財務(wù)會計-pCh8資本來源所有者權(quán)益

一、所有者權(quán)益概述——性質(zhì)所有者權(quán)益是業(yè)主（

、股東）對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)；這里凈資產(chǎn)是指：資產(chǎn)減去負債。所有者權(quán)益的特征：所有者權(quán)益由資產(chǎn)減負債的余額確定，其增減變動受所有者增資或減資以及留存收益多少等影響；所有者權(quán)益是一種“剩余權(quán)益”。一、所有者權(quán)益概述——構(gòu)成投入資本/實收資本：投資者實際投入企業(yè)的資本。資本公積：利潤以外的原因形成的“積累”。盈余公積：由稅后利潤形成的積累。未分配利潤：已實現(xiàn)但尚未進行分配的利潤。二、投入資本/實收資本實收資本是指投資人作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。

對股東投入

應(yīng)設(shè)置“股本”科目，一般企業(yè)均設(shè)置“實收資本”科目，核算企業(yè)實際收到的投資人投入的資本。股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣作價出資二、投入資本/實收資本企業(yè)收到投資時，一般應(yīng)作如下賬務(wù)處理：1、收到投資人投入的現(xiàn)金，應(yīng)在實際收銀行時，按實際收到到或者存入企業(yè)的金額，借：現(xiàn)金或銀行存款貸：實收資本二、投入資本/實收資本2、以實物資產(chǎn)投資的，應(yīng)在辦理實物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時，借：有關(guān)資產(chǎn)科目貸：實收資本3、以無形資產(chǎn)投資的，應(yīng)按照合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定，移交有關(guān)憑證時，借：無形資產(chǎn)貸：實收資本二、投入資本/實收資本二、投入資本/實收資本——公司制企業(yè)的投入資本公司制企業(yè)可分為：公司公司制企業(yè)的特征·獨 律主體；·股東對公司 承擔有限清償責任；·公司

/股權(quán)可

轉(zhuǎn)讓；·公司權(quán)力集中，股東之間不存在“互相

”；·公司組織須征雙重所得稅——公司所得稅和股東個人股利收益稅。9公司制企業(yè)的特征與類別二、投入資本/實收資本——公司制企業(yè)的投入資本（1）

公司投入資本的核算——“實收資本”初建

公司時，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部記入“實收資本”科目，企業(yè)的實收資本應(yīng)等于企業(yè)的

資本。二、投入資本/實收資本——公司制企業(yè)的投入資本（2）

投入資本的核算

“股本”科目核算的面值。如果采用溢價，應(yīng)將相當于

面值部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等的

費用后記入資本公積。二、投入資本/實收資本——實收資本的增減變動（一）實收資本增加的核算一般企業(yè)增加資本的途徑主要有三條：1、將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本，借：資本公積貸：實收資本2、將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本，借：盈余公積貸：實收資本時，投入。企業(yè)應(yīng)在收到投資者投入的借：銀行存款、固定資產(chǎn)或原材料貸：實收資本

公司以 股利的方法實現(xiàn)增資。采用 股利實現(xiàn)增資的，在

股票股利時，按照股東原來持有的股數(shù)分配。二、投入資本/實收資本——實收資本的增減變動3、所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）二、投入資本/實收資本——實收資本的增減變動（二）實收資本減少的核算企業(yè)實收資本減少的原因大體有兩種，一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本。股新股的情況下，為實施

計的轉(zhuǎn)換，取得必要數(shù)量的股在 備劃及可轉(zhuǎn)換票。

股不是“資產(chǎn)”，而是股東權(quán)益的“減項”。二、投入資本/實收資本——實收資本的增減變動三、資本公積——概述資本公積是由投資者投入但不能構(gòu)成實收資本，或從其它來源取得，由所有者享有的。資本公積的形成有其特定的來源，與企業(yè)的凈利潤無關(guān)。三、資本公積——資本公積與實收資本的區(qū)別實收資本是投資者對企業(yè)的投入，并通過資本的投入謀求一定的經(jīng)濟利潤；而資本公積有特定來源，由所有投資者共同享有。某些來源形成的資本公積，并不需要由原投資者投入，也并不一定需要謀求投資回報。三、資本公積——資本公積的明細項目資本公積有不同來源，如：資本溢價或股本溢價資產(chǎn)評估增值準備三、資本公積——（一）資本溢價或股本溢價（一）資本溢價在企業(yè)創(chuàng)立時，出資者認繳的出資額全部記入

“實收資本”科目。新加入的投資者的出資額，按其投資比例計算的出資額部分，應(yīng)記入“實收資本”科目，大于部分應(yīng)記入“資本公積”科目。某 公司原來由A、B兩位股東組建，他們各投資500萬元?，F(xiàn)C愿意出資700萬元獲得該公司1/3的

。三、資本公積——（一）資本溢價（例）借：銀行存款貸：實收資本資本公積——資本溢價700000050000002000000三、資本公積——（一）資本溢價（例）那么，該公司在收到C股東的投資時，應(yīng)：（二）

溢價國家規(guī)定，實收股本總額應(yīng)與資本相等。的情況在采用與 面值相同的價格下，企業(yè)取得的收入，應(yīng)全部記入“股本”科目；在采用溢價取得的收入，相當于的情況下，企業(yè)面值部分記入“股本”面值的溢價收入記入“資本公科目，超出積”科目。三、資本公積——（一）資本溢價或股本溢價委托

商

而支付

續(xù)費、傭金等，應(yīng)從溢價

收入中扣除。企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費、傭金后的數(shù)額記入“資本公積”科目。三、資本公積——（一）資本溢價或股本溢價費用的處理直接歸屬于 權(quán)益工具新增外部費用從其他費用計入當期損益。自2010年起施行。收入中處理，上市公司為

權(quán)益性

發(fā)生的承銷費、保薦費、上網(wǎng)股說明書印刷費、申報會計師費、

費、評估費等與券直接相關(guān)的新增外部費用，應(yīng)自所

權(quán)益性

的費、招權(quán)益性證收入中扣有溢價的情況下，

價收入中扣除。減，在權(quán)益性在權(quán)益性無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當沖減盈余公積和未分配利潤；權(quán)益性

過程中的費、路演及財經(jīng)費、上市酒會費等其他費用應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。直接導致2010年后上市公司年報利潤的減少，影響“業(yè)績”。某公司按規(guī)定對一項擬對外投資的固定資產(chǎn)重估價，該項資產(chǎn)帳面原值為750000元，已提折舊150000元。重估原值為900000元、凈值為720000元。三、資本公積——（二）資產(chǎn)評估增值準備（例）則應(yīng)：借：固定資產(chǎn)150000貸：資本公積120000累計折舊30000三、資本公積——（二）資產(chǎn)評估增值準備（例）四、留存收益盈余公積未分配利潤四、留存收益——（一）盈余公積的核算企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤，一般應(yīng)當按照如下順序進行分配：（1）提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公資本的百分之五十以司法定公積金累計額為公司上的，可以不再提取。（2）提取任意公積金。（3）向投資者分配利潤或股利。借記“利潤分配——提取法定/任意盈余公積”，貸記“盈余公積”。四、留存收益——（一）盈余公積的核算一般盈余公積分為兩種：一是法定盈余公積。二是任意盈余公積。企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個方面：（1）用于彌補虧損。（2）轉(zhuǎn)增資本。（3）用于企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營。以盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”，貸記“利潤分配——盈余公積轉(zhuǎn)入”。以盈余公積分配現(xiàn)金股利時，借記“盈余公積”，貸記“應(yīng)付股利”。以盈余公積派送新股時，借記“盈余公積”，貸記“股本”及“資本公積——股本溢價”。四、留存收益——（一）盈余公積的核算未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。在會計核算上，未分配利潤是通過“利潤分配”科目進行核算的，具體來說是通過“利潤分配”科目之下“未分配利潤”明細科目進行核算的。四、留存收益——（二）未分配利潤的核算五、現(xiàn)金和股利DateAccountDebitCreditDec1Retained

earnings50,000Dividends

payable50,000(declaration

of

a

cash

dividend)On

December

1,

2006,

Media

General

declaresa

50centsper

share

dividend

on

100,000

shares

of

$10

par

value

stock:Declaration

DateCASH

AND

STOCK

DIVIDENDSDateAccountDebitCreditJan23Dividends

payable50,000Cash50,000(payment

of

cash

dividend)PAYMENT

DATEOn

January

23,

2007,

Media

Generalpays

the

previously

declared

dividend.STOCK

DIVIDENDSA

pro

rata

distribution

of

stock

to

existingstockholders.Decreases

retained

earnings

and

increases

in

paid-in

capital.Small

dividend

(<

20%)

valued

at

FMVLarge

dividend(>20%)

valuedatPar/StatedNo

effect

on

Total

Assetsor

Stockholders’

Equity.ENTRIES

FORSTOCKDIVIDENDSMedland

Corporation

has

a

balance

of

$300,000

inretainedearnings

and

declaresa

10%

stock

dividend

on

its50,000shares

of

$10

par

value

common

stock. The

FMV

ofitsstock

is

$15

per

share

and

the

5000

shares

are

issued.The

following

entries

would

be

made

at

the

date

ofdeclaration:DateAccountDebitCreditDeclarationRetained

earnings75,000Common

stock

dividends

distributable50,000Paid-in

capital

in

excess

ofpar25,000(declaration

of

10%

stock

dividend

)STOCK

DIVIDEND

EFFECTSBeforeDividendAfterDividendStockholders’

equityPaid-incapitalCommon

stock,

$10

par$500,000$550,000Paid-in

capital

inexcess

of

par

value025,000Total

paid-in

capital500,000575,000Retained

earnings300,000225,000Total

stockholders’

equity$800,000$800,000Outstandingshares50,00055,000Stock

dividendschange

the

composition

of

stockholders’

equity

becausea

portion

of

retained

earnings

is

transferred

to

paid-incapital.A

multiple

of

existing

shares

issued

to

existing

stockholders.

Total

number

of

shares

increases,

par

value

decreases.No

effect

on

total

stockholders’

equity.No

journal

entryrequired.STOCK

SPLITSBeforeSplitAfterSplitStockholders’

equityPaid-incapitalCommon

stock,

$10

par$500,000$500,000Paid-in

capital

in

excess

of

par

value00Total

paid-in

capital500,000500,000Retained

earnings300,000300,000Total

stockholders’

equity$800,000$800,000Outstandingshares50,000100,000STOCK

SPLITEFFECTS2

for

1

stock

split.REVIEW

QUESTIONMickey

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