商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本制度

精品文檔精心整理精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔精品文檔可編輯的精品文檔商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本制度目錄：1、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本制度2、律師業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本制度第一章 總則第一條為適應(yīng)我行經(jīng)營(yíng)管理需要，規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，特制定本制度。第二條本制度根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》及其他相關(guān)法律法規(guī)制定。第三條本制度適用于我行所有分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)核算與報(bào)告。第四條會(huì)計(jì)年度與公歷相同，即每年一月一日至十二月三十一日。第五條會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度、月度。本制度所稱期末，是指日末、月末、季末、半年末和年末。第六條我行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。第七條我行表內(nèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法，以人民幣為記賬本位幣，對(duì)不同幣種的業(yè)務(wù)采用分賬制進(jìn)行核算。第八條本制度所稱公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況并自愿的交易雙方進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。實(shí)際利率法，是指按資產(chǎn)或負(fù)債（含一組資產(chǎn)或負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算攤余成本、利息收入和利息支出的方法。攤余成本，指初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：扣除償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除發(fā)生的減值準(zhǔn)備或無(wú)法收回的金額。實(shí)際利率，是指資產(chǎn)或負(fù)債在預(yù)計(jì)期限內(nèi)或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該資產(chǎn)或負(fù)債當(dāng)期賬面價(jià)值所使用的利率。第二章金融工具第九條金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。第十條金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和計(jì)量我行的金融資產(chǎn)于初始確認(rèn)時(shí)分成以下四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，其他類別的金融資產(chǎn)相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入其初始確認(rèn)金額。我行的金融負(fù)債于初始確認(rèn)時(shí)分類為：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、其他金融負(fù)債。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，其他金融負(fù)債的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入其初始確認(rèn)金額。（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，包括為交易而持有的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債及初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。為交易而持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債是指滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：1、取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了在近期內(nèi)出售或回購(gòu)；2、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；3、屬于衍生金融工具。這類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所有已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的收益均計(jì)入當(dāng)期損益。只有符合以下條件之一，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債才可在初始計(jì)量時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：1、該項(xiàng)指定可以消除或明顯減少由于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況；2、風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告3、包含一項(xiàng)或多項(xiàng)嵌入衍生工具的混合工具，除非嵌入衍生工具不會(huì)對(duì)混合工具的現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大改變，或者所嵌入的衍生工具明顯不應(yīng)當(dāng)從相關(guān)混合工具中分拆。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。按照上述條件，我行指定的這類金融資產(chǎn)主要包括某些債券投資，金融負(fù)債主要包括應(yīng)付票據(jù)、結(jié)構(gòu)性存款和存款證。這類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所有已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的收益均計(jì)入當(dāng)期損益。（二）持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且我行有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。對(duì)于此類金融資產(chǎn)，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本（扣除減值準(zhǔn)備）進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷產(chǎn)生的利得或損失，均計(jì)入當(dāng)期損益。如果我行在本會(huì)計(jì)年度，于到期日前出售或重分類了較大金額的持有至到期投資（較大金額是指相對(duì)持有至到期投資總金額而言），則我行將該類投資的剩余部分重分類為可供出售類金融資產(chǎn)，且不能在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)再將該類金融資產(chǎn)分類為持有至到期投資，滿足下述條件的出售或重分類除外：1、出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資的到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響；2、根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類；3、出售或重分類是由于某個(gè)我行無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。（三）貸款及應(yīng)收款項(xiàng)貸款及應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的，且我行沒(méi)有意圖立即或在短期內(nèi)出售的非衍生金融資產(chǎn)。對(duì)于此類金融資產(chǎn)，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本（扣除減值準(zhǔn)備）進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷產(chǎn)生的利得或損失，均計(jì)入當(dāng)期損益。貸款及應(yīng)收款項(xiàng)主要包括客戶貸款及墊款、應(yīng)收款項(xiàng)類投資和票據(jù)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)為我行對(duì)持有尚未到期的承兌匯票的客戶發(fā)放的貼現(xiàn)款項(xiàng)。貼現(xiàn)以票面價(jià)值扣除未實(shí)現(xiàn)貼現(xiàn)利息收入計(jì)量，貼現(xiàn)利息收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。（四）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除其他金融資產(chǎn)類別以外的金融資產(chǎn)。對(duì)于此類金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其折溢價(jià)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷并確認(rèn)為利息收入或支出?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)作為資本公積的單獨(dú)部分予以確認(rèn)，直到該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或發(fā)生減值時(shí)，在此之前在資本公積中確認(rèn)的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的股利或利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。劃分為可供出售類的金融資產(chǎn)的，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，按照成本計(jì)量。（五）其他金融負(fù)債其他金融負(fù)債采用實(shí)際利率法，以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。第十一條金融工具的公允價(jià)值存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，采用活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值。金融工具不存在活躍市場(chǎng)的，我行采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值，估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格、參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的當(dāng)前公允價(jià)值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價(jià)模型等。第十二條金融資產(chǎn)的減值我行于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)如果有客觀證據(jù)表明貸款及應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資發(fā)生減值，則損失的金額以資產(chǎn)的賬面金額與預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值的差額確定。在計(jì)算預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)采用該金融資產(chǎn)原實(shí)際利率作為折現(xiàn)率，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值。資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)通過(guò)減值準(zhǔn)備科目減計(jì)至其預(yù)計(jì)可收回金額，減計(jì)金額計(jì)入當(dāng)期損益。我行對(duì)單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)進(jìn)行單項(xiàng)評(píng)估，以確定其是否存在減值的客觀證據(jù)，并對(duì)其他單項(xiàng)金額不重大的資產(chǎn)，以單項(xiàng)或組合評(píng)估的方式進(jìn)行檢查，以確定是否存在減值的客觀證據(jù)。已進(jìn)行單項(xiàng)評(píng)估，但沒(méi)有客觀證據(jù)表明已出現(xiàn)減值的單項(xiàng)金融資產(chǎn)，無(wú)論重大與否，該資產(chǎn)仍會(huì)與其他具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)構(gòu)成一個(gè)組合再進(jìn)行組合減值評(píng)估。已經(jīng)進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估并確認(rèn)或繼續(xù)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)將不被列入組合評(píng)估的范圍內(nèi)。對(duì)于以組合評(píng)估方式來(lái)檢查減值情況的金融資產(chǎn)組合而言，未來(lái)現(xiàn)金流量的估算是參考與該資產(chǎn)組合信用風(fēng)險(xiǎn)特征類似的金融資產(chǎn)的歷史損失經(jīng)驗(yàn)而確定。我行會(huì)對(duì)作為參考的歷史損失經(jīng)驗(yàn)根據(jù)當(dāng)前情況進(jìn)行修正，包括加入那些僅存在于當(dāng)前時(shí)期而不對(duì)歷史損失經(jīng)驗(yàn)參考期產(chǎn)生影響的因素，以及去除那些僅影響歷史損失經(jīng)驗(yàn)參考期的情況但在當(dāng)前已不適用的因素。我行會(huì)定期審閱用于估計(jì)預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流的方法及假設(shè)。我行對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。（二）以成本計(jì)量的金融資產(chǎn)如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值，將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不再轉(zhuǎn)回。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生減值時(shí)，按照上述原則處理。（三）可供出售金融資產(chǎn)如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值，原直接計(jì)入資本公積的因公允價(jià)值下跌形成的累計(jì)損失，予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已回升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。第十三條金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的終止確認(rèn)（一）金融資產(chǎn)當(dāng)滿足下列條件時(shí)，某項(xiàng)金融資產(chǎn)（或某項(xiàng)金融資產(chǎn)的一部分或某組相類似的金融資產(chǎn)的一部分）將被終止確認(rèn)：1、收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；2、我行已轉(zhuǎn)移幾乎所有與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，或雖然沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不過(guò)已放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制。當(dāng)我行既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，也沒(méi)有放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制，則我行會(huì)根據(jù)所有繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)。如果我行采用為所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供擔(dān)保的形式繼續(xù)涉入，則我行的繼續(xù)涉入程度是下述二者中的孰低者，該金融資產(chǎn)的初始賬面金額或我行可能被要求償付對(duì)價(jià)的最大金額。在我行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中亦會(huì)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行證券化，主要是將金融資產(chǎn)出售給特殊目的實(shí)體，由其向投資者發(fā)行證券。這些金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移可能完全或部分符合終止確認(rèn)的條件。關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的前提條件請(qǐng)參見上述段落。（二）金融負(fù)債如果金融負(fù)債的責(zé)任已履行、撤銷或?qū)脻M，則對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行終止確認(rèn)。如果現(xiàn)有金融負(fù)債被同一債權(quán)人以實(shí)質(zhì)上幾乎完全不同條款的另一金融負(fù)債所取代，或者現(xiàn)有負(fù)債的條款幾乎全部被實(shí)質(zhì)性修改，則此類替換或修改作為終止確認(rèn)原負(fù)債和確認(rèn)新負(fù)債處理，差額計(jì)入當(dāng)期損益。第三章貸款及應(yīng)收款項(xiàng)第一節(jié)貸款第十四條貸款應(yīng)分本金和利息進(jìn)行核算。貸款本金按實(shí)際貸出的金額入賬。期末，按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收利息。第十五條商業(yè)性貸款與政策性貸款應(yīng)分別核算。第十六條自營(yíng)貸款與委托貸款應(yīng)分別核算。（一）自營(yíng)貸款的核算應(yīng)遵循如下要求：1.將應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回，或貸款雖然未逾期或逾期未超過(guò)90天但借款人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已停止、項(xiàng)目已停建的自營(yíng)貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的自營(yíng)貸款。（1）對(duì)貸款本金或者利息逾期90天（不含90天）以上的貸款，應(yīng)將其貸款剩余本金納入非應(yīng)計(jì)貸款管理，并將其表內(nèi)應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算，新發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再記入當(dāng)期損益，直接在表外核算，實(shí)際收回時(shí)再記入損益。（2）某筆應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，通常不能再?gòu)姆菓?yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)貸款，只有在客戶能夠及時(shí)償還以往的欠息，并有足夠的證據(jù)表明以后能夠按期及時(shí)足額償還該筆貸款的本息的情況下，可將該筆貸款從非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)貸款。2.如果我行和其他金融機(jī)構(gòu)根據(jù)雙方簽訂的有關(guān)協(xié)議，將擁有的自營(yíng)貸款的全部權(quán)利和風(fēng)險(xiǎn)讓渡給對(duì)方，則應(yīng)對(duì)該項(xiàng)信貸資產(chǎn)進(jìn)行終止確認(rèn)；如果未將自營(yíng)貸款的全部權(quán)利和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移或繼續(xù)保留對(duì)該項(xiàng)貸款的控制權(quán)，則應(yīng)視為抵押借款，不對(duì)該項(xiàng)信貸資產(chǎn)進(jìn)行終止確認(rèn)。（二）委托貸款貸出后，其本金在表內(nèi)進(jìn)行核算，應(yīng)收未收利息在表外進(jìn)行核算。第二節(jié)貼現(xiàn)第十七條辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按票面金額入賬，并以讓渡資金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)扣除的貼現(xiàn)利息，在貼現(xiàn)期內(nèi)分期確認(rèn)為收入。第十八條辦理再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按票面金額入賬，并以獲得資金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)付利息，沖減尚未確認(rèn)的遞延收益，沖減后如有余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第十九條發(fā)生轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，買入方和賣出方均應(yīng)按票面金額入賬，并以讓渡資金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率為基礎(chǔ)，計(jì)算轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息，買入方在轉(zhuǎn)貼現(xiàn)期內(nèi)將利息分期確認(rèn)為收入，賣出方在賣出時(shí)將利息沖減尚未確認(rèn)的遞延收益，沖減后如有余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第三節(jié)拆放同業(yè)第二十條拆放同業(yè)應(yīng)按實(shí)際拆出的金額入賬。期末，對(duì)未到期的拆出款項(xiàng)按適用的利率計(jì)提應(yīng)收利息，確認(rèn)為當(dāng)期收入。第二十一條拆放同業(yè)到期(含展期)90天后仍未收回的,或者拆放同業(yè)尚未到期而已計(jì)提應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的,應(yīng)將原已計(jì)入損益的收入轉(zhuǎn)入表外核算,其后產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)利息納入表外核算。第四節(jié)現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)第二十二條現(xiàn)金應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生金額入賬。業(yè)務(wù)處理發(fā)生現(xiàn)金錯(cuò)款、自助設(shè)備錯(cuò)款、事故錯(cuò)款、突發(fā)事件現(xiàn)金損失以及其他原因?qū)е卢F(xiàn)金溢余或短缺時(shí)，長(zhǎng)款確系無(wú)法歸還時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；短款確系無(wú)法追回，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。第二十三條貴金屬應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生金額入賬。貴金屬買賣產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)通過(guò)貴金屬買賣損益單獨(dú)核算。第二十四條應(yīng)收款項(xiàng)包括存放同業(yè)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等項(xiàng)目。第二十五條存放款項(xiàng)應(yīng)按實(shí)際存放的金額入賬。期末，按照適用的利率計(jì)算應(yīng)收利息，確認(rèn)為當(dāng)期收入。第二十六條應(yīng)收利息和應(yīng)收股利的會(huì)計(jì)處理參見貸款和投資部分的相關(guān)規(guī)定。第二十七條其他應(yīng)收款和財(cái)務(wù)其他應(yīng)收款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。第三章長(zhǎng)期股權(quán)投資第二十八條長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)具備三個(gè)條件：（一）準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有；（二）與被投資單位形成了所有權(quán)關(guān)系；（三）以獲取經(jīng)濟(jì)利益為目的，同時(shí)承擔(dān)相應(yīng)投資風(fēng)險(xiǎn)。第二十九條我行合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（二）非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。第三十條除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（四）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。（五）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》確定。第三十一條投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理企業(yè)無(wú)論是以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，對(duì)于支付的對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。即企業(yè)在支付對(duì)價(jià)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的對(duì)方已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收款，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，其與取得的對(duì)被投資單位的投資應(yīng)作為兩項(xiàng)金融資產(chǎn)。第三十二條長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)我行對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。第三十三條成本法的適用范圍按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則核算的權(quán)益性投資中，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的是以下兩類：一是我行持有的對(duì)子公司投資；二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。第三十四條成本法核算下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整及投資損益的確認(rèn)采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；但我行確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。第三十五條成本法核算下應(yīng)抵減初始投資成本金額的確定按照成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，應(yīng)沖減投資的賬面價(jià)值。一般情況下，我行在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回。以后年度，被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)凈損益的，我行按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分作為投資成本的收回。具體可按以下公式計(jì)算：應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝[投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)一投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利一應(yīng)沖減初始投資成本的金額如果投資后至本年末(或本期末)止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)大于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則按上述公式計(jì)算應(yīng)沖減初始投資成本的金額；如果投資后至本年末(或本期末)止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當(dāng)期分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。第三十六條權(quán)益法的適用范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資包括兩類：一是對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；二是對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。第三十七條按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，一般的核算程序?yàn)椋阂皇浅跏纪顿Y或追加投資時(shí)，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。二是比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，對(duì)于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，計(jì)人取得投資當(dāng)期的損益。三是持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益，的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并分別情況處理，對(duì)屬于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期投資損益；對(duì)被投資單位除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為資本公積(其他資本公積)。四是被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的部分，一般應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。第三十八條權(quán)益法核算下初始投資成本的調(diào)整投資企業(yè)取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資以后，對(duì)于取得投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況處理。（一）初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過(guò)程中通過(guò)作價(jià)體?，F(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值，這種情況下不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。（二）初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流人應(yīng)作為收益處理，計(jì)人取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。第三十九條權(quán)益法核算下投資損益的確認(rèn)我行取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。我行按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。我行確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，我行負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，我行在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：一是被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。權(quán)益法下，是將投資企業(yè)與被投資單位作為一個(gè)整體對(duì)待，作為一個(gè)整體其所產(chǎn)生的損益，應(yīng)當(dāng)在一致的會(huì)計(jì)政策基礎(chǔ)上確定，被投資企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策與投資企業(yè)不同的，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于重要性原則，按照本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策對(duì)被投資單位的損益進(jìn)行調(diào)整。另外，投資企業(yè)與被投資單位采用的會(huì)計(jì)期間不同的，也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。二是以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。第四十條權(quán)益法核算下取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)區(qū)別以下情況分別處理：（一）自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)已確認(rèn)投資損益的，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資(損益調(diào)整)”科目。（二）自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)投資收益部分，但未超過(guò)投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)享有的份額，應(yīng)作為投資收益處理。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)；按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)金額，借記“應(yīng)收股利”科目，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未超過(guò)賬面已確認(rèn)投資收益的金額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資(損益調(diào)整)”科目，上述借貸方差額貸記“投資收益”科目。（三）自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)投資收益，同時(shí)也超過(guò)了投資以后被投資單位實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)中本企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，該部分金額應(yīng)作為投資成本的收回。第四十一條長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值長(zhǎng)期股權(quán)投資在按：照規(guī)定進(jìn)行核算確定其賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上，如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。其中對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備；企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備。第四十二條長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置我行因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第四章固定資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)第四十三條固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。不構(gòu)成固定資產(chǎn)、具有獨(dú)立使用功能的工具、器具等物品，作為低值易耗品核算。第四十四條取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：（一）購(gòu)置的固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。我行購(gòu)買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會(huì)發(fā)生超過(guò)正常信用條件購(gòu)買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如采用分期付款方式購(gòu)買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類購(gòu)貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購(gòu)人資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。（三）收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（四）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》確定。第四十七條根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，采用平均年限法分類提取折舊。計(jì)提的折舊費(fèi)用直接進(jìn)入費(fèi)用。因改建、擴(kuò)建等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按平均年限法計(jì)提折舊;對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，采用平均年限法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法計(jì)算，在不考慮減值準(zhǔn)備的情況下，按固定資產(chǎn)的類別、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)殘值率確定折舊率如下：預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)殘值率折舊率房屋及建筑物20年3%4.85%電子化設(shè)備3年3%32.3%運(yùn)輸設(shè)備4年3%24.3%電器設(shè)備5-10年3%19.4%-9.7%機(jī)具設(shè)備5年3%19.4%其他設(shè)備5年3%19.4%具體固定資產(chǎn)類別包含明細(xì)如下：房屋及建筑物包含房屋、構(gòu)筑物等折舊年限為20年；電子化設(shè)備包含電子計(jì)算機(jī)及其外圍設(shè)備，多媒體會(huì)議室設(shè)備、監(jiān)控等數(shù)控、程控設(shè)備等折舊年限為3年；交通工具包含汽車、摩托車及非機(jī)動(dòng)車輛等折舊年限為4年。電器設(shè)備包括空調(diào)、飲水機(jī)、照明裝置等電器，折舊年限為5年；電機(jī)、變壓器、整流器、電抗器和電容器、生產(chǎn)輔助用電器等機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備折舊年限為10年；機(jī)具設(shè)備包含點(diǎn)鈔機(jī)、捆鈔機(jī)、復(fù)點(diǎn)機(jī)、扎巴機(jī)、驗(yàn)鈔機(jī)、裝訂機(jī)、對(duì)講機(jī)、電子回單柜、利率屏、ATM自動(dòng)存取款機(jī)、運(yùn)鈔箱等金融機(jī)具，折舊年限為5年；其他設(shè)備包含辦公桌、辦公椅、屏風(fēng)等不能明確列入下列其他固定資產(chǎn)類別的家具、設(shè)備，折舊年限為5年。其中，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，以扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額計(jì)算確定折舊率。我行在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日均對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。第四十八條應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。第四十九條已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不計(jì)提折舊。第五十條固定資產(chǎn)應(yīng)按期提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，自下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，自下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。第五十一條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)人固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。（一）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（二）經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。（三）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，按平均年限法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。（四）融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，按平均年限法單獨(dú)計(jì)提折舊。第五十二條固定資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷其賬面價(jià)值，固定資產(chǎn)清理凈損益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。該固定資產(chǎn)所對(duì)應(yīng)的“固定資產(chǎn)裝修”的余額應(yīng)一并轉(zhuǎn)銷。第五十三條對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。視盤盈、盤虧、毀損等情況，待查明原因并經(jīng)批準(zhǔn)后在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計(jì)入前期差錯(cuò)處理；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。第五十四條在建工程包括正在建造的辦公樓及其附屬物和設(shè)備的成本。在建工程成本包括設(shè)備原價(jià)、建筑和安裝成本和發(fā)生的其他直接成本。在建工程自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)列為固定資產(chǎn)，并按有關(guān)的折舊政策計(jì)提折舊。有關(guān)資產(chǎn)完成及可使用前，在建工程不計(jì)提折舊。第二節(jié)抵債資產(chǎn)第五十五條抵債資產(chǎn)是指借款人、保證人或第三人無(wú)力以貨幣資金償還債務(wù)時(shí)，我行依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的非現(xiàn)金資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)利。第五十六條取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值進(jìn)行初始確定，公允價(jià)值與相關(guān)貸款本金和已確認(rèn)的表內(nèi)外利息及減值準(zhǔn)備的差額計(jì)入當(dāng)期損益。第五十七條抵債資產(chǎn)保管過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入其他營(yíng)業(yè)支出；抵債資產(chǎn)未處置前取得的租金等收入計(jì)入其他營(yíng)業(yè)收入；處置過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，從處置收入中抵減。第五十八條抵債資產(chǎn)處置時(shí)，抵債資產(chǎn)處置損益為實(shí)際取得的收入與抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值、變現(xiàn)稅費(fèi)的差額，差額為正時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，差額為負(fù)時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。涉及補(bǔ)價(jià)的，抵債資產(chǎn)處置損益為實(shí)際取得的處置收入與抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值、變現(xiàn)稅費(fèi)、實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)超出（或少于）預(yù)計(jì)應(yīng)支付補(bǔ)價(jià)部分的差額，差額為正時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，差額為負(fù)時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。第五十九條經(jīng)上級(jí)行批準(zhǔn)的抵債資產(chǎn)自用視同固定資產(chǎn)的新購(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第六十條發(fā)生抵債資產(chǎn)滅失、毀損時(shí)，將扣減賠償收入的凈支出記入營(yíng)業(yè)外支出。第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)第六十一條無(wú)形資產(chǎn)是指我行擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。未滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不能作為無(wú)形資產(chǎn)。第六十二條無(wú)形資產(chǎn)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，并按照其能為我行帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限確定使用壽命，無(wú)法預(yù)見其為我行帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。第六十三條無(wú)形資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定：（一）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。（二）收到投資者作為投入資金投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值人賬。（三）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定。第六十四條我行自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)人當(dāng)期損益(業(yè)務(wù)及管理費(fèi))；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)人當(dāng)期損益(業(yè)務(wù)及管理費(fèi))。只有同時(shí)滿足無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則第四條、第九條規(guī)定的各項(xiàng)條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，否則計(jì)入當(dāng)期損益。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。第六十五條我行購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)和建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款在土地使用權(quán)和建筑物之間進(jìn)行分配，難以合理分配的，全部作為固定資產(chǎn)處理。第六十六條使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，在其使用壽命內(nèi)采用直線法攤銷。我行至少于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不予攤銷，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)其使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明使用壽命是有限的，則按上述使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。我行期末預(yù)計(jì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第六十七條出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。第六十八條出租無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的租金收入。第六十九條無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。第七十條如果預(yù)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第四節(jié)其他資產(chǎn)第七十一條其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，主要包括待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。第七十二條待攤費(fèi)用，是指實(shí)際已支出、應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)、且攤銷期限在1年（含）以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。第七十三條長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指已經(jīng)發(fā)生，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括租賃費(fèi)和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出等。第七十四條待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)按以下要求進(jìn)行攤銷：（一）租賃費(fèi)是指以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)用，根據(jù)合同期限平均攤銷。其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用根據(jù)合同或協(xié)議期限與受益期限孰短原則確定攤銷期限，并平均攤銷。（二）待攤費(fèi)用、其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)按期平均攤銷。（三）如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，將尚未攤銷的項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第五章資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第七十五條我行對(duì)除遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)外的資產(chǎn)減值，按以下方法確定：我行于資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象的，我行將估計(jì)其可收回金額。對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，至少于每年末都進(jìn)行減值測(cè)試。第七十六條可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。我行以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額；難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認(rèn)定，以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。第七十七條當(dāng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，我行將其賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。上述資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不再轉(zhuǎn)回。第六章負(fù)債第一節(jié)存款及應(yīng)付利息第七十八條存款應(yīng)當(dāng)按按其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。存款應(yīng)按照儲(chǔ)蓄、對(duì)公等分別核算。第七十九條存款應(yīng)根據(jù)存款金額、期限和適用的利率計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)入當(dāng)期損益。第八十條除按規(guī)定全額劃繳中國(guó)人民銀行的財(cái)政存款和有特殊規(guī)定的存款不計(jì)付利息外，其余存款均應(yīng)按規(guī)定計(jì)付利息。第二節(jié)融資性負(fù)債第八十一條融資性負(fù)債主要包括同業(yè)借入、拆入款項(xiàng)、賣出回購(gòu)資產(chǎn)、向中央銀行借款、向中央銀行借入債券等。應(yīng)當(dāng)按按其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。第八十二條同業(yè)借入、拆入應(yīng)按實(shí)際借入、拆入的款項(xiàng)金額入賬，當(dāng)月到期的，當(dāng)月確認(rèn)利息支出，當(dāng)月未到期的，分期計(jì)提應(yīng)付利息。第八十三條回購(gòu)資產(chǎn)（信貸資產(chǎn)、票據(jù)、證券等）賣出時(shí)應(yīng)按照實(shí)際收到的金額入賬，回購(gòu)時(shí)按照回購(gòu)價(jià)格入賬。在當(dāng)期到期的，到期日應(yīng)將回購(gòu)價(jià)格與賣出價(jià)格之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期利息支出；在當(dāng)期沒(méi)有到期的，期末應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制將回購(gòu)價(jià)格與賣出價(jià)格之間的差額分期確認(rèn)為應(yīng)計(jì)未付利息支出。第八十四條向中央銀行借款、借入債券應(yīng)按實(shí)際借入的款項(xiàng)、債券入賬，當(dāng)月到期的，當(dāng)月確認(rèn)利息支出，當(dāng)月未到期的，分期計(jì)提應(yīng)付利息。第三節(jié)發(fā)行債券第八十五條發(fā)行債券應(yīng)當(dāng)按按其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。發(fā)行債券采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。第八十六條發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般應(yīng)付債券進(jìn)行處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換債券賬面價(jià)值與可轉(zhuǎn)換股份面值之間的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積（股本溢價(jià)）處理。第四節(jié)職工薪酬第八十七條職工薪酬是指我行為換取職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、解除勞動(dòng)合同人員補(bǔ)償及其他職工薪酬。第八十八條職工薪酬在職工為我行提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為當(dāng)期損益，同時(shí)將預(yù)期支付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債。第八十九條工資包括職工工資、短期用工工資和內(nèi)退職工生活費(fèi)，根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)等資料計(jì)算，計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債。第九十條社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等，根據(jù)規(guī)定的基數(shù)和比例計(jì)算和繳納。第九十一條職工福利費(fèi)據(jù)實(shí)列支，職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的工資總額的一定比例提取，計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)將未實(shí)際支付的部分確認(rèn)為負(fù)債。第九十二條住房補(bǔ)貼應(yīng)在批準(zhǔn)的范圍內(nèi)支付，住房公積金應(yīng)按照工資總額的規(guī)定比例繳納，確認(rèn)為當(dāng)期成本費(fèi)用。第九十三條解除勞動(dòng)合同人員補(bǔ)償是指我行因在正常退休日期之前解除或終止與職工之間的勞動(dòng)合同而支付的一次性補(bǔ)償費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。第九十四條其他職工薪酬，包括長(zhǎng)期病假人員工資、傷殘補(bǔ)助、喪葬費(fèi)及遺屬補(bǔ)貼等，在職工傷、病、殘、死亡事件發(fā)生確認(rèn)為費(fèi)用。第五節(jié)其他負(fù)債第九十五條其他負(fù)債主要包括代理業(yè)務(wù)資金、遞延收益、應(yīng)付款項(xiàng)和長(zhǎng)期應(yīng)付款等。應(yīng)當(dāng)按按其公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。第七章股東權(quán)益第九十六條股東權(quán)益包括股本、資本公積、一般準(zhǔn)備、盈余公積和未分配利潤(rùn)。第一節(jié)股本第九十七條發(fā)行的股份應(yīng)在收到股款時(shí)，按股份面值與核定股份總額的乘積計(jì)算的金額確認(rèn)為股本。股份發(fā)行價(jià)格不得低于票面金額。第九十八條發(fā)行外資股，按確定的外幣股份面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，在收到股款時(shí)，作為股本入賬。外資入股有合同約定的，按照合同約定匯率折算，合同未約定匯率的，按收到股款時(shí)的匯率折算。第九十九條可轉(zhuǎn)換債券按照相關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)換為股份，在轉(zhuǎn)股日以確定的股份面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額作為股本入賬。所持有債券面額不足轉(zhuǎn)換一股股份的部分以現(xiàn)金償還。第一百條股本除下列情況外，不得隨意變動(dòng)：（一）符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的，增發(fā)新股。（二）采用收購(gòu)我行股份方式減資的，在實(shí)際購(gòu)入股份時(shí)，登記入賬。應(yīng)當(dāng)將因減資而注銷股份、發(fā)還股款以及因減資需更新股票的變動(dòng)情況，在股本賬戶的明細(xì)賬及有關(guān)備查簿中詳細(xì)記錄。股東按規(guī)定轉(zhuǎn)讓其出資的，應(yīng)當(dāng)于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時(shí)，將出讓方所轉(zhuǎn)讓的出資額，在股本賬戶的有關(guān)明細(xì)賬戶及各備查登記簿中轉(zhuǎn)為受讓方。（三）資本公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)增的資本金額，減少資本公積，并相應(yīng)增加股本。（四）盈余公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)增的資本金額，減少盈余公積，并相應(yīng)增加股本。（五）發(fā)放股利方式轉(zhuǎn)增股本時(shí)，在股東大會(huì)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)增方案時(shí)，通過(guò)利潤(rùn)分配，相應(yīng)增加股本。第二節(jié)資本公積第一百零一條資本公積主要包括股本溢價(jià)和其他資本公積，其他資本公積主要包括：(一)我行根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付授予職工或其他方的權(quán)益工具的公允價(jià)值；(二)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)；(三)現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)；(四)股權(quán)投資準(zhǔn)備；(五)自用房地產(chǎn)式存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額。第一百零二條股本溢價(jià)。溢價(jià)發(fā)行股份，其超過(guò)面值的部分，作為股本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。以上過(guò)程所產(chǎn)生的成本，包括手續(xù)費(fèi)、傭金和股權(quán)證印刷成本等，溢價(jià)發(fā)行時(shí)，從溢價(jià)中抵消。第一百零三條股權(quán)投資準(zhǔn)備。我行長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)所引起的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變動(dòng)。第一百零四條可供出售類金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。對(duì)可供出售類金融資產(chǎn)定期進(jìn)行公允價(jià)值評(píng)估時(shí)，應(yīng)將該資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額于評(píng)估日計(jì)入資本公積。至下一評(píng)估日，如該資產(chǎn)公允價(jià)值如出現(xiàn)相對(duì)上一評(píng)估日的同向變動(dòng)，則將其變動(dòng)額計(jì)入以前評(píng)估日累積的可供出售類金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)；如出現(xiàn)相對(duì)上一評(píng)估日的反向變動(dòng)，則將其變動(dòng)額沖減以前評(píng)估日累積的可供出售類金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，可沖減為相反方向的可供出售類金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。第一百零五條其他資本公積。除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額，作為其他資本公積，計(jì)入資本公積。第一百零六條資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不得轉(zhuǎn)增股本。第三節(jié)一般準(zhǔn)備第一百零七條一般準(zhǔn)備，是指按照一定比例從凈利潤(rùn)中提取的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備。第一百零八條年度終了，根據(jù)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)余額的一定比例提取一般準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備余額應(yīng)不低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的1%。第一百零九條一般準(zhǔn)備由總行統(tǒng)一計(jì)提、統(tǒng)一管理。第四節(jié)盈余公積第一百一十條盈余公積包括法定盈余公積、任意盈余公積。第一百一十一條法定盈余公積。應(yīng)當(dāng)按照凈利潤(rùn)的10%從凈利潤(rùn)中提取一定額度，作為法定盈余公積，計(jì)入盈余公積。計(jì)提的法定盈余公積累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。法定公積金轉(zhuǎn)為股本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于注冊(cè)資本的25%。第一百一十二條任意盈余公積，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)后，按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取一定額度，作為任意盈余公積，計(jì)入盈余公積。第一百一十三條盈余公積中的法定盈余公積和任意盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增股本。第八章成本、費(fèi)用第一百一十四條成本，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，包括利息支出、金融企業(yè)往來(lái)支出、系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)支出和手續(xù)費(fèi)支出等。第一百一十五條費(fèi)用(業(yè)務(wù)及管理費(fèi))，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中為開展日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出，包括人力費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用。費(fèi)用不包括為第三方或客戶墊付的款項(xiàng)。第一百一十六條利息支出，是指根據(jù)存款或債券金額及其存續(xù)期限和規(guī)定的利率，應(yīng)付給單位和個(gè)人的利息，不包括金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出、系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)支出。利息支出應(yīng)按以下要求核算：（一）吸收的存款及發(fā)行的債券，應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)成本。（二）應(yīng)分幣種、分種類計(jì)提應(yīng)付利息。第一百一十七條金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出，是指與中央銀行、同業(yè)之間因資金往來(lái)發(fā)生的利息支出等。第一百一十八條系統(tǒng)內(nèi)往來(lái)支出，是指系統(tǒng)內(nèi)資金往來(lái)發(fā)生的利息支出、利益分配等。第一百一十九條手續(xù)費(fèi)支出，是指因辦理金融業(yè)務(wù)需要，委托系統(tǒng)外的其他單位辦理業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。第一百二十條人力費(fèi)用，是指營(yíng)業(yè)過(guò)程中發(fā)生的員工工資福利性支出，包括行員工資、效益工資、經(jīng)濟(jì)民警工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)等。第一百二十一條經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用，是指除人力費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出。包括監(jiān)管費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、取暖降溫費(fèi)、外事差旅費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、宣教費(fèi)、公雜費(fèi)、其他資產(chǎn)攤銷、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)、稅金、審計(jì)費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、其他修理費(fèi)、網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)修理費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、其他租賃費(fèi)、房產(chǎn)租賃費(fèi)、電腦租賃費(fèi)、低值易耗品支出、車船燃料費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、公證費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、股票證券費(fèi)、廣告費(fèi)、外事費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、印刷費(fèi)、出納費(fèi)、鈔幣運(yùn)送費(fèi)、郵電費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)用品費(fèi)和其他費(fèi)用等。第一百二十二條成本費(fèi)用應(yīng)以發(fā)生的成本與特定收益項(xiàng)目之間的直接聯(lián)系為基礎(chǔ)確認(rèn)為當(dāng)期損益。第一百二十三條在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入成本費(fèi)用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用，作為預(yù)提費(fèi)用計(jì)入本期成本費(fèi)用；凡已支出，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。第一百二十四條成本費(fèi)用管理基本要求。（一）嚴(yán)格區(qū)分本期營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和下期營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用。（二）嚴(yán)格區(qū)分成本費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出。（三）嚴(yán)格區(qū)分收益性支出和資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，要作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，要作為資本性支出。第一百二十五條所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。除與直接計(jì)入股東權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的所得稅計(jì)入股東權(quán)益外，其他所得稅均作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益。（一）當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅是按照當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)交所得稅金額。應(yīng)納稅所得額系根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定對(duì)本年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)作相應(yīng)調(diào)整后得出。我行對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)交納或抵減的所得稅金額計(jì)量。（二）遞延所得稅我行根據(jù)資產(chǎn)與負(fù)債于資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)提遞延所得稅。遞延所得稅負(fù)債應(yīng)按各種應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)，除非：1、商譽(yù)的初始確認(rèn)，或者具有以下特征的交易中資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)：不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額；2、對(duì)于所有與對(duì)子公司及聯(lián)營(yíng)公司投資相關(guān)的應(yīng)稅暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間安排能夠控制并且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)按所有可抵扣的暫時(shí)性差異、結(jié)轉(zhuǎn)未利用的稅項(xiàng)抵減和未利用的稅務(wù)虧損確認(rèn)，但以很有可能有足夠的應(yīng)納稅所得額抵銷可抵扣的暫時(shí)性差異、結(jié)轉(zhuǎn)未利用的稅項(xiàng)抵減和未利用的稅務(wù)虧損為限，除非：1、遞延所得稅資產(chǎn)是由具有以下特征的交易中資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)：不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額；2、就與子公司和聯(lián)營(yíng)公司投資相關(guān)的可抵扣的暫時(shí)性差異而言，遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)是以暫時(shí)性差異將于可預(yù)見的未來(lái)轉(zhuǎn)回且有足夠的應(yīng)納稅所得額可用以抵銷為限。我行于資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，依據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量，并反映資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響。于資產(chǎn)負(fù)債表日，我行對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額予以轉(zhuǎn)回。第一百二十六條我行向稅務(wù)部門實(shí)際應(yīng)交的所得稅應(yīng)根據(jù)按照稅法要求調(diào)整、計(jì)算的應(yīng)納稅所得額及稅率確認(rèn)。第一百二十七條當(dāng)期所得稅費(fèi)用與向稅務(wù)部門實(shí)際應(yīng)交的所得稅之間的差額作為遞延稅項(xiàng)處理。第一百二十八條營(yíng)業(yè)稅，是指依法按照應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額和規(guī)定稅率繳納的稅金。第一百二十九條營(yíng)業(yè)稅附加，指依法按照營(yíng)業(yè)稅和計(jì)稅（費(fèi)）比例繳納的城市建設(shè)維護(hù)稅和教育附加。第一百三十條營(yíng)業(yè)稅及附加應(yīng)遵循以下管理原則：（一）營(yíng)業(yè)稅及附加應(yīng)遵循屬地管理原則，在機(jī)構(gòu)所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地申報(bào)、繳納。（二）實(shí)行按期計(jì)提、按季繳納，國(guó)家稅務(wù)部門另有規(guī)定的除外。第九章營(yíng)業(yè)收入第一百三十一條營(yíng)業(yè)收入，是指我行提供金融商品、服務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的收入，表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少而導(dǎo)致權(quán)益的增加。營(yíng)業(yè)收入不包括由于投資者出資而引起的權(quán)益增加部分，不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。第一百三十二條營(yíng)業(yè)收入主要包括利息收入、金融企業(yè)往來(lái)收入、中間業(yè)務(wù)收入、投資收益、匯兌損益、公允價(jià)值變動(dòng)損益和其他營(yíng)業(yè)收入等。第一百三十三條收入應(yīng)在未來(lái)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入，并且能夠可靠地計(jì)量時(shí)予以確認(rèn)。收入應(yīng)按照確認(rèn)的條件，以已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。第一百三十四條收入管理應(yīng)遵循以下要求：（一）屬我行經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的各項(xiàng)收入，要按本制度規(guī)定，分別列入有關(guān)賬戶核算，要求真實(shí)、完整,不得截留或作其它賬務(wù)處理。（二）收入發(fā)生誤收需退還時(shí)，要做到情況屬實(shí)、手續(xù)完備。由經(jīng)辦人提出憑據(jù)，經(jīng)有權(quán)人審批同意后，從有關(guān)收入賬戶中退還。第一百三十五條利息收入。發(fā)放的各項(xiàng)貸款應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)算利息并確認(rèn)收入。對(duì)于所有以攤余成本計(jì)量的金融工具，及可供出售類投資中計(jì)息的金融工具，利息收入以實(shí)際利率計(jì)量。實(shí)際利率是指按金融工具的預(yù)計(jì)存續(xù)期間或更短期間將其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流入或流出折現(xiàn)至其金融資產(chǎn)賬面凈值的利率。利息收入的計(jì)算需要考慮金融工具的合同條款（例如預(yù)付選擇權(quán)）并且包括所有歸屬于實(shí)際利率組成部分的費(fèi)用和所有交易成本，但不包括未來(lái)貸款損失。如果我行對(duì)未來(lái)收入的估計(jì)發(fā)生改變，金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值亦可能隨之調(diào)整。由于調(diào)整后的賬面價(jià)值是按照原實(shí)際利率計(jì)算而得，變動(dòng)也記入利息收入。當(dāng)單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組類似的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，利息收入將按原實(shí)際利率和減值后的賬面價(jià)值計(jì)算。第一百三十六條各項(xiàng)貸款按規(guī)定計(jì)息后，由于借款人存款賬戶不足，發(fā)生的表內(nèi)外應(yīng)收未收利息，均按罰息利率按期計(jì)算復(fù)利，在表外科目核算，對(duì)復(fù)利部分發(fā)生的應(yīng)收未收利息，要繼續(xù)按期計(jì)算復(fù)利，直至全部收回為止。第一百三十七條金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入包括同業(yè)往來(lái)、系統(tǒng)內(nèi)資金往來(lái)、中央銀行往來(lái)等收入。第一百三十八條系統(tǒng)內(nèi)資金往來(lái)互計(jì)的利息、收益等，要及時(shí)、準(zhǔn)確入賬；系統(tǒng)內(nèi)相互融通拆借的資金往來(lái)，按確定利率計(jì)收的利息，應(yīng)全額納入收入核算；存放境內(nèi)外同業(yè)的活期存款、定期存款以及拆放給系統(tǒng)外金融機(jī)構(gòu)的資金，所得的全部利息包括優(yōu)惠利息，都應(yīng)全額入賬。第一百三十九條我行通過(guò)向客戶提供各類服務(wù)收取手續(xù)費(fèi)及傭金屬于中間業(yè)務(wù)收入。中間業(yè)務(wù)收入分為兩類：（一）通過(guò)在一定期間內(nèi)提供服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)和傭金主要包括傭金、資產(chǎn)管理費(fèi)、托管費(fèi)以及其他管理咨詢費(fèi)。此類手續(xù)費(fèi)和傭金收入在提供服務(wù)的相應(yīng)期間內(nèi)平均確認(rèn)。（二）通過(guò)特定交易服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)因協(xié)商、參與協(xié)商第三方交易，例如收購(gòu)股份或其他債券、買賣業(yè)務(wù)而獲得的手續(xù)費(fèi)和傭金于相關(guān)交易完成時(shí)確認(rèn)收入。與交易的效益相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金在完成實(shí)際約定的條款后才確認(rèn)收入。各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)應(yīng)按規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)率嚴(yán)格收費(fèi)，并納入賬內(nèi)核算，防止收費(fèi)流失。第一百四十條匯兌損益，是指在經(jīng)營(yíng)外匯買賣和結(jié)售匯業(yè)務(wù)過(guò)程中，利用利率、匯率變動(dòng)而取得的收益，其應(yīng)根據(jù)買入、賣出價(jià)差和匯率變動(dòng)的凈收益確認(rèn)。國(guó)內(nèi)通過(guò)人民幣折算，計(jì)入當(dāng)期人民幣損益。境外不通過(guò)人民幣折算，計(jì)入當(dāng)期外幣損益。第一百四十一條其他營(yíng)業(yè)收入，包括補(bǔ)貼收入等不屬于上述營(yíng)業(yè)收入的其他營(yíng)業(yè)收入。第一百四十二條公允價(jià)值變動(dòng)損益是指交易類債券資產(chǎn)等出售或期末以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)產(chǎn)生的收益或損失。交易性資產(chǎn)損益在出售時(shí)按賬面價(jià)值與賣出價(jià)差額確認(rèn)，期末估值時(shí)按公允價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)。第一百四十三條投資收益是指持有到期類債券資產(chǎn)等取得的收益或損失。投資收益在資產(chǎn)持有期間以攤余成本和實(shí)際利率按期確認(rèn)收入，出售時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。第十章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配第一百四十四條利潤(rùn)是指我行在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)支出后的凈額。（二）利潤(rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。營(yíng)業(yè)外收入是指與日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、處置抵債資產(chǎn)凈收益、現(xiàn)金及結(jié)算長(zhǎng)款收入、久懸未取轉(zhuǎn)入款和罰款收入等。營(yíng)業(yè)外支出是指與我行正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不存在直接關(guān)系的各項(xiàng)支出,包括資產(chǎn)一般損失、資產(chǎn)非常損失、院校經(jīng)費(fèi)、罰沒(méi)支出、內(nèi)審罰沒(méi)支出、一次性補(bǔ)發(fā)的購(gòu)房補(bǔ)貼、解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償費(fèi)用、久懸未取款項(xiàng)支出和公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等。（三）凈利潤(rùn)，是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。第一百四十五條董事會(huì)決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的年度利潤(rùn)分配方案，在股東大會(huì)召開會(huì)議前，應(yīng)當(dāng)將其列入報(bào)告年度的利潤(rùn)分配表。股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，與董事會(huì)機(jī)構(gòu)提請(qǐng)批準(zhǔn)的報(bào)告年度利潤(rùn)分配方案不一致時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。第一百四十六條當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤(rùn)，可按如下順序進(jìn)行分配：（一）按凈利潤(rùn)扣除以前年度未彌補(bǔ)虧損后余額的10%提取法定盈余公積；（二）按規(guī)定比例提取一般準(zhǔn)備。在符合監(jiān)管的前提下，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的一定比例提取一般準(zhǔn)備，用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)上述分配之后，剩余部分為可供投資者分配的利潤(rùn)，可做如下分配：（一）根據(jù)董事會(huì)的有關(guān)決議提取任意盈余公積。（二）應(yīng)付普通股股利，是指我行按照利潤(rùn)分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。分配給投資者的利潤(rùn)，也在本項(xiàng)目核算。（三）轉(zhuǎn)作股本的普通股股利，是指我行按照利潤(rùn)分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的股本。以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本，也在本項(xiàng)目核算?？晒┩顿Y者分配的利潤(rùn)經(jīng)過(guò)上述分配后，為未分配利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)可留待以后年度進(jìn)行分配。如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。第一百四十七條未分配的利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)的虧損）應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益項(xiàng)目中單獨(dú)反映。第十一章特殊業(yè)務(wù)事項(xiàng)第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)第一百四十八條外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算等業(yè)務(wù)，包括結(jié)售匯、外幣買賣、貨幣兌換、國(guó)際結(jié)算和國(guó)際貿(mào)易融資等。第一百四十九條外幣業(yè)務(wù)采用外幣分賬制進(jìn)行核算，按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的各種原幣填制憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。第一百五十條發(fā)生結(jié)售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系應(yīng)通過(guò)專設(shè)的外匯買賣或類似科目，并按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率記賬。第一百五十一條期末，應(yīng)將以原幣編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表折算為人民幣。具體折算方法如下：（一）外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。第二節(jié)關(guān)聯(lián)方交易第一百五十二條在我行財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。主要表現(xiàn)在：(一)母公司；(二)子公司；(三)受同一母公司控制的其他企業(yè)；(四)實(shí)施共同控制的投資方；(五)施加重大影響的投資方；(六)合營(yíng)企業(yè)；(七)聯(lián)營(yíng)企業(yè)；(八)主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員；(九)關(guān)鍵管理人員或母公司關(guān)鍵管理人員，以及與其關(guān)系密切的家庭成員；(十)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。第一百五十三條關(guān)聯(lián)方交易是指我行與關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。第一百五十四條無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。第四節(jié)債權(quán)重組第一百五十五條債權(quán)重組是指按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。第一百五十六條債權(quán)重組的方式包括以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件以及以上三種方式的組合等。第一百五十七條應(yīng)根據(jù)債權(quán)重組的方式分別按照如下規(guī)定進(jìn)行處理：（一）債務(wù)人以低于債權(quán)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，我行應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出。已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出：沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。（二）債務(wù)人以投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，我行應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)分別提取了減值準(zhǔn)備，需要將上述差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失，計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出，如果減值準(zhǔn)備沖完該差額后，仍有余額，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。（三）債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債權(quán)，我行應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出。（四）以修改其他債權(quán)條件進(jìn)行債權(quán)重組的，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，我行應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出。如債權(quán)人已對(duì)該債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失，計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)人重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入當(dāng)期損益。（五）債務(wù)重組采用以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，我行應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與將來(lái)應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失，計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出。以上產(chǎn)生的債務(wù)重組損失于債務(wù)重組當(dāng)期確認(rèn)。第四節(jié)買入返售及賣出回購(gòu)交易第一百五十八條根據(jù)協(xié)議約定于未來(lái)某確定日期回購(gòu)的已售出資產(chǎn)不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以終止確認(rèn)。出售該等資產(chǎn)所得款項(xiàng)，包括應(yīng)計(jì)利息，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為“賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款”。售價(jià)與回購(gòu)價(jià)之差額在協(xié)議期間內(nèi)按實(shí)際利率法確認(rèn)，計(jì)入利息支出項(xiàng)內(nèi)。相反，購(gòu)買時(shí)根據(jù)協(xié)議約定于未來(lái)某確定日返售的資產(chǎn)將不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)。為買入該等資產(chǎn)所支付的成本，包括應(yīng)計(jì)利息，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為“買入返售金融資產(chǎn)”。購(gòu)入與返售價(jià)格之差額在協(xié)議期間內(nèi)按實(shí)際利率法確認(rèn)，計(jì)入利息收入項(xiàng)內(nèi)。第五節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債第一百五十九條如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，我行將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（一）該義務(wù)是我行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（二）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出我行；（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。第一百六十條預(yù)計(jì)負(fù)債按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，并綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。第六節(jié)衍生金融工具及套期會(huì)計(jì)第一百六十一條我行利用如遠(yuǎn)期外幣合約和利率掉期等衍生金融工具規(guī)避匯率和利率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。衍生金融產(chǎn)品初始以衍生交易合同簽訂當(dāng)日的公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，并以其公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值為正數(shù)的衍生金融產(chǎn)品確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，公允價(jià)值為負(fù)數(shù)的確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。第一百六十二條當(dāng)某些嵌入式衍生金融工具與其主合同的經(jīng)濟(jì)特征及風(fēng)險(xiǎn)不存在緊密關(guān)系，并且該混合工具并非以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，則該嵌入式衍生金融工具應(yīng)從主合同中予以分拆，作為獨(dú)立的衍生金融工具處理。這些嵌入式衍生產(chǎn)品以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。第一百六十三條來(lái)源于衍生金融工具公允價(jià)值變動(dòng)的損益，如果不符合套期會(huì)計(jì)的要求，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。第一百六十四條遠(yuǎn)期外匯合約的公允價(jià)值參考市場(chǎng)上相似期限合同的當(dāng)前遠(yuǎn)期價(jià)格進(jìn)行計(jì)量；利率掉期合同的公允價(jià)值參考市場(chǎng)上同類金融工具的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。第一百六十五條在初始指定套期關(guān)系時(shí)，我行正式指定相關(guān)的套期關(guān)系，并有正式的文件記錄套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略。其內(nèi)容記錄包括載明套期工具、相關(guān)被套期項(xiàng)目或交易、所規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，以及集團(tuán)如何評(píng)價(jià)套期工具抵銷被套期項(xiàng)目歸屬于所規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)的有效性。我行預(yù)期該些套期在抵銷公允價(jià)值變動(dòng)方面高度有效，同時(shí)我行會(huì)持續(xù)地對(duì)該些套期關(guān)系的有效性進(jìn)行評(píng)估，以確定在其被認(rèn)定為套期關(guān)系的會(huì)計(jì)報(bào)告期間內(nèi)確實(shí)高度有效。第一百六十六條某些衍生金融工具交易在我行風(fēng)險(xiǎn)管理的狀況下雖對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提供有效的經(jīng)濟(jì)套期，但因不符合上述運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的條件而作為交易而持有的衍生金融工具處理，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益。符合套期會(huì)計(jì)嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)的套期按照我行下述的政策核算。第一百六十七條公允價(jià)值套期是指對(duì)我行的已確認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債、未確認(rèn)的承諾，或這些項(xiàng)目中某部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期，其中公允價(jià)值的變動(dòng)是歸屬于某一特定風(fēng)險(xiǎn)并且會(huì)影響當(dāng)期損益。對(duì)于公允價(jià)值套期，根據(jù)歸屬于被套期項(xiàng)目所規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的利得或損失，調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值并計(jì)入當(dāng)期損益；衍生金融工具則進(jìn)行公允價(jià)值重估，相關(guān)的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。第一百六十八條對(duì)于公允價(jià)值套期中的被套期項(xiàng)目，若該項(xiàng)目原以攤余成本計(jì)量的，則采用套期會(huì)計(jì)對(duì)其賬面價(jià)值所產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)在其剩余期限內(nèi)攤銷計(jì)入當(dāng)期損益。任何對(duì)被套期金融工具的賬面價(jià)值進(jìn)行的所有調(diào)整，也應(yīng)當(dāng)按實(shí)際利率法攤銷計(jì)入當(dāng)期損益。攤銷可以在調(diào)整起開始進(jìn)行，但不應(yīng)遲于被套期項(xiàng)目停止就所規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整其公允價(jià)值的時(shí)間。當(dāng)未確認(rèn)的承諾被指定為被套期項(xiàng)目，則歸屬于該承諾所規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)的公允價(jià)值累計(jì)后續(xù)變動(dòng)，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得及損失計(jì)入當(dāng)期損益。套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)也計(jì)入當(dāng)期損益。第一百六十九條當(dāng)套期工具已到期、售出、中止或被行使，或套期關(guān)系不再符合套期會(huì)計(jì)的條件，又或我行撤銷套期關(guān)系的指定，我行將中止使用公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)。第十二章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一百七十條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指我行對(duì)外提供的反映某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。第一百七十一條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)