貨幣資金審計(jì)課件

第十二章貨幣資金審計(jì)第十二章貨幣資金審計(jì)1第一節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及其測試第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)第三節(jié)銀行存款審計(jì)第一節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及其測試2第一節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制

及其測試一、內(nèi)部控制1.收款控制：現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記帳職務(wù)分離；現(xiàn)金折扣要審批；及時(shí)記錄現(xiàn)金收入；定期盤點(diǎn)現(xiàn)金，取得銀行對(duì)帳單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；現(xiàn)金日記帳與總帳的登記職務(wù)分離。第一節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制

及其測試一、內(nèi)部控制32.付款控制：付款方式（現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬）控制支票申領(lǐng)制度；報(bào)銷制度；付款簽字制度。2.付款控制：4二、控制測試

1.抽取并檢查收款憑證：日期、金額、對(duì)賬單、明細(xì)帳、發(fā)票

2.抽取并檢查付款憑證：批準(zhǔn)手續(xù)、金額、對(duì)賬單、發(fā)票

3.抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總帳核對(duì)4.抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。

二、控制測試1.抽取并檢查收款憑證：日期、金額、對(duì)賬單、明55.檢查外幣的折算方法等；6.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。5.檢查外幣的折算方法等；6收款憑證的檢查①核對(duì)收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。②核對(duì)收款憑證、銀行存款日記賬的收入金額是否正確。③核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符。④核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符。⑤核對(duì)實(shí)收金額與銷貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否一致等。收款憑證的檢查①核對(duì)收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相7付款憑證的檢查①檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。

②核對(duì)付款憑證、銀行存款日記賬的付出金額是否正確。

③核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符。④核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬的記錄是否一致。

⑤核對(duì)實(shí)付金額與購貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否相符等。

付款憑證的檢查①檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。8日記賬與總賬核對(duì)①核對(duì)總賬中的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等有關(guān)賬戶的記錄。②看庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬中有無計(jì)算錯(cuò)誤，加總是否正確無誤。日記賬與總賬核對(duì)①核對(duì)總賬中的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、9第二節(jié)現(xiàn)金審計(jì)一、現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)二、實(shí)質(zhì)性測試程序第二節(jié)現(xiàn)金審計(jì)一、現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)10一、庫存現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)1.確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；2.確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；3.確定現(xiàn)金的余額是否正確；4.確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。一、庫存現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)1.確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金在會(huì)計(jì)11二、實(shí)質(zhì)性測試程序核對(duì)—盤點(diǎn)—抽查—截止—外幣—披露（一）核對(duì)日記賬與總帳的余額是否相符。（起點(diǎn)程序）（二）盤點(diǎn)（驗(yàn)證存在性）突擊盤點(diǎn)、盤點(diǎn)表、充庫“白條”二、實(shí)質(zhì)性測試程序核對(duì)—盤點(diǎn)—抽查—截止—外幣—披露12（三）抽查大額的現(xiàn)金收支：內(nèi)容，審批、相關(guān)賬戶記錄（四）截止（五）檢查外幣現(xiàn)金的折算（六）檢查其披露（三）抽查大額的現(xiàn)金收支：內(nèi)容，審批、相關(guān)賬戶記錄13現(xiàn)金盤點(diǎn)1.盤點(diǎn)現(xiàn)金的要求（1）突擊方式:以防出現(xiàn)移東補(bǔ)西，影響盤點(diǎn)結(jié)果的真實(shí)性。（2）盤點(diǎn)時(shí)間:最好選擇在上午上班前或下午下班之后。(為了不影響被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行)現(xiàn)金盤點(diǎn)1.盤點(diǎn)現(xiàn)金的要求14（3）盤點(diǎn)時(shí)，必須有出納人員、會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員同時(shí)在場。（4）如果企業(yè)庫存現(xiàn)金多處存放，應(yīng)采取同時(shí)盤點(diǎn)的方法進(jìn)行，人手不夠時(shí)，也可先封存現(xiàn)金，再逐一盤點(diǎn)。（3）盤點(diǎn)時(shí)，必須有出納人員、會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員同時(shí)在15

2.盤點(diǎn)現(xiàn)金的方式監(jiān)督盤點(diǎn)即出納員進(jìn)行庫存現(xiàn)金的查點(diǎn)，審計(jì)人員只是在一旁對(duì)現(xiàn)金查點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督；2.盤點(diǎn)現(xiàn)金的方式16

3.具體步驟1）制定計(jì)劃（盤點(diǎn)程序）包括盤點(diǎn)時(shí)間、范圍、方式、人員等。2）審查帳簿審閱庫存現(xiàn)金日記帳，并與現(xiàn)金收付憑證核對(duì)。3）結(jié)出余額出納員將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出當(dāng)日現(xiàn)金結(jié)余額，整理出已收款、已付款未入賬憑證數(shù)額。用盤點(diǎn)表中登記的日記賬余額加已收款未入賬憑證數(shù)額減已付款未入賬憑證數(shù)額，算出庫存現(xiàn)金應(yīng)存數(shù)。3.具體步驟174）盤點(diǎn)現(xiàn)金盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”。5）賬實(shí)核對(duì)用庫存現(xiàn)金應(yīng)存數(shù)同盤點(diǎn)后的實(shí)存數(shù)對(duì)比計(jì)算出現(xiàn)金盤盈、盤虧數(shù)額。4）盤點(diǎn)現(xiàn)金184.注意事項(xiàng)1）白條、借條、代保管的工資、未提現(xiàn)的支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)注明或作調(diào)整。2）資產(chǎn)負(fù)債表日后的盤點(diǎn)，應(yīng)追溯調(diào)整。4.注意事項(xiàng)1）白條、借條、代保管的工資、未提現(xiàn)的支票、未作19

【現(xiàn)金審計(jì)業(yè)務(wù)舉例】在對(duì)G公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。考慮到出納日常工作安排，對(duì)總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。（2006年）

要求：請(qǐng)指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。

【現(xiàn)金審計(jì)業(yè)務(wù)舉例】20【答案】

（1）提前通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性的檢查。

（2）沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實(shí)施封存。

（3）盤點(diǎn)的時(shí)間不當(dāng)。一般應(yīng)選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤。

【答案】

（1）提前通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備21（4）G公司會(huì)計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)，盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

（5）現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。

（6）“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”簽字人員不當(dāng)，“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。

（4）G公司會(huì)計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)，盤點(diǎn)人員應(yīng)包22現(xiàn)金截止1.資產(chǎn)負(fù)債表上的余額應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。2.CPA可以對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。現(xiàn)金截止1.資產(chǎn)負(fù)債表上的余額應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。23第三節(jié)銀行存款審計(jì)一、銀行存款審計(jì)目標(biāo)二、實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序第三節(jié)銀行存款審計(jì)一、銀行存款審計(jì)目標(biāo)24一、銀行存款審計(jì)目標(biāo)1.確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；2.確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；3.確定銀行存款的余額是否正確；4.確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。一、銀行存款審計(jì)目標(biāo)1.確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的銀行存款在25二、實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序核對(duì)－分析程序－審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表－函證－檢查定期存款－抽查－截止－外幣－披露（一）核對(duì)日記賬與總帳的余額是否相符*（二）分析程序：定期存款比例（高息資金拆借）*（三）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表：驗(yàn)算數(shù)字；追查未達(dá)賬項(xiàng)*（四）函證：通常與銀行借款一起函證二、實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序核對(duì)－分析程序－審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表26（五）檢查一年以上定期存款和限定用途存款：應(yīng)列于“其它資產(chǎn)”（六）抽查大額的銀行存款收支：原始憑證、授權(quán)、相關(guān)賬戶記錄*（七）截止（八）檢查外幣存款的折算（九）檢查其披露（五）檢查一年以上定期存款和限定用途存款：應(yīng)列于“其它資產(chǎn)”27（三）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表1.目標(biāo)：驗(yàn)證是否存在的重要程序。2.調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審計(jì)單位根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。3.應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。（三）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表1.目標(biāo)：驗(yàn)證是否存在的重要程序28其程序一般如下：①驗(yàn)算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計(jì)算；②對(duì)于金額較大的未提現(xiàn)支票(企業(yè)已付而銀行未付）、可提現(xiàn)的未提現(xiàn)支票以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重要的未提現(xiàn)支票，列示未提現(xiàn)支票清單，并注明開票日期和收票人姓名或單位；③審查截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽發(fā)一個(gè)月以上的未提現(xiàn)支票；其程序一般如下：①驗(yàn)算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計(jì)算；29④追查截止日期銀行對(duì)賬單上的在途存款（企業(yè)已收，銀行未收），并在銀行賬戶調(diào)節(jié)表上注明存款日期；⑤追查截止日期銀行對(duì)賬單已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)性質(zhì)及款項(xiàng)來源；④追查截止日期銀行對(duì)賬單上的在途存款（企業(yè)已收，銀行未收），30另外：經(jīng)過調(diào)節(jié)，雙方金額相等，但不能排除下列兩種行為的發(fā)生：（1）企業(yè)內(nèi)部人員盜用銀行賬號(hào)的違法行為這種行為在賬目上表現(xiàn)為銀行方面有一收一付的記載，而企業(yè)沒有此項(xiàng)記錄，雙方金額仍是相等的。另外：31這種情況，必須查明收款通知是否全部記入企業(yè)銀行存款日記帳，以及檢查支票存根是否有缺號(hào)。（2）外單位借用或租用銀行賬號(hào)的違法行為賬目上表現(xiàn)銀行和企業(yè)雙方均有一收一付的記載，但帳務(wù)處理都是通過應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)。這種情況，必須查明收款通知是否全部記入企業(yè)銀行存款日記帳，以32而對(duì)方結(jié)算單位本不屬于本企業(yè)的購貨單位，同時(shí)也沒有經(jīng)過材料物資的收發(fā)。這種情況，只要根據(jù)銀行收款通知查明付款單位與企業(yè)的關(guān)系，同時(shí)根據(jù)銀行存款的支出日期查明所購物資有無經(jīng)過倉庫驗(yàn)收，即可確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。而對(duì)方結(jié)算單位本不屬于本企業(yè)的購貨單位，同時(shí)也沒有經(jīng)過材料物33（四）函證1.函證銀行存款余額，是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序；2.作用：1）使CPA不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）的存在；2）還可了解欠銀行的債務(wù)，可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。（四）函證1.函證銀行存款余額，是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款342.范圍：1）審計(jì)單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行。2.范圍：352）即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師已直接從某一銀行取得了銀行對(duì)賬單和所有已付支票，但仍應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證。2）即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師已直接從某一銀行取得了銀行對(duì)賬單和所有已付36（七）銀行存款截止測試1.方法：可以對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。2.銀行存款的確認(rèn)：1）包括當(dāng)年最后一天收到的所有存放于銀行的款項(xiàng)，而不得包括其后收到的款項(xiàng)；（七）銀行存款截止測試1.方法：372）企業(yè)年終前開出的支票，不得在年后入賬。

在結(jié)賬日未開出的支票及其后開出的支票，均不得作為結(jié)賬日的存款收付入賬。3）清點(diǎn)支票及支票存根時(shí)，確定各銀行賬戶最后一張支票的號(hào)碼，同時(shí)查實(shí)該號(hào)碼之前的所有支票均已開出。2）企業(yè)年終前開出的支票，不得在年后入賬。38

【銀行存款審計(jì)業(yè)務(wù)舉例】審計(jì)人員對(duì)A公司2006年12月31日的銀行存款進(jìn)行審查，取得由出納編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表一張，查得銀行存款日記賬余額為174800元，銀行對(duì)賬單余額為97500元，并發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）12月31日銀行從A公司銀行存款中扣除借款利息1200元，公司未入賬；

（2）A公司12月28日開出轉(zhuǎn)賬支票一張25500元，銀行未入賬；

（3）銀行12月29日收到B公司匯來的貨款35000元，A公司未入賬；

（4）A公司12月29日存入轉(zhuǎn)賬支票一張64000元，銀行未入賬；

（5）銀行對(duì)賬單上發(fā)現(xiàn)12月20日和23日收入和付出支票各一張，金額均為50000元，A公司銀行存款日記賬上無此記錄。

【銀行存款審計(jì)業(yè)務(wù)舉例】39貨幣資金審計(jì)課件40要求：

（1）指出公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在的問題；①公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納編制不符合職責(zé)分工控制；②有一筆未達(dá)賬項(xiàng)存入現(xiàn)金5000元為虛構(gòu)；③借款利息應(yīng)為減法－1200；④收到匯款應(yīng)為加法＋35000。⑤12月20日和12月23日收入和支出支票各一張，金額為50000元，A公司銀行存款日記賬上無此記錄，也未在調(diào)節(jié)表進(jìn)行反映。要求：

（1）指出公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在的問題；41（2）分析公司在銀行存款方面可能存在的問題?！敬鸢浮靠赡艽嬖诘膯栴}：

①個(gè)人貪污、挪用貨款；

②管理層隱瞞收入、偷漏稅收；

③出借銀行賬戶。（2）分析公司在銀行存款方面可能存在的問題。42小結(jié)重點(diǎn)與難點(diǎn)：1.現(xiàn)金的盤點(diǎn)2.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表3.函證銀行存款4.銀行存款的截止小結(jié)重點(diǎn)與難點(diǎn)：43第十二章貨幣資金審計(jì)第十二章貨幣資金審計(jì)44第一節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及其測試第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)第三節(jié)銀行存款審計(jì)第一節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及其測試45第一節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制

及其測試一、內(nèi)部控制1.收款控制：現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記帳職務(wù)分離；現(xiàn)金折扣要審批；及時(shí)記錄現(xiàn)金收入；定期盤點(diǎn)現(xiàn)金，取得銀行對(duì)帳單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；現(xiàn)金日記帳與總帳的登記職務(wù)分離。第一節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制

及其測試一、內(nèi)部控制462.付款控制：付款方式（現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬）控制支票申領(lǐng)制度；報(bào)銷制度；付款簽字制度。2.付款控制：47二、控制測試

1.抽取并檢查收款憑證：日期、金額、對(duì)賬單、明細(xì)帳、發(fā)票

2.抽取并檢查付款憑證：批準(zhǔn)手續(xù)、金額、對(duì)賬單、發(fā)票

3.抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總帳核對(duì)4.抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。

二、控制測試1.抽取并檢查收款憑證：日期、金額、對(duì)賬單、明485.檢查外幣的折算方法等；6.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。5.檢查外幣的折算方法等；49收款憑證的檢查①核對(duì)收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。②核對(duì)收款憑證、銀行存款日記賬的收入金額是否正確。③核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符。④核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符。⑤核對(duì)實(shí)收金額與銷貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否一致等。收款憑證的檢查①核對(duì)收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相50付款憑證的檢查①檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。

②核對(duì)付款憑證、銀行存款日記賬的付出金額是否正確。

③核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符。④核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細(xì)賬的記錄是否一致。

⑤核對(duì)實(shí)付金額與購貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否相符等。

付款憑證的檢查①檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定。51日記賬與總賬核對(duì)①核對(duì)總賬中的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等有關(guān)賬戶的記錄。②看庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬中有無計(jì)算錯(cuò)誤，加總是否正確無誤。日記賬與總賬核對(duì)①核對(duì)總賬中的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、52第二節(jié)現(xiàn)金審計(jì)一、現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)二、實(shí)質(zhì)性測試程序第二節(jié)現(xiàn)金審計(jì)一、現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)53一、庫存現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)1.確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；2.確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；3.確定現(xiàn)金的余額是否正確；4.確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。一、庫存現(xiàn)金審計(jì)目標(biāo)1.確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的現(xiàn)金在會(huì)計(jì)54二、實(shí)質(zhì)性測試程序核對(duì)—盤點(diǎn)—抽查—截止—外幣—披露（一）核對(duì)日記賬與總帳的余額是否相符。（起點(diǎn)程序）（二）盤點(diǎn)（驗(yàn)證存在性）突擊盤點(diǎn)、盤點(diǎn)表、充庫“白條”二、實(shí)質(zhì)性測試程序核對(duì)—盤點(diǎn)—抽查—截止—外幣—披露55（三）抽查大額的現(xiàn)金收支：內(nèi)容，審批、相關(guān)賬戶記錄（四）截止（五）檢查外幣現(xiàn)金的折算（六）檢查其披露（三）抽查大額的現(xiàn)金收支：內(nèi)容，審批、相關(guān)賬戶記錄56現(xiàn)金盤點(diǎn)1.盤點(diǎn)現(xiàn)金的要求（1）突擊方式:以防出現(xiàn)移東補(bǔ)西，影響盤點(diǎn)結(jié)果的真實(shí)性。（2）盤點(diǎn)時(shí)間:最好選擇在上午上班前或下午下班之后。(為了不影響被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行)現(xiàn)金盤點(diǎn)1.盤點(diǎn)現(xiàn)金的要求57（3）盤點(diǎn)時(shí)，必須有出納人員、會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員同時(shí)在場。（4）如果企業(yè)庫存現(xiàn)金多處存放，應(yīng)采取同時(shí)盤點(diǎn)的方法進(jìn)行，人手不夠時(shí)，也可先封存現(xiàn)金，再逐一盤點(diǎn)。（3）盤點(diǎn)時(shí)，必須有出納人員、會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員同時(shí)在58

2.盤點(diǎn)現(xiàn)金的方式監(jiān)督盤點(diǎn)即出納員進(jìn)行庫存現(xiàn)金的查點(diǎn)，審計(jì)人員只是在一旁對(duì)現(xiàn)金查點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督；2.盤點(diǎn)現(xiàn)金的方式59

3.具體步驟1）制定計(jì)劃（盤點(diǎn)程序）包括盤點(diǎn)時(shí)間、范圍、方式、人員等。2）審查帳簿審閱庫存現(xiàn)金日記帳，并與現(xiàn)金收付憑證核對(duì)。3）結(jié)出余額出納員將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出當(dāng)日現(xiàn)金結(jié)余額，整理出已收款、已付款未入賬憑證數(shù)額。用盤點(diǎn)表中登記的日記賬余額加已收款未入賬憑證數(shù)額減已付款未入賬憑證數(shù)額，算出庫存現(xiàn)金應(yīng)存數(shù)。3.具體步驟604）盤點(diǎn)現(xiàn)金盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”。5）賬實(shí)核對(duì)用庫存現(xiàn)金應(yīng)存數(shù)同盤點(diǎn)后的實(shí)存數(shù)對(duì)比計(jì)算出現(xiàn)金盤盈、盤虧數(shù)額。4）盤點(diǎn)現(xiàn)金614.注意事項(xiàng)1）白條、借條、代保管的工資、未提現(xiàn)的支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)注明或作調(diào)整。2）資產(chǎn)負(fù)債表日后的盤點(diǎn)，應(yīng)追溯調(diào)整。4.注意事項(xiàng)1）白條、借條、代保管的工資、未提現(xiàn)的支票、未作62

【現(xiàn)金審計(jì)業(yè)務(wù)舉例】在對(duì)G公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對(duì)總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。（2006年）

要求：請(qǐng)指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。

【現(xiàn)金審計(jì)業(yè)務(wù)舉例】63【答案】

（1）提前通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性的檢查。

（2）沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)組織同時(shí)監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時(shí)監(jiān)盤，則應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實(shí)施封存。

（3）盤點(diǎn)的時(shí)間不當(dāng)。一般應(yīng)選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤。

【答案】

（1）提前通知G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備64（4）G公司會(huì)計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)，盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

（5）現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤。

（6）“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”簽字人員不當(dāng)，“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。

（4）G公司會(huì)計(jì)主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)，盤點(diǎn)人員應(yīng)包65現(xiàn)金截止1.資產(chǎn)負(fù)債表上的余額應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。2.CPA可以對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。現(xiàn)金截止1.資產(chǎn)負(fù)債表上的余額應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。66第三節(jié)銀行存款審計(jì)一、銀行存款審計(jì)目標(biāo)二、實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序第三節(jié)銀行存款審計(jì)一、銀行存款審計(jì)目標(biāo)67一、銀行存款審計(jì)目標(biāo)1.確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；2.確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；3.確定銀行存款的余額是否正確；4.確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。一、銀行存款審計(jì)目標(biāo)1.確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的銀行存款在68二、實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序核對(duì)－分析程序－審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表－函證－檢查定期存款－抽查－截止－外幣－披露（一）核對(duì)日記賬與總帳的余額是否相符*（二）分析程序：定期存款比例（高息資金拆借）*（三）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表：驗(yàn)算數(shù)字；追查未達(dá)賬項(xiàng)*（四）函證：通常與銀行借款一起函證二、實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序核對(duì)－分析程序－審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表69（五）檢查一年以上定期存款和限定用途存款：應(yīng)列于“其它資產(chǎn)”（六）抽查大額的銀行存款收支：原始憑證、授權(quán)、相關(guān)賬戶記錄*（七）截止（八）檢查外幣存款的折算（九）檢查其披露（五）檢查一年以上定期存款和限定用途存款：應(yīng)列于“其它資產(chǎn)”70（三）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表1.目標(biāo)：驗(yàn)證是否存在的重要程序。2.調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審計(jì)單位根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。3.應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。（三）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表1.目標(biāo)：驗(yàn)證是否存在的重要程序71其程序一般如下：①驗(yàn)算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計(jì)算；②對(duì)于金額較大的未提現(xiàn)支票(企業(yè)已付而銀行未付）、可提現(xiàn)的未提現(xiàn)支票以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重要的未提現(xiàn)支票，列示未提現(xiàn)支票清單，并注明開票日期和收票人姓名或單位；③審查截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽發(fā)一個(gè)月以上的未提現(xiàn)支票；其程序一般如下：①驗(yàn)算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計(jì)算；72④追查截止日期銀行對(duì)賬單上的在途存款（企業(yè)已收，銀行未收），并在銀行賬戶調(diào)節(jié)表上注明存款日期；⑤追查截止日期銀行對(duì)賬單已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)性質(zhì)及款項(xiàng)來源；④追查截止日期銀行對(duì)賬單上的在途存款（企業(yè)已收，銀行未收），73另外：經(jīng)過調(diào)節(jié)，雙方金額相等，但不能排除下列兩種行為的發(fā)生：（1）企業(yè)內(nèi)部人員盜用銀行賬號(hào)的違法行為這種行為在賬目上表現(xiàn)為銀行方面有一收一付的記載，而企業(yè)沒有此項(xiàng)記錄，雙方金額仍是相等的。另外：74這種情況，必須查明收款通知是否全部記入企業(yè)銀行存款日記帳，以及檢查支票存根是否有缺號(hào)。（2）外單位借用或租用銀行賬號(hào)的違法行為賬目上表現(xiàn)銀行和企業(yè)雙方均有一收一付的記載，但帳務(wù)處理都是通過應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)。這種情況，必須查明收款通知是否全部記入企業(yè)銀行存款日記帳，以75而對(duì)方結(jié)算單位本不屬于本企業(yè)的購貨單位，同時(shí)也沒有經(jīng)過材料物資的收發(fā)。這種情況，只要根據(jù)銀行收款通知查明付款單位與企業(yè)的關(guān)系，同時(shí)根據(jù)銀行存款的支出日期查明所購物資有無經(jīng)過倉庫驗(yàn)收，即可確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。而對(duì)方結(jié)算單位本不屬于本企業(yè)的購貨單位，同時(shí)也沒有經(jīng)過材料物76（四）函證1.函證銀行存款余額，是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序；2.作用：1）使CPA不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）的存在；2）還可了解欠銀行的債務(wù)，可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。（四）函證1.函證銀行存款余額，是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款772.范圍：1）審計(jì)單位在本年存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、