關(guān)于CPA行業(yè)審計(jì)風(fēng)險及防控若干問題的討論論文

關(guān)于CPA行業(yè)審計(jì)風(fēng)險及防控若干問題的討論論文關(guān)于CPA行業(yè)審計(jì)風(fēng)險及防控若干問題的討論論文所謂審計(jì)風(fēng)險，通俗講即由于審計(jì)錯誤，導(dǎo)致不能公正、公允地發(fā)表審計(jì)意見而使注冊會計(jì)師及事務(wù)所遭受處罰。今天學(xué)習(xí)啦我要與大家共享的是：關(guān)于CPA行業(yè)審計(jì)風(fēng)險及防控若干問題的討論相關(guān)論文。詳細(xì)內(nèi)容如下，歡迎參考瀏覽：摘要：注冊會計(jì)師行業(yè)的職能定位及特點(diǎn)導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險客觀地潛藏，文章分折了產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險的主客觀原因，也討論了防控對策，希望廣大注冊會計(jì)師自覺地加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險的防控，使會計(jì)師事務(wù)所盡快步入快速發(fā)展的軌道。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險;防備;控制。論文正文：關(guān)于CPA行業(yè)審計(jì)風(fēng)險及防控若干問題的討論加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險控制始終是會計(jì)師事務(wù)所生存與發(fā)展的頭等大事，這是由注冊會計(jì)師行業(yè)本身的職能、地位及特點(diǎn)決定的。了解這一點(diǎn)對于我們自覺地加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險控制很有必要，由于其中蘊(yùn)藏了知己知彼，百戰(zhàn)不殆的智慧。一、社會審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別注冊會計(jì)師行業(yè)屬于社會獨(dú)立審計(jì)范疇，與國家行政機(jī)關(guān)的政府審計(jì)比擬，獨(dú)立審計(jì)的地位、職能及特點(diǎn)顯而易見。兩者之間主要有五點(diǎn)區(qū)別或不同。一是官辦與民辦。政府審計(jì)工作是在履行監(jiān)督稽察的行政職能，通常稱為政府審計(jì)而獨(dú)立審計(jì)是由具有注冊會計(jì)師資格的專業(yè)人才通過組成會計(jì)師事務(wù)所來實(shí)現(xiàn)其公證職能，相對獨(dú)立于政府行政，也因而稱之為民辦。二是審計(jì)對象不同。政府審計(jì)的對象多為政府所屬各行政職能部門以及關(guān)系國民生計(jì)的有關(guān)機(jī)構(gòu)、大型企事業(yè)單位。獨(dú)立審計(jì)的對象絕大多數(shù)就是企業(yè)、公司、民間社團(tuán)等。三是委托人不同。政府審計(jì)的委托人是各有關(guān)的行政機(jī)關(guān)，如審計(jì)部門、財政部門、稅務(wù)部門及具有行政職能的證券監(jiān)管部門等，這些部門在執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督工作時不收費(fèi)。獨(dú)立審計(jì)的委托人是國家法律、法規(guī)規(guī)定需要經(jīng)過注冊會計(jì)師查賬、驗(yàn)證的企事業(yè)單位、公司等;委托時雙方必須簽訂具有法律效力的業(yè)務(wù)委托書，明確委托審計(jì)事項(xiàng)及服務(wù)收費(fèi)等。四是審計(jì)目的不同。政府審計(jì)的目的是防止國家公務(wù)人員營私舞弊，監(jiān)督政府所屬有關(guān)部門財務(wù)收支能否合法合規(guī)。獨(dú)立審計(jì)的目的是保證市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)活動在公平、合理的環(huán)境下競爭，保護(hù)各方投資者的合法權(quán)益。五是審計(jì)手段及方法不同。政府審計(jì)帶有強(qiáng)迫性質(zhì)，被審計(jì)單位有責(zé)任和義務(wù)給予配合。獨(dú)立審計(jì)則是你委托，我服務(wù)，并收費(fèi)，根據(jù)的是（企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則）及各有關(guān)會計(jì)核算制度和核算辦法，根據(jù)（獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則）的程序、方法對被審單位提供的財務(wù)會計(jì)信息、資料進(jìn)行審計(jì)。獨(dú)立審計(jì)不受政府方面帶來的干擾，也不接受企業(yè)、公司的指意，需要指出的是，獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量怎樣，也要接受政府的監(jiān)督和指導(dǎo)。比擬政府審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的職能、地位及特點(diǎn)，旨在使我們的注冊會計(jì)師擺正本人的位置，知道本人干什么、應(yīng)當(dāng)怎么干，以到達(dá)自覺地加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險的控制，維護(hù)本人以致行業(yè)的聲譽(yù)。二、審計(jì)風(fēng)險的主、客觀因素所謂審計(jì)風(fēng)險，通俗講即由于審計(jì)錯誤，導(dǎo)致不能公正、公允地發(fā)表審計(jì)意見而使注冊會計(jì)師及事務(wù)所遭受處罰。在注冊會計(jì)師行業(yè)一次錯審，一次造假就能夠斷送一家會計(jì)師事務(wù)所，哪怕是安達(dá)信這樣有上百年老牌的事務(wù)所!注冊會計(jì)師應(yīng)了解、知道審計(jì)風(fēng)險是從哪里來?并且懂得有效地控制、防備。多年實(shí)踐告訴我們，審計(jì)風(fēng)險來自五個方面，其中三個方面帶有客觀存在性質(zhì)，兩個方面帶有人為因素?？陀^風(fēng)險是執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則、制度的偏差而導(dǎo)致的。會計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價值的概念，公允價值涉及十多個詳細(xì)會計(jì)準(zhǔn)則。謂之有風(fēng)險，主要是指公允價值的獲得能否真正的客觀、公允，假如有偏差或不實(shí)就隱藏了審計(jì)風(fēng)險。實(shí)踐告訴我們，公允價值計(jì)量往往對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、成本、利潤影響很大，甚至有極少數(shù)企業(yè)利用不公允的公允價值計(jì)量編造利潤、隱瞞成本，也有的偷逃國家稅收，騙取國有資產(chǎn)等，來自這一塊的審計(jì)風(fēng)險需要十分地關(guān)注。新準(zhǔn)則十分強(qiáng)調(diào)了會計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件。如銷售收入確實(shí)認(rèn)，其中就包含了很多的審計(jì)風(fēng)險。一是要看這筆銷售能否屬于關(guān)聯(lián)交易。第二要看交易能否公允、公平，對顯失公允的交易要作相應(yīng)的會計(jì)處理。第三還要按（企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入）關(guān)于銷售收入確認(rèn)的五個條件加以確認(rèn)。準(zhǔn)則、制度中還有很多科學(xué)的規(guī)定也很敏感，如會計(jì)估計(jì)、或有事項(xiàng)、會計(jì)評估、會計(jì)計(jì)量等，審計(jì)經(jīng)過中稍有不慎就會釀成審計(jì)風(fēng)險。二是審計(jì)手段本身客觀地存在審計(jì)風(fēng)險。獨(dú)立審計(jì)沒有政府審計(jì)那么多的強(qiáng)迫手段，它只能通過抽樣調(diào)查、測試、函證等手段獲得相關(guān)證據(jù)，并結(jié)合專業(yè)判定得到支撐。例如小金庫問題，政府審計(jì)能夠責(zé)令單位交出賬本，必要時還能夠要求相關(guān)銀行協(xié)助提供資料、信息。注冊會計(jì)師則不具備責(zé)令這種行政職能。注冊會計(jì)師的審計(jì)手段相對柔和，對某些重要、敏感的財務(wù)信息都只能抽樣、測試、函證及專業(yè)判定。實(shí)踐告訴我們，這其中隱藏了相當(dāng)多的風(fēng)險。如大慶聯(lián)誼欺詐上市案(中國證監(jiān)會[2000]16號文件披露)，該公司為了欺詐上市，通過省體改委拿到正式文件批復(fù)，通過省工商局拿到相關(guān)營業(yè)執(zhí)照，通過證券部門拿到虛假的股票托管證明，同時還造假拿到納稅證明，能夠講是一攬子的造假工程。一般地，注冊會計(jì)師都據(jù)此為審計(jì)根據(jù)，他們很難得到這些政府權(quán)利機(jī)關(guān)去開展核查業(yè)務(wù)。以上例子講明，獨(dú)立審計(jì)在手段定位上多有力不從心，或者講力度不夠，也正由于如此，審計(jì)手段本身就客觀地隱藏了眾多審計(jì)風(fēng)險。三是審計(jì)方法上客觀存在風(fēng)險。獨(dú)立審計(jì)的法定業(yè)務(wù)是對企業(yè)財務(wù)會計(jì)報表的三性(合法性、公允性、一致性)總體地發(fā)表意見，出具審計(jì)報告，按行話講是八九不離十，它不可能對企業(yè)所有的經(jīng)營活動賬單逐筆審核，只能采取抽樣、測試、函證、調(diào)查等方法。這些辦法隱藏的審計(jì)風(fēng)險也是顯然的。如存貨盤點(diǎn)，客戶講他的水庫里有十萬條魚，注冊會計(jì)師是認(rèn)可還是去核實(shí)?假如要核實(shí)(實(shí)際工作中沒有這種可能)，你總不能放干水庫的水然后盤點(diǎn)魚的數(shù)量吧?一位專家授課舉例講，他在一個牧場里看到一頭只要一只角的羊，怎么到另一個牧場里也看到那頭只要一只角的羊，顯然是客戶運(yùn)過來騙取存欄充數(shù)的。在實(shí)際工作中，注冊會計(jì)師往往對應(yīng)收、應(yīng)付銀行存款等重要財務(wù)資料十分關(guān)注，然而這些重要信息大都來自函證。實(shí)踐證明，很多時候函證是不可靠的。例如銀行存款，款項(xiàng)今天在賬上，明天會不會被轉(zhuǎn)走?又如應(yīng)收款，此款是不是一次真實(shí)的交易活動發(fā)生的?假如是客戶銷售貨款，那么它是不是涉及關(guān)聯(lián)方交易，或者是不是一次為了編造利潤而搞的一次合謀?由上述看出，注冊會計(jì)師行業(yè)的審計(jì)方法本身也隱藏著審計(jì)風(fēng)險。四是執(zhí)業(yè)環(huán)境帶來的審計(jì)風(fēng)險。從某個角度看，執(zhí)業(yè)環(huán)境風(fēng)險是注冊會計(jì)師行業(yè)最大的審計(jì)風(fēng)險之一。所謂執(zhí)業(yè)環(huán)境，通常與社會發(fā)育程度有關(guān)。當(dāng)今社會，當(dāng)泥沙和濁流擇機(jī)泛濫時，少數(shù)企業(yè)主動在財務(wù)上造假，少數(shù)的行政機(jī)關(guān)中某些掌權(quán)人行賄受賄、介入造假，這就給注冊會計(jì)師帶來更危險的審計(jì)風(fēng)險。據(jù)(中國證監(jiān)會[2002]10號文件)關(guān)于對銀廣廈案處罰所披露的情況看，執(zhí)業(yè)環(huán)境嚴(yán)重危害了注冊會計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。披露顯示，銀廣廈財務(wù)造假事實(shí)分別有：偽造銀行票據(jù)，偽造海關(guān)出口報單，偽造免稅文件，偽造采購合同，偽造發(fā)票等等。有學(xué)者撰文指出，企業(yè)主動造假，官員腐敗是注冊會計(jì)師行業(yè)的最大隱患!五是來自注冊會計(jì)師行業(yè)的從業(yè)人員職業(yè)道德修養(yǎng)不夠帶來的審計(jì)風(fēng)險。注冊會計(jì)師行業(yè)絕大多數(shù)的注冊會計(jì)師和從業(yè)人員是好的，但也存在極少數(shù)人沒有職業(yè)道德。有研究資料顯示，在一個組織中，存在一條活力曲線，其主要內(nèi)容是講有20%的人是好的，70%的人是中間的，只要10%的人是最差的，要鼓勵20%，教育拯救10%，讓70%的人做得更好。這個研究符合中國人的看法：凡有人群的地方，都有左、中、右。問題是，在注冊會計(jì)師行業(yè)這個10%是個了不得的大事，一個人，一筆業(yè)務(wù)的過失能夠毀掉一家會計(jì)師事務(wù)所。最典型的莫過于安達(dá)信倒旗的案例了。關(guān)于注冊會計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德問題，網(wǎng)上曾刊載了一位專家的評講，一年兩年是客戶，兩年三年是朋友，三年四年是同謀。這也講明，會計(jì)師事務(wù)所若忽視了職業(yè)道德教育，這種來自內(nèi)部的風(fēng)險更可怕。職業(yè)道德缺失釀成的審計(jì)風(fēng)險案例不少，在此不再贅述。由前所述，審計(jì)風(fēng)險來自五個方面，隨時都威脅著我們注冊會計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)，對于一家會計(jì)師事務(wù)所來講，甚至關(guān)系生存與發(fā)展。總結(jié)多年的經(jīng)歷和教訓(xùn)，加強(qiáng)風(fēng)險控制要做的工作很多。為了實(shí)現(xiàn)風(fēng)險防備扎實(shí)有效，會計(jì)師事務(wù)所從戰(zhàn)略上要樹立帶好團(tuán)隊(duì)，建好班子，創(chuàng)立品牌!的指導(dǎo)思想。帶好團(tuán)隊(duì)，建好班子，當(dāng)好領(lǐng)頭羊，創(chuàng)立品牌，永不松懈。三、加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險防備、控制的對策分析當(dāng)前注冊會計(jì)師行業(yè)改革與發(fā)展的情況，筆者以為眼下要著力抓好下面四個方面的詳細(xì)工作，或者講是加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險防備、控制的對策。(一)會計(jì)師事務(wù)所要把國辦56號文件精神真正學(xué)到手。國辦56號文件系統(tǒng)地提出了我國注冊會計(jì)師行業(yè)改革、創(chuàng)新及科學(xué)發(fā)展的戰(zhàn)略目的，同時也提出了國家將采取的各項(xiàng)扶持措施，鼓勵、支持會計(jì)師事務(wù)所盡快步入快速發(fā)展的軌道。國辦56號文件高瞻遠(yuǎn)矚地指出，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)型服務(wù)改革中要努力發(fā)揮三個方面的作用：一是要提高經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量;二是要引導(dǎo)資源合理配置，優(yōu)化企業(yè)治理構(gòu)造;三是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，提高經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)社會公眾利益。而發(fā)揮好這三個方面的作用都離不開審計(jì)風(fēng)險防備及控制。辯證地看，只要有效地防備了審計(jì)風(fēng)險，才能為發(fā)揮好三個方面的作用奠定可靠的基礎(chǔ)。貫徹、學(xué)習(xí)國辦56號文件，首先應(yīng)當(dāng)是事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)班子帶頭，并且在事務(wù)所全員培訓(xùn)班上帶頭宣講，安排員工討論。在這個基礎(chǔ)上研究、制定會計(jì)師事務(wù)所中長期發(fā)展規(guī)劃，十分強(qiáng)調(diào)的是要把防備、控制審計(jì)風(fēng)險工作納入規(guī)劃，建立健全易操作執(zhí)行的防控機(jī)制。讓團(tuán)隊(duì)的全體成員明確共同的奮斗目的，心明眼亮，這對審計(jì)風(fēng)險防控具有特別重要的現(xiàn)實(shí)意義。這是由于風(fēng)險的防控靠團(tuán)隊(duì)全體人員，勿須置疑。(二)堅(jiān)持不懈地學(xué)習(xí)、研究（企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則）。注冊會計(jì)師是會計(jì)師的會計(jì)師，熟悉、把握（企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則）是注冊會計(jì)師的立足之本。否則，審計(jì)風(fēng)險控制成為一句空話。準(zhǔn)則是國家會計(jì)法規(guī)的組成部分，是會計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是資本市場上的游戲規(guī)則。對于會計(jì)師事務(wù)所來講，對準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)、研究應(yīng)當(dāng)制度化、經(jīng)?；?。實(shí)踐告訴我們，準(zhǔn)則也是在不斷修改、完善，很多內(nèi)容如公允價值計(jì)量等仍在深化探索中。學(xué)習(xí)準(zhǔn)則不是一勞永逸，而是一個與時俱進(jìn)的經(jīng)過。在會計(jì)師事務(wù)所，采取案例分析、研究的辦法組織員工學(xué)習(xí)準(zhǔn)則效果很好。所以領(lǐng)導(dǎo)也好，部門經(jīng)理也好，注冊會計(jì)師也好，都能夠用審計(jì)案例上臺講解、溝通，這對防備審計(jì)風(fēng)險更有現(xiàn)實(shí)意義。(三)強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所本身的內(nèi)部控制，務(wù)實(shí)地制定風(fēng)險防控制度及辦法。2020年4月26日，財政部等五部門聯(lián)合發(fā)布了（企業(yè)內(nèi)部控制配套指引）。王軍副部長評價講，指引以防備風(fēng)險和控制舞弊為中心，以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)為主體，是一個完備的體系。固然指引是為企業(yè)設(shè)計(jì)制定，但對會計(jì)師事務(wù)所也具有重要的指導(dǎo)意義，十分是在加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險控制問題上，大可引用指引中關(guān)于內(nèi)部控制的理念，充實(shí)、完善我們對審計(jì)風(fēng)險控制的制度、辦法，使之更有效。王軍副部長還指出，今后企業(yè)的內(nèi)部控制將聘請會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，要檢測、評價企業(yè)內(nèi)控的有效性。既然我們注冊會計(jì)師是審計(jì)人家的，那么本身的內(nèi)控理當(dāng)更科學(xué)、更到位。(四)-的建設(shè)與業(yè)務(wù)發(fā)展相結(jié)合，以-建保發(fā)展，促風(fēng)險防控。國辦56號文件強(qiáng)調(diào)指出，要進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)-的建設(shè)工作。歷史的經(jīng)歷告訴我們，支部建在連上，發(fā)揮-組織和-員戰(zhàn)斗堡壘和先鋒模范作用，能夠攻堅(jiān)克難。2020年1月29日上午，同志視察了國富浩華會計(jì)師事務(wù)所，勉勵該所把-小組建在項(xiàng)目上，指出把-