第24講-專題9e38080審計溝通、10e38080對財務(wù)報表特殊考慮

2.會計師對與審計相關(guān)的控制采取的方案在審計中對重要性概念的運用當(dāng)《中國會計師審計準(zhǔn)則第1504號—在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時，會計師對哪些事項可能需要重點關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計事項所作的初步判圖4 （一）對會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法（修訂例如，當(dāng)存在重大計量不確定性的情況出會計估計時，對運用關(guān)鍵假設(shè)作出的判此外，或財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能要求披露重要會計政策概要、提及“重要的表時作出的最、最或最復(fù)雜的判斷，并提供相關(guān)的進(jìn)一步信息。責(zé)尤其相關(guān)。例如，和會計師對與導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計相關(guān)的估計不確定性是否得到充分披露進(jìn)行了評價，治理層可能對這一評價感。（二）審計工作中遇到的重大（重點管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延不合理地要求縮短完成審計工作的時間為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬓枰冻龅呐h(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期無法獲取預(yù)期的信息管理層對會計師施加的限制影響被審計單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和對管理層就會計或?qū)徲媶栴}向其他專業(yè)進(jìn)行咨詢的關(guān)注（五）審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進(jìn)一步信息以完善獲取的審。經(jīng)典題【例（網(wǎng)絡(luò)回綜合部·憶版）·題·分】上市公司甲公司是ABC會計師的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，財務(wù)報200（與治理層溝通的事項以及溝通方式-2014）【例（網(wǎng)絡(luò)回綜合部計策資料二：A會計師制定了甲公司總體審，部分內(nèi)容摘錄如下計策（1A計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：會計師與財報表審計相關(guān)的責(zé)、會計師的獨立、計劃的審計范以及具審計程序的性質(zhì)和安排。 時理重大A會計師在審計工作底稿中記錄了評估錯報及處的情況，部分內(nèi)容摘錄如理重大論（2）A會計師在審計過程中與甲公司管理層討了值得關(guān)注的控制缺陷，論面面是否恰當(dāng)（是/否針對資料二所述事項，假定不考慮其他條件，A會計師的處理是否是否恰當(dāng)（是/否【答針對要求是否恰當(dāng)（否否針對要求【例（網(wǎng)絡(luò)回綜合部·憶版）·題·分】甲公司是ABC會計師的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為800（與治理層溝通的事項【例（網(wǎng)絡(luò)回綜合部資料五：A會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內(nèi)容摘如下：頭在2013年度審計過程中，A會計師向甲公司管理層口通報了識別出的值得管頭是否恰當(dāng)（是/否針對資料五所述事項，假定不考慮其他條件，A會計師的做法是否恰當(dāng)。是否恰當(dāng)（是/否考【點】與治理層溝通的事項以及溝通方考【答針對要求是否恰當(dāng)（否否會計師應(yīng)當(dāng)以形式向治理層通報值得關(guān)注四、接受委托前，后任會計師與前任會計師的溝（二）溝通的內(nèi)（三）前任會計師的答（二）溝通的內(nèi)容（重點是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題前任會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的前任會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師的原因（三）前任會計師的答（四）被審計單位不同意溝通時的處五、接受委托后，后任會計師與前任會計師的溝溝不必通是程接受的溝

有所不不是程序，由

會計師根據(jù)自行委托后接受委托前同，它必要而是查閱前任會師工作底稿的

審計工

定的接受，如果

會計師的工作底稿，征被審計單

會計委托后需要前任后 會計師應(yīng)

得位同意，前 查閱相關(guān)工底稿及其內(nèi) 會計師所在可自主是否允許后任獲取工部分內(nèi)容，或摘任的會計 決 會計師作底稿部分工作底稿就使用工作達(dá)成一致意在允許

會計后

確認(rèn)，就工作底目范

責(zé)等與其達(dá)工作底稿之前，任師應(yīng)當(dāng)向任計師獲取

稿的使

的、圍和任一致意見。利用工作稿的責(zé)查前會計師工作底稿

會計師實施審計程序的

會計師應(yīng)當(dāng)對程和得出結(jié)負(fù)責(zé)。

在審計表，其審計意見依

會計師的閱任獲取的信息可能影響任性質(zhì)、時間安排和范圍，但任自身實施的審

序的審計

會計師不應(yīng)報告中明全部或部分地前任計報告或工作六、發(fā)現(xiàn)前任會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報時的處安排會安排會無法參加會談的處任如果被審計單 告知任

會計師，或

會計師參加會談，或后任任任計師對解決問題的方案不滿意，后會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定任任任任在這種情況下，后會計師應(yīng)當(dāng)考慮任這種情況對當(dāng)前審計業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾媸欠裢顺霎?dāng)前審計業(yè)務(wù)簡答【例·題ABC會計 首次接受委托，對甲公司2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，委派會計師擔(dān)任項目。甲公司2011年度財務(wù)報表由XYZ會計師的X會計（1）A會計師在接受委托前與X會計師進(jìn)行溝通，詢問其是否發(fā)現(xiàn)甲公（2）X會計師A會計師查閱其2011年度審計工作底稿，A會計師據(jù)案】專題10—對財務(wù)報表審計的特殊主要內(nèi)審計中的責(zé)任險采取的應(yīng)對五、 管理層和治理層的通一、財務(wù)報表審計中的責(zé)任設(shè)（一）承擔(dān)全部責(zé)（二）對審計質(zhì)量控制的責(zé)（三）不應(yīng)提及組成部分會計項目及其所在的會計師對審計意見承擔(dān)全部責(zé)任2.項目應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行審計業(yè)務(wù)3.項目應(yīng)當(dāng)確定出具的審計報告是否適合具體情況（三）不應(yīng)提及組成部分會計經(jīng)典題 （6）庚公司為不重要的組成部分。因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，組成部針對上述第（6）項，項目組的做法是否恰當(dāng)，并簡要說明理由【答案及并不減輕甲公司審計項目及ABC會計師對甲公司審計意見承擔(dān)的二、了解組成部分會計（一）了解組成部分會計師的前（二）了解組成部分會計師的事（一）了解組成部分會計師的前經(jīng)典題【例?2014?簡答題（部分）】ABC會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報針對上述第（4）項，項目組的做法是否恰當(dāng)，并簡要說明理由【答案與審計相關(guān)的職業(yè)道德要組成部分會計師的專業(yè)勝任能組成部分會計師的獨立性、職業(yè)道德和專業(yè)勝任能組成部分會計師是否處于積極的環(huán)境組成部分會計師的專業(yè)勝任能組成部分會計師的獨立性、職業(yè)道德和專業(yè)勝任能組成部分財務(wù)信息實施進(jìn)一步審計程序（16.7），消除組成部分會計師未處于積【例?2016?簡答題（部分）】ABC會計師的A會計師負(fù)責(zé)審計甲公2015年度財務(wù)報表。與審計相關(guān)的部分事項如下（3）丁公司為海外子公司，A會計師要求擔(dān)任丁公司組成部分會計師的會計師確認(rèn)其是否了解并遵守中國會計師職業(yè)道德守則的規(guī)定。要求針對上述第（3）項，A會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由【答案（一）財務(wù)報表整體的重要（二）適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水（三）組成部分重要（四）明顯微小錯報的臨界（一）財務(wù)報表整體的重要在制定總體審計策略時，項目組確定財務(wù)報表整體的重要性（二）適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水根據(jù)的特定情況，如果財務(wù)報表中存在特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個如果組成部分會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛?，項目組應(yīng)當(dāng)基于審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性，如圖16-3中的A1和A2。為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?，項目組應(yīng)當(dāng)將組成部分重要性設(shè)定為低于財務(wù)報表整體的重要性，如16-3中的A1AA2小于A。經(jīng)典題【例?2015?綜合題（部分）】甲公司是ABC會計師的常年審計客戶，主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為600萬元。資料一DEF會計師作為組成部分會計師負(fù)責(zé)審計聯(lián)營企業(yè)丁公司的財務(wù)150資料二A會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下甲公司（并要求針對資料一第（4）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，資料一所列審計計劃【答案是否恰當(dāng)（否否組成部分重要性應(yīng)當(dāng)由項目組確【例?2014?簡答題（部分）】ABC會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報定審計的結(jié)果。項目組確定該組成部分重要性為300萬元，組成部分會計師執(zhí)行320240要求針對上述第（2）項，項目組的做法是否恰當(dāng)，并簡要說明理由【答案針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同四、針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措（一）對重要組成部分的審（二）對不重要的組成部分需要執(zhí)行的工（三）已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計時的處（四）參與組成部分會計師的工（五）參與組成部分會計師的工作的方（一）對重要組成部分的審針對具有財務(wù)重大性的重要組成部分的審就而言，對于具有財務(wù)重大性的單個組成部分，項目組或代表項目組的 】圖16-1對組成部分信息執(zhí)行工作的決經(jīng)典題【例?2015?綜合題（部分）】甲公司是ABC會計師的常年審計客戶，主要從事化妝品的生產(chǎn)、批發(fā)和零售。A會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為600萬元。資料一子公司丙公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)，產(chǎn)品全部在內(nèi)銷售。A會計師認(rèn)為丙公司的成本核算存在可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，擬僅針對與成本核算相關(guān)的甲公司的零售收入來自40家子公司，每家子公司的主要財務(wù)報表項目金額占的比例均低于1%，A會計師認(rèn)為這些子公司均不重要，擬實施層面分析程資料二A會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下甲公司（并要求【答案（是/否否丙公司是具有財務(wù)重大性的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)對丙公司的財否零售收入占營業(yè)收入的三分之一/金額重大，對這40家子司僅在層面實施分析程序不足針對具有特別風(fēng)險的重要組成部分的審使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計【例?2016?簡答題（部分）】ABC會計師的A會計師負(fù)責(zé)審計甲公報的特別風(fēng)險。A會計師要求組成部分會計師使用組成部分重要性對丙公司財務(wù)要求針對上述第（2）項，A會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由【答案【例?2015?綜合題（部分）】甲公司是ABC會計師的常年審計客戶，主要確定財務(wù)報表整體的重要性為600萬元。資料一的產(chǎn)品專利。A會計師擬僅針對乙公司的研發(fā)支出實施審計程序。匯風(fēng)險。A會計師擬使用50萬元的組成部分重要性對戊公司財務(wù)信息實施審閱。資料二甲公司（并要求【答案（是/否是—否報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)實施審（二）對不重要的組成部分需要執(zhí)行的工對于不重要的組成部分 項目組應(yīng)當(dāng) 層面實施分析程序在不同層面進(jìn)行匯總，實施分析程經(jīng)典題【例?2016?簡答題（部分）】ABC會計師的A會計師負(fù)責(zé)審計甲公要求針對上述第（1）項，逐項A會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理【答案【例?2014（網(wǎng)絡(luò)回憶版）?綜合題（部分）】市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A會計師負(fù)責(zé)審計。公2013年度務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為200萬元。資料一甲公司擁有一家子公司和一家聯(lián)營企業(yè)，與審計相關(guān)的部分信息摘錄如下XYZ會計師的資料五（1）丙公司的控股股東A會計師接觸丙公司的治理層、管理層和會計師。A會計師獲取了甲公司管理層擁有的丙公司財務(wù)報表、審計報告及與丙公司要求【答案使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審閱要求針對上述第（5）項，項目組的做法是否恰當(dāng)，并簡要說明理由【答案（四）參與組成部分會計師的工參與組成部分會計師實施的風(fēng)險評估程對于特別風(fēng)險的進(jìn)一步審計程參與組成部分會計師實施的風(fēng)險評估程經(jīng)典題【例?2014（網(wǎng)絡(luò)回憶版）?綜合題（部分）】市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A會計師負(fù)責(zé)審計。公2013年度務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為200萬元。資料一甲公司擁有一家子公司和一家聯(lián)營企業(yè)，與審計相關(guān)的部分信息摘錄如下組成部分會計XYZ會計師的資料二計師擬另行/