知識(shí)拓展：中國(guó)古代的賦稅演變及特征

PAGE8中國(guó)古代的賦稅演變及特征眾所周知，中國(guó)是一個(gè)具有悠久歷史和燦爛文化的文明古國(guó)。各個(gè)時(shí)期、各個(gè)朝代的文化、典章制度等為漫漫歷史長(zhǎng)河中的重要組成部分。其中，賦稅制度是我國(guó)經(jīng)濟(jì)史上的一個(gè)重要內(nèi)容。在了解中國(guó)賦稅制度的演變歷程之前，我們首先要知道的是何為賦稅。賦稅，田賦與其他稅收的總稱(chēng)。中國(guó)最初的賦稅是統(tǒng)治者向下屬征取土產(chǎn)、勞役和其他實(shí)物。稍后漸變?yōu)榘炊】谡魇哲娨奂败娦杵?，稱(chēng)為“賦”；按土地及工商經(jīng)營(yíng)征收財(cái)物稱(chēng)為“稅”。其實(shí)，賦稅制度源來(lái)已久。我國(guó)的賦稅制度始于封建社會(huì)的開(kāi)端戰(zhàn)國(guó)時(shí)期。這一時(shí)期，隨著奴隸制的瓦解，地主階級(jí)逐步上升為統(tǒng)治階級(jí)。為了維護(hù)封建生產(chǎn)方式使之發(fā)展，賦稅制度相應(yīng)創(chuàng)立。從此之后，賦稅制度雖然經(jīng)歷了幾次大的變化，但一直被各朝所采用。夏商周時(shí)期，我國(guó)賦稅制度主要是貢賦制。這是我國(guó)賦稅制度的雛形，即周天子將土地分封給諸侯，各諸侯必須向周王交納一定得財(cái)物作為貢賦。到了春秋時(shí)期，隨著土地占有關(guān)系的變化和封建生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)生，各國(guó)統(tǒng)治階級(jí)為了維持和增加剝削收入，不得不在賦稅制度上進(jìn)行一些改革，以適應(yīng)社會(huì)形勢(shì)的變化，如齊國(guó)管仲的相地而衰征，即按土地的多寡肥瘠征收貢稅；晉國(guó)以“作爰田”為手段，達(dá)到擴(kuò)充軍力的目的，但在一定程度上促進(jìn)了國(guó)有土地向私有土地的轉(zhuǎn)化；魯國(guó)的“初稅畝”，對(duì)公私土地一律按畝征稅土地逐漸私有化，封建化。而既然賦和稅都依田土作為征收的依據(jù)，賦和稅也就逐漸趨合一了。以初稅畝為標(biāo)志，向國(guó)王納貢逐漸過(guò)渡到國(guó)家征收土地稅。當(dāng)然，諸侯國(guó)改革賦稅制度，目的在于增加財(cái)政收入，但為了擴(kuò)大政治者的經(jīng)濟(jì)收入或兵員補(bǔ)給，不能不在某種制度上肯定已經(jīng)出現(xiàn)的客觀現(xiàn)實(shí)，其結(jié)果是加速了奴隸制的瓦解和封建制的形成。到了漢代，漢高祖劉邦記錄了強(qiáng)秦滅亡的教訓(xùn)，在漢初采取了“輕徭薄賦”的政策，即“十五稅一”，此后?？v觀兩漢賦稅制度，除恒帝、靈帝曾加畝稅十錢(qián)以外，一般通行“十五稅一”或“三十稅一”的實(shí)物地租。除此之外，漢朝還實(shí)行編戶齊民制度，被正式編入政府戶籍的平民百姓稱(chēng)為編戶齊民。編戶齊民具有獨(dú)立的身份，對(duì)封建國(guó)家的主要賦役負(fù)擔(dān)有田租，人口稅，更賦，徭役，兵役等，另外統(tǒng)治者還征收各種田畝附加稅和征發(fā)雜稅等。漢代的田租稅較輕，但人口稅和更賦很重。西漢賦稅制度的特點(diǎn)是人頭稅比田賦重。這樣一來(lái)，地主階級(jí)的負(fù)擔(dān)減輕了。大量賦稅通過(guò)人頭稅直接攤派到農(nóng)民身上。廣大人民日夜走向“常衣牛馬之衣。食犬之食的困境”。魏晉南北朝時(shí)期，由于北方各族人民起義的沉重打擊，北魏為了政權(quán)的長(zhǎng)期穩(wěn)固其統(tǒng)治，采取了緩和階級(jí)矛盾與民族矛盾的措施。尤其是魏孝文帝在位時(shí)，進(jìn)行了系列的改革，最重要的是485年頒布的均田制，均田制是按戶口來(lái)分配土地，與均田制相適應(yīng)的賦稅制度就是租調(diào)制，即受田者每年必須向國(guó)家繳納一定量的租調(diào)和服徭役兵役等。在保持統(tǒng)治的穩(wěn)定和政治的清明以及盡量不觸動(dòng)抵住階級(jí)的基本利益的前提下，通過(guò)均田制和租調(diào)制的實(shí)行，把更多的農(nóng)民束縛在土地上，成為國(guó)家的編戶，以保證政府的租調(diào)收入和力役征發(fā)。調(diào)動(dòng)了廣大勞動(dòng)人民的積極性，由于各族人民的辛勤勞動(dòng)，大量荒田被開(kāi)墾，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)得到恢復(fù)和發(fā)展，耕作技術(shù)有了很大提高。唐朝是我國(guó)賦稅制度發(fā)展的重要時(shí)期。唐代前期實(shí)行“租庸調(diào)”制，后期實(shí)行“兩稅法”。唐朝的租庸調(diào)稅制是對(duì)唐朝以前我國(guó)兩千多年來(lái)各朝代所實(shí)行的實(shí)物稅的總結(jié)。租是成年男子每年向官府繳納定量的谷物；調(diào)是繳納定量的絹或布；在服徭役的期限內(nèi)，不去服徭役的可以納絹或布代役叫庸。隋朝的庸有年齡限制，唐代的庸不再有年齡限制。租庸調(diào)稅制是我國(guó)封建社會(huì)前期稅收制度的集成，并有一定的創(chuàng)新，內(nèi)容比較系統(tǒng)和完整。因此，在我國(guó)封建稅制史上占有重要的地位。它的實(shí)行，保證了農(nóng)民的勞動(dòng)時(shí)間，有利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。但隨著均田制度的瓦解，農(nóng)民的大量逃亡，使唐政府系之于丁身的租庸調(diào)制越來(lái)越難以維持。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由以人丁為主逐漸向以田畝為主過(guò)渡，人頭稅在賦稅中所占比例越來(lái)越少，以唐后期實(shí)行的兩稅法為標(biāo)志。兩稅法按每戶的實(shí)有田畝和資產(chǎn)征稅，每年分夏秋兩次交納。兩稅法變租庸調(diào)以人丁為征收賦稅標(biāo)準(zhǔn)的原則為以財(cái)產(chǎn)、主要是土地為征收標(biāo)準(zhǔn)的原則，是土地占有狀況發(fā)生改變后的反映，是中國(guó)古代稅制上的一次重大變革。兩稅法實(shí)行初期，統(tǒng)一了紊亂的稅制，擴(kuò)大了賦稅的承擔(dān)面，在一定程度上減輕了人民的負(fù)擔(dān)。后來(lái)，弊端叢生，征斂趨于苛重。但由于兩說(shuō)法適應(yīng)地主私有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其稅制的基本原則為此后的歷代封建王朝所奉行。在五代時(shí)期，戰(zhàn)亂頻仍，統(tǒng)治階級(jí)雖說(shuō)沿襲唐代的兩稅法，但是，實(shí)際上是橫征暴斂，錙銖必取，已無(wú)稅制可言。北宋時(shí)期，賦稅制度的主要體現(xiàn)便是王安石變法的主要內(nèi)容之一的方田均稅法和募役法。宋朝積貧積弱，屢遭侵略。為了保證國(guó)家財(cái)政收入，需要解決土地稅負(fù)擔(dān)不均的向題，因此王安石實(shí)行方田均稅法和募役法。募役法是指政府向應(yīng)服役而不愿賦役的人戶收取免役錢(qián)，雇人服役，不愿服役的官僚地主也要出錢(qián)，減輕了農(nóng)民的差役負(fù)擔(dān)，保證了生產(chǎn)時(shí)間。方田均稅法是指政府重新丈量土地，按土地多少和貧瘠征收賦稅，官僚地主不例外，增加了封建國(guó)家的田賦收入。明朝也是我國(guó)賦稅制度改革的重要時(shí)期。朱元璋推翻元朝后，廢除了元代的各種苛捐雜稅，普查土地和人口，制定“魚(yú)鱗冊(cè)”和“黃冊(cè)”作為賦役制定的基礎(chǔ)。明初的田賦，分夏稅和秋糧，夏稅無(wú)過(guò)八月，秋糧無(wú)過(guò)明年二月。夏稅以麥為主，秋糧以米為主。但均得以銀鈔錢(qián)絹代納。明代前期賦稅制度的尚稱(chēng)嚴(yán)整，但日久弊生，狡猾之徒，逃避賦稅，貪官污吏，受賄枉法，使原來(lái)的賦稅遭到破壞。魚(yú)鱗冊(cè)和黃冊(cè)與事實(shí)不符，有的地方自行捏造簿冊(cè)，名曰“白冊(cè)”，破壞賦役的依據(jù)。以致富戶權(quán)貴，田連阡陌而不納稅，貧苦農(nóng)民往往“產(chǎn)生而稅存”。為了挽救財(cái)政危機(jī)，必須重新清查土地和戶口，改革賦稅制度。一條鞭法應(yīng)運(yùn)而生。一條鞭法把各種目的的賦稅和徭役，合并為一種，都按田畝計(jì)征，簡(jiǎn)化了稅目和征收手續(xù)；取消了“力役”，農(nóng)民可以“出錢(qián)代役”，不再直接負(fù)擔(dān)力役，統(tǒng)由官府雇工應(yīng)差；將以征收米麥實(shí)物為主的田賦，改為除國(guó)家需要的米麥以外，其余所有實(shí)物改用銀折納；改過(guò)去的賦役催征、收納與解運(yùn)由糧長(zhǎng)、里長(zhǎng)辦理為地方官吏輸?！耙粭l鞭法”新稅制，將明初的賦役制度化繁化簡(jiǎn)，并為一條，并將征收實(shí)物為主改為以征收銀兩為主，即由實(shí)物稅改為貨幣稅，結(jié)束了我國(guó)歷史上實(shí)行了2000多年的三征（粟米之征、布帛之征、力役之征）稅制體系，在一定程度上抑制了豪強(qiáng)漏稅的弊病。賦役片銀，既是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，又反過(guò)來(lái)促進(jìn)了商品經(jīng)濟(jì)的時(shí)一步發(fā)展。有利于資本主義萌芽的成長(zhǎng)。而以銀代役，則相對(duì)松馳了對(duì)農(nóng)民的人身控制，客觀上有利于生產(chǎn)的發(fā)展。所以“一條鞭法”的賦稅制度，上承唐代兩稅法，下啟清代的“攤丁入畝”，是中國(guó)賦稅法上的大事。但是，它觸動(dòng)了官僚地主階級(jí)的切身利益，在各地貫徹實(shí)行時(shí)，受到種種阻撓和破壞，時(shí)有反復(fù)，終不能徹底實(shí)行。清初繼承明制，繼續(xù)實(shí)行一條鞭法。到雍正年間，又在這一基礎(chǔ)上進(jìn)行重大改革，實(shí)行“攤丁入畝”。清初賦稅的征派仍以地畝，人丁為依據(jù)，但隨著土地兼并的進(jìn)一步發(fā)展，窮丁、無(wú)地之丁越來(lái)越多，在這種情況下繼續(xù)按丁征收丁銀，貧苦農(nóng)民就會(huì)無(wú)力承受，這不僅使國(guó)家征收丁稅失去保證，還會(huì)由于農(nóng)民畏懼丁稅流亡遷徙、隱匿戶口等造成嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。為了穩(wěn)定稅收，清政府于康熙51年宣布以康熙50年的全國(guó)丁銀額為準(zhǔn)，以后的額外增丁，不再征收丁銀，從而把丁銀額固定下來(lái)，稱(chēng)作“盛世滋生人丁，永不加賦”。由于丁銀額數(shù)固定化，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)相對(duì)減輕，這樣既減少貧民逃亡，保證了國(guó)家的財(cái)政收入，也為日后的“攤丁入畝”創(chuàng)造了有利條件。其后實(shí)行地丁合一。這種辦法先在康熙55年在廣東、四川等省試行。這些省份將丁銀并入田賦，征收統(tǒng)一的“地丁錢(qián)銀”，此后在一些地區(qū)逐漸推廣。雍正皇帝繼續(xù)并完成了康熙皇帝開(kāi)始的賦役制度改革。雍正元年即1723年，雍正帝下令以雍正二年為始，在各省普遍推行攤丁入畝把丁稅均攤?cè)胩镔x中，征收統(tǒng)一的地丁銀。攤丁入畝是一條鞭法的延續(xù)和發(fā)展，實(shí)行也比較徹底。它最終結(jié)束了中國(guó)歷史上人丁地畝的雙重征稅標(biāo)準(zhǔn)，使賦役一元化。攤丁入畝使延續(xù)了數(shù)千年的人頭稅從此不再單獨(dú)征收，農(nóng)民對(duì)封建國(guó)家的人身依附有所減輕。這是對(duì)“一條鞭法”的重大發(fā)展，是清朝生產(chǎn)關(guān)系中值得重視的變化。從我國(guó)古代賦稅制度的演變中，我們可以看出中國(guó)古代賦稅制度的內(nèi)容特征主要分以下幾類(lèi)：以人丁為主征收標(biāo)準(zhǔn)的賦稅制有編戶齊民，租調(diào)制，租庸調(diào)制；以土地和財(cái)產(chǎn)為主征收標(biāo)準(zhǔn)的賦稅制有初稅畝，兩稅法，方田均稅法，一條鞭法和地丁銀；征收貨幣的賦稅制度有募役法，一條鞭法及攤丁入畝。而我國(guó)賦稅制度演變的趨勢(shì)是向國(guó)王納貢到國(guó)家征收土地稅，以初稅畝為標(biāo)志；收稅標(biāo)準(zhǔn)由以人丁為主逐漸向以田畝為主過(guò)渡，人頭稅在賦稅中所占比例越來(lái)越少，以?xún)啥惙闃?biāo)志；征收時(shí)間由不定時(shí)逐漸發(fā)展為基本定時(shí)，以?xún)啥惙闃?biāo)志；在征役上，農(nóng)民由必須服一定時(shí)間的徭役和兵役發(fā)展為可以代役，以庸為標(biāo)志；賦稅種類(lèi)由繁到簡(jiǎn)，以一條鞭法為標(biāo)志；賦稅形式由實(shí)物地租向貨幣地租發(fā)展，以一條鞭法為標(biāo)志。而這些反映了隨著歷史的進(jìn)步，封建國(guó)家對(duì)農(nóng)民人身控制的松弛，用銀兩收稅是封建社會(huì)后期商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本主義萌芽產(chǎn)生的反映，但賦稅制度發(fā)展到后期隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)商品征收重稅說(shuō)明封建制度統(tǒng)治阻礙了資本主義萌芽的發(fā)展，是不能順應(yīng)歷史發(fā)展潮流的。從我國(guó)賦稅制度的演變過(guò)程中，我們可以看出，在經(jīng)濟(jì)發(fā)