審計(jì)學(xué)原理教案

開(kāi)篇：課程內(nèi)容介紹……第一章概論＞引導(dǎo)案例：“4億元投資‘審計(jì)教學(xué)目標(biāo)：在簡(jiǎn)單了解審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)上，理解并掌握審計(jì)的定義、主體、分類，結(jié)合已經(jīng)學(xué)過(guò)的會(huì)計(jì)知識(shí)，分析了解審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系。教學(xué)重點(diǎn)：審計(jì)產(chǎn)生于發(fā)展的基礎(chǔ)；主要?dú)v史事件；審計(jì)的定義及其理解；審計(jì)主體及其業(yè)務(wù)范圍；審計(jì)的分類；審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系。教學(xué)難點(diǎn)：審計(jì)的定義及其理解。教學(xué)方法：結(jié)合案例進(jìn)行講解?！?－1審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的基礎(chǔ)（一）產(chǎn)生基礎(chǔ)概括：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的基礎(chǔ)。國(guó)土為國(guó)王所有，而由諸侯經(jīng)營(yíng)——官?gòu)d審計(jì)的產(chǎn)生。合伙企業(yè)的出現(xiàn)一社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利。科技的進(jìn)步、企、事業(yè)單位、行政管理機(jī)關(guān)規(guī)模的擴(kuò)大——內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生。（二）審計(jì)的三方關(guān)系人審計(jì)主體：審計(jì)行為的執(zhí)行者，即審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員——審計(jì)第一關(guān)系人——審計(jì)組織或人員——注冊(cè)會(huì)計(jì)師。審計(jì)客體：審計(jì)行為的接受者，即被審計(jì)的資產(chǎn)代管或經(jīng)營(yíng)者——審計(jì)第二關(guān)系人——被審計(jì)者——責(zé)任方。審計(jì)授權(quán)人或委托人：依法授權(quán)或委托審計(jì)主體行使審計(jì)職責(zé)的單位或人員——審計(jì)第三關(guān)系人——財(cái)產(chǎn)所有者——預(yù)期使用者。?參見(jiàn)圖1-1二、我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展我國(guó)審計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程，大體可分為六個(gè)階段：西周初期初步形成階段；秦漢時(shí)期最終確立階段；隋唐至宋日臻健全階段；元明清停滯不前階段；中華民國(guó)不斷演進(jìn)階段；新中國(guó)振興階段。西周初期國(guó)家財(cái)計(jì)機(jī)構(gòu)分為兩個(gè)系統(tǒng)：一是地官大司徒系統(tǒng)，掌管財(cái)政收入；二是天官冢宰系統(tǒng)，掌管財(cái)政支出。天官所屬中大夫司會(huì)，為計(jì)官之長(zhǎng)，主天下之大計(jì)，分掌王朝財(cái)政經(jīng)濟(jì)收支的全面核算，然司會(huì)又總司審計(jì)監(jiān)督的大權(quán)，進(jìn)行財(cái)政收支的審核和監(jiān)督?！吨芏Y》中記載：“凡上之用，財(cái)用，必考于司會(huì)。”即凡帝王所用的開(kāi)支，也都要司會(huì)的檢查，可見(jiàn)司會(huì)的權(quán)力很大。而且還說(shuō)：“以參互考日成，以月要考月成，以歲會(huì)考?xì)q成”，即司會(huì)每旬、每月、每年都要對(duì)下級(jí)送上來(lái)的報(bào)告加以考核，以判斷每一個(gè)地方官吏每月和每年所編制的報(bào)告是否真實(shí)、可靠，再由周王據(jù)以決定賞罰。這是西周內(nèi)部審計(jì)的形成。我國(guó)政府審計(jì)的起源，基于西周的宰夫?！吨芏Y》云：“宰夫歲終，則令群吏正歲會(huì)。月終，則令正月要。旬終，則令正日成。而考其治，治以不時(shí)舉者，以告而誅之”，即年終、月終、旬終的財(cái)計(jì)報(bào)告先由宰夫命令督促各部門官吏整理上報(bào)，宰夫就地稽核，發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)者，可越級(jí)向天官冢宰或周王報(bào)告，加以處罰?？梢?jiàn)，宰夫是獨(dú)立于財(cái)計(jì)部門之外的官職，標(biāo)志著我國(guó)政府審計(jì)的產(chǎn)生。秦漢時(shí)期是我國(guó)審計(jì)的確立階段，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式。秦朝，中央設(shè)“三公”、“九卿”輔佐政務(wù)，御史大夫?yàn)椤叭敝?，掌管彈劾、糾察之權(quán)，專司監(jiān)察全國(guó)的民政、財(cái)政以及財(cái)務(wù)審計(jì)事項(xiàng)。二是“上計(jì)”制度日趨完善?！吧嫌?jì)”，就是皇帝親自聽(tīng)取和審核各級(jí)地方官吏的財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)告，以決定賞罰的制度。三是審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。御史大夫不僅行使政治、軍事監(jiān)察之權(quán)，還行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之權(quán)。但秦漢仍屬于初步發(fā)展時(shí)期。隋唐時(shí)代是我國(guó)封建社會(huì)的鼎盛時(shí)期，宋代是我國(guó)封建社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展時(shí)期。隋開(kāi)創(chuàng)一代新制，設(shè)置比部，掌管國(guó)家財(cái)計(jì)監(jiān)督，行使審計(jì)職權(quán)。唐改設(shè)三省六部，六部之中，比部審計(jì)之權(quán)通達(dá)國(guó)家財(cái)經(jīng)各領(lǐng)域，而且一直下伸到州、縣。唐代的比部審查范圍極廣、項(xiàng)目眾多，而且具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性。宋代審計(jì)司（院）的建立，是我國(guó)“審計(jì)”的正式命名。從此，“審計(jì)”一詞便成為財(cái)政監(jiān)督的專用名詞，對(duì)后世中外審計(jì)建制具有深遠(yuǎn)的影響。元明清：雖有發(fā)展，但總體上是停滯不前。中華民國(guó)：1912年在國(guó)務(wù)院下設(shè)審計(jì)處，1914年北洋政府改為審計(jì)院，同年頒布了《審計(jì)法》。1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》，并于同年批準(zhǔn)著名會(huì)計(jì)學(xué)家謝霖先生為中國(guó)的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，謝霖創(chuàng)辦的中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所”也獲準(zhǔn)成立。 國(guó)民黨政府也于1928年頒布過(guò)《審計(jì)法》和實(shí)施細(xì)則，次年還頒布了《審計(jì)組織法》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有審計(jì)、協(xié)審、稽查等職稱。同時(shí)，隨著我國(guó)資本主義公商業(yè)的發(fā)展，民間審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。1929年《公司法》的公布及后來(lái)《關(guān)稅法》、《破產(chǎn)法》的實(shí)施，對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展起了推動(dòng)作用。自30年代以后，在一些大城市中相繼成立了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，民間審計(jì)得到了發(fā)展。但因政治不穩(wěn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，審計(jì)工作一直沒(méi)有長(zhǎng)足的發(fā)展。中華人民共和國(guó)建立以后，國(guó)家沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的財(cái)稅監(jiān)督和貨幣管理，是通過(guò)不定期的會(huì)計(jì)檢查進(jìn)行的。十一屆三中全會(huì)后，黨和政府把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來(lái)，為適應(yīng)這一需要，我國(guó)在1980年恢復(fù)和重建了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》。政府審計(jì)1983年9月成立了我國(guó)政府審計(jì)的最高機(jī)關(guān)—審計(jì)署，在縣以上各級(jí)人民政府設(shè)置各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。1985年8月發(fā)布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》。1988年11月頒發(fā)了《中華人民共和國(guó)審計(jì)條例》。1994年10月發(fā)布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，從法律上進(jìn)一步確立了政府審計(jì)的地位，2006年作了較大修改。2000年1月8日，審計(jì)署修訂后的《中華人民共和國(guó)政府審計(jì)基本準(zhǔn)則》，包括總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、審計(jì)報(bào)告處理準(zhǔn)則、附則。六章，四十七條。民間審計(jì)1980年恢復(fù)重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，1981年1月1日在上海成立了恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所，此后在北京成立了中華、中信兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其他地區(qū)也陸續(xù)建立。1985年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)被載入《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》。1986年7月3日《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)民間審計(jì)的發(fā)展進(jìn)入新階段。1994年1月1日《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的實(shí)施（1993/10/31頒布），使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)步入了法制軌道。2006年2月15日，發(fā)布新的“中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系”，自2007年1月1日施行。內(nèi)部審計(jì)1984年在部門單位內(nèi)部成立了審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。1985年、1995年、2003年幾次發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，從此內(nèi)部審計(jì)得以蓬勃發(fā)展。至自2003年2008年陸續(xù)頒布實(shí)施了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》等，規(guī)范了內(nèi)審工作，內(nèi)部審計(jì)迅速發(fā)展。這樣，我國(guó)形成了政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系?！?－2審計(jì)的定義我國(guó)“審計(jì)”一詞最早見(jiàn)于宋代的《宋史》。從詞義解釋?！皩彙睘閷彶?，“計(jì)”為會(huì)計(jì)賬目，“審計(jì)”即審查會(huì)計(jì)賬目。Audit一查賬，兼有旁聽(tīng)之意。早期的審計(jì)主要以查錯(cuò)防弊為主要目的，現(xiàn)代審計(jì)其鑒證作用則更為突出。最具代表性的是美國(guó)科技學(xué)會(huì)發(fā)表的《盡審計(jì)概念說(shuō)明》，定義為：“審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程，即通過(guò)客觀地獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者?！睂徲?jì)：是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)和人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依法對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查并提出結(jié)論的一種監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。該定義可以從審計(jì)的特征、主體、客體、職能、依據(jù)等方面了解掌握。一、審計(jì)特征審計(jì)的基本特征1.獨(dú)立性，獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。一審計(jì)機(jī)構(gòu)不隸屬于任何部門。形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。2.權(quán)威性：源于其獨(dú)立性和依法執(zhí)業(yè)。源于法律、審計(jì)準(zhǔn)則等對(duì)其的約束。二、審計(jì)職能是指審計(jì)能夠完成任務(wù)、發(fā)揮作用的內(nèi)在功能。主要有：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)鑒證經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)三、審計(jì)作用由審計(jì)的職能所決定。是審計(jì)實(shí)踐中履行審計(jì)職能所產(chǎn)生的客觀影響。包括：.制約性作用一制約經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種消極因素。.建設(shè)性作用一通過(guò)提出建議和意見(jiàn)，促進(jìn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理水平與狀況的改善與提高。四、審計(jì)對(duì)象：即審計(jì)客體，概括為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體從范圍、內(nèi)容、載體上分析。五、審計(jì)主體即審計(jì)的執(zhí)行者，包括審計(jì)組織和審計(jì)人員兩個(gè)層次?！?－3審計(jì)主體教學(xué)方法提示：“一、二”自學(xué)提問(wèn)，“三”講解。一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)和人員.政府審計(jì)機(jī)關(guān)的模式？一立法、司法、行政、獨(dú)立。獨(dú)立性和權(quán)威性最強(qiáng)的是立法型。.我國(guó)是哪種模式？一行政.我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)分為哪兩個(gè)層次？（1）國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)——審計(jì)署，隸屬于國(guó)務(wù)院。（2）地方審計(jì)機(jī)關(guān)，受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)，并對(duì)其負(fù)責(zé)和報(bào)告工作。二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員.內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要幾種形式？.哪種更能夠取得成效？答案：.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種形式：（1）受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；（2）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。.從審計(jì)的獨(dú)立性和有效性看，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，內(nèi)部審計(jì)工作就越有成效。三、民間審計(jì)組織和人員民間審計(jì)組織是指依法設(shè)立，接受委托從事鑒證業(yè)務(wù)、咨詢等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)中介組織。在我國(guó)主要指會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式.獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所/個(gè)人會(huì)計(jì)師事務(wù)所由具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開(kāi)業(yè)，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。.普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織，合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。.有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。.有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所/特殊的普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所

最明顯的特征是合伙人只需承擔(dān)有限責(zé)任。即無(wú)過(guò)失的合伙人對(duì)于其他合伙人的過(guò)失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為以自己在事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)責(zé)任，不承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，除非該合伙人參與了過(guò)失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為。知識(shí)鏈接：目前四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所：普華永道、安永、畢馬威、德勤。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)出具有關(guān)報(bào)告辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告〔辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告（特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)）鑒證業(yè)務(wù)4審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核其他鑒證業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核系統(tǒng)鑒證等'對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序代編財(cái)務(wù)信息相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)：是非鑒定業(yè)務(wù)，包括］稅務(wù)服務(wù) -注會(huì)不能提出任何保證會(huì)計(jì)服務(wù)管理咨詢等‘按照特殊編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，包括財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)1或特定賬戶的特定內(nèi)容；合同遵循情況；、簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表。.鑒證業(yè)務(wù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方以外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。目的是增進(jìn)某一鑒證對(duì)象信息的可信性。一般是收集證據(jù)f評(píng)價(jià)f出具報(bào)告。涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者三方關(guān)系人。審計(jì)業(yè)務(wù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合使用審計(jì)方法，對(duì)所審計(jì)的歷史財(cái)務(wù)信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論——從正面發(fā)表意見(jiàn)。如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。合理保證：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，并對(duì)鑒證后的信息提供高水平保證。一審計(jì)業(yè)務(wù)有限保證：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的信息提供低于高水平保證。一審閱業(yè)務(wù)絕對(duì)保證：100％保證。不可能?。?）審閱業(yè)務(wù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要使用詢問(wèn)和分析程序，對(duì)所審閱的歷史財(cái)務(wù)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。（3）其他鑒證業(yè)務(wù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的除了審計(jì)業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)以外的鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，可能提供合理保證或有限保證。審計(jì)業(yè)務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)，其他組織或個(gè)人不得承辦。.相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)：是非鑒證業(yè)務(wù)，包括：對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)和管理咨詢等。相關(guān)服務(wù)通常不像鑒證業(yè)務(wù)那樣對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出獨(dú)立性要求。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能提供任何程度的保證，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師不能給自己的行為做保證。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自學(xué)：1.考試內(nèi)容？2.執(zhí)業(yè)資格的取得？考試條件：（1）高等?？埔陨蠈W(xué)歷；（2）會(huì)計(jì)或相關(guān)專業(yè)（審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)）中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱?！?－4審計(jì)的分類一、基本分類（一）按審計(jì)主體分類國(guó)家審計(jì)V注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)（二）按照審計(jì)目的和內(nèi)容分’財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)〈經(jīng)營(yíng)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)二、其他分類.按實(shí)施的時(shí)間不同：事前、事中和事后審計(jì)；期中和期末審計(jì)。.按審計(jì)的間隔周期分為：定期和不定期審計(jì)。.按范圍不同：全面審計(jì)、局部審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)。.按執(zhí)行地點(diǎn)不同：就地審計(jì)、報(bào)送審計(jì)。.按與被審計(jì)單位的關(guān)系不同：內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)。.按審計(jì)是否具有強(qiáng)制性：強(qiáng)制（無(wú)選擇）審計(jì)、委托（可選擇）審計(jì)。.從審計(jì)工作的有償性角度：有償審計(jì)、無(wú)償審計(jì)?！?－5審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系教學(xué)提示：自學(xué)、引導(dǎo)。聯(lián)系：審計(jì)需要以會(huì)計(jì)資料為前提和基礎(chǔ)。區(qū)別：’產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同目的不同,方法不同職能不同本章重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系；審計(jì)的三方關(guān)系人是：審計(jì)人員、責(zé)任方、預(yù)期使用者；我國(guó)的政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于西周；民間審計(jì)產(chǎn)生于中華民國(guó)（最早16世紀(jì)意大利）；審計(jì)的定義；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍：鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的種類：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任引導(dǎo)案例：德勤——科龍事件教學(xué)目標(biāo)：在了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德要求和法律責(zé)任。教學(xué)重點(diǎn)：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系；職業(yè)道德規(guī)范；法律責(zé)任的認(rèn)定、類型、對(duì)策。教學(xué)難點(diǎn)：道德規(guī)范要求；法律責(zé)任的認(rèn)定。教學(xué)方法：結(jié)合案例進(jìn)行講解?！?－1注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則：是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。本節(jié)核心：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。參見(jiàn)圖2—1一、審計(jì)準(zhǔn)則體系包括：國(guó)家（政府）審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（參見(jiàn)圖2-1）（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各類業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。［ ，十準(zhǔn)則J注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（審閱準(zhǔn)則包括［ ［其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（分為兩個(gè)層次）第一層次：鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則——規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確目標(biāo)、要素，確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。第二層次：審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。（1）審計(jì)準(zhǔn)則：整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心。一用來(lái)規(guī)范注會(huì)執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審計(jì)業(yè)務(wù)。（2）審閱準(zhǔn)則：用來(lái)規(guī)范注會(huì)執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審閱業(yè)務(wù)。（3）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：用來(lái)規(guī)范注會(huì)執(zhí)行除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱以外的非歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)遵守的質(zhì)量控制政策和程序。?約束會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師＞案例分析——“長(zhǎng)城事件”三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南以執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的細(xì)化、深化、具體化?！?－2審計(jì)職業(yè)道德教學(xué)方法提示：側(cè)重對(duì)條款的解釋說(shuō)明。道德是一定社會(huì)為了調(diào)整人們之間以及個(gè)人和社會(huì)之間關(guān)系所提倡的行為規(guī)范的總和，它通過(guò)各種形式的教育和社會(huì)輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽(yù)和恥辱，正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)，以指導(dǎo)或控制自己的行為。職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)職業(yè)道德是審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵守的一種職業(yè)行為規(guī)范，是對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的道德意識(shí)、道德修養(yǎng)等所作的基本要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責(zé)任及職業(yè)行為的總稱。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，它從職業(yè)道德角度規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，而不是直接指導(dǎo)執(zhí)業(yè)。一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的關(guān)系?注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。職業(yè)道德規(guī)范不屬于執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，它高于執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)時(shí)的最高要求。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則（一）誠(chéng)信是指誠(chéng)實(shí)、守信。誠(chéng)信原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。當(dāng)會(huì)員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)認(rèn)為報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息存在下列情形時(shí)，不應(yīng)再明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)：含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述；含有草率提供的陳述或信息；遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。措施：出具非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。（二）獨(dú)立24.含義獨(dú)立是指不受外來(lái)力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。獨(dú)立性是指完全誠(chéng)實(shí)、公正無(wú)私、無(wú)偏見(jiàn)、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒。?在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持獨(dú)立性。.內(nèi)容中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則規(guī)定，獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。（1）實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；（2）形式上的獨(dú)立性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)m".J.m".J.m"..m"..m"..m"..m*.-.理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠(chéng)信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。.保持獨(dú)立性的思路:“（1）~（4）”.對(duì)獨(dú)立性的威脅與防范措施（1）經(jīng)濟(jì)利益，包括直接利益和間接利益；（2）貸款和擔(dān)保；（3）商業(yè)關(guān)系；（4）家庭和個(gè)人關(guān)系；（5）與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系；（6）高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)；（7）為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)；（8）收費(fèi)；（9）影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)。（三）客觀是指按照事物的本來(lái)面目去考察，不添加個(gè)人的偏見(jiàn)。?在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮一下因素：.會(huì)員可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性（如面臨解約威脅）；.在制定準(zhǔn)則以識(shí)別實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響會(huì)員客觀性的關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性；.應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見(jiàn)或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系（回避）；.會(huì)員有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則；.會(huì)員既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對(duì)職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對(duì)象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況發(fā)生。（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻艋蚬陀脝挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務(wù)；同時(shí)，在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。1.專業(yè)勝任能力：是指會(huì)員具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。會(huì)員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解和掌握相關(guān)的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，以保持專業(yè)勝任能力。如果會(huì)員在缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的情況下提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。2.應(yīng)有的關(guān)注要求會(huì)員勤勉盡責(zé)，按照有關(guān)工作要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；會(huì)員應(yīng)采取措施以保證在其授權(quán)下關(guān)注的人員（如聘請(qǐng)的專家）得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)；在適當(dāng)?shù)那闆r下，會(huì)員應(yīng)當(dāng)使客戶、雇用單位和專業(yè)服務(wù)的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性（如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中說(shuō)明“我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)?！保Ｂ殬I(yè)懷疑態(tài)度：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及對(duì)文件或被審計(jì)單位提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。如，復(fù)印件必須與原件核對(duì)。（五）保密.含義：要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：除非法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范允許或要求，在未經(jīng)適當(dāng)且特別授權(quán)的情況下，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇用單位以外的第三方披露由于職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息；利用因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。.注意事項(xiàng)：應(yīng)警惕無(wú)意泄密的可能性，特別是向直系親屬、近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴泄密的可能性。這一保密責(zé)任是終身的，不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。.可以披露客戶涉密信息的幾種情況：（1）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇用單位的授權(quán)；（2）法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；（3）會(huì)員有義務(wù)和權(quán)力披露且法律法規(guī)未予禁止的情況：1）介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查；2）答復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問(wèn)和調(diào)查；3）在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；4）遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。（六）職業(yè)行為要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會(huì)員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。?在推介自身和工作時(shí)，不應(yīng)存在下列行為：1.對(duì)其能夠提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行夸大宣傳；2.對(duì)其他會(huì)員的工作進(jìn)行貶低或比較。三、對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形22.自身利益威脅：“①一⑦”.自我評(píng)價(jià)威脅：“①一⑤”.過(guò)度推介威脅：“①一②".密切關(guān)系威脅：“①一⑤”.外在壓力威脅：“①一⑥”四、對(duì)違反職業(yè)道德基本原則的防范措施24防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆?dòng)或其他措施。包括：.由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施：（1）取得會(huì)員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；（2）持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求；（3）公司治理規(guī)定；（4）職業(yè)準(zhǔn)則；（5）行業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序；（6）由依法授權(quán)的第三方對(duì)會(huì)員編制的報(bào)告、報(bào)表、溝通函件或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核.工作環(huán)境中的防范措施包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面（14條內(nèi)容）和具體業(yè)務(wù)層面的防范措施（7條內(nèi)容）。五、解決職業(yè)道德問(wèn)題的工作思路24“（1）~（4）”§2－3審計(jì)法律責(zé)任法律責(zé)任：是指由于違法行為而引起的法律后果，即法律制裁。審計(jì)法律責(zé)任：是指審計(jì)人員在履行審計(jì)職責(zé)的過(guò)程中因損害法律上的義務(wù)關(guān)系所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中因損害法律上的義務(wù)關(guān)系應(yīng)承擔(dān)的法律后果。一、導(dǎo)致審計(jì)人員被起訴的原因’被審計(jì)單位方面的原因注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因< 、一一一雙方的原因?qū)徲?jì)報(bào)告使用者誤解從理論上講，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身有過(guò)錯(cuò)時(shí)，才需要承擔(dān)法律責(zé)任。?？蛻舴矫娴脑颍坼e(cuò)誤舞弊違法行為、經(jīng)營(yíng)失敗經(jīng)營(yíng)失?。菏侵钙髽I(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化（如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)決策、意外競(jìng)爭(zhēng)等）而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。其極端就是破產(chǎn)。審計(jì)失敗：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定嚴(yán)勺I普通過(guò)失〈過(guò)失1重大過(guò)失［共同過(guò)失、欺詐（一）違約：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能按照合同的要求履行義務(wù)。如保密協(xié)議、時(shí)間要求等。（二）過(guò)失：是指在一定條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。分為［普通過(guò)失分［重大過(guò)失應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。普通過(guò)失/一般過(guò)失：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。如證據(jù)收集不充分。重大過(guò)失：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。如根本沒(méi)有按《執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》進(jìn)行審計(jì)，而隨意發(fā)表審計(jì)意（三）欺詐/審計(jì)人員舞弊是指為了達(dá)到欺騙他人的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛假陳述，出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。其特征為具有不良動(dòng)機(jī)f欺詐與過(guò)失的區(qū)別所在。推定欺詐/涉嫌欺詐：是指雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過(guò)失。推動(dòng)欺詐和重大過(guò)失往往很難界定。美國(guó)很多法院將重大過(guò)失解釋為推定欺詐，并使推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念，加大了具有重大過(guò)失的審計(jì)人員的責(zé)任。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類'民事責(zé)任＜行政責(zé)任開(kāi)I」事責(zé)任（一）民事責(zé)任《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》42條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。（16）行政責(zé)任和」事責(zé)任《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》39條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以警告，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究」事責(zé)任。＞瓊民源案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過(guò)失和防止欺詐的措施（一）增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生命。（二）保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。不應(yīng)為節(jié)約成本而不恰當(dāng)?shù)乜s小審計(jì)范圍、簡(jiǎn)化審計(jì)程序。（三）強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制、合理分工、加強(qiáng)監(jiān)督。五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的對(duì)策（一）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求；（二）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；（三）與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)；（四）審慎選擇客戶；（五）深入了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)；（六）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)；（七）聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。本章重點(diǎn)強(qiáng)調(diào).審計(jì)準(zhǔn)則的框架；.注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則；.對(duì)職業(yè)道德的威脅及防范措施；.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因及認(rèn)定；.注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的類型；.注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的對(duì)策。第三章管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)案例：渝鈦白事件教學(xué)目標(biāo)：在了解管理層、治理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的基礎(chǔ)上，理解并掌握管理層認(rèn)定的含義和類別，并對(duì)照掌握審計(jì)目標(biāo)的具體內(nèi)容。教學(xué)重點(diǎn)：管理層認(rèn)定。教學(xué)難點(diǎn)：管理層認(rèn)定的類別及含義。教學(xué)方法：結(jié)合案例進(jìn)行講解。§3－1管理層的責(zé)任、治理層的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任被審計(jì)單位管理層、治理層的責(zé)任”是指其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。一、管理層的責(zé)任管理層：是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員。管理層的責(zé)任是在治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，其具體工作由管理層領(lǐng)導(dǎo)下的會(huì)計(jì)部門承擔(dān)。?管理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任具體包括：1．選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。2.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。.根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。.設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制。二、治理層的責(zé)任治理層：是指對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略方向和管理層履行經(jīng)營(yíng)管理職責(zé)負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的組織和人員。治理層的責(zé)任是監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與披露過(guò)程。治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督職責(zé)主要有：.審核或監(jiān)督企業(yè)的重大會(huì)計(jì)政策。2.審核或監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和披露程序、審核或監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制。3.組織和領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、審核和批準(zhǔn)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息披露。4.聘任和解聘負(fù)責(zé)企業(yè)外部審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師并與其進(jìn)行溝通等。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。四、管理層、治理層的責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任之間的關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位管理層和治理層的責(zé)任。編制財(cái)務(wù)報(bào)表一般是管理層的責(zé)任，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與披露過(guò)程，治理層負(fù)有監(jiān)督職責(zé)。如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)沒(méi)能夠發(fā)現(xiàn)，也不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這一事實(shí)而減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。§3－2管理層認(rèn)定?注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。?認(rèn)定對(duì)審計(jì)的作用是：注會(huì)通過(guò)認(rèn)定推出具體審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。一、管理層認(rèn)定的含義■認(rèn)定：是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露作出的明確或隱含的表達(dá)?！治隼}二、管理層認(rèn)定的類別'與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定類別：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、分類〈與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定類別：存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偱c列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定類別：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)（一）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定類別.發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與本單位有關(guān)。.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。.準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。.分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶，就是將易混淆的交易、事項(xiàng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定類別.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由本單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是本單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（三）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定類別.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與本單位有關(guān)。.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。§3－3審計(jì)目標(biāo)■審計(jì)目標(biāo)：是指在一定環(huán)境中，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果?！龇譃椋嚎偰繕?biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。國(guó)家審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性、合法性、效益性?！磧?nèi)部審計(jì)目標(biāo)：真實(shí)性、合法性、效益性。側(cè)重于效益性。、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)：通過(guò)執(zhí)行審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。側(cè)重提高信2一、審計(jì)總目標(biāo)合法性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。公允性是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。審計(jì)意見(jiàn)旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度，但審計(jì)意見(jiàn)本身并不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證。二、具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的具體化，必須根據(jù)審計(jì)總目標(biāo)和被審計(jì)單位管理層認(rèn)定來(lái)確定。學(xué)習(xí)方法提示：對(duì)照管理層認(rèn)定進(jìn)行比較學(xué)習(xí)。?確定具體審計(jì)目標(biāo)應(yīng)考慮的基本因素：“（1）?（3）”本章重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)1.管理層、治理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任及相互關(guān)系；2.管理層認(rèn)定的含義；3.管理層認(rèn)定的類別；4.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)；5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的具體目標(biāo)。第四章審計(jì)方法與審計(jì)范圍＞引導(dǎo)案例：銀廣夏事件教學(xué)目標(biāo)：了解審計(jì)模式的發(fā)展，掌握經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型；理解各種審計(jì)組織方法的工作原理及使用；掌握審計(jì)程序的內(nèi)容和操作、審計(jì)范圍的內(nèi)容和確定依據(jù)。教學(xué)重點(diǎn)：審計(jì)程序。教學(xué)難點(diǎn)：審計(jì)范圍的理解。教學(xué)方法：結(jié)合案例進(jìn)行講解。■審計(jì)方法：是指為了達(dá)到審計(jì)目的，完成審計(jì)任務(wù)，在審計(jì)過(guò)程中獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的措施、技術(shù)與手段。審計(jì)方法一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化而調(diào)整著。§4－1審計(jì)模式審計(jì)方法的發(fā)展先后經(jīng)歷了三種模式：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)f制度基礎(chǔ)審計(jì)f風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重點(diǎn)掌握：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又檢查風(fēng)險(xiǎn)。f第七章將專門介紹?！?－2審計(jì)組織方法‘順查法和逆查法詳查法和抽查法報(bào)表項(xiàng)目法和業(yè)務(wù)循環(huán)法學(xué)習(xí)方法提示：對(duì)比掌握概念、優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍?！?－3審計(jì)程序重點(diǎn)掌握：8類審計(jì)程序的含義、適用范圍、目的。一、檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。目的：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)。二、檢查有形資產(chǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。適用范圍：P54檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。在某些情況下，它還是評(píng)價(jià)資產(chǎn)狀況和質(zhì)量的一種有用方法，但要驗(yàn)證存在的資產(chǎn)確實(shí)為客戶所有，僅靠檢查實(shí)物證據(jù)是不夠的，并且在許多情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒(méi)有能力準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。三、觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師查看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。（突擊、多次）存貨監(jiān)盤(pán)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。監(jiān)盤(pán)是一種復(fù)核程序，是觀察程序和檢查程序（記錄、文件、有形資產(chǎn)）的結(jié)合運(yùn)用。它不能取代被審計(jì)單位管理層定期盤(pán)點(diǎn)存貨。四、詢問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。?其獲得的證據(jù)不能作為結(jié)論性證據(jù)，但往往能夠提供重要的審計(jì)線索。五、函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。通過(guò)函證獲取的證據(jù)可靠性較高。分為：J積極式函證：必須回函;消極式函證：只有不符時(shí)回函函證內(nèi)容：（1）?（12）函證時(shí)間：資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間。六、重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。七、重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。八、分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。（一）分析程序的目的1.用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。①幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；②幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化是信息和征兆，識(shí)別那些表明被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題的事項(xiàng)。2.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平時(shí)，可以減少細(xì)節(jié)測(cè)試的工作量，節(jié)約審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和效果。3.在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以便為發(fā)布審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。＞案例4-1（二）分析程序可使用的方法趨勢(shì)分析法：若干期比率分析法：流動(dòng)性、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力、負(fù)債比率、盈利能力、生產(chǎn)能力合理性測(cè)試：關(guān)聯(lián)項(xiàng)目回歸分析法一建立回歸模型§4－4審計(jì)范財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序是指審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍是恰當(dāng)?shù)?。審?jì)程序的性質(zhì)是指審計(jì)程序的目的、類型。審計(jì)程序的目的及對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序：（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)―風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序V（2）確定控制運(yùn)行的有效性―控制測(cè)試程序（3）發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)―實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)程序的類型是指各單項(xiàng)審計(jì)程序?！心男徲?jì)程序？審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量。如抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)觀察次數(shù)等。審計(jì)范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審計(jì)單位施加的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能實(shí)施其根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，從而未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。確定審計(jì)范圍的依據(jù)是審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷。本章重點(diǎn)強(qiáng)調(diào).經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型；.審計(jì)的組織方法；.審計(jì)程序；.審計(jì)范圍的含義及確定依據(jù)。第五章審計(jì)依據(jù)、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿＞引導(dǎo)案例：審計(jì)工作底稿的嚴(yán)肅性教學(xué)目標(biāo)：了解審計(jì)依據(jù)的內(nèi)容；掌握審計(jì)證據(jù)的類型和特征；熟悉審計(jì)工作底稿的要素、存在形式、復(fù)核和管理要求。教學(xué)重點(diǎn)：審計(jì)證據(jù)的類型和特征；審計(jì)工作底稿的形成、管理。教學(xué)難點(diǎn)：對(duì)各類證據(jù)的恰當(dāng)理解。教學(xué)方法：結(jié)合案例進(jìn)行講解?！?－1審計(jì)依據(jù)■審計(jì)依據(jù)：是用來(lái)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)審計(jì)對(duì)象是非曲直作出判斷的標(biāo)準(zhǔn)，作出度量的尺子。一、審計(jì)依據(jù)的種類［正式的規(guī)定：各種法律法規(guī)；國(guó)際、國(guó)家、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn);非正式的規(guī)定：針對(duì)具體業(yè)務(wù)專門制定的標(biāo)準(zhǔn)，如計(jì)劃、定額等二、審計(jì)依據(jù)的特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性?！?－2審計(jì)證據(jù)■審計(jì)證據(jù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。X詳見(jiàn)表5-1一、審計(jì)證據(jù)的類型按其來(lái)源分為外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和親歷證據(jù)。（一）外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的單位或人士所提供的證據(jù)。一般具有較強(qiáng)的證明力。分為兩類：由被審計(jì)單位以外的單位或人士出具的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲得的審計(jì)證據(jù)（如應(yīng)收賬款回函）和由被審計(jì)單位以外的單位或人士出具的，但為被審計(jì)單位持有并提交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)證據(jù)（如銀行對(duì)賬單、發(fā)票）兩種。※哪一種更為可靠？（二）內(nèi)部證據(jù)是指在被審計(jì)單位內(nèi)部形成的審計(jì)證據(jù)。分為兩類：僅在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)和由被審計(jì)單位產(chǎn)生，但在被審計(jì)單位流轉(zhuǎn)，并獲得外部確認(rèn)或認(rèn)可的內(nèi)部證據(jù)。※哪種更可靠？※內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)哪一個(gè)更可靠？

一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性。如發(fā)票、支票。在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)的可靠性則因內(nèi)控制度的好壞而異。（三）親歷證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)觀察或親自在被審計(jì)單位執(zhí)行某些活動(dòng)而取得的證據(jù)。二、審計(jì)證據(jù)的特征「充分性：數(shù)量適當(dāng)性：質(zhì)量可靠性適當(dāng)性：質(zhì)量可靠性

相關(guān)性（一）充分性又稱足夠性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。（二）適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量衡量，包括相關(guān)性和可靠性。1.相關(guān)性：是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。2.可靠性：是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。主要受審計(jì)證據(jù)的來(lái)源、及時(shí)性和客觀性影響。不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)的可靠程度的判斷標(biāo)準(zhǔn)：“（1）?（6）”審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少三、審計(jì)證據(jù)的收集是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的核心工作。注意應(yīng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并充分運(yùn)用職業(yè)判斷，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。對(duì)重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由；此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如若無(wú)法取得充分而且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則視情況發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。§5－3審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。?是審計(jì)證據(jù)的載體，具有法律效力。它形成于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。一、審計(jì)工作底稿的要素與格式（一）要素“（1）一（10）”f結(jié)合P73的例題講解（二）制定由會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定統(tǒng)一模板，注冊(cè)會(huì)計(jì)師再根據(jù)具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)加以修改。二、審計(jì)工作底稿的存在形式：紙質(zhì)、電子、其他介質(zhì)。三、審計(jì)工作底稿的形成：形成于審計(jì)工作的全過(guò)程。要求掌握：形成的總體要求和具體要求。f解釋四、審計(jì)工作底稿的復(fù)核.項(xiàng)目組成員復(fù)核（1）詳細(xì)復(fù)核——由項(xiàng)目組內(nèi)富有經(jīng)驗(yàn)的人員和項(xiàng)目經(jīng)理執(zhí)行；（2）最終復(fù)核——由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人執(zhí)行，主要針對(duì)重要領(lǐng)域。?審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)底稿負(fù)最終復(fù)核責(zé)任。審計(jì)項(xiàng)目組是指執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的所有人員，包括執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員，但不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所所聘請(qǐng)的外部專家。審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理是指具體負(fù)責(zé)執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)并在審計(jì)報(bào)告上簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師（或合伙人）。2.復(fù)核的內(nèi)容“（1）~（6）”（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對(duì)于重大的審計(jì)項(xiàng)目（如上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)），還應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派未參加該業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的人員實(shí)施獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。但該復(fù)核不能減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。五、審計(jì)工作底稿的管理所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所歸檔期為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)保管期：自審計(jì)報(bào)告日起至少10年保密六、審計(jì)檔案的組成要求掌握：永久性檔案和當(dāng)期檔案的組成。永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。具體組成內(nèi)容參見(jiàn)教材說(shuō)明。七、審計(jì)工作底稿的格式與內(nèi)容舉例：結(jié)合要素予以分析。本章重點(diǎn)強(qiáng)調(diào).審計(jì)依據(jù)的內(nèi)容；.審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、種類、特征；.審計(jì)工作底稿的形式、要素、管理。第六章審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)與審計(jì)計(jì)劃＞引導(dǎo)案例：“預(yù)則立，不預(yù)則廢”教學(xué)目標(biāo)：了解審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的作用、基本內(nèi)容；掌握審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。教學(xué)重點(diǎn)：審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。教學(xué)難點(diǎn)：審計(jì)計(jì)劃的靈活運(yùn)用。教學(xué)方法：結(jié)合案例進(jìn)行講解。§6－1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)■審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。?會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。?無(wú)論委托人是否是被審計(jì)單位，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位簽約，因?yàn)閷徲?jì)需要被審計(jì)單位提供所需要的資料和條件。一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的作用“1－3”

增進(jìn)了解、保證利益、責(zé)任證據(jù)。二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容：“（1）—（15）”一結(jié)合實(shí)例講解J總體審計(jì)策略：戰(zhàn)略i具體審計(jì)計(jì)劃：戰(zhàn)術(shù)§6－2審計(jì)計(jì)劃■審計(jì)計(jì)劃：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了高效地完成某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)、達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)而對(duì)審計(jì)工作作出的安排。?審計(jì)計(jì)劃可分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。?計(jì)劃制定：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組的其他關(guān)鍵成員。一、總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。'審計(jì)工作范圍審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)間安排<.一一審計(jì)工作方向?qū)徲?jì)資源（一）主要內(nèi)容（結(jié)合范例講解）?總體審計(jì)策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化，并且應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。（二）總體審計(jì)策略范例（自學(xué)）二、具體審計(jì)計(jì)劃依據(jù)總體審計(jì)策略制定，是總體策略的具體化?！革L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序4計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)步審計(jì)程序總體方案4計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)步審計(jì)程序總體方案<實(shí)質(zhì)性方案綜合性方案〔具體審計(jì)程序〔計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序（一）主要內(nèi)容（結(jié)合范例講解）（二）具體審計(jì)計(jì)劃范例（自學(xué)）?制定計(jì)劃時(shí)應(yīng)與管理層和治理層進(jìn)行溝通，主要是時(shí)間安排和總體策略，具體計(jì)劃不應(yīng)被其預(yù)見(jiàn)。獨(dú)立制定審計(jì)計(jì)劃是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。計(jì)劃不是一成不變的。本章重點(diǎn)強(qiáng)調(diào).審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的作用、內(nèi)容；.審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。第七章審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＞引導(dǎo)案例：無(wú)保留意見(jiàn)等于沒(méi)有錯(cuò)報(bào)嗎？教學(xué)目標(biāo)：理解并掌握“重要性”這一重要的審計(jì)術(shù)語(yǔ)；熟悉重要性水平的評(píng)估及運(yùn)用；掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型及運(yùn)用；熟悉審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。教學(xué)重點(diǎn)：“重要性”的理解；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用。教學(xué)難點(diǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。教學(xué)方法：結(jié)合案例進(jìn)行講解?！?－1審計(jì)重要性■審計(jì)重要性是指在具體環(huán)境下，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。?錯(cuò)報(bào)包括漏報(bào)，包括報(bào)表錯(cuò)報(bào)和披露錯(cuò)報(bào)。一、理解和運(yùn)用“重要性”需要注意的問(wèn)題1.判斷一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)主要與否，應(yīng)視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策的影響程度而定。如果報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以改變或影響報(bào)表使用者的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的，否則就不重要。2.重要性受錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)或數(shù)量的影響。數(shù)量一大金額錯(cuò)報(bào)；大量的小金額錯(cuò)報(bào)累計(jì)性質(zhì)一應(yīng)關(guān)注的幾種情況：“①一⑦”3.判斷一個(gè)事項(xiàng)對(duì)報(bào)表使用者是否重大，是將使用者作為一個(gè)群體對(duì)共同性的財(cái)務(wù)信息的需求來(lái)考慮的。沒(méi)有考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別特定使用者可能產(chǎn)生的影響，因?yàn)閭€(gè)別特定使用者的需求可能極其不同。4.重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境。5.對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。＞案例7T二、重要性的兩個(gè)層次J財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平-總體重要性水平［各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平-可容忍錯(cuò)報(bào)■可容忍錯(cuò)報(bào)：是指在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注會(huì)對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)。三、重要性水平的評(píng)估（一）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平.基準(zhǔn)選擇?可供選擇的基準(zhǔn)：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。?注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計(jì)單位的性質(zhì)和環(huán)境。P97“（1）?（3）”。.百分比選擇：參考數(shù)值舉例P97“（1）?（5）”?實(shí)際執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷對(duì)百分比進(jìn)行調(diào)整。一般規(guī)模越大，比率越小。（二）各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平的評(píng)估要以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。.評(píng)估時(shí)需考慮的因素：P97“（1）?（4）”.評(píng)估的方法一結(jié)合P98實(shí)例講解（1）單獨(dú)評(píng)估法：按報(bào)表層次重要性水平的一定比例評(píng)估。例P98（2）分配法：將報(bào)表層次的重要性水平分配到各交易、賬戶、列報(bào)，一般以資產(chǎn)負(fù)債表為對(duì)象。＞案例7-2?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。高估，可能不能保證審計(jì)效果；低估，可能會(huì)降低審計(jì)效率。

四、重要性水平的運(yùn)用f貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。.在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍時(shí)，注會(huì)應(yīng)考慮重要性。具體在計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告階段。.在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，應(yīng)考慮重要性，以確定意見(jiàn)類型。f詳見(jiàn)第十六章?！?－2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)■審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與保證程度之和應(yīng)等于100%。一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。應(yīng)從兩個(gè)層次考慮：.財(cái)務(wù)報(bào)表層次：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生影響，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。f大多與控制環(huán)境有關(guān)。.各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次：與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)f可以從固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層面理解。（1）固有風(fēng)險(xiǎn)：是指假定不存在相關(guān)內(nèi)控時(shí)，某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。f復(fù)雜業(yè)務(wù)一簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)（2）控制風(fēng)險(xiǎn)：是指某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，而未能被相關(guān)內(nèi)部控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。f合格的復(fù)核人員（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（一）模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又檢查風(fēng)險(xiǎn)＞例題（二）風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用：延續(xù)于整個(gè)審計(jì)過(guò)程1.計(jì)劃階段f用于確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)即：注會(huì)在對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的基礎(chǔ)上，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一按上述公式確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)f設(shè)計(jì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)=可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)=可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)>案例7-3：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在計(jì)劃階段的應(yīng)用2.終結(jié)階段f用于評(píng)估實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)Af與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較BA>B：擴(kuò)大審計(jì)范圍或調(diào)整意見(jiàn)類型；A<B：可以接受。在終結(jié)階段，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評(píng)估實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，并將實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平相比較，若前者高出后者，就需要重新確定審計(jì)范圍，調(diào)整審計(jì)程序，或者重新考慮準(zhǔn)備發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類型>案例7-4：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在終結(jié)階段的應(yīng)用（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素的關(guān)系（重點(diǎn)掌握）1.在既定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)成正向變動(dòng)。2.在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向變動(dòng)。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制（一）總體要求：注會(huì)應(yīng)通過(guò)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平。（二）關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，注會(huì)無(wú)法改變其實(shí)際水平，只能評(píng)估其水平。（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)：注會(huì)能控制，取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。?檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能為零。四、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系：參見(jiàn)表“7-3?7-7”本章重點(diǎn)強(qiáng)調(diào).理解和運(yùn)用“重要性”時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題；2.重要性的兩個(gè)層次及評(píng)估；3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義與模型；4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)用；5.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。第八章控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序

24引導(dǎo)案例：羅賓斯事件教學(xué)目標(biāo)：在了解內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)上，掌握對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試的方法；對(duì)實(shí)質(zhì)性程序有一個(gè)初步認(rèn)識(shí)。教學(xué)重點(diǎn)：內(nèi)控要素；內(nèi)部控制的了解與測(cè)試。教學(xué)難點(diǎn)：怎樣運(yùn)用。教學(xué)方法：結(jié)合案例進(jìn)行講解?！?－1內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制：是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。一、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素'控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理V信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督「概念「企業(yè)文化建設(shè)（一）控制環(huán)境V（一）控制環(huán)境V治理結(jié)構(gòu)要素V組織機(jī)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配人力資源政策與實(shí)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作'識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)關(guān)注的內(nèi)部和外部因素（二）風(fēng)險(xiǎn)管理］評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)（三）信息的收集信息系統(tǒng)與溝通《（三）信息的收集信息系統(tǒng)與溝通《信息處理內(nèi)部信息外部信息信息溝通、信息技術(shù)的運(yùn)用「職責(zé)分離：不相容職務(wù)的分離授權(quán)控制常規(guī)授權(quán)授權(quán)控制常規(guī)授權(quán)

特別授權(quán)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制（四）控制活動(dòng)＜財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制獨(dú)立檢查績(jī)效考評(píng)控制預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制日常監(jiān)督專項(xiàng)監(jiān)督（五）對(duì)控制的監(jiān)督］與外部溝通糾正自我評(píng)價(jià)?企業(yè)應(yīng)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施控制。■關(guān)鍵控制點(diǎn)是指未加控制就容易發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。二、內(nèi)部控制的局限性P113“1一6”1.執(zhí)行人錯(cuò)誤2．串通舞弊3．管理層凌駕控制4．成本限制5．例外事項(xiàng)失控6．修訂跟不上變化§8—2了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制f必須實(shí)施的程序。主要工作：了解內(nèi)控的設(shè)計(jì)，確定其執(zhí)行情況。一、了解內(nèi)部控制的程序常使用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：1.詢問(wèn)被審計(jì)單位的有關(guān)人員2.觀察特定控制的運(yùn)行3.檢查文件和報(bào)告4.交易穿行測(cè)試了解^評(píng)價(jià)。分為整體層面和業(yè)務(wù)層面。^二、了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制（一）在整體層面了解內(nèi)部控制.需了解的內(nèi)容（1）了解控制環(huán)境f是否具有誠(chéng)信氛圍并建立了恰當(dāng)?shù)目刂?。?）了解風(fēng)險(xiǎn)管理f管理層如何識(shí)別、評(píng)估、管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（3）了解信息系統(tǒng)和溝通f信息系統(tǒng)的內(nèi)容以及溝通的實(shí)現(xiàn)方法。需了解的內(nèi)容P100（4）了解控制活動(dòng)f如何實(shí)現(xiàn)控制，防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。（5）了解對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督f是否實(shí)現(xiàn)了對(duì)內(nèi)控的持續(xù)監(jiān)督，如內(nèi)審。.在整體層面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制（三）在業(yè)務(wù)流程層面了解并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制一般步驟：.確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別一般按業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)確定重要的業(yè)務(wù)流程；重要交易類別應(yīng)與重大賬戶及其認(rèn)定相聯(lián)系。.了解重要交易流程并記錄f交易是如何記錄下來(lái)的.確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)（關(guān)鍵控制點(diǎn)）※表8-1.識(shí)別和了解相關(guān)控制并記錄f注意點(diǎn)：P116.執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)內(nèi)控的了解.初步評(píng)價(jià)內(nèi)控部控制的方法f結(jié)合實(shí)例講解P102文字表述法、調(diào)查表法、流程圖法。?原理、優(yōu)缺點(diǎn)。令內(nèi)部控制了解流程是是否否百度文評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)天天向上控制能否有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)？評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法控制是否得到執(zhí)行？控制是否存在以及是否得是是否否百度文評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)天天向上控制能否有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)？評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法控制是否得到執(zhí)行？控制是否存在以及是否得到被審計(jì)單位使用？控制中存在重大弱點(diǎn)記錄發(fā)現(xiàn)和結(jié)論向管理層和治理層報(bào)告§8－3控制測(cè)試控制測(cè)試：指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。一非必經(jīng)程序。一、控制測(cè)試的要求應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試的情形有兩種：.在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。前提：相關(guān)的內(nèi)控設(shè)計(jì)合理且有效。目的：減少實(shí)質(zhì)性程序，降低審計(jì)成本。2.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如：電算化生成的文件質(zhì)量很大程度上取決于相關(guān)控制的有效性。二、控制測(cè)試的性質(zhì)：是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。常用程序：詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行。三、控制測(cè)試的時(shí)間（一）控制測(cè)試的時(shí)間的含義.何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；.測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。?如果僅需要測(cè)試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行的有效性f時(shí)點(diǎn)測(cè)試?如果需要測(cè)試控制在某一期間運(yùn)行的有效性f期間測(cè)試（二）何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試.一般在期中測(cè)試，但要注意對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充證據(jù)。.利用以前審計(jì)獲取的證據(jù)‘未發(fā)生變化，測(cè)試或利用原結(jié)果，但不易超過(guò)2年〈已發(fā)生變化，應(yīng)重新測(cè)試旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，無(wú)論是否有變化，都要測(cè)試?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在每一次審計(jì)中都應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂茰y(cè)試，而不是集中于一次審計(jì)。四、控制測(cè)試的范圍：主要是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。?對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。五、控制測(cè)試的結(jié)論.運(yùn)行有效，可以信賴f較小范圍的實(shí)質(zhì)性程序.運(yùn)行無(wú)效，不可以信賴f較大范圍的實(shí)質(zhì)性程序六、了解內(nèi)部控制與控制測(cè)試的關(guān)系（一）區(qū)別.目的不同：了解一控制有無(wú)？合理否？一設(shè)計(jì)；測(cè)試f執(zhí)行的有效性.需要的證據(jù)量：了解一少；測(cè)試f多。案例8T（二）聯(lián)系內(nèi)控了解得到的證據(jù)可以用來(lái)證明測(cè)試環(huán)節(jié)，以提高審計(jì)效率。案例8-2§8－4實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)施的審計(jì)程序。一、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。其基本類型包括：.細(xì)節(jié)測(cè)試：是針對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試。目的：直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。常用審計(jì)程序：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算等。.實(shí)質(zhì)性分析程序：適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。二、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間.期末測(cè)試：多數(shù)情況。.期中測(cè)試：能延伸至期末的項(xiàng)目，可與控制測(cè)試結(jié)合。.利用以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)，以前獲取的證據(jù)才能作為本期審計(jì)的有效證據(jù)。三、實(shí)質(zhì)性程序的范圍（一）影響因素?取決于控制測(cè)試的結(jié)果和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平。.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的范圍越大。.對(duì)控制測(cè)試的結(jié)果不滿意，應(yīng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序。（二）實(shí)質(zhì)性程序范圍的確定.細(xì)節(jié)測(cè)試：考慮測(cè)試項(xiàng)目的數(shù)量及特征。.實(shí)質(zhì)性分析程序：考慮分析層次和進(jìn)一步調(diào)查的范圍。四、控制測(cè)試結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的影響控制測(cè)試的評(píng)價(jià)需要實(shí)質(zhì)性程序的保證程度有效低保證無(wú)效高保證五、雙重目的的測(cè)試即同時(shí)進(jìn)行控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試。f節(jié)約成本。＞案例8-3本章重點(diǎn)強(qiáng)調(diào).內(nèi)部控制的含義、要素、局限性；.了解內(nèi)控的程序、對(duì)內(nèi)控的初步評(píng)價(jià)內(nèi)容及結(jié)論類型；.記錄內(nèi)部控制的方式及優(yōu)缺點(diǎn)分析；.控制測(cè)試的適用情形、時(shí)間；.實(shí)質(zhì)性程序的含義、基本類型、時(shí)間及范圍確定；.雙重目的的測(cè)試。第九章審計(jì)抽樣＞引導(dǎo)案例教學(xué)目標(biāo)：在熟悉如何選取測(cè)試項(xiàng)目和選樣方法的基礎(chǔ)上，能夠結(jié)合統(tǒng)計(jì)學(xué)中所學(xué)的抽樣理論在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序中加以運(yùn)用。教學(xué)重點(diǎn)：選取測(cè)試項(xiàng)目和選樣方法。教學(xué)難點(diǎn)：理解并運(yùn)用審計(jì)抽樣理論。教學(xué)方法：結(jié)合案例進(jìn)行講解?！?－1選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選取測(cè)試項(xiàng)目的方法包括：選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。一、選取全部項(xiàng)目當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注會(huì)應(yīng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試：P130“1-3”?適用于細(xì)節(jié)測(cè)試；不適于控制測(cè)試。二、選取特定項(xiàng)目即只對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的部分項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：P131“（1）-（5）令根據(jù)判斷選取特定項(xiàng)目，容易產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。令選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對(duì)按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體。f抽查令當(dāng)總體的剩余部分重大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要針對(duì)該剩余部分獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。三、審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額總體中采用抽樣方法選取低于百分之百的項(xiàng)目（樣本）實(shí)施審計(jì)程序，獲取和評(píng)價(jià)與樣本某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的特征，對(duì)審計(jì)總體得出結(jié)論。抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。抽樣單元可能是實(shí)物項(xiàng)目（如發(fā)票）或貨幣單位?？傮w，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)?？傮w可分為多個(gè)層或子總體。每一層或子總體可予以分別檢查。（一）審計(jì)抽樣的特征1.所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；2.對(duì)該類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；3.審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。（二）審計(jì)抽樣的適用條件：1321.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于需要測(cè)試的賬戶余額或交易事項(xiàng)缺乏特別的了解，在這種情況下，審計(jì)抽樣比較有用。2.當(dāng)總體中項(xiàng)目數(shù)量太大而導(dǎo)致無(wú)法逐項(xiàng)審查，或者雖能逐項(xiàng)審查但需耗費(fèi)大量成本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能使用審計(jì)抽樣方法。（三）獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣的考慮.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：通常不適宜使用審計(jì)抽樣。.實(shí)施控制測(cè)試:有運(yùn)行軌跡的，可以使用；未留下運(yùn)行軌跡的，不適用審計(jì)抽樣。.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序：細(xì)節(jié)測(cè)試適用；實(shí)質(zhì)性分析程序不適用。（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn).抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。產(chǎn)生原因：樣本量過(guò)小或選擇抽樣的方法不適當(dāng)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比。（1）在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：1）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：是指抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于實(shí)際有效性的可能性。2）信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：是指抽樣結(jié)果使注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于實(shí)際有效性的可能性。（2）在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：1）誤受風(fēng)險(xiǎn)：也稱“6風(fēng)險(xiǎn)”，是指抽樣結(jié)果表明某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際存在的可能性。2）誤拒風(fēng)險(xiǎn)：也稱“a風(fēng)險(xiǎn)”，是指抽樣結(jié)果表明某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際不存在的可能性。.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是是指與審計(jì)抽樣無(wú)關(guān)的因素導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。?產(chǎn)生原因：P133“（1）?（4）”抽樣、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響審計(jì)測(cè)試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類對(duì)審計(jì)工作的影響控制測(cè)試信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)效果信賴不足風(fēng)險(xiǎn)效率實(shí)質(zhì)性程序誤受風(fēng)險(xiǎn)效果誤拒風(fēng)險(xiǎn)效率注：兩種測(cè)試中的非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率、效果都有影響。＞案例9T（五）審計(jì)抽樣的類型1.運(yùn)用概率抽樣技術(shù)應(yīng)具備的特征；優(yōu)、缺點(diǎn)分析。2.運(yùn)用非概率抽樣技術(shù)含義及優(yōu)、缺點(diǎn)分析。注意：在實(shí)際工作中應(yīng)結(jié)合使用。＞案例9-2§9－2選取樣本的基本方法第三十四條選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。一、隨機(jī)數(shù)表135案例9-3優(yōu)點(diǎn)：可以保證總體個(gè)單位都有同等抽中的機(jī)會(huì)，比較客觀公正。缺點(diǎn)：因要事先對(duì)總體進(jìn)行編號(hào)，若總體單位較多，編號(hào)工作繁重，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。適用于：抽樣規(guī)模不大的事項(xiàng)。f *常與其他抽樣方法結(jié)合使用。二、系統(tǒng)選樣/等距選：是將要審查的全部個(gè)體按某種標(biāo)志排列，開(kāi)頭隨機(jī)抽取樣本，然后按相等間隔抽取樣本。案例9-4令若要從100張發(fā)票中抽出20張進(jìn)行檢查，則間距是多少？若初始號(hào)碼為12,則哪些編號(hào)的發(fā)票會(huì)被抽中？1100/20=5;2、7、12、17、22、27……令 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，抽出取得的樣本均勻分布在總體中，可以提高樣本的代表性。令 缺點(diǎn)：當(dāng)樣本特性有一定規(guī)律分布時(shí)，樣本的代表性則不強(qiáng)。令 適虹：總體特性隨機(jī)分布、總體規(guī)模較大的項(xiàng)目。三、隨意選樣/任意抽樣法：是不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好以隨意方式選取樣本。缺點(diǎn)在于很難無(wú)偏好地選取樣本項(xiàng)目。一為審計(jì)發(fā)展初期所采用。當(dāng)總體項(xiàng)目存在很大差異時(shí)，可以結(jié)合分層技術(shù)?！?－3抽樣技術(shù)在控制測(cè)試中的應(yīng)用一、設(shè)計(jì)樣本需解決的問(wèn)題：.確定測(cè)試目標(biāo)。f需要對(duì)什么內(nèi)控進(jìn)行測(cè)試。如銷售與收款內(nèi)控的測(cè)試。.定義總體。f注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性?！艨傮w特征具有很大差異，應(yīng)利用“分層”技術(shù)，劃分為多個(gè)子總體，將更利于操作。.定義抽樣單元。f即構(gòu)成總體的所有個(gè)體項(xiàng)目。如每一張發(fā)票。.定義誤差。一即控制失效的事件。p137二、選取樣本（一）確定樣本規(guī)模（樣本容量）確定樣本規(guī)模的步驟：.確定可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)f與可信賴程度互補(bǔ)，即10%的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，其可信賴程度為90%f注會(huì)愿意接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)越低，要求的可信賴程度越高，需要的樣本量越大。.確定可容忍偏差率?？扇萑唐盥剩菏侵冈诓桓淖兤湓u(píng)估的控制有效性從而不改變其評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃水平的前提下，注會(huì)愿意接受的控制的最大偏差率。f可容忍偏差率與樣本規(guī)模成反比。.確定預(yù)計(jì)總體偏差率。f預(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模成正比。預(yù)計(jì)總體偏差率的確定方法：P138“（1）—（3）”?實(shí)務(wù)中，若預(yù)計(jì)總體偏差率很高，可不進(jìn)行控制測(cè)試，而實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序。.確定樣本容量確定方法：（1）公式法?公式＞案例9-5（2）樣本規(guī)模表法＞案例9-6（二）選取樣本和實(shí)施審計(jì)程序選擇適當(dāng)?shù)倪x樣方法選取樣本并實(shí)施審計(jì)程序。三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果（一）計(jì)算總體偏差率=偏差數(shù)量/樣本規(guī)?？傮w偏差率=偏差數(shù)量/樣本規(guī)模（二）分析偏差的性質(zhì)與原因當(dāng)發(fā)現(xiàn)舞弊或相關(guān)控制無(wú)效時(shí)，無(wú)論偏差率是高是低，可能都要提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序。（三）推斷總體結(jié)論1.公式法公式：P140案例9-7、9-82.樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表法案例9-9控制測(cè)試中也可以使用非概率抽樣?！?－4抽樣技術(shù)在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用概率抽樣具體步驟：一結(jié)合P144案例9-10（一）設(shè)計(jì)樣本需解決的問(wèn)題：.確定審計(jì)目標(biāo)；.確定審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單元；.界定錯(cuò)報(bào)（二）選取樣本.確定樣本規(guī)模二、確定樣本規(guī)模.應(yīng)考慮的因素（1）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)一與樣本量成反向變動(dòng)（2）精確度/可容忍錯(cuò)報(bào)一與樣本量成反向變動(dòng)（3）置信度/可信賴程度：樣本能夠代表總體的可靠程度一與樣本量成反向變動(dòng)（4）標(biāo)準(zhǔn)差/總體變異性：總體各項(xiàng)目間的標(biāo)志變異程度一與樣本量成同向變動(dòng).計(jì)算樣本規(guī)模計(jì)算公式及案例9-10?一般是不放回抽樣3.選取樣本和實(shí)施審計(jì)程序1.若計(jì)算出的樣本規(guī)模大于預(yù)備樣本量，可隨機(jī)選取補(bǔ)充樣本。2.審查樣本，計(jì)算有關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。（三）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果f根據(jù)樣本，推斷總體。.考慮錯(cuò)報(bào)性質(zhì)和原因.推斷總體錯(cuò)報(bào)＞案例9-10二、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非概率抽樣＞案例9-11本章重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)1.選取測(cè)試項(xiàng)目的方法；2.審計(jì)抽樣的特征、適用條件；3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)工作的影響；4.審計(jì)抽樣的類型；5.選取樣本的基本方法；6.抽樣技術(shù)在控制測(cè)試中的應(yīng)用；7.抽樣技術(shù)在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用。第十章審計(jì)流程＞引導(dǎo)案例：藍(lán)田神話教學(xué)目標(biāo)：初步了解審計(jì)流程中所要做的工作。教學(xué)重點(diǎn)：審計(jì)流程中所要做的工作——P162流程圖。教學(xué)難點(diǎn)：實(shí)施階段的工作。教學(xué)方法：結(jié)合案例進(jìn)行講解。■審計(jì)流程：就是審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程。包括計(jì)劃階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段?！?0－1計(jì)劃階段?是整個(gè)審計(jì)工作的起點(diǎn)。該階段的主要工作包括：一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)主要是對(duì)客戶和注會(huì)自身的能力進(jìn)行了解和評(píng)估，確定是否接受或保持客戶，是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道屏障。主要工作：P152“1—4”.初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的治理層、管理層是否誠(chéng)信。.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況。.簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。二、計(jì)劃審計(jì)工作主要工作：P152“1—4”.初步確定審計(jì)重要性水平；.初步識(shí)別可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域；.制定總體審計(jì)策略；.制定具體審計(jì)計(jì)劃。三、與管理層和治理層溝通主要溝通內(nèi)容：P153獨(dú)立性、注會(huì)責(zé)任、審計(jì)范圍、時(shí)間等。§10—2實(shí)施階段?審計(jì)過(guò)程的中心環(huán)節(jié)，絕大多數(shù)證據(jù)產(chǎn)生于該階段。該階段的主要工作包括：一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估f風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必經(jīng)程序是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。包括：(一)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境.了解的主要內(nèi)容：P153“①一⑥”.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(1)詢問(wèn)f需詢問(wèn)管理層、財(cái)務(wù)、內(nèi)審等人員、法律顧問(wèn)等。各詢問(wèn)目的參見(jiàn)P154內(nèi)容(2)分析程序f識(shí)別異常交易，以及比率趨勢(shì)等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能的影響。(3)觀察f經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等，增進(jìn)對(duì)內(nèi)控、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大影響因素的了解。(4)檢查f經(jīng)常使用的程序：P155內(nèi)容(二)項(xiàng)目組內(nèi)部的討論分享見(jiàn)解，討論風(fēng)險(xiǎn)。(三)識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的方法：P155(1)?(4).識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)［認(rèn)定層次：要考慮控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵消和遏制作用；報(bào)表層次：其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境.需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)f特別風(fēng)險(xiǎn)(1)確定特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的事項(xiàng)：P157(2)非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)f特別風(fēng)險(xiǎn)通常與非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。。判斷事項(xiàng)通常指作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。注意：?在每次審計(jì)中，無(wú)論被審計(jì)單位規(guī)模大小，注會(huì)首先必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。不得未經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。?識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度，這個(gè)程度應(yīng)以是否能識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為標(biāo)準(zhǔn)。二、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)針對(duì)識(shí)別出來(lái)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注會(huì)應(yīng)采取總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)與執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平