企業(yè)清算期的會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)清算期的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)清算期的會(huì)計(jì)處理方法

企業(yè)終止經(jīng)營活動(dòng)后，進(jìn)入清算期，這時(shí)候應(yīng)該怎么做會(huì)計(jì)處理？下面是我為你整理的企業(yè)清算期的會(huì)計(jì)處理，希望對(duì)你有幫助！

企業(yè)清算期的會(huì)計(jì)處理

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營活動(dòng)終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。這時(shí)企業(yè)的財(cái)會(huì)部門應(yīng)及時(shí)處理好相關(guān)的稅務(wù)問題。

1、銷售貨物取得的收入。

按實(shí)際收回的金額和收取的增值稅額，借記“銀行存款”;按其賬面價(jià)值與變賣收入的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目;按賬面價(jià)值，貸記“材料”、“產(chǎn)成品”等科目;按收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目(小規(guī)模納稅人企業(yè)貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目)。

增值稅一般納稅人，因破產(chǎn)、倒閉、解散等原因不再購進(jìn)貨物而只銷售存貨的，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購進(jìn)水、電的，其期初存貨已征稅款的抵扣，可按實(shí)際動(dòng)用數(shù)抵扣。申請(qǐng)按動(dòng)用數(shù)抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額，需提供有關(guān)部門批準(zhǔn)其破產(chǎn)、倒閉、解散的文件資料，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

對(duì)納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。

2、破產(chǎn)費(fèi)用的賬務(wù)處理

支付的破產(chǎn)清算費(fèi)用，如清算期間職工生活費(fèi)，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)管理、變賣和分配所需費(fèi)用，破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)用，清算期間企業(yè)設(shè)施和設(shè)備維護(hù)費(fèi)用、審計(jì)評(píng)估費(fèi)用，為債權(quán)人共同利益而支付的其他費(fèi)用(包括債權(quán)人會(huì)議會(huì)務(wù)費(fèi)、破產(chǎn)企業(yè)催收債務(wù)差旅費(fèi)及其他費(fèi)用)，應(yīng)于支付有關(guān)費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生額，借記“清算費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

3、變賣機(jī)器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程。

按實(shí)際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按其賬面價(jià)值與變賣收入的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目。轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)繳納的有關(guān)稅費(fèi)等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

轉(zhuǎn)讓自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅是指：單位和個(gè)人經(jīng)營者銷售自己使用過的`游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照4%征收率減半征收計(jì)算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票，銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。

4、處理、銷售產(chǎn)品等應(yīng)交納的消費(fèi)稅等。

借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。按繳納的增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅計(jì)算應(yīng)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加”等科目。

5、清算期間取得的其他業(yè)務(wù)收入。

應(yīng)按實(shí)際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目;發(fā)生的稅金等支出，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

6、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等資產(chǎn)。

按其實(shí)際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按實(shí)際變賣收入與賬面價(jià)值的差額，借記(或貸記)“清算損益”科目，按資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”等科目;轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

7、對(duì)企業(yè)欠稅。

應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法律規(guī)定，積極清繳欠稅。破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的清償順序?yàn)椋浩飘a(chǎn)費(fèi)用-職工安置費(fèi)-所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)-所欠稅款-破產(chǎn)債權(quán)。

8、預(yù)提所得稅

預(yù)提所得稅以實(shí)際收益人為納稅人，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人從每次支付的款項(xiàng)中扣繳。所以，納稅人在計(jì)算出應(yīng)支付的利潤(股息)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，按應(yīng)支付全額借記“利潤分配”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等有關(guān)賬戶，按應(yīng)支付全額扣除預(yù)提所得稅后的余額貸記“應(yīng)付利潤”、“預(yù)提費(fèi)用”、“其他應(yīng)付款”等賬戶，按應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”賬戶;實(shí)際支付各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

9.(1)對(duì)清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

(2)將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：清算所得

貸：所得稅

10、企業(yè)破產(chǎn)宣告終止之日15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納的稅款、滯納金、罰款，交回已領(lǐng)購尚未用完的發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿及稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)給的一切證件。

企業(yè)清算所得的稅務(wù)處理

納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照所得稅條例規(guī)定交納所得稅。企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。根據(jù)(財(cái)稅[2009]60號(hào))企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失;改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理：依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得;計(jì)算并繳納清算所得稅;確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，具體計(jì)算方法如下：(1)全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益：存貨變現(xiàn)損益+非存貨變現(xiàn)損益+清算財(cái)產(chǎn)損益;(2)清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得;

(3)清算所得應(yīng)納稅額=清算所得×適用稅率;

(4)剩余資產(chǎn)=企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

公司撤銷清算的會(huì)計(jì)處理

清算組接管撤銷公司后，由其重新委任的會(huì)計(jì)人員對(duì)整個(gè)撤銷清算過程產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

一、撤銷清算業(yè)務(wù)需增設(shè)的會(huì)計(jì)科目

1.公司清算

本科目借方登記清算組以原公司財(cái)產(chǎn)清償各類負(fù)債的數(shù)額以及清算凈虧損額;貸方登記清算組從原公司接管的各類資產(chǎn)的帳面價(jià)值。本科目在清算結(jié)束日前的借方余額表示尚未清償?shù)呢?fù)債數(shù)額，清算結(jié)束后本科目無余額。

2.清算費(fèi)用

本科目借方登記清算組在清算過程中發(fā)生的費(fèi)用支出，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)清算損益數(shù)，本科目月末無余額。

3.變現(xiàn)損益

本科目借方登記清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的損失額，貸方登記清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的收入額，借方余額為會(huì)計(jì)期末消算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的凈損失，轉(zhuǎn)入“清算損益”科目借方;貸方余額為會(huì)計(jì)期末清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的凈收入，轉(zhuǎn)入“清算損益”的貸方。

4.清算損益

本科目借方登記原公司己發(fā)生的費(fèi)用和支出性質(zhì)的待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)轉(zhuǎn)入數(shù)，清算費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)凈損失轉(zhuǎn)入數(shù);貸方登記無法付出的負(fù)債數(shù)，清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)凈收入數(shù)。本科目借方余額為清算凈損失，轉(zhuǎn)入“利潤分配一未分配利潤”借方;貸方余額為清算凈利潤，按規(guī)定稅率計(jì)提所得稅后，余額轉(zhuǎn)入“利潤分配———未分配利潤”貸方。

二、撤銷清算業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理

(一)清算業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理

1.清算組對(duì)撤銷公司進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查，假設(shè)清查結(jié)果與撤銷公司提供的資料相符。清算組接管撤銷公司的全部資產(chǎn)，作會(huì)計(jì)分錄：

借：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、拆出資金、信托貸款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、待攤費(fèi)用、長期投資、固定資產(chǎn)(凈值)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等(所有資產(chǎn)類科目)

貸：公司清算

2.變現(xiàn)資產(chǎn)

(1)假定變現(xiàn)資產(chǎn)出現(xiàn)損失，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

變現(xiàn)損益

貸：固定資產(chǎn)(或應(yīng)收票據(jù)、無形資產(chǎn)等)

(2)假定變現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)生利潤，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)(或應(yīng)收票據(jù)、無形資產(chǎn)等)

變現(xiàn)損益

(3)假設(shè)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，優(yōu)先償付短期借款

借：公司清算

變現(xiàn)損益

貸：應(yīng)收票據(jù)

3.待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)，不能變現(xiàn)，直接轉(zhuǎn)入“清算損益”帳戶

借：清算損益

貸：待攤費(fèi)用

遞延資產(chǎn)

4.支付清算費(fèi)用

借：清算費(fèi)用———工資費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、其他

貸：銀行存款

現(xiàn)金

5.清償債務(wù)

借：公司清算

貸：銀行存款

6.結(jié)算清算損益

(1)結(jié)轉(zhuǎn)變現(xiàn)損益

若為損失，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：清算損益

貸：變現(xiàn)損益

若為盈利，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：變現(xiàn)損益

貸：清算損益

(2)結(jié)轉(zhuǎn)清算費(fèi)用

借：清算損益

貸：清算費(fèi)用

7.結(jié)轉(zhuǎn)過渡性帳戶

結(jié)轉(zhuǎn)清算凈損失，結(jié)清“公司清算”帳戶。

如為凈損失，作如下分錄：

借：公司清算

貸：清算損益

如為凈利潤，則按法定稅率計(jì)提所得稅，作如下分錄：

借：清算損益

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅結(jié)清清算凈收益，作如下分錄：

借：清算損益

貸：利潤分配——未分配利潤

結(jié)束清算后，出現(xiàn)清算凈利潤(一般不會(huì)發(fā)生)時(shí)，若原公司是因違規(guī)經(jīng)營而被撤銷，清算凈利潤上交財(cái)政;若原公司是因經(jīng)營期滿或章程規(guī)定自然撤銷，清算凈利潤按投資者投資比例分配。

(二)撤銷公司原帳簿的會(huì)計(jì)處理

1.清算組接管資產(chǎn)時(shí)

借：清算組接管資產(chǎn)

貸：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、固定資產(chǎn)凈值、無形資產(chǎn)等(所有資產(chǎn)類科目)

2.變現(xiàn)資產(chǎn)，如發(fā)生優(yōu)先償付債務(wù)和用抵銷資產(chǎn)抵消