第二章審計(jì)的種類、方法和程序課件

第二章審計(jì)的種類、方法和程序殷麗麗第二章審計(jì)的種類、方法和程序殷麗麗1第一節(jié)審計(jì)的分類1、按審計(jì)主體分1、國家審計(jì)2、社會審計(jì)3、內(nèi)部審計(jì)（國家審計(jì)機(jī)關(guān)）強(qiáng)制性、權(quán)威性、無償性、獨(dú)立（社會審計(jì)組織）（內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)）受托性、民事行為、有償性、雙向獨(dú)立內(nèi)向性、及時(shí)性、針對性、經(jīng)常性第一節(jié)審計(jì)的分類1、按審計(jì)主體分1、國家審計(jì)（國家審計(jì)機(jī)關(guān)2國家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別國家審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)方式強(qiáng)制審計(jì)受托審計(jì)根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理需要審計(jì)目標(biāo)各級政部門、企業(yè)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法效益對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法公允性發(fā)表審計(jì)意見本部門本單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)發(fā)表審計(jì)處理意見，被審單位不采納，審計(jì)機(jī)關(guān)可依法強(qiáng)制執(zhí)行發(fā)表獨(dú)立客觀公正的審計(jì)意見，合理保證已審計(jì)報(bào)表的可靠程度發(fā)表審計(jì)意見，被審機(jī)構(gòu)執(zhí)行與否取決于單位領(lǐng)導(dǎo)層審計(jì)實(shí)施手段行政監(jiān)督，政府行為，無償審計(jì)由中介組織---會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，民事行為，有償審計(jì)企業(yè)內(nèi)部的職能機(jī)構(gòu)—審計(jì)部進(jìn)行審計(jì)獨(dú)立性單向獨(dú)立雙向獨(dú)立僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門的相對獨(dú)立審計(jì)職責(zé)作用維護(hù)國家和人民的利益；經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)；鑒證作用對本單位負(fù)責(zé)，作為改進(jìn)管理的參考審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)《審計(jì)法》、國家審計(jì)準(zhǔn)則《注冊會計(jì)師法》、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則《規(guī)定》、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則國家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別國家審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審32、按審計(jì)目的和內(nèi)容分1、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)4、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查5、鑒證業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)性Economy效率性Efficiency效果性Effectiveness3E審計(jì)、績效審計(jì)、“衡工量值審計(jì)”注冊會計(jì)師對某一主體負(fù)責(zé)編制的書面認(rèn)定材料的可靠性進(jìn)行查證。2、按審計(jì)目的和內(nèi)容分1、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)性E4經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位管理和使用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所進(jìn)行的檢查和評價(jià)。它以審查評價(jià)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑為內(nèi)容，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益為目的。經(jīng)濟(jì)性，是指以最低的投入達(dá)到目標(biāo)，簡單地說就是投入是否節(jié)約。效率性，是指產(chǎn)出與投入之間的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是支出是否講究效率。效果性，是指目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，即多大程度上達(dá)到了政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和預(yù)期結(jié)果。簡單地說就是是否達(dá)到目標(biāo)。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位管理和使用公共資5經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

國資委〈中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法〉和〈實(shí)施細(xì)則〉企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評價(jià)的活動。

在我國干部考核制度改革中，對經(jīng)濟(jì)部門的干部進(jìn)行聘任前、任職中和離任前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)6經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)六大重點(diǎn)企業(yè)經(jīng)營成果的真實(shí)性財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況經(jīng)營績效變動情況經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)六大重點(diǎn)企業(yè)經(jīng)營成果的真實(shí)性7審計(jì)的其它分類1、按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分事前、事中、事后審計(jì)；定期、不定期審計(jì)；期中、期末審計(jì)2、按審計(jì)范圍分全部、局部審計(jì)；---財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)營管理活動的內(nèi)容3、按審計(jì)主體要求的執(zhí)行地點(diǎn)分報(bào)送、就地審計(jì)4、按審計(jì)主體的組織方式分委托、授權(quán)、聯(lián)合審計(jì)5、是否受法律約束分法定、非法定審計(jì)6、按是否預(yù)告分：預(yù)告審計(jì)、突擊審計(jì)---是否預(yù)先告知審計(jì)的目的、內(nèi)容和日期7、按審計(jì)手段分：手工審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)審計(jì)的其它分類1、按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分88、按審計(jì)所使用的技術(shù)方法分類（1）賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將會計(jì)賬簿作為取證工作的切入點(diǎn)，將審計(jì)工作重心直接放在會計(jì)賬簿上,最終審計(jì)結(jié)論也以評價(jià)會計(jì)賬目為結(jié)論。（2）制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從評審內(nèi)部控制制度為切入點(diǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制評價(jià)的結(jié)論確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)、方法與數(shù)量。（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是以對被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)識別為基礎(chǔ),全面分析影響被審計(jì)單位管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種因素,對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略、審計(jì)計(jì)劃.8、按審計(jì)所使用的技術(shù)方法分類（1）賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將會計(jì)賬簿9內(nèi)部控制的概念《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1211號——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第46條規(guī)定：

”內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序?！眱?nèi)部控制的概念《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1211號——了解10第二節(jié)審計(jì)方法審查書面資料的方法第一層次---確定審查順序的方法：（1）順向?qū)徲?jì)法（2）逆向?qū)徲?jì)法第二節(jié)審計(jì)方法審查書面資料的方法11順向?qū)徲?jì)法逆向?qū)徲?jì)法1、依據(jù)：會計(jì)記賬程序的方向2、順序：會計(jì)憑證---會計(jì)賬簿---會計(jì)報(bào)表3、具體步驟：核對原始憑證和記賬憑證；根據(jù)記賬憑證核對日記賬、明細(xì)賬；根據(jù)日記賬、明細(xì)賬核對總賬；根據(jù)有關(guān)總賬核對會計(jì)報(bào)表順向?qū)徲?jì)法12順向?qū)徲?jì)法特點(diǎn)：審查比較全面，容易忽視重點(diǎn)，適用于規(guī)模較小的企業(yè)。逆向?qū)徲?jì)法特點(diǎn)：從大處著手，重點(diǎn)關(guān)注容易出問題的賬項(xiàng)，對審計(jì)人員的要求較高。適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的企事業(yè)單位。順向?qū)徲?jì)法逆向?qū)徲?jì)法順向?qū)徲?jì)法特點(diǎn)：順向?qū)徲?jì)法13審計(jì)方法---范圍審計(jì)方法第二層次---確定審計(jì)范圍、規(guī)模的方法：（1）詳細(xì)審計(jì)法被審計(jì)單位被查期內(nèi)所有憑證、賬簿、報(bào)表無一遺漏地進(jìn)行全面詳細(xì)審計(jì)的方法。（2）抽樣審計(jì)法被審計(jì)對象中抽出一部分，借以判斷總體有無錯(cuò)誤和弊端。任意抽查法、判斷抽查法、統(tǒng)計(jì)抽查法審計(jì)方法---范圍審計(jì)方法第二層次---確定審計(jì)范圍、規(guī)模的14一、審計(jì)抽樣的涵義審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征的一種審計(jì)方法。一、審計(jì)抽樣的涵義審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審15二、審計(jì)抽樣的種類(一)任意抽樣(二)判斷抽樣(三)統(tǒng)計(jì)抽樣

非統(tǒng)計(jì)抽樣1、屬性抽樣2、變量抽樣按照隨機(jī)的原則，運(yùn)用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，從特定審計(jì)對象的總體中抽取部分樣本進(jìn)行審查，并根據(jù)樣本審計(jì)結(jié)果推斷總體的一種審計(jì)方法二、審計(jì)抽樣的種類(一)任意抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣1、屬性抽樣按照16

（三）屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別抽樣方法應(yīng)用范圍目標(biāo)與特點(diǎn)

屬性抽樣控制測試估計(jì)總體錯(cuò)弊的發(fā)生頻率；通常計(jì)算樣本差錯(cuò)率來判斷

變量抽樣實(shí)質(zhì)性測試估計(jì)總體金額或錯(cuò)誤金額；通常計(jì)算樣本標(biāo)準(zhǔn)差來進(jìn)行（三）屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別抽樣方法應(yīng)17

四、統(tǒng)計(jì)抽樣的步驟：1、確定抽查總體2、確定樣本規(guī)模3、隨機(jī)選取樣本4、審查樣本項(xiàng)目5、推斷總體四、統(tǒng)計(jì)抽樣的步驟：18

開始確定總體范圍選取樣本審查樣本以樣本結(jié)果推斷總體確定樣本規(guī)模樣本錯(cuò)誤率或標(biāo)準(zhǔn)差小于或等于預(yù)計(jì)總體錯(cuò)誤率或標(biāo)準(zhǔn)差樣本錯(cuò)誤率或標(biāo)準(zhǔn)差作為預(yù)計(jì)總體錯(cuò)誤率或總體標(biāo)準(zhǔn)差否是結(jié)果

開始確定19審計(jì)方法---實(shí)質(zhì)性審計(jì)方法第三層次---審計(jì)的具體方法：（1）審閱法（2）復(fù)核法（3）核對法（4）函證法（5）盤點(diǎn)法（6）觀察法（7）調(diào)節(jié)法（8）分析法審計(jì)方法---實(shí)質(zhì)性審計(jì)方法第三層次---審計(jì)的具體方法：20審計(jì)的具體技術(shù)方法審查書面資料的技術(shù)審閱法核對法查詢法分析法比較法包括面詢和函詢審計(jì)的具體技術(shù)方法審查審閱法核對法查詢法分析法比較法包括面詢21審閱法、核對法原始憑證抬頭、日期、填制單位、經(jīng)手人、負(fù)責(zé)人、摘要、數(shù)量、金額等記賬憑證編號、日期、填制人員、摘要、借貸方向、金額、編號等會計(jì)賬簿業(yè)務(wù)摘要、對應(yīng)科目、記賬錯(cuò)誤更正、賬簿啟用使用交接手續(xù)等會計(jì)報(bào)表報(bào)表項(xiàng)目、相關(guān)項(xiàng)目的對應(yīng)和勾稽關(guān)系、報(bào)表平衡、說明及附注其他資料計(jì)劃、預(yù)算、合同、規(guī)范、制度等，來源可靠性、數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性、業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性等審閱法、核對法原始憑證抬頭、日期、填制單位、經(jīng)手人、負(fù)責(zé)人、22函證法界定：審計(jì)人員為證明被審計(jì)單位會計(jì)資料所載事項(xiàng)而向與被審計(jì)單位有關(guān)的單位或者個(gè)人發(fā)函詢證的方法。方式：積極函證---無論與事實(shí)是否相符都給予復(fù)函消極函證---與事實(shí)有異議時(shí)復(fù)函長期拖欠、金額較大、較多審計(jì)疑點(diǎn)等函證法界定：長期拖欠、金額較大、較多審計(jì)疑點(diǎn)等23積極式函證消極式函證1、函證業(yè)務(wù)事項(xiàng)金額較大；2、函證業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及問題性質(zhì)嚴(yán)重；3、函證業(yè)務(wù)事項(xiàng)極為有限；4、函證業(yè)務(wù)事項(xiàng)延續(xù)的時(shí)間較長；5、對函證業(yè)務(wù)事項(xiàng)存在較多疑點(diǎn)；1、函證業(yè)務(wù)事項(xiàng)金額較??；2、函證業(yè)務(wù)事項(xiàng)預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；3、有理由相信被函證方能夠認(rèn)真地對待詢證函；4、函證業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)部控制制度健全有效；函證方式的選擇積極式函證消極式函證1、函證業(yè)務(wù)事項(xiàng)金額1、函證業(yè)務(wù)事項(xiàng)金額24函證法注意事項(xiàng)函件內(nèi)容簡單明了對發(fā)函日期、單位和金額詳細(xì)記錄取得被查詢單位支持函件不能由被審計(jì)單位寄發(fā)或回收應(yīng)注明回函期限、地址，附郵票函證法注意事項(xiàng)函件內(nèi)容簡單明了25詢問法－--訪談記錄表單位/部門：訪談類別（識別風(fēng)險(xiǎn)/測試）：編號：訪談日期:訪談地點(diǎn)：開始時(shí)間:訪談主持人:訪談記錄人：結(jié)束時(shí)間:主題:

參加者12345678

序號訪談提綱

訪談記錄

1

2

3

詢問法－--訪談記錄表單位/部門：訪談類別（識別風(fēng)險(xiǎn)/測試）26訪談記錄表模板(后續(xù))測試模板編號:

主要流程：

控制點(diǎn)編號:

測試負(fù)責(zé)人:

審閱人:

完成日期:

風(fēng)險(xiǎn)識別:

現(xiàn)有控制是否能有效應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)(有效/待改進(jìn)):

控制弱點(diǎn)描述(控制點(diǎn)的編號):

訪談人簽字：

日期：

訪談記錄表模板(后續(xù))測試模板編號:主要流程：27分析（復(fù)核）法比較分析法：以上期報(bào)表數(shù)據(jù)、計(jì)劃數(shù)、定額數(shù)、預(yù)算指標(biāo)、同行業(yè)數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，與報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析。比率分析法：財(cái)務(wù)比率的計(jì)算，流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等。趨勢分析法：連續(xù)若干期會計(jì)報(bào)表某一項(xiàng)目變動金額及百分比的計(jì)算。結(jié)構(gòu)分析法：某一數(shù)據(jù)中所包含的不同組成部分各自所占比例進(jìn)行分析。分析（復(fù)核）法比較分析法：以上期報(bào)表數(shù)據(jù)、計(jì)劃數(shù)、定額數(shù)、預(yù)28證實(shí)客觀事物的方法1、盤點(diǎn)法2、調(diào)節(jié)法3、觀察法4、鑒定法證實(shí)客觀事物的方法1、盤點(diǎn)法29盤點(diǎn)法界定：清查現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、低值易耗品等物資實(shí)際狀況，用來搜集實(shí)物證據(jù)以驗(yàn)證賬實(shí)相符的方法。方式：直接盤點(diǎn)---審計(jì)人員親自到場盤點(diǎn)實(shí)物監(jiān)督盤點(diǎn)---盤點(diǎn)量較大，關(guān)注質(zhì)量和計(jì)價(jià)注意：------應(yīng)有盤點(diǎn)記錄，保管人員、盤點(diǎn)人員、審計(jì)人員的簽章盤點(diǎn)法界定：30調(diào)節(jié)法界定：審計(jì)某一項(xiàng)目時(shí)，為驗(yàn)證數(shù)據(jù)是否正確，對某些因素進(jìn)行必要增減調(diào)節(jié)。盤點(diǎn)公式：結(jié)賬日存量=盤點(diǎn)日存量+結(jié)賬日至盤點(diǎn)日發(fā)出量-結(jié)賬日至盤點(diǎn)日收入量原因：被審計(jì)單位報(bào)告日數(shù)據(jù)和審計(jì)日數(shù)據(jù)存在差異。被審計(jì)項(xiàng)目存在未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)。調(diào)節(jié)法界定：31觀察法界定：審計(jì)人員通過實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及內(nèi)部控制執(zhí)行情況以獲取證據(jù)的方法。注意：做好記錄形成工作底稿，必要時(shí)經(jīng)相關(guān)人員確認(rèn)?！皵z影、拍照”與盤點(diǎn)法、詢問法等其他方法一并使用。觀察法界定：32觀察法具體應(yīng)用范圍舉例設(shè)備是否完好、工作效率高低、職工情緒及工作態(tài)度、生產(chǎn)組織是否合理、涉及問題的整改情況、廠房、物資、外借的場地等情況的了解觀察法具體應(yīng)用范圍舉例33觀察法注意事項(xiàng)是親歷證據(jù)；影響觀察法運(yùn)用效果的因素有：審計(jì)人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)水平；審計(jì)人員的態(tài)度；被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)對待問題的態(tài)度。保持高度警覺、仔細(xì)留意周圍的一切。注意綜合分析，詳細(xì)記錄、結(jié)合盤點(diǎn)法、詢問法使用保持合理懷疑觀察法注意事項(xiàng)是親歷證據(jù)；34鑒定法是指對書面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動等的分析、鑒別，超過一般審計(jì)人員的能力和知識水平，邀請有關(guān)部門或人員應(yīng)用專門技術(shù)進(jìn)行確定和識別的方法。應(yīng)用：實(shí)物性能、質(zhì)量、價(jià)值書面資料真?zhèn)蔚辱b定法是指對書面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動等的分析、鑒別，超過一般35第三節(jié)審計(jì)程序一、審計(jì)程序的涵義：是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行審計(jì)工作的先后順序和步驟。二、審計(jì)程序要求：規(guī)范、合法。三、審計(jì)程序的基本階段：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段四、審計(jì)程序作用：

有利于保證審計(jì)質(zhì)量；提高工作效率；提高熟練程度；有利于審計(jì)工作規(guī)范化。

第三節(jié)審計(jì)程序一、審計(jì)程序的涵義：36第三節(jié)審計(jì)程序1、國家審計(jì)程序（四大階段）（1）審計(jì)準(zhǔn)備階段（2）審計(jì)實(shí)施階段（3）審計(jì)組提出報(bào)告階段（4）審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，作出處理處罰階段第三節(jié)審計(jì)程序1、國家審計(jì)程序（四大階段）371、編審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃2、建立審計(jì)小組（實(shí)行組長負(fù)責(zé)制）3、成員學(xué)習(xí)法規(guī)、熟悉標(biāo)準(zhǔn)并初步了解被審計(jì)單位或項(xiàng)目的基本情況

4、擬定審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案5、下達(dá)審計(jì)通知一準(zhǔn)備階段

1、編審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃2、建立審計(jì)小組（實(shí)行組長負(fù)責(zé)制）3、成員38了解被審計(jì)單位情況索取和收集必要的資料內(nèi)部控制測試

實(shí)質(zhì)性測試收集審計(jì)證據(jù)編制審計(jì)日記、工作底稿二實(shí)施階段了解被審計(jì)單位情況索取和收集必要的資料內(nèi)部控制測試實(shí)質(zhì)性測39

三、報(bào)告階段1、整理分析工作底稿2、編寫審計(jì)報(bào)告3、征求被審計(jì)單位意見4、提交報(bào)告5、審計(jì)機(jī)關(guān)審定報(bào)告6、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書1、整理分析工作底稿40審計(jì)程序2、社會審計(jì)程序（三階段）（1）準(zhǔn)備階段：接受業(yè)務(wù)委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，編制審計(jì)計(jì)劃（2）實(shí)施階段：實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序（3）完成審計(jì)工作，編制審計(jì)報(bào)告審計(jì)程序2、社會審計(jì)程序（三階段）41了解被審計(jì)單位基本情況簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書編制審計(jì)計(jì)劃

內(nèi)部控制測試實(shí)質(zhì)性程序編制形成審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)備階段實(shí)施階段報(bào)告階段編制工作底稿了解被審計(jì)單位基本情況簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書編制審計(jì)計(jì)劃內(nèi)部控42審計(jì)程序3、內(nèi)部審計(jì)程序三階段（準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)）：取決于單位內(nèi)部管理層根據(jù)需要作出的具體規(guī)定。審計(jì)程序3、內(nèi)部審計(jì)程序43第二章審計(jì)的種類、方法和程序殷麗麗第二章審計(jì)的種類、方法和程序殷麗麗44第一節(jié)審計(jì)的分類1、按審計(jì)主體分1、國家審計(jì)2、社會審計(jì)3、內(nèi)部審計(jì)（國家審計(jì)機(jī)關(guān)）強(qiáng)制性、權(quán)威性、無償性、獨(dú)立（社會審計(jì)組織）（內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)）受托性、民事行為、有償性、雙向獨(dú)立內(nèi)向性、及時(shí)性、針對性、經(jīng)常性第一節(jié)審計(jì)的分類1、按審計(jì)主體分1、國家審計(jì)（國家審計(jì)機(jī)關(guān)45國家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別國家審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審計(jì)方式強(qiáng)制審計(jì)受托審計(jì)根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理需要審計(jì)目標(biāo)各級政部門、企業(yè)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法效益對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法公允性發(fā)表審計(jì)意見本部門本單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益審計(jì)監(jiān)督性質(zhì)發(fā)表審計(jì)處理意見，被審單位不采納，審計(jì)機(jī)關(guān)可依法強(qiáng)制執(zhí)行發(fā)表獨(dú)立客觀公正的審計(jì)意見，合理保證已審計(jì)報(bào)表的可靠程度發(fā)表審計(jì)意見，被審機(jī)構(gòu)執(zhí)行與否取決于單位領(lǐng)導(dǎo)層審計(jì)實(shí)施手段行政監(jiān)督，政府行為，無償審計(jì)由中介組織---會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行，民事行為，有償審計(jì)企業(yè)內(nèi)部的職能機(jī)構(gòu)—審計(jì)部進(jìn)行審計(jì)獨(dú)立性單向獨(dú)立雙向獨(dú)立僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門的相對獨(dú)立審計(jì)職責(zé)作用維護(hù)國家和人民的利益；經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)；鑒證作用對本單位負(fù)責(zé)，作為改進(jìn)管理的參考審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)《審計(jì)法》、國家審計(jì)準(zhǔn)則《注冊會計(jì)師法》、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則《規(guī)定》、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則國家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別國家審計(jì)民間審計(jì)內(nèi)部審計(jì)審462、按審計(jì)目的和內(nèi)容分1、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)4、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查5、鑒證業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)性Economy效率性Efficiency效果性Effectiveness3E審計(jì)、績效審計(jì)、“衡工量值審計(jì)”注冊會計(jì)師對某一主體負(fù)責(zé)編制的書面認(rèn)定材料的可靠性進(jìn)行查證。2、按審計(jì)目的和內(nèi)容分1、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)經(jīng)濟(jì)性E47經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位管理和使用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所進(jìn)行的檢查和評價(jià)。它以審查評價(jià)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑為內(nèi)容，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益為目的。經(jīng)濟(jì)性，是指以最低的投入達(dá)到目標(biāo)，簡單地說就是投入是否節(jié)約。效率性，是指產(chǎn)出與投入之間的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是支出是否講究效率。效果性，是指目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，即多大程度上達(dá)到了政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和預(yù)期結(jié)果。簡單地說就是是否達(dá)到目標(biāo)。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位管理和使用公共資48經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

國資委〈中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法〉和〈實(shí)施細(xì)則〉企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間其所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評價(jià)的活動。

在我國干部考核制度改革中，對經(jīng)濟(jì)部門的干部進(jìn)行聘任前、任職中和離任前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)49經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)六大重點(diǎn)企業(yè)經(jīng)營成果的真實(shí)性財(cái)務(wù)收支核算的合規(guī)性資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況重大經(jīng)營活動和經(jīng)營決策負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況經(jīng)營績效變動情況經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)六大重點(diǎn)企業(yè)經(jīng)營成果的真實(shí)性50審計(jì)的其它分類1、按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分事前、事中、事后審計(jì)；定期、不定期審計(jì)；期中、期末審計(jì)2、按審計(jì)范圍分全部、局部審計(jì)；---財(cái)政財(cái)務(wù)收支或經(jīng)營管理活動的內(nèi)容3、按審計(jì)主體要求的執(zhí)行地點(diǎn)分報(bào)送、就地審計(jì)4、按審計(jì)主體的組織方式分委托、授權(quán)、聯(lián)合審計(jì)5、是否受法律約束分法定、非法定審計(jì)6、按是否預(yù)告分：預(yù)告審計(jì)、突擊審計(jì)---是否預(yù)先告知審計(jì)的目的、內(nèi)容和日期7、按審計(jì)手段分：手工審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)審計(jì)的其它分類1、按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分518、按審計(jì)所使用的技術(shù)方法分類（1）賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將會計(jì)賬簿作為取證工作的切入點(diǎn)，將審計(jì)工作重心直接放在會計(jì)賬簿上,最終審計(jì)結(jié)論也以評價(jià)會計(jì)賬目為結(jié)論。（2）制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從評審內(nèi)部控制制度為切入點(diǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制評價(jià)的結(jié)論確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)、方法與數(shù)量。（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是以對被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)識別為基礎(chǔ),全面分析影響被審計(jì)單位管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種因素,對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略、審計(jì)計(jì)劃.8、按審計(jì)所使用的技術(shù)方法分類（1）賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將會計(jì)賬簿52內(nèi)部控制的概念《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1211號——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第46條規(guī)定：

”內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序?！眱?nèi)部控制的概念《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第1211號——了解53第二節(jié)審計(jì)方法審查書面資料的方法第一層次---確定審查順序的方法：（1）順向?qū)徲?jì)法（2）逆向?qū)徲?jì)法第二節(jié)審計(jì)方法審查書面資料的方法54順向?qū)徲?jì)法逆向?qū)徲?jì)法1、依據(jù)：會計(jì)記賬程序的方向2、順序：會計(jì)憑證---會計(jì)賬簿---會計(jì)報(bào)表3、具體步驟：核對原始憑證和記賬憑證；根據(jù)記賬憑證核對日記賬、明細(xì)賬；根據(jù)日記賬、明細(xì)賬核對總賬；根據(jù)有關(guān)總賬核對會計(jì)報(bào)表順向?qū)徲?jì)法55順向?qū)徲?jì)法特點(diǎn)：審查比較全面，容易忽視重點(diǎn)，適用于規(guī)模較小的企業(yè)。逆向?qū)徲?jì)法特點(diǎn)：從大處著手，重點(diǎn)關(guān)注容易出問題的賬項(xiàng)，對審計(jì)人員的要求較高。適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的企事業(yè)單位。順向?qū)徲?jì)法逆向?qū)徲?jì)法順向?qū)徲?jì)法特點(diǎn)：順向?qū)徲?jì)法56審計(jì)方法---范圍審計(jì)方法第二層次---確定審計(jì)范圍、規(guī)模的方法：（1）詳細(xì)審計(jì)法被審計(jì)單位被查期內(nèi)所有憑證、賬簿、報(bào)表無一遺漏地進(jìn)行全面詳細(xì)審計(jì)的方法。（2）抽樣審計(jì)法被審計(jì)對象中抽出一部分，借以判斷總體有無錯(cuò)誤和弊端。任意抽查法、判斷抽查法、統(tǒng)計(jì)抽查法審計(jì)方法---范圍審計(jì)方法第二層次---確定審計(jì)范圍、規(guī)模的57一、審計(jì)抽樣的涵義審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征的一種審計(jì)方法。一、審計(jì)抽樣的涵義審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審58二、審計(jì)抽樣的種類(一)任意抽樣(二)判斷抽樣(三)統(tǒng)計(jì)抽樣

非統(tǒng)計(jì)抽樣1、屬性抽樣2、變量抽樣按照隨機(jī)的原則，運(yùn)用概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，從特定審計(jì)對象的總體中抽取部分樣本進(jìn)行審查，并根據(jù)樣本審計(jì)結(jié)果推斷總體的一種審計(jì)方法二、審計(jì)抽樣的種類(一)任意抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣1、屬性抽樣按照59

（三）屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別抽樣方法應(yīng)用范圍目標(biāo)與特點(diǎn)

屬性抽樣控制測試估計(jì)總體錯(cuò)弊的發(fā)生頻率；通常計(jì)算樣本差錯(cuò)率來判斷

變量抽樣實(shí)質(zhì)性測試估計(jì)總體金額或錯(cuò)誤金額；通常計(jì)算樣本標(biāo)準(zhǔn)差來進(jìn)行（三）屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別抽樣方法應(yīng)60

四、統(tǒng)計(jì)抽樣的步驟：1、確定抽查總體2、確定樣本規(guī)模3、隨機(jī)選取樣本4、審查樣本項(xiàng)目5、推斷總體四、統(tǒng)計(jì)抽樣的步驟：61

開始確定總體范圍選取樣本審查樣本以樣本結(jié)果推斷總體確定樣本規(guī)模樣本錯(cuò)誤率或標(biāo)準(zhǔn)差小于或等于預(yù)計(jì)總體錯(cuò)誤率或標(biāo)準(zhǔn)差樣本錯(cuò)誤率或標(biāo)準(zhǔn)差作為預(yù)計(jì)總體錯(cuò)誤率或總體標(biāo)準(zhǔn)差否是結(jié)果

開始確定62審計(jì)方法---實(shí)質(zhì)性審計(jì)方法第三層次---審計(jì)的具體方法：（1）審閱法（2）復(fù)核法（3）核對法（4）函證法（5）盤點(diǎn)法（6）觀察法（7）調(diào)節(jié)法（8）分析法審計(jì)方法---實(shí)質(zhì)性審計(jì)方法第三層次---審計(jì)的具體方法：63審計(jì)的具體技術(shù)方法審查書面資料的技術(shù)審閱法核對法查詢法分析法比較法包括面詢和函詢審計(jì)的具體技術(shù)方法審查審閱法核對法查詢法分析法比較法包括面詢64審閱法、核對法原始憑證抬頭、日期、填制單位、經(jīng)手人、負(fù)責(zé)人、摘要、數(shù)量、金額等記賬憑證編號、日期、填制人員、摘要、借貸方向、金額、編號等會計(jì)賬簿業(yè)務(wù)摘要、對應(yīng)科目、記賬錯(cuò)誤更正、賬簿啟用使用交接手續(xù)等會計(jì)報(bào)表報(bào)表項(xiàng)目、相關(guān)項(xiàng)目的對應(yīng)和勾稽關(guān)系、報(bào)表平衡、說明及附注其他資料計(jì)劃、預(yù)算、合同、規(guī)范、制度等，來源可靠性、數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性、業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性等審閱法、核對法原始憑證抬頭、日期、填制單位、經(jīng)手人、負(fù)責(zé)人、65函證法界定：審計(jì)人員為證明被審計(jì)單位會計(jì)資料所載事項(xiàng)而向與被審計(jì)單位有關(guān)的單位或者個(gè)人發(fā)函詢證的方法。方式：積極函證---無論與事實(shí)是否相符都給予復(fù)函消極函證---與事實(shí)有異議時(shí)復(fù)函長期拖欠、金額較大、較多審計(jì)疑點(diǎn)等函證法界定：長期拖欠、金額較大、較多審計(jì)疑點(diǎn)等66積極式函證消極式函證1、函證業(yè)務(wù)事項(xiàng)金額較大；2、函證業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及問題性質(zhì)嚴(yán)重；3、函證業(yè)務(wù)事項(xiàng)極為有限；4、函證業(yè)務(wù)事項(xiàng)延續(xù)的時(shí)間較長；5、對函證業(yè)務(wù)事項(xiàng)存在較多疑點(diǎn)；1、函證業(yè)務(wù)事項(xiàng)金額較??；2、函證業(yè)務(wù)事項(xiàng)預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低；3、有理由相信被函證方能夠認(rèn)真地對待詢證函；4、函證業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)部控制制度健全有效；函證方式的選擇積極式函證消極式函證1、函證業(yè)務(wù)事項(xiàng)金額1、函證業(yè)務(wù)事項(xiàng)金額67函證法注意事項(xiàng)函件內(nèi)容簡單明了對發(fā)函日期、單位和金額詳細(xì)記錄取得被查詢單位支持函件不能由被審計(jì)單位寄發(fā)或回收應(yīng)注明回函期限、地址，附郵票函證法注意事項(xiàng)函件內(nèi)容簡單明了68詢問法－--訪談記錄表單位/部門：訪談類別（識別風(fēng)險(xiǎn)/測試）：編號：訪談日期:訪談地點(diǎn)：開始時(shí)間:訪談主持人:訪談記錄人：結(jié)束時(shí)間:主題:

參加者12345678

序號訪談提綱

訪談記錄

1

2

3

詢問法－--訪談記錄表單位/部門：訪談類別（識別風(fēng)險(xiǎn)/測試）69訪談記錄表模板(后續(xù))測試模板編號:

主要流程：

控制點(diǎn)編號:

測試負(fù)責(zé)人:

審閱人:

完成日期:

風(fēng)險(xiǎn)識別:

現(xiàn)有控制是否能有效應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)(有效/待改進(jìn)):

控制弱點(diǎn)描述(控制點(diǎn)的編號):

訪談人簽字：

日期：

訪談記錄表模板(后續(xù))測試模板編號:主要流程：70分析（復(fù)核）法比較分析法：以上期報(bào)表數(shù)據(jù)、計(jì)劃數(shù)、定額數(shù)、預(yù)算指標(biāo)、同行業(yè)數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，與報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析。比率分析法：財(cái)務(wù)比率的計(jì)算，流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等。趨勢分析法：連續(xù)若干期會計(jì)報(bào)表某一項(xiàng)目變動金額及百分比的計(jì)算。結(jié)構(gòu)分析法：某一數(shù)據(jù)中所包含的不同組成部分各自所占比例進(jìn)行分析。分析（復(fù)核）法比較分析法：以上期報(bào)表數(shù)據(jù)、計(jì)劃數(shù)、定額數(shù)、預(yù)71證實(shí)客觀事物的方法1、盤點(diǎn)法2、調(diào)節(jié)法3、觀察法4、鑒定法證實(shí)客觀事物的方法1、盤點(diǎn)法72盤點(diǎn)法界定：清查現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、低值易耗品等物資實(shí)際狀況，用來搜集實(shí)物證據(jù)以驗(yàn)證賬實(shí)相符的方法。方式：直接盤點(diǎn)---審計(jì)人員親自到場盤點(diǎn)實(shí)物監(jiān)督盤點(diǎn)---盤點(diǎn)量較大，關(guān)注質(zhì)量和計(jì)價(jià)注意：------應(yīng)有盤點(diǎn)記錄，保管人員、盤點(diǎn)人員、審計(jì)人員的簽章盤點(diǎn)法界定：73調(diào)節(jié)法界定：審計(jì)某一項(xiàng)目時(shí)，為驗(yàn)證數(shù)據(jù)是否正確，對某些因素進(jìn)行必要增減調(diào)節(jié)。盤點(diǎn)公式：結(jié)賬日存量=盤點(diǎn)日存量+結(jié)賬日至盤點(diǎn)日發(fā)出量-結(jié)賬日至盤點(diǎn)日收入量原因：被審計(jì)單位報(bào)告日數(shù)據(jù)和審計(jì)日數(shù)據(jù)存在差異。被審計(jì)項(xiàng)目存在未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)。調(diào)節(jié)法界定：74觀察法界定：審計(jì)