第二章審計職業(yè)規(guī)范體系與法律責任

審計學---審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系與法律責任2第二章審計執(zhí)業(yè)規(guī)范及法律責任2-1審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系2-2審計準則2-3審計職業(yè)道德2-4審計人員法律責任32-1審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系審計職業(yè)規(guī)范--是由國家機關或職業(yè)團體制定的一整套權威性標準，用以規(guī)定審計人員在提供審計服務時應具有的素質與資格、應遵循的行為準則，它是衡量和評價審計人員審計服務質量的基本判定標準。審計規(guī)范體系審計法規(guī)審計職業(yè)道德審計質量控制其他審計規(guī)范審計準則業(yè)務類規(guī)范管理類規(guī)范基本準則具體準則…………憲法部門規(guī)章52-1審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系技術標準規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范質量控制規(guī)范職業(yè)后續(xù)教育規(guī)范審計執(zhí)業(yè)規(guī)范審計準則62-1審計職業(yè)規(guī)范體系我國審計職業(yè)規(guī)范體系國家審計職業(yè)規(guī)范體系內部審計職業(yè)規(guī)范體系社會審計職業(yè)規(guī)范體系72-2審計準則

社會審計準則

內部審計準則

政府審計準則

審計準則概述8審計準則的產生23審計準則的涵義審計準則的作用14審計規(guī)范體系2-2-1審計準則概述9★審計準則產生的誘因

——麥克森●羅賓斯案件★審計準則的誕生

標志：1947年美國注冊會計師協會發(fā)表了世界上第一部審計準則《審計準則試行方案——公認的重要性和范圍》。1.審計準則的產生10★背景★東窗事發(fā)★真相大白★審計缺陷★影響麥克森●羅賓斯案件11★公司基本情況：麥克森●羅賓斯公司是紐約證券交易所的公開上市公司，一直由普華永道會計師事務所實施審計，并發(fā)表了其財務狀況和經營成果“正確、適當”的審計意見。1.背景麥克森●羅賓斯案件12麥克森●羅賓斯案件★發(fā)現問題：1938年初，債權人米利安●湯普森在與其進行往來的過程中，懷疑其制藥原料的存貨有虛假，并向公司管理人員要求提供制約原材料實際存貨的證明，但未能取得該證明，則其拒絕認購公司300萬美元的債券。2.東窗事發(fā)131937年12月31日合并資產負債表披露的總資產8700萬美元中，有1970.5萬美元是虛構資產，其虛構存貨1000萬美元。

1937年的合并利潤表上虛假銷售收入和毛利分別達到1820萬美元和180萬美元。竊據公司領導崗位的有犯罪前科的菲利普●科斯特與他人共同貪污公司巨款。于是美國證券交易所委員會開始對其進行調查。調查結果如下：3.真相大白麥克森●羅賓斯案件14

對應收賬款沒有實施函證程序；對存貨沒有實施盤點程序；對內部控制沒有進行評價。4.審計缺陷麥克森●羅賓斯案件15

職業(yè)界開始思考如何保證審計人員具備起碼的專業(yè)素質，并在實施工作中有明確的指南可遵循，以便保證審計質量。于是，審計準則的制定便成為社會審計職業(yè)界的迫切任務。

職業(yè)界采取了一些改善措施，如通過盤點確定存貨數量、對應收賬款直接進行詢證、審計報告區(qū)分范圍段和意見段、評價內部控制的設計和運行等。5.此次事件對審計職業(yè)界產生的影響：麥克森●羅賓斯案件162.審計準則的涵義審計準則的定義：是指審計人員應具備的條件及其開展審計業(yè)務應遵循的規(guī)范，是衡量審計工作質量的標準。審計準則的內容：國家審計準則、內部審計準則和社會審計準則。審計準則的特征：權威性、規(guī)范性、可接受性、可操作性和相對穩(wěn)定性。17★

為審計人員提供工作規(guī)范；★可以贏得社會公眾的廣泛信任；★可以提高審計工作質量；★明確審計責任，維護審計主體的合法權益。3.審計準則的作用182-2-2國家審計準則政府審計的相關規(guī)范憲法的相關規(guī)定審計法的有關規(guī)定國家審計準則國家審計的審計辦法與審計規(guī)定19通用準則專業(yè)準則管理準則一般準則作業(yè)準則報告準則審計報告處理準則國家審計準則體系基本審計準則具體準則和實務公告操作指南2-2-2我國國家審計準則（舊）20國家審計準則的基本結構中國國家審計基本準則（新）國際政府審計準則美國政府審計準則第一章總則基本要求介紹第二章審計機關和審計人員一般準則政府審計和鑒證業(yè)務的種類第三章審計計劃現場作業(yè)準則一般準則第四章審計實施報告準則財務審計現場工作準則第五章審計報告財務審計報告準則第六章審計質量控制和責任鑒證業(yè)務一般準則、現場準則及報告準則第七章

附則績效審計現場工作準則第八章績效審計報告準則21總則一般準則作業(yè)準則報告準則內部管理準則附則內部審計準則體系具體準則29實務指南4基本準則1

中國內部審計準則是中國內部審計工作規(guī)范體系的重要組成部分，由我國內部審計協會組織編制并于2003年開始發(fā)布。2-2-3內部審計準則22

用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據，形成審計結論，出具審計報告的專業(yè)標準。獨立審計準則體系具體準則與實務公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南基本準則一般準則外勤準則報告準則2-2-4社會審計準則23舊CPA

執(zhí)

業(yè)

準則

體

系獨立審計準則質量控制準則職業(yè)道德準則后續(xù)教育準則獨立審計準則獨立審計基本準則獨立審計具體準則

獨立審計實務公告執(zhí)業(yè)規(guī)范指南我國舊CPA執(zhí)業(yè)準則體系結構圖24中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系

2006年2月25日，財政部召開中國會計審計準則體系發(fā)布會，發(fā)布了39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則。

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的意義

從1996年1月1日財政部批準實施第一批中國注冊會計師獨立審計準則開始，至2003年4月止，已發(fā)布6批獨立審計準則，共48個項目，初步形成了注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系。但隨著我國市場經濟發(fā)展要求，原有的審計準則體系已不能適應我國實際情況和國際趨同的需要。因此，財政部于2006年2月15日，發(fā)布了48項中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，自2007年1月1日起在境內會計師事務所施行。25新準則的變化此次發(fā)布的“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則”替代了我國原來的“獨立審計準則”，而不再對注冊會計師的多種鑒證業(yè)務籠統(tǒng)地使用“審計”二字，體現了我國注冊會計師業(yè)務發(fā)展多元化的需要，擴大了準則的適用范圍。此外，執(zhí)業(yè)準則在框架體系、項目構成和核心內容等方面還充分體現了與國際準則趨同的要求。26中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系(48項)質量控制準則相關服務準則2項業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則45項

會計師事務所質量控制準則1項鑒證業(yè)務基本準則1項審計準則41項審閱準則1項其他鑒證業(yè)務準則2項中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育規(guī)范不屬于行業(yè)技術性規(guī)范，因此沒有納入執(zhí)業(yè)準則體系。28需要理解的幾個概念鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。

鑒證對象信息是指按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果，鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內容。29需要理解的幾個概念審計是指對報表在所有重大方面都具有合法性和公允性提供合理保證。審閱是指對報表在具有合法性和公允性提供有限保證。通俗點說就是審計保證報表基本上是合法公允的，審閱是沒有發(fā)現到證據說明報表是不合法不公允的。（沒發(fā)現不保證沒有）30需要理解的幾個概念鑒證業(yè)務的目標--合理保證和有限保證的鑒證業(yè)務的區(qū)別絕對保證--是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供百分之百的保證；合理保證--是一個與積累必要的證據相關的概念，它要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當的證據，對鑒證對象信息整體提出結論，提供一種高水平但非百分之百的保證；有限保證--是指注冊會計師在證據收集程序的性質、時間、范圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。31需要理解的幾個概念不能提供絕對保證對鑒證業(yè)務不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：(1)選擇性測試方法的運用；(2)內部控制的固有局限性；(3)大多數證據是說服性而非結論性的；(4)在獲取和評價證據以及由此得出結論時涉及大量判斷；(5)在某些情況下鑒證對象具有特殊性。32《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》《中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則》是中國注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務準則的總領，是對注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的基本要求和規(guī)范，是制定中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則以及中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則的基本依據。33中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系(48項)質量控制準則相關服務準則2項業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則45項

會計師事務所質量控制準則1項鑒證業(yè)務基本準則1項審計準則41項審閱準則1項其他鑒證業(yè)務準則2項中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育規(guī)范不屬于行業(yè)技術性規(guī)范，因此沒有納入執(zhí)業(yè)準則體系。中國注冊會計師審計準則（p28）審計準則是用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務。財政部2006年2月15日發(fā)布的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系中，有41項審計準則，包括六類，即一般原則與責任、風險評估與風險應對、審計證據、利用其他主體的工作、審計結論與報告和特殊領域。35中國注冊會計師審閱準則審計業(yè)務和審閱業(yè)務都屬于鑒證業(yè)務，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務或審閱業(yè)務時，都必須保持形式上和實質上的獨立，但兩者之間亦有著明顯的區(qū)別。361．業(yè)務目標不同。審計業(yè)務的目標是在可接受的低審計風險水平下，以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見；而審閱業(yè)務的目標是在可接受的審閱風險水平下，以消極方式對財務報表整體發(fā)表審閱意見。2.提供保證的程度不同。審計業(yè)務提供的是合理保證；而審閱業(yè)務提供的是有限保證。審閱業(yè)務提供的保證水平低于審計業(yè)務提供的保證水平。3.提出結論的方式不同。審計業(yè)務是以積極方式提出結論；而審閱業(yè)務是以消極方式提出結論。4.所使用的程序和方法不同。審計程序的實施范圍較廣，程度較深，種類較多；而審閱業(yè)務主要以詢問和分析程序為主。5.執(zhí)業(yè)標準不同。37中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則其他鑒證業(yè)務準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業(yè)務。其他鑒證業(yè)務主要包括預測性財務信息的審核、內部控制鑒證等?！吨袊詴嫀熎渌b證業(yè)務準則第3101號——歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務》中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3111號——預測性財務信息的審核》38中國注冊會計師相關服務準則相關服務主要包括對財務信息執(zhí)行商定程序、代編財務信息、提供稅務咨詢和管理咨詢等。注冊會計師在提供相關服務時，不提供任何程度的保證。中國注冊會計師相關服務準則第4101號——對財務信息執(zhí)行商定程序》《中國注冊會計師相關服務準則第4111號——代編財務信息》392-3職業(yè)道德準則一、審計職業(yè)道德概述二、政府審計人員的職業(yè)道德三、內部審計人員的職業(yè)道德四、社會審計人員的職業(yè)道德41審計職業(yè)道德含義及本質1審計職業(yè)道德--是審計人員在長期審計工作過程中逐步形成的應當普遍遵守的行為規(guī)范。審計職業(yè)道德主要靠審計人員的內心信念、社會公德、文化背景等支持，它對審計人員而言，并沒有強制約束力。但當以國家認可的方式將其制度化時，便成為由國家強制力保證實施的道德法律規(guī)范。制定審計職業(yè)道德規(guī)范的重要作用1、審計職業(yè)道德是審計工作質量的重要保障

2、審計職業(yè)道德有助于維護和提高審計行業(yè)信譽，促進審計行業(yè)健康發(fā)展。

3、審計職業(yè)道德可以補充審計法規(guī)所缺，完善審計規(guī)范體系。2二、政府審計人員的職業(yè)道德

44國際要求1《國際政府審計標準》：獨立、客觀性、應有的職業(yè)謹慎、熟練的專業(yè)技能、保守秘密《審計法》的規(guī)定2《審計機關審計人員職業(yè)道德準則》3職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)紀律三、內部審計人員的職業(yè)道德

46國際要求1IIA《職業(yè)道德規(guī)范》-基本原則和行為準則，包括：誠實、客觀、保密、勝任《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》2《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》3中國內部審計協會：一般原則、專業(yè)勝任能力、其他要求四、社會審計人員的職業(yè)道德

48國際要求1《中華人民共和國注冊會計師法》2《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》3中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范2002年6月25日，為加強注冊會計師行業(yè)的誠信建設，規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為，提高注冊會計師職業(yè)道德水準，維護注冊會計師職業(yè)形象，保護社會公眾利益，中國注冊會計師協會制定了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》（以下簡稱《指導意見》），對注冊會計師執(zhí)業(yè)活動中如何遵循職業(yè)道德的要求加以具體指導，于2002年7月1日起施行。4950《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》4職業(yè)道德基本原則

1.誠信原則2.獨立原則3.客觀和公正原則（修訂）4.專業(yè)勝任能力和應有的關注原則5.保密原則6.良好職業(yè)行為原則（修訂）51誠信原則誠實、守信不得與下列有問題的信息發(fā)生牽連：含有嚴重虛假或誤導性的陳述含有缺乏充分依據的陳述或信息存在遺漏或含糊其辭的信息

職業(yè)道德基本原則4

獨立性原則

獨立性是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑。形式上的獨立，是指在一個擁有充分相關信息的理性第三方看來會計師事務所或鑒證小組成員是獨立的。52

保密原則

保密是注冊會計師職業(yè)道德中很重要的一項內容，因此，《指導意見》規(guī)定：（1）注冊會計師應當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一保密責任不因業(yè)務約定的終止而終止；（2）注冊會計師應當采取措施，確保業(yè)務助理人員和專家遵守保密原則；（3）注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當的利益。53專業(yè)勝任能力和應有的關注：專業(yè)勝任能力；應有的職業(yè)謹慎；計劃和督導；充分、相關的證據；不對未來事項實現程度做出保證良好的職業(yè)行為原則：不得或有收費（取決于時間、審計人員層次、業(yè)務復雜程度）；對同行的責任；保持合作關系（CPA不得同時在兩家以上事務所執(zhí)業(yè)）；不詆毀同行；與前任溝通；其他責任（不得對其能力進行廣告宣傳）5455

識別對獨立性產生不利影響的5種情形

1．自身利益導致的不利影響

（1）鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益；（2）會計師事務所的收入過分依賴某一客戶；（3）鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切商業(yè)關系（4）會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶；（5）鑒證業(yè)務項目組成員正在與鑒證客戶協商受雇于該客戶；（6）會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協議；（7）注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務時，發(fā)現了重大錯誤。556

對獨立性產生不利影響的5種情形2．自我評價的不利影響

（1）會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；

（2）會計師事務所為客戶編制原始數據，這些數據構成鑒證業(yè)務的對象；

（3）鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員；

（4）鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響；

（5）會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務557

對獨立性產生不利影響的5種情形3．過度推介的不利影響

（1）會計師事務所推介審計客戶的股份；

（2）在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。558

對獨立性產生不利影響的5種情形4．密切關系的不利影響（1）項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員；

（2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響；

（3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人；

（4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；

（5）會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系559