應(yīng)收帳款按企業(yè)銷售商品的實際售價計價入1302.凈價法在凈價法下，應(yīng)收帳款按實際售價扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入帳。這種方法將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到帳款時入帳，作為沖減財務(wù)費用處理。2.凈價法在凈價法下，應(yīng)收帳款按實際售價扣減最大現(xiàn)金折扣后的131總價法與凈價法的優(yōu)缺點比較總價法與凈價法的優(yōu)缺點比較132“應(yīng)收帳款”借方記當期發(fā)生的應(yīng)收帳款，貸方記當期收回的、已結(jié)轉(zhuǎn)壞帳損失或已轉(zhuǎn)作應(yīng)收票據(jù)的應(yīng)收帳款，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收帳款。應(yīng)收帳款借方記增加貸方記減少期末余額四、應(yīng)收賬款的核算“應(yīng)收帳款”借方記當期發(fā)生的應(yīng)收帳款，貸方記當期收回的、已133[例5]某企業(yè)生產(chǎn)A電器，價目表上單價為每臺4,000元，并規(guī)定每次購貨100臺以上（含100臺）時給予10％的商業(yè)折扣?，F(xiàn)有購貨單位一次購買200臺，要求編制相應(yīng)的會計分錄。四、應(yīng)收賬款的核算（商業(yè)折扣）[例5]某企業(yè)生產(chǎn)A電器，價目表上單價為每臺4,000元，134借：應(yīng)收帳款842,400貸：主營業(yè)務(wù)收入720,000應(yīng)交稅金122,400四、應(yīng)收賬款的核算（商業(yè)折扣）借：應(yīng)收帳款842,40135[例6]甲公司2009年7月1日銷售一批商品給乙公司，總價款為100,000元，付款條件為2/10,n/30。要求：分別總價法和凈價法編制甲公司在不同期間收回貨款時的會計分錄（不考慮增值稅）。四、應(yīng)收賬款的核算（現(xiàn)金折扣）[例6]甲公司2009年7月1日銷售一批商品給乙公司，總價款136四、應(yīng)收賬款的核算（現(xiàn)金折扣）總價法下：借：應(yīng)收帳款100,000貸：主營業(yè)務(wù)收入100,0001.7月1日確認銷售收入。四、應(yīng)收賬款的核算（現(xiàn)金折扣）總價法下：借：應(yīng)收帳款137四、應(yīng)收賬款的核算（現(xiàn)金折扣）2.若在折扣期（7月10日內(nèi)）收到貨款：借：現(xiàn)金98,000財務(wù)費用2,000貸：應(yīng)收帳款100,0003.若在折扣期后收到貨款：借：現(xiàn)金100,000貸：應(yīng)收帳款100,000四、應(yīng)收賬款的核算（現(xiàn)金折扣）2.若在折扣期（7月10日內(nèi)138四、應(yīng)收賬款的核算（現(xiàn)金折扣）凈價法下：借：應(yīng)收帳款98,000貸：主營業(yè)務(wù)收入98,0001.7月1日確認銷售收入。四、應(yīng)收賬款的核算（現(xiàn)金折扣）凈價法下：借：應(yīng)收帳款139四、應(yīng)收賬款的核算（現(xiàn)金折扣）2.若在折扣期（7月10日內(nèi)）收到貨款：借：現(xiàn)金98,000貸：應(yīng)收帳款98,0003.若在折扣期后收到貨款：借：現(xiàn)金100,000貸：應(yīng)收帳款98,000財務(wù)費用2,000四、應(yīng)收賬款的核算（現(xiàn)金折扣）2.若在折扣期（7月10日內(nèi)140五、壞賬的核算壞帳是無法收回的應(yīng)收帳款。由于壞帳而發(fā)生的損失稱為壞帳損失或壞帳費用。確認壞帳的條件：因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍不能收回的應(yīng)收帳款。因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍不能收回的應(yīng)收帳款。（一）壞賬損失的確認五、壞賬的核算壞帳是無法收回的應(yīng)收帳款。由于壞帳而發(fā)生的損失141（二）壞賬損失的核算1.直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法即在發(fā)生壞帳時確認壞帳損失。在注銷應(yīng)收帳款的同時把壞帳損失列作發(fā)生期的管理費用。借：管理費用──壞帳損失貸：應(yīng)收帳款──××客戶（二）壞賬損失的核算1.直接轉(zhuǎn)銷法借：管理費用──壞帳損失142

（一）直接轉(zhuǎn)銷法優(yōu)點：核算簡單缺點：1.前期賒銷引起的壞帳損失抵銷本期收入，不符合權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則；2.實際發(fā)生壞帳前，高估應(yīng)收帳款，虛增企業(yè)的利潤，不符合真實性和謹慎性原則。

（一）直接轉(zhuǎn)銷法優(yōu)點：核算簡單143（二）備抵法

備抵法指在發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)當期，根據(jù)收入與費用配比的原則，按期估計壞帳損失，列為壞帳費用，并記入“壞帳準備”帳戶。（二）備抵法備抵法指在發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)當期，根據(jù)收入與144（二）備抵法提取壞帳準備時：借：管理費用──壞帳損失貸：壞帳準備實際發(fā)生壞帳時：借：壞帳準備貸：應(yīng)收帳款──××客戶（二）備抵法提取壞帳準備時：借：管理費用──壞帳損失實際發(fā)生145（二）備抵法已確認的壞帳損失以后又收回時：借：應(yīng)收帳款──××客戶貸：壞帳準備同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款──××客戶（二）備抵法已確認的壞帳損失以后又收回時：借：應(yīng)收帳款──×146（二）備抵法預(yù)計壞帳損失并及時記入期間費用,避免企業(yè)虛增利潤。列示應(yīng)收帳款凈額，便于了解企業(yè)真實財務(wù)狀況清除虛列的應(yīng)收帳款。

優(yōu)點：缺點：會計核算較復(fù)雜。（二）備抵法預(yù)計壞帳損失并及時記入期間費用,避免企業(yè)虛增利潤147“壞帳準備”帳戶“壞帳準備”借方記實際發(fā)生壞帳損失而轉(zhuǎn)銷的壞帳準備，貸方記提取的壞帳準備，余額在貸方，表示已計提尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳準備。壞帳準備借方記減少貸方記增加期末余額在資產(chǎn)負債表上，“壞帳準備”的貸方余額作為應(yīng)收帳款的減項，是“應(yīng)收帳款”帳戶的備抵帳戶?！皦膸蕚洹睅簟皦膸蕚洹苯璺接泴嶋H發(fā)生壞帳損失而轉(zhuǎn)銷的148壞帳損失的估計方法采用備抵法估計壞帳損失時有三種方法。即應(yīng)收帳款余額百分比法、帳齡分析法和賒銷百分比法。壞帳損失的估計方法采用備抵法估計壞帳損失時有三種方法。即應(yīng)收149應(yīng)收帳款余額百分比法應(yīng)收帳款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收帳款的余額乘以估計壞帳率，即為當期應(yīng)估計的壞帳損失，據(jù)此提取壞帳準備。估計壞帳率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可以根據(jù)規(guī)定的百分率計算。應(yīng)收帳款余額百分比法應(yīng)收帳款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收150帳齡分析法帳齡分析法是根據(jù)客戶欠款時間的長短，通過分析來確定估計壞帳金額，或根據(jù)應(yīng)收帳款入帳時間長短確定估計壞帳的比率。帳齡分析法帳齡分析法是根據(jù)客戶欠款時間的長短，通過分析來確定151帳齡分析法[例8]某企業(yè)2009年底有三筆應(yīng)收帳款尚未收回，入帳時間和金額分別為三個月期10,000元、六個月期50,000元、一年期60,000元。根據(jù)經(jīng)驗，三個月期應(yīng)收帳款的壞帳比率為0.5％；六個月期應(yīng)收帳款的壞帳比率為1％；一年期應(yīng)收帳款的壞帳比率為2％。要求：編制企業(yè)提取壞帳準備的會計分錄。

帳齡分析法[例8]某企業(yè)2009年底有三筆應(yīng)收帳款尚未收回，152帳齡分析法估計的壞帳損失為：借：管理費用──壞帳損失1,750貸：壞帳準備1,750帳齡分析法估計的壞帳損失為：借：管理費用──壞帳損失1153賒銷百分比法賒銷百分比法是以某一期間賒銷金額的一定百分比估計壞帳損失。例如某企業(yè)2009年賒銷額為840,000元，根據(jù)經(jīng)驗，壞帳損失百分比為1％。則估計的壞帳損失為8,400元。賒銷百分比法賒銷百分比法是以某一期間賒銷金額的一定百分比估計154壞帳準備的期末調(diào)整在會計期末時，應(yīng)當根據(jù)估計的壞帳損失調(diào)整壞帳準備帳面余額。應(yīng)提取的壞帳準備大于帳面余額的，按差額提??；應(yīng)提取的壞帳準備小于帳面余額的，按差額沖回壞帳準備。壞帳準備的期末調(diào)整在會計期末時，應(yīng)當根據(jù)估計的壞帳損失調(diào)整壞155[例9]某企業(yè)2007年初“壞帳準備”帳戶有貸方余額2,000元，該企業(yè)2007年發(fā)生壞帳2,500元，年末“應(yīng)收帳款”帳戶的期末余額為1,200,000元。2008年發(fā)生壞帳3,500元，應(yīng)收帳款的期末余額為2,000,000元。2009年發(fā)生壞帳2,000元，期末應(yīng)收帳款余額為1,000,000元.該企業(yè)計提壞帳的比例為3‰。要求：編制各年的會計分錄。壞帳準備的期末調(diào)整[例9]某企業(yè)2007年初“壞帳準備”帳戶有貸方余額2,1562007年發(fā)生壞帳時：1.借：壞帳準備2,500貸：應(yīng)收帳款2,500壞帳準備的期末調(diào)整2007年發(fā)生壞帳時：1.借：壞帳準備1572007年末計提壞帳并調(diào)整2.

借：管理費用4,100貸：壞帳準備4,100年末估計的壞帳損失為：‰此時壞帳準備帳戶有借方余額500(2500－2000)元,所以本期應(yīng)計提壞帳準備4100(3600+500)元。壞帳準備的期末調(diào)整2007年末計提壞帳并調(diào)整2.借：管理費用1582008年發(fā)生壞帳時：3.借：壞帳準備3,500貸：應(yīng)收帳款3,500壞帳準備的期末調(diào)整2008年發(fā)生壞帳時：3.借：壞帳準備1592008年末計提壞帳并調(diào)整4.

借：管理費用5,900貸：壞帳準備5,900年末估計的壞帳損失為：‰此時壞帳準備帳戶有貸方余額100(3600－3500)元,所以本期應(yīng)補提的壞帳數(shù)額為

5900(6000-100)元。壞帳準備的期