《中級會計實務(wù)》教材基本結(jié)構(gòu)和主要變化

序言《中級會計實務(wù)》教材差不多結(jié)構(gòu)和要緊變化1．2006年考試大綱的差不多結(jié)構(gòu)中級會計職稱考試三門課程中，中級會計實務(wù)是內(nèi)容最多，考試難度最大的課程。2006年教材內(nèi)容沒有變化，共分17章，差不多結(jié)構(gòu)是：考生在復習各章時，一定要先了解那個邏輯結(jié)構(gòu)，明白本章在課程體系中的地位，學習的效率就高，效果就好。2．2006年教材的要緊變化2006年教材內(nèi)容差不多沒有變化，要緊是對2005年教材中的錯誤作了更正，詳見下表：2006年《中級會計實務(wù)》調(diào)整內(nèi)容頁碼行次原文調(diào)整為35倒92340002340036223400023400363主營業(yè)務(wù)成本庫存商品364庫存商品主營業(yè)務(wù)成本4710原材料原材料（或庫存商品）52倒4現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回銷售折讓和銷售退回878-9股權(quán)投資差額，即股權(quán)投資借方差額即目前企業(yè)會計制度所指的股權(quán)投資差額，是指股權(quán)投資借方差額。關(guān)于長期股權(quán)的初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，作為資本公積處理。132152002年1月1日2001年12月31日135倒7制造費用營業(yè)費用2061180060025016A企業(yè)買方30071997年2002年32013將未發(fā)生的或有支出作為結(jié)清債務(wù)當期的資本公積未支付的或有支出一般應轉(zhuǎn)入資本公積。然而，假如債務(wù)重組時，債務(wù)人發(fā)生債務(wù)重組損失并計入營業(yè)外支出的，其后來未支付的或有支出作為增加當期營業(yè)外收入（以原計入營業(yè)外支出的債務(wù)重組損失金額為限），其余部分再轉(zhuǎn)作資本公積。323倒122002年2003年438倒941500-20000=2150041500

二、中級會計考試重點章全書17章，按照重要程度能夠分為最重要、較重要、一般三個層次，其中：1．最重要的章：投資、收入和利潤、資產(chǎn)負債表日后事項、財務(wù)會計報告共4章；2．較重要的章：會計政策、會計可能變更和會計差錯更正；存貨、固定資產(chǎn)、長期負債、債務(wù)重組共5章。下面分章講解重點和難點。總論一、本章考情分析1．本章在考試中的地位：本章在考試中處于一般地位，考分在4分以內(nèi)，只能出小分題。2．本章重點：（1）資產(chǎn)、收入的概念；（2）會計核算中的5個原則：實質(zhì)重于形式原則、一貫性原則、歷史成本原則、劃分收益性與資本性支出原則、慎重性原則。3．復習方法：應在精讀教材的基礎(chǔ)上，采納邏輯結(jié)構(gòu)經(jīng)歷；并進行適度練習。二、本章考點精講本章包括會計要素、會計核算的一般原則、會計確認與計量、財務(wù)會計報告等四部分內(nèi)容。需要掌握的重點內(nèi)容是：(一)會計要素1．資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者操縱的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。依照資產(chǎn)的定義，假如該資源不能帶來經(jīng)濟利益，就不能作為資產(chǎn)反映。具體講來，能夠從兩個方面將資產(chǎn)搞實：（1）在使用價值方面，要做到賬實相符。在實際工作中，期末要進行財產(chǎn)清查，如發(fā)生存貨和固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧，要通過“待處理財產(chǎn)損溢”會計科目進行核算，但在結(jié)賬時，一定要將其轉(zhuǎn)平，不能將待處理財產(chǎn)損失反映在資產(chǎn)負債表中。轉(zhuǎn)平常有兩種情況，一是差不多董事會等權(quán)力機構(gòu)批準；二是未經(jīng)權(quán)力機構(gòu)批準。假如未經(jīng)批準，則應在附注中作出講明，假如其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應當調(diào)整當期會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。（2）在價值方面，期末按照“成本與市價孰低原則”計價，需計提“八項預備”。計提資產(chǎn)減值預備是考試中的重點，一定應熟練掌握，可詳見本書“無形資產(chǎn)”章中的歸納。2．負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。應注意負債是“現(xiàn)時義務(wù)”，假如不是現(xiàn)時義務(wù)，則不能作為負債反映。例如，被豁免的債務(wù)，已不是“現(xiàn)時義務(wù)”，應將其轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”中。3．所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益從數(shù)量看，必須是資產(chǎn)減去負債后的余額，因此有稱為“凈資產(chǎn)”。4．收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。特不強調(diào)的是，收入應與“日?；顒印毕嗦?lián)系，假如不是日常活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入，不能作為收入。例如，出售債權(quán)、出售固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)，不是企業(yè)的日?；顒樱鋼p益只能作為利得，直接反映在“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”中。5．費用是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。6．利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。按照利潤的形成過程，能夠分為主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。提醒：上述六要素著重掌握資產(chǎn)和收入要素。(二)會計核算的一般原則1.客觀性原則：要求企業(yè)的會計核算以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.實質(zhì)重于形式原則：要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)?？荚囍袘⒁獾膶嵸|(zhì)重于形式的典型例子有：（1）出售應收債權(quán)；（2）售后回購與售后租回；（3）融資租賃；（4）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定；（5）合并報表的編制，經(jīng)常用來考多選題。3.相關(guān)性原則：要求提供的會計信息能夠滿足會計信息使用者的需要。4.一貫性原則：一貫性原則要求企業(yè)采納的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積阻礙數(shù)，以及累積阻礙數(shù)不能合理確定的理由等，在附注中予以講明。企業(yè)在以下兩種情況下，能夠變更會計政策：一是法律、法規(guī)要求變更，二是改變會計政策后能夠提供更有用的會計信息。那個考點應與會計政策變更的條件結(jié)合起來。5.可比性原則：是指企業(yè)之間的會計指標口徑一致，相互可比。應注意，可比性原則強調(diào)“橫向可比”，一貫性原則強調(diào)“縱向可比”，兩者可比的角度不同。6.及時性原則：要求企業(yè)的會計核算及時進行，不得提早或延后。7.明晰性原則：要求企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告清晰明了，便于理解和利用。8.權(quán)責發(fā)生制原則：凡是當期差不多實現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用。9.配比原則：是指將收入與對應的費用、成本進行對比；同一會計期間內(nèi)的收入和與其相關(guān)的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認，即進行時刻上和空間上的配比。10.歷史成本原則：要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時按照實際成本計量；期末，假如資產(chǎn)發(fā)生了減值，應當計提相應的減值預備。11.劃分收益性支出與資本性支出原則：凡支出的效益僅及于本年度的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度的，應當作為資本性支出。例如，購建固定資產(chǎn)的支出屬于資本性支出；購買原材料的支出屬于收益性支出?？荚囍薪?jīng)常考多選題，考生一定要分清，哪些屬于收益性支出，哪些屬于資本性支出。12.慎重性原則：要求企業(yè)不得多計資產(chǎn)和收益，不得少計負債或費用；不得設(shè)置秘密預備?？荚囍袘刈⒁獾纳髦匦栽瓌t有：（1）計提資產(chǎn)減值預備；（2）在物價下降時，存貨計價采納先進后出法；（3）固定資產(chǎn)折舊采納快速折舊法；（4）在收入確認中，只有經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)時，才能確認收入；（5）債務(wù)重組中，在采納延期還款方式進行重組方式下，對或有支出應確認為負債，而對或有收益只能在實際收到時入賬。13.重要性原則：要求重要事項，充分披露。（三）會計確認與計量1．會計確認指將某一項目，作為資產(chǎn)、負債、收入、費用等正式地記錄并列入會計主體資產(chǎn)負債表或利潤表的過程。一個符合要素定義的項目，假如符合下列標準，就應當加以確認：與該項目有關(guān)的以后經(jīng)濟利益將專門可能流入或流出企業(yè)；對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。2．會計計量是指依照一定的計量標準和計量方法，記錄并在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。常用的計量基礎(chǔ)有歷史成本、現(xiàn)行市價、重置成本、可變現(xiàn)凈值、以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。（1）歷史成本是指以取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價值。因歷史成本具有客觀性和可驗證性，成為會計實務(wù)中會計核算的一個差不多原則。（2）現(xiàn)行市價在指正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，企業(yè)取得資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。（3）重置成本是指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項資產(chǎn)相同或與其功能相當?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。（4）可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以可能售價減去至完工可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。（5）以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，以可能的以后現(xiàn)金流入扣除以后現(xiàn)金流出后的余額。上述計量基礎(chǔ)中，資產(chǎn)取得時應按歷史成本計量；關(guān)于期末短期投資，應以成本與市價孰低計量；關(guān)于期末結(jié)存的存貨，應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；關(guān)于同意捐贈的固定資產(chǎn)，在無市價情況下，以以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值；可見，不同的計量基礎(chǔ)有著不同的運用。（四）財務(wù)會計報告1．財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。2．財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況講明書組成。3．會計報表由資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三張主表和若干張附表組成（如減值預備明細表、利潤分配表等）。4．按編報期間不同，財務(wù)會計報告可分為年報、半年報、季報和月報。半年報、季報和月報統(tǒng)稱為中期報告（即短于1年的財務(wù)會計報告）。三、經(jīng)典例題考核點精析(一)單項選擇題【例題1】對期末存貨采納成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，其所體現(xiàn)的會計核算一般原則是()。(2001年)A.及時性原則B.歷史成本原則C.慎重性原則D.配比性原則【答案】C【解析】本題的考核點是會計核算的一般原則。對期末存貨采納成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，體現(xiàn)的是會計核算的慎重性原則?！纠}2】下列各項中，能夠引起負債和所有者權(quán)益同時發(fā)生變動的是()。(2001年)A.支付廣告費B.股東會批準現(xiàn)金股利分配方案C.計提長期債券投資利息D.盈余公積彌補虧損【答案】B【解析】本題的考核點是負債和所有者權(quán)益，涉及到盈余公積彌補虧損等四種業(yè)務(wù)的核算方法。支付廣告費，引起費用和資產(chǎn)的變化；股東會批準現(xiàn)金股利分配方案，未分配利潤減少，應付利潤增加，引起負債和所有者權(quán)益同時發(fā)生變動；計提長期債券投資利息，增加資產(chǎn)和投資收益；以盈余公積彌補虧損，減少盈余公積，增加未分配利潤?！纠}3】企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算，所體現(xiàn)的會計核算的一般原則是()。(2002年)A.客觀性原則B.一貫性原則C.配比性原則D.實質(zhì)重于形式原則【答案】D【解析】本題的考核點是會計核算的一般原則。實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。融資租入固定資產(chǎn)，盡管從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠操縱其制造的以后經(jīng)濟利益，如，租賃期長，接近與該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期滿時，承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；租賃期內(nèi)，承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等等。因此，依照實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算。【例題4】下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是()。（2004年）A．托付代銷商品B．托付加工物資C．待處理財產(chǎn)損失D．尚待加工的半成品【答案】C【解析】本題的考核點是資產(chǎn)的概念。資產(chǎn)必須要能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，而待處理財產(chǎn)損失差不多不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，故待處理財產(chǎn)損失已不符合資產(chǎn)要素的定義?！纠}5】下列各項中，不屬于會計核算一般原則的是()。（2004年）A．會計核算方法一經(jīng)確定不得變更B．會計核算應當注重交易或事項的實質(zhì)C．會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)D．會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限【答案】A【解析】B項屬于實質(zhì)重于形式原則，C項屬于客觀性原則，D項屬于劃分收益性支出與資本性支出原則，而A項所指的會計核算方法不得變更，不符合會計核算方法不得隨意變更的一貫性原則?！纠}6】下列各項中，屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間資本性支出的是()。（2004年）A．聘請中介機構(gòu)費B．生產(chǎn)工人勞動保險費C．礦產(chǎn)資源補償費D．在建工程人員福利費【答案】D【解析】資本性支出是指支出的效益及于幾個會計期間的支出。D項中的在建工程人員福利費為資本性支出。(二)多項選擇題【例題1】下列各種會計處理方法中，體現(xiàn)慎重性原則的有()。(2002年)A.固定資產(chǎn)采納雙倍余額遞減法計提折舊B.低值易耗品價值攤銷采納分期攤銷法C.存貨期末采納成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價D.長期債權(quán)投資期末采納成本計價【答案】AC【解析】本題的考核點是慎重性原則的概念。慎重性原則是指存在不確定因素的情況下作出推斷時，應保持必要的慎重，對可能發(fā)生的費用和損失要合理可能。固定資產(chǎn)采納雙倍余額遞減法計提折舊即充分可能固定資產(chǎn)可能發(fā)生的價值損耗；存貨采納成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，確實是考慮在成本高于可變現(xiàn)凈值時可能發(fā)生的損失，體現(xiàn)了慎重性原則。而低值易耗品采納分期攤銷法，長期債券投資期末采納成本計價均是以歷史成本為計價基礎(chǔ)，沒有考慮可能發(fā)生的損失和費用?！纠}2】下列各項中，體現(xiàn)會計核算的慎重性原則的有（）。（2003年）A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算B.采納雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊C.對固定資產(chǎn)計提減值預備D.將長期借款利息予以資本化【答案】BC【解析】本題的考核點是慎重性原則的概念。慎重性原則是指存在不確定因素的情況下作出推斷時，應保持必要的慎重，對可能發(fā)生的費用和損失要合理可能。將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則。長期借款利息予以資本化不體現(xiàn)慎重性原則。【例題3】下列項目中，違背會計核算一貫性原則要求的有()。A.鑒于《企業(yè)會計制度》的公布實施，對原材料計提跌價預備B.鑒于利潤打算完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法C.鑒于某項專有技術(shù)差不多陳舊，將其賬面價值一次性核銷D.鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生重大虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算【答案】BD【解析】本題的考核點是一貫性原則的概念。一貫性原則并不意味著所選擇的會計政策不能作任何變更。一般來講，在兩種情況下，能夠變更會計政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果?！斑x項A”屬于有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計政策；“選項C”屬于改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。選項“B和D”屬于濫用會計政策，違背會計核算的一貫性原則?！纠}4】下列各項中，體現(xiàn)慎重性會計核算原則的有()。（2004年）A．采納年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊B．到期不能收回的應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款C．融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算D．采納成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價【答案】AD【解析】本題的考核點是慎重性原則的概念。采納年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊和采納成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價均體現(xiàn)了慎重性原則，而融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式原則。(三)推斷題【例題1】凡效益涉及幾個會計年度的支出，應作為資本性支出。()(2002年)【答案】√【解析】本題的考核點是資本性支出的概念。收益性支出和資本性支出的區(qū)不在于涉及多個會計期間依舊一個會計期間，涉及幾個會計期間的是資本性支出，比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等?！纠}2】企業(yè)采納的會計政策前后各期應保持一致，一經(jīng)選定則不得變更。（）（2003年）【答案】×【解析】本題的考核點是一貫性原則的概念。一貫性原則并不否認企業(yè)在必要時適當變更會計程序和會計處理方法，不能因堅持一貫性原則而違背客觀性原則。一貫性原則并不意味著所選擇的會計政策不能作任何變更。一般來講，在兩種情況下，能夠變更會計政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果?！纠}3】假如某項資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即使是由企業(yè)擁有或者操縱的，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示()。【答案】√【解析】本題的考核點是資產(chǎn)的概念。資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者操縱的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，如此的項目不符合資產(chǎn)要素的定義?！纠}4】企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減應計提的資產(chǎn)減值預備金額，體現(xiàn)了會計核算的慎重性原則。（）（2005年）【答案】×【解析】慎重原則要求不得多計資產(chǎn)和收益，不得少計負債或費用，并不得設(shè)置秘密預備。為減少本年度虧損而調(diào)減應計提的資產(chǎn)減值預備金額，屬于濫用會計可能，應作為重大會計差錯進行處理。提醒：將2001-2005年試題作為經(jīng)典例題，目的有二個：（1）通過歷年試題，使考生能夠直觀的看到本章考試的難度和方式；（2）往常年度考過的考點，在本年考試中重新被考到的可能性專門大。同時，應指出的是，對歷年試題編者差不多做了整理，一是5年來已超出考試范圍的考題不再列入；二是過時知識點作了刪除或按現(xiàn)行制度做了改寫。希望考生能閱讀三遍以上，考試效果專門好。第二章應收和預付款項一、本章考情分析1．本章在考試中處于一般地位，一般以客觀題形式出現(xiàn)，2005年出了一道計算分析題，要緊是因為“應收債權(quán)出售和融資”屬于新的知識點，考得偏多。學習本章應掌握應收票據(jù)、應收賬款的核算，掌握壞賬的核算，掌握應收債權(quán)出售和融資的核算；熟悉其他應收款及預付賬款的核算。2．本章重點：壞賬的核算和應收債權(quán)出售。二、本章考點精講(一)應收票據(jù)和應收賬款核算特點比較（見表2-1）表2-1項目應收票據(jù)應收賬款比較1．核算范圍應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，應向購貨單位或同意勞務(wù)單位收取的款項。核算的內(nèi)容一致；但應收票據(jù)是延期付款的證明，應收賬款是尚未結(jié)清的賬款。2．入賬價值①應收票據(jù)在收到時按票據(jù)面值入賬；②關(guān)于帶息的應收票據(jù)，應在期末計提利息，增加應收票據(jù)余額；③到期不能收回的應收票據(jù)，期末不再計提利息，直接將賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款，未計提的利息在備查簿登記，在實際收到時沖減財務(wù)費用。①應收賬款按應收的款項確認；②如有商業(yè)折扣，按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確定入賬價值；③涉及現(xiàn)金折扣時，按未減去現(xiàn)金折扣的金額（即總價）入賬。兩者有較大差異：持有期間應收票據(jù)隨計息而增加賬面余額；應收賬款隨收回而減少賬面余額。3．期末計價不計提壞賬預備，期末按賬面余額列示計提壞賬預備，期末按賬面凈額列示將無法收回的應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款后，按應收賬款計提壞賬預備4．要緊賬務(wù)處理①收到時：借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）②期末計息：借：應收票據(jù)貸：財務(wù)費用③到期收回：借：銀行存款貸：應收票據(jù)財務(wù)費用（帶息時）①收到時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）②收回時：借：銀行存款貸：應收賬款兩者的賬務(wù)處理都比較簡單(二)壞賬核算的要點1．壞賬核算方法的確定（1）壞賬的核算方法從理論上講有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，但《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)只能采納備抵法核算壞賬損失。（2）在采納備抵法核算壞賬時，核心問題是可能可能發(fā)生的損失。例如2005年末，“應收賬款——甲單位”賬面余額為1000萬元，可能可能發(fā)生的損失為600萬元，則年末需保留“壞賬預備”科目的貸方余額為600萬元；假如在計提壞賬預備前，該企業(yè)“壞賬預備”科目有貸方余額200萬元，則本期需補提400萬元；假如在計提壞賬預備前，該企業(yè)“壞賬預備”科目有貸方余額650萬元，則本期需沖回50萬元。由此可見，可能損失確定了，本期需計提的金額隨之而定。按規(guī)定，可能損失的方法通常有余額百分比法、賬齡分析法、個不認定法、銷貨百分比法等，下面將其要點總結(jié)如下（見表2-2）。表2-2項目余額百分比法賬齡分析法個不認定法銷貨百分比法可能損失的確定方式按照顧收款項余額和可能的壞賬率計算按應收款項賬齡的長短來可能損失，賬齡越長，可能的損失越多按單個應收項目計算按賒銷（銷售）金額的一定比例計算可能損失確定的特點比較①分不按應收賬款和其他應收款的余額計算，相當于按大類確定；②工作量小，計算結(jié)果不太準確①在應收賬款和其他應收款的基礎(chǔ)上，分不賬齡計算，相當于按小類確定；②工作量適中，計算結(jié)果較準確①按單個項目計算；②工作量最大，最準確確定壞賬損失的依據(jù)不是賬面余額，而是本期發(fā)生額，與前三種方式完全不同賬務(wù)處理①計提壞賬預備借：治理費用貸：壞賬預備②沖回多提的壞賬預備借：壞賬預備貸：治理費用③發(fā)生壞賬借：壞賬預備貸：應收賬款④轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回借：應收賬款貸：壞賬預備借：銀行存款貸：應收賬款

2．計提范圍的確定（1）壞賬預備的計提范圍是應收賬款和其他應收款；應收票據(jù)本身不計提，假如應收票據(jù)不能收回，轉(zhuǎn)入應收賬款后，再按應收賬款計提；預付賬款本身不計提，假如預付賬款后不能收到預定的存貨，則應轉(zhuǎn)入其他應收款，再依照其他應收款計提壞賬預備。（2）關(guān)聯(lián)方計提壞賬預備的規(guī)定：企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項也應提取壞賬預備，而且可能全部不能收回時，也能夠全額計提壞賬預備。(3)為了防止企業(yè)隨意計提秘密預備，制度規(guī)定，假如沒有確鑿證據(jù)表明應收款項不能全部收回，下列情況不能全額提取壞賬預備：①當年發(fā)生的應收款項；②打算對應收款項進行重組；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項；④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。3．壞賬核算中的難點（1）賬齡的確定。采納賬齡分析法計提壞賬預備時，賬齡的確定是一個難點。會計制度規(guī)定，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)后，對賬齡的確定方法是：①剩余的應收賬款不應改變其賬齡；②存在多筆應收賬款且賬齡不同的情況下，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收賬款；③確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。下面舉例講明：【例2-1】甲公司于2002年7月1日銷售一批商品給乙公司，含稅收入1000萬元，貨款未收；2003年12月1日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入500萬元，貨款未收。2004年7月1日收回貨款300萬元，但未指明收回的是哪筆貨款，2004年12月31日，應收賬款余額為1200萬元。則2004年12月31日該應收賬款賬齡確定如下：應收賬款賬齡1年以內(nèi)1～2年2～3年3年以上合計應收賬款金額（萬元）050070001200講明：在未指明收回的是哪筆應收賬款的情況下，按照先發(fā)生先收回的原則，收到的300萬元應該是歸還2002年7月的貨款，故2002年7月發(fā)生的應收賬款余額為700萬元，從2002年7月1日至2004年12月31日，賬齡在2—3年；2003年12月1日發(fā)生的應收賬款余額為500萬元，至2004年12月31日，賬齡在1—2年。假如甲公司確定不同賬齡的壞賬計提比例情況如下：應收賬款賬齡1年以內(nèi)1～2年2～3年3年以上壞賬計提比例5%20%50%100%則2004年年末該筆應收賬款應保留的壞賬預備=500×20%+700×50%=100+350=450（萬元）假設(shè)在2004年末計提壞賬預備前，甲公司應收賬款的壞賬預備貸方余額為300萬元，無其他應收款項則甲公司應補提壞賬預備150萬元，賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：借：治理費用150貸：壞賬預備150(2)各種方法的結(jié)合運用問題。在采納賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，能否采納個不認定法，應當視具體情況而定。假如某項應收賬款的可收回性與其他各項應收賬款存在明顯差不(例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等)，導致該項應收賬款假如按照與其他各項應收賬款同樣的方法計提壞賬預備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收賬款采納個不認定法計提壞賬預備。在同一會計期間內(nèi)運用個不認定法的應收賬款應從用其他方法計提壞賬預備的應收賬款中剔除?！纠?-2】丁公司壞賬的核算采納余額百分比法，同時結(jié)合個不認定法。2005年12月31日應收賬款賬面余額為2000萬元，依照債務(wù)單位的情況，確定壞賬計提比例為10%；經(jīng)分析發(fā)覺，應收丙公司賬款200萬元，因丙公司已進行破產(chǎn)清算，可能將有80%的應收賬款無法收回。已知丁公司計提壞賬預備前應收賬款壞賬預備為貸方余額為250萬元。要求計算2005年末丁公司應計提壞賬預備的金額。2005年末應保留的壞賬預備的余額=200×80%+（2000-200）×10%=160+180=340（萬元）2005年末應補提壞賬預備=340-250=90（萬元）。

（三）應收債權(quán)出售和融資核算要點1．應收債權(quán)出售與融資業(yè)務(wù)的背景2003年5月財政部公布了《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事應收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理的暫行規(guī)定》，對應收債權(quán)出售和融資的會計處理進行了規(guī)范。關(guān)于許多企業(yè)來講，將應收債權(quán)出售給銀行或以應收債權(quán)作質(zhì)押取得借款，是專門難理解的事，因為在缺失信用的環(huán)境下，應收債權(quán)的回收難度專門大，銀行更是敬而遠之。然而，在發(fā)達的市場經(jīng)濟國家，在講信用的市場經(jīng)濟環(huán)境下，應收債權(quán)在企業(yè)資產(chǎn)中是屬于變現(xiàn)能力強、風險低的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，按照資產(chǎn)負債表中的順序，其變現(xiàn)能力僅排在貨幣資金和短期投資之后，而排在存貨、固定資產(chǎn)之前。因此，企業(yè)為了解決臨時資金緊張，將應收債權(quán)出售給銀行或以其作質(zhì)押從銀行取得貸款，是銀行和企業(yè)都樂而為之的事，在市場經(jīng)濟發(fā)達的國家，通過應收債權(quán)出售和質(zhì)押進行融資是特不普遍的現(xiàn)象。隨著改革開放的不斷深入，外資企業(yè)要求通過應收債權(quán)進行融資的呼聲越來越高，同時也成為金融領(lǐng)域是否與國際接軌的一個標志。在這種背景下，企業(yè)通過應收債權(quán)出售和質(zhì)押進行融資的業(yè)務(wù)也逐步開展起來。2.應收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會計處理原則企業(yè)將應收債權(quán)（如應收賬款）出售給銀行等金融機構(gòu)時，應按照“實質(zhì)重于形式”的原則進行處理：（1）假如與應收債權(quán)有關(guān)的風險、酬勞實質(zhì)上差不多發(fā)生轉(zhuǎn)移，應按照出售應收債權(quán)處理，并確認相關(guān)損益，計入營業(yè)外收支；（2）假如與應收債權(quán)有關(guān)的風險、酬勞實質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應作為以應收債權(quán)為質(zhì)押取得借款，并進行相關(guān)會計處理。3．應收債權(quán)出售和融資會計處理企業(yè)以應收債權(quán)進行融資通常有以應收債權(quán)為質(zhì)押取得借款、應收債權(quán)出售、應收債權(quán)貼現(xiàn)等，其會計核算特點歸納如下（見表2-3）：表2-3項目以應收債權(quán)為質(zhì)押取得借款應收債權(quán)出售應收債權(quán)貼現(xiàn)不附追索權(quán)附追索權(quán)不附追索權(quán)附追索權(quán)欄次（1）（2）（3）（4）（5）業(yè)務(wù)性質(zhì)借款按出售處理按借款處理按出售處理按借款處理要緊賬務(wù)處理①借款時借：銀行存款貸：短期借款②期末計提利息借：財務(wù)費用貸：預提費用③歸還時借：短期借款預提費用貸：銀行存款出售時借：銀行存款壞賬預備營業(yè)外支出貸：應收賬款比照（1）欄處理比照（2）欄處理比照（1）欄處理特點用以質(zhì)押的應收債權(quán)不轉(zhuǎn)銷，期末按規(guī)定計提壞賬預備結(jié)轉(zhuǎn)應收賬款，確認損益同（1）欄同（2）欄同（1）欄

下面舉例講明應收債權(quán)出售的核算：【例2-3】2005年10月1日，甲公司銷售給乙公司物資一批，取得含稅收入1170萬元（其中價款1000萬元，增值稅170萬元），貨款尚未收到；12月1日，甲公司該筆將應收債權(quán)出售給銀行。按照協(xié)議規(guī)定，可能的銷售折讓為58.5萬元，出售價款為1000萬元，在款項無法收回時，銀行不附追索權(quán)，收款風險全部由銀行承擔。12月20日，此筆銷售發(fā)生的折讓與可能金額相同。要求對甲公司上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進行賬務(wù)處理。（1）2005年10月1日，銷售商品借：應收賬款1170貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）170（2）12月1日，出售債權(quán)借：銀行存款1000其他應收款58.5營業(yè)外支出111.5貸：應收賬款1170（3）12月20日，發(fā)生銷售折讓借：主營業(yè)務(wù)收入50應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）8.5貸：其他應收款58.5注：假設(shè)上述實際發(fā)生銷售折讓為23.4萬元，發(fā)生的銷售折讓由企業(yè)承擔，少發(fā)生的銷售折讓從銀行收回。則企業(yè)的賬務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)收入20應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）3.4銀行存款35.1貸：其他應收款58.5【例2-4】2005年1月1日，甲公司銷售給乙公司物資一批，取得含稅收入1170萬元（其中價款1000萬元，增值稅170萬元），貨款尚未收到；4月1日，甲公司將應收債權(quán)出售給銀行。按照協(xié)議規(guī)定，出售價款為1100萬元，在2005年末假如銀行無法收回款項時，銀行附有追索權(quán)，企業(yè)應支付應收債權(quán)全款1170萬元。銀行在2005年年末未收到該筆應收賬款，企業(yè)按協(xié)議規(guī)定支付了1170萬元。甲公司在年末按應收債權(quán)賬面余額的5%計提壞賬預備。要求對甲公司上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)進行賬務(wù)處理（假設(shè)利息在年末處理，不考慮其他因素）。（1）2005年1月1日，銷售商品借：應收賬款1170貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）170（2）4月1日，出售債權(quán)，視同取得借款處理借：銀行存款1100貸：短期借款1100（3）2005年12月31日企業(yè)給銀行支付賬款借：短期借款1100財務(wù)費用70貸：銀行存款1170（4）年末計提壞賬預備應計提的壞賬預備=1170×5%=58.5（萬元）借：治理費用58.5貸：壞賬預備58.5（四）本章知識點如何綜合復習1．本章知識點綜合分析本章內(nèi)容的核心是債權(quán)，包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和其他應收款，難點是應收款項計提壞賬預備和應收債權(quán)融資。關(guān)于應收款項計提壞賬預備，在采納余額百分比法、賬齡分析法和個不計價法核算壞賬的情況下，關(guān)鍵是確定應收款項的賬面余額。應收款項（包括應收賬款和其他應收款）的賬面余額可能由應收票據(jù)和預付賬款轉(zhuǎn)來。下例是2005年試題中的計算分析題，將應收債權(quán)的發(fā)生、轉(zhuǎn)回、計提壞賬和融資的各項業(yè)務(wù)巧妙的結(jié)合起來，考核了本章幾乎所有的知識點?！纠?-5】甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％；商品銷售均為正常的商品交易，銷售價格均為公允價格，且不含增值稅；除特不講明外，采納應收款項余額百分比法于每年6月30日和12月31日計提壞賬預備，計提比例為1％。2004年5月31日，“應收賬款”科目借方余額為500萬元，全部為向戊公司賒銷商品應收的賬款，“壞賬預備”科目貸方余額為5萬元；“應收票據(jù)”和“其他應收款”科目無余額。甲公司2004年6月至12月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)6月1日，向乙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅為170萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年12月1日。該商品銷售符合收入確認條件。(2)6月10日，向丙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅為34萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年10月10日。該商品銷售符合收入確認條件。(3)6月20日，向丁公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為500萬元，增值稅為85萬元；收到丁公司開具的不帶息商業(yè)承兌匯票，到期日為2004年12月20日。該商品銷售符合收入確認條件。(4)6月25日，收到應收戊公司賬款400萬元，款項已存入銀行。(5)6月30日，甲公司對各項應收賬款計提壞賬預備。其中，對應收乙公司賬款采納個不認定法計提壞賬預備，計提比例為5％。假定6月份除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒有發(fā)生其他有關(guān)應收款項的業(yè)務(wù)。(6)9月1日，將應收乙公司的賬款質(zhì)押給中國工商銀行，取得期限為3個月的流淌資金借款1080萬元，年利率為4％，到期一次還本付息。假定甲公司月末不預提流淌資金借款利息。(7)9月10日，將應收丙公司的賬款出售給中國工商銀行，取得價款190萬元。協(xié)議約定，中國工商銀行在賬款到期日不能從丙公司收回時，不得向甲公司追償。(8)10月20日，將6月20日收到的丁公司商業(yè)承兌匯票向中國工商銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)金額580萬元。協(xié)議約定，中國工商銀行在票據(jù)到期日不能從丁公司收到票款時，可向甲公司追償。假定貼現(xiàn)利息于票據(jù)到期日一并進行會計處理。(9)12月1日，向中國工商銀行質(zhì)押借入的流淌資金借款到期，以銀行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司賒銷商品的賬款。(10)12月20日，丁公司因財務(wù)困難未向中國工商銀行支付票款。當日，甲公司收到中國工商銀行退回已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，并以銀行存款支付全部票款；同時將應收票據(jù)轉(zhuǎn)為應收賬款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司賒銷商品的賬款。(11)12月31日，甲公司對各項應收賬款計提壞賬預備。其中，對應收乙公司賬款采納個不認定法計提壞賬預備，計提比例為20％。假定2004年下半年除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒有發(fā)生其他有關(guān)應收款項的業(yè)務(wù)。要求：依照上述資料，編制甲公司上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄(涉及商品銷售的，只編制確認相關(guān)銷售收入及增值稅的會計分錄)。(“應交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示)（2005年，計算分析題）【答案】（1）借：應收賬款——乙公司

1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

170注：本題由于假定涉及商品銷售的，只編制確認相關(guān)銷售收入及增值稅的會計分錄，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，故沒有成本結(jié)轉(zhuǎn)。（2）借：應收賬款——丙公司234

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

34（3）借：應收票據(jù)——丁公司

585

貸：主營業(yè)務(wù)收入

500

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

85（4）借：銀行存款

400

貸：應收賬款——戊公司

400（5）借：治理費用

56.84

貸：壞賬預備

56.84注：6月末應收賬款余額如下：應收賬款——乙公司1170、戊公司100、丙公司234應保留壞賬預備余額=1170×5%+（100+234）×1%=61.84（萬元）需補提壞賬預備=61.84-5=56.84（萬元）（6）借：銀行存款

1080

貸：短期借款

1080注：以應收債權(quán)作質(zhì)押取得借款時，不轉(zhuǎn)銷應收賬款。（7）借：銀行存款

190

營業(yè)外支出

41.66

壞賬預備（234×1%）

2.34

貸：應收賬款

234

(8)借：銀行存款

580貸：短期借款

580

注：附有追索權(quán)的貼現(xiàn)，應作為以應收票據(jù)作質(zhì)押取得借款處理。

(9)借：短期借款

1080財務(wù)費用（1080×4%/12×3）

10.8貸：銀行存款

1090.8

(10)借：短期借款

580財務(wù)費用

5貸：銀行存款

585

借：應收賬款——丁公司

585貸：應收票據(jù)

585

(11)借：治理費用

181.35貸：壞賬預備

181.35

注：12月末應收賬款余額如下：應收賬款——乙公司1170、戊公司100、丙公司234、丁公司585應保留壞賬預備余額=1170×20%+（100+234+585）×1%=243.19（萬元）需補提壞賬預備=243.19—61.84=181.35（萬元）2．本章與其他章知識點交叉復習提示應收賬款的確認應該與銷售的確認聯(lián)系起來，在有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的情況下如何處理；計提壞賬預備應該與所得稅的處理、會計政策變更、會計可能變更結(jié)合起來進行復習；應收賬款應該與債務(wù)重組結(jié)合復習。

三、經(jīng)典例題考核點精析(一)單項選擇題【例題1】某企業(yè)采納應收賬款余額百分比法計提壞賬預備，計提比例為5%；2002年12月1日，“壞賬預備”科目借方余額為3萬元。2002年12月31日，“應收賬款”科目借方余額為70萬元，“應收票據(jù)”科目借方余額為20萬元，“其他應收款”科目借方余額為10萬元。該企業(yè)2002年12月31日應補提的壞賬預備為（）萬元。(2003年)A.1

B.6.5

C.7

Ｄ.８【答案】C【解析】本題的考核點是壞賬預備計提金額的計算。應補提的壞賬預備=（70+10）×5%—（—3）=7（萬元）,應收票據(jù)不計提壞賬預備?！纠}2】下列應收、暫付款項中，不通過“其他應收款”科目核算的是()。(2001年)A.應收保險公司的賠款B.應收出租包裝物的租金C.應向職工收取的各種墊付款項D.應向購貨方收取的代墊運雜費【答案】D【解析】本題的考核點是其他應收款的核算范圍。應向購貨方收取的代墊運雜費通過“應收賬款”科目核算?！纠}3】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅額的售價總額為20000元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓舞乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件(按含增值稅額的售價計算)為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款(含增值稅額)，則實際收到的價款為()元。（2004年）A．20638．80B．21060C．22932D．23400【答案】A【解析】本題的考核點是應收賬款入賬價值的確定和總價法的核算。因乙公司在10天內(nèi)付款，因此甲企業(yè)實際收到的價款=20000×（1-10%）×（1+17%）×（1-2%）=20638.8（元）。(二)多項選擇題【例題1】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。(2003年)A.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應收票據(jù)

B.計提應收賬款壞賬預備C.收回應收賬款

D.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬【答案】ABCD【解析】本題的考核點是應收賬款的核算。收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬時，會計分錄是：借：應收賬款貸：壞賬預備借：銀行存款貸：應收賬款壞賬預備變動了，會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化?！纠}2】下列各項中，應通過“其他應收款”科目核算的有（）。(2003年)A.代購貨單位墊付的運雜費

B.收到的包裝物押金C.應收的各種賠款

D.應向職工收取的各種墊付款【答案】CD【解析】本題的考核點是其他應收款的核算范圍。代購貨單位墊付的運雜費通過“應收賬款”科目核算；收到的包裝物押金，借記銀行存款，貸記其他應付款；只有應收的各種賠款和應向職工收取的各種墊付款，計入其他應收款。(三)推斷題【例題1】關(guān)于當年發(fā)生的應收賬款，除非有確鑿證據(jù)表明其可收回的可能性不大，否則不能全額計提壞賬預備。

（

）(2003年)【答案】√【解析】本題的考核點是壞賬預備的計提范圍。按照規(guī)定，關(guān)于當年發(fā)生的應收賬款，除非有確鑿證據(jù)表明其可收回的可能性不大，否則不能全額計提壞賬預備?！纠}2】企業(yè)向關(guān)聯(lián)方銷售商品形成的應收賬款不應計提壞賬預備。()（2004年）【答案】×【解析】企業(yè)向關(guān)聯(lián)方銷售商品形成的應收賬款，也應當在期末時分析其可收回性，并可能可能發(fā)生的壞賬損失，計提相應的壞賬預備?！纠}3】企業(yè)不管是采納直接轉(zhuǎn)銷法依舊采納備抵法核算發(fā)生的壞賬損失，其確認壞賬的標準是相同的。()(2001年)【答案】√【解析】本題的考核點是壞賬確認的標準。企業(yè)應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回、債務(wù)人較長時期未履行償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回可能性微小?！纠}4】年度終了計提應收票據(jù)利息時，企業(yè)應增加應收票據(jù)的賬面價值，并沖減當期財務(wù)費用。()(2001年)【答案】√【解析】本題的考核點是計提應收票據(jù)利息的核算方法。計提利息時的會計分錄是：借：應收票據(jù)貸：財務(wù)費用(四)計算分析題1．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％；商品銷售均為正常的商品交易，銷售價格均為公允價格，且不含增值稅；除特不講明外，采納應收款項余額百分比法于每年6月30日和12月31日計提壞賬預備，計提比例為1％。2004年5月31日，“應收賬款”科目借方余額為500萬元，全部為向戊公司賒銷商品應收的賬款，“壞賬預備”科目貸方余額為5萬元；“應收票據(jù)”和“其他應收款”科目無余額。甲公司2004年6月至12月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)6月1日，向乙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅為170萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年12月1日。該商品銷售符合收入確認條件。(2)6月10日，向丙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅為34萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年10月10日。該商品銷售符合收入確認條件。(3)6月20日，向丁公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為500萬元，增值稅為85萬元；收到丁公司開具的不帶息商業(yè)承兌匯票，到期日為2004年12月20日。該商品銷售符合收入確認條件。(4)6月25日，收到應收戊公司賬款400萬元，款項已存入銀行。(5)6月30日，甲公司對各項應收賬款計提壞賬預備。其中，對應收乙公司賬款采納個不認定法計提壞賬預備，計提比例為5％。假定6月份除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒有發(fā)生其他有關(guān)應收款項的業(yè)務(wù)。(6)9月1日，將應收乙公司的賬款質(zhì)押給中國工商銀行，取得期限為3個月的流淌資金借款1080萬元，年利率為4％，到期一次還本付息。假定甲公司月末不預提流淌資金借款利息。(7)9月10日，將應收丙公司的賬款出售給中國工商銀行，取得價款190萬元。協(xié)議約定，中國工商銀行在賬款到期日不能從丙公司收回時，不得向甲公司追償。(8)10月20日，將6月20日收到的丁公司商業(yè)承兌匯票向中國工商銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)金額580萬元。協(xié)議約定，中國工商銀行在票據(jù)到期日不能從丁公司收到票款時，可向甲公司追償。假定貼現(xiàn)利息于票據(jù)到期日一并進行會計處理。(9)12月1日，向中國工商銀行質(zhì)押借入的流淌資金借款到期，以銀行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司賒銷商品的賬款。(10)12月20日，丁公司因財務(wù)困難未向中國工商銀行支付票款。當日，甲公司收到中國工商銀行退回已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，并以銀行存款支付全部票款；同時將應收票據(jù)轉(zhuǎn)為應收賬款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司賒銷商品的賬款。(11)12月31日，甲公司對各項應收賬款計提壞賬預備。其中，對應收乙公司賬款采納個不認定法計提壞賬預備，計提比例為20％。假定2004年下半年除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒有發(fā)生其他有關(guān)應收款項的業(yè)務(wù)。要求：依照上述資料，編制甲公司上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄(涉及商品銷售的，只編制確認相關(guān)銷售收入及增值稅的會計分錄)。(“應交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示)（2005年）【答案】答案：（1）借：應收賬款——乙公司

1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

170注：本題由于假定涉及商品銷售的，只編制確認相關(guān)銷售收入及增值稅的會計分錄，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，故沒有成本結(jié)轉(zhuǎn)。（2）借：應收賬款——丙公司234

貸：主營業(yè)務(wù)收入

200

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

34（3）借：應收票據(jù)——丁公司

585

貸：主營業(yè)務(wù)收入

500

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

85（4）借：銀行存款

400

貸：應收賬款——戊公司

400（5）借：治理費用

56.84

貸：壞賬預備

56.84注：6月末應收賬款余額如下：應收賬款——乙公司1170、戊公司100、丙公司234應保留壞賬預備余額=1170×5%+（100+234）×1%=61.84（萬元）需補提壞賬預備=61.84—5=56.84（萬元）（6）借：銀行存款

1080

貸：短期借款

1080注：以應收債權(quán)作質(zhì)押取得借款時，不轉(zhuǎn)銷應收賬款。（7）借：銀行存款

190

營業(yè)外支出

41.66

壞賬預備（234×1%）

2.34

貸：應收賬款

234

(8)借：銀行存款

580貸：短期借款

580

注：附有追索權(quán)的貼現(xiàn)，應作為以應收票據(jù)作質(zhì)押取得借款處理。

(9)借：短期借款

1080財務(wù)費用（1080×4%/12×3）

10.8貸：銀行存款

1090.8

(10)借：短期借款

580財務(wù)費用

5貸：銀行存款

585

借：應收賬款——丁公司

585貸：應收票據(jù)

585

(11)借：治理費用

181.35貸：壞賬預備

181.35

注：12月末應收賬款余額如下：應收賬款——乙公司1170、戊公司100、丙公司234、丁公司585應保留壞賬預備余額=1170×20%+（100+234+585）×1%=243.19（萬元）需補提壞賬預備=243.19—61.84=181.35（萬元）第三章存貨一、本章考情分析1.本章在考試中處于較重要的地位，考分一般在6分左右，2000年出過計算分析題，5年來沒有出大題，今年出大題的可能性也不大。學習本章應掌握存貨在取得時入賬價值的確定、存貨發(fā)出和期末時的計價方法及相關(guān)的賬務(wù)處理。2．本章重點：（1）存貨入賬價值的確定；（2）存貨計提跌價預備。二、本章考點精講本章內(nèi)容包括存貨的確認條件、存貨的初始計量、發(fā)出存貨的計量和存貨的期末計量四部分內(nèi)容。需要掌握的重點內(nèi)容是：（一）不同渠道取得存貨時，會計處理的比較企業(yè)的存貨，應按取得時的實際成本入賬。不同來源取得的存貨，其價值構(gòu)成不同，賬務(wù)處理也有區(qū)不，見表3—1：表3—1存貨取得的渠道入賬價值確定要緊賬務(wù)處理容易出錯的點外購由采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費及其他可直接歸屬于存貨采購的費用組成借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款應付賬款

商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用、運輸途中的合理損耗、入庫前的選擇整理費用等，直接計入當期營業(yè)費用。自制生產(chǎn)中發(fā)生的材料費、人工費和制造費用借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本（1）非正常消耗的料、工、費應計入當期營業(yè)外支出；（2）企業(yè)直接治理的倉儲費用計入治理費用；車間治理的在生產(chǎn)過程中必需的倉儲費用計入存貨成本。投資者投入按照投資各方確認的價值，作為入賬價值借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本

同意投資時，投資方假如提供了增值稅專用發(fā)票，進項稅額能夠抵扣。同意捐贈(1)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。(2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按同類或類似存貨的市場價格可能的金額，加上應支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。借：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值按規(guī)定，同意捐贈的資產(chǎn)應在當年繳納所得稅；但假如金額較大，也可在5年內(nèi)均勻計入各年的應納稅所得額。托付加工取得以實際耗用的材料、加工費、往返運輸費和應計入成本的稅金作為入賬價值借：庫存商品等貸：托付加工物資（1）托付加工物資收回后用于直接銷售，支付的消費稅應計入成本；（2）托付加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，支付的消費稅能夠抵扣，應計入“應交稅金——應交消費稅”科目的借方。盤盈以同類或類似存貨的市場價格確定借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢

盤盈的存貨，應沖減當期的治理費用。(二)計提存貨跌價預備應注意的問題1．按照會計制度規(guī)定，存貨應當在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價預備。2．在計提存貨跌價預備中，應分不確定存貨的成本和可變現(xiàn)凈值（1）存貨的成本確實是存貨的賬面余額，能夠依照存貨的日常核算確定，即在存貨期初余額的基礎(chǔ)上，加上本月增加的存貨，減去本月發(fā)出的存貨，即為存貨的期末余額。（2）可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的可能售價減去可能完工成本及銷售直接費用和相關(guān)稅金后的價值。依照存貨的用途不同，可變現(xiàn)凈值有三種確定方法：①直接用于銷售的存貨，包括外售的庫存商品、外售的材料等：可變現(xiàn)凈值=存貨的可能售價-可能的銷售費用及相關(guān)稅金②用于需要接著加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：可變現(xiàn)凈值=存貨的可能售價-至完工可能將要發(fā)生的成本-可能的銷售費用及相關(guān)稅金③假如屬于按定單生產(chǎn)，則應按協(xié)議價而不是可能售價確定可變現(xiàn)凈值。（3）可能售價的確定。為了計算出可變現(xiàn)凈值，必須先確定可能售價?？赡苁蹆r有三種確定方法：①為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應當以產(chǎn)成品或者商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。②假如企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。③沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)。3．材料計提跌價預備的專門規(guī)定（1）關(guān)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，應當將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來：①關(guān)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，假如用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值可能高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應當按照材料成本計量，即不計提跌價預備。②假如材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應當按材料的可變現(xiàn)凈值計量，即需要計提跌價預備。應特不注意的是，材料的可變現(xiàn)凈值應通過用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可能售價和產(chǎn)成品的可能銷售費用及稅金來計算：材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的可能售價-將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本-產(chǎn)成品可能銷售費用及相關(guān)稅金（2）關(guān)于用于出售的材料等，則只需要將材料的成本與依照材料本身的可能售價、可能銷售費用及相關(guān)稅金確定的可變現(xiàn)凈值相比即可。4．存貨跌價預備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值比較后計提，假如某些存貨與具有類似用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且實際上難以將其與該存貨系列的其他項目區(qū)不開來進行估價，能夠合并計提存貨跌價預備；關(guān)于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，能夠按存貨類不計算成本與可變現(xiàn)凈值，比較后計提存貨跌價預備。5．存貨跌價預備的賬務(wù)處理（1）期末提取或補提存貨跌價預備時借：治理費用——計提的存貨跌價預備貸：存貨跌價預備（2）期末沖回存貨跌價預備時借：存貨跌價預備貸：治理費用——計提的存貨跌價預備（3）因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時，應結(jié)轉(zhuǎn)與其對應的存貨跌價預備，其中銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價預備沖減治理費用，而債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價預備不沖減治理費用。下面舉例講明不同用途的存貨，其跌價預備計提的方法：①外售的庫存商品如何計提跌價預備?！纠?-1】2005年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，可能售價為750萬元，可能的銷售費用及相關(guān)稅金為15萬元。年末計提跌價預備前，A庫存商品的跌價預備余額為10萬元，則年末A庫存商品計提存貨跌價預備如下：A庫存商品可變現(xiàn)凈值=A庫存商品的可能售價-可能的銷售費用及相關(guān)稅金=750-15=735（萬元）；A庫存商品的賬面成本為800萬元，應保留存貨跌價預備65萬元；年末計提跌價預備前，A庫存商品的跌價預備余額為10萬元，故應補提跌價預備55萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：借：治理費用55貸：存貨跌價預備55【例3-2】2005年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用B原材料，預備將其出售，可能B材料的售價為540萬元，可能的銷售費用及相關(guān)稅金為12萬元。年末計提跌價預備前，B材料的跌價預備余額為零，則年末計提存貨跌價預備如下：B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的可能售價—可能的銷售費用及相關(guān)稅金=540-12=528（萬元）；因材料的可變現(xiàn)凈值528萬元高于材料成本500萬元，不計提存貨跌價預備。③需要接著加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價值未減損時，如何計提跌價預備【例3-3】2005年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬元，C原材料的可能售價為550萬元；假設(shè)用600萬元C原材料生產(chǎn)成甲商品的成本為720萬元，甲商品的可能售價為900萬元，可能的甲商品銷售費用及相關(guān)稅金為30萬元，年末計提跌價預備前，C原材料的跌價預備余額為零。則年末計提存貨跌價預備如下：甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的可能售價-可能的銷售費用及相關(guān)稅金=900-30=870（萬元）；因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬元高于甲商品的成本720萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價預備。④需要接著加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價值發(fā)生減損時，如何計提跌價預備?！纠?-4】2005年12月31日，D原材料的賬面成本為1000萬元，D原材料的可能售價為850萬元；假設(shè)用1000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300萬元（即至完工可能將要發(fā)生的成本為300萬元），乙商品的可能售價為1280萬元，可能乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計提跌價預備前，D原材料的跌價預備余額為120萬元。則年末計提存貨跌價預備如下：乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的可能售價-可能的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1280-70=1210（萬元）因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的成本1300萬元，D原材料應當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量：D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的可能售價-將D原材料加工成乙商品可能將要發(fā)生的成本-可能的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1280-300-70=910（萬元）（特不提醒：直接用于出售的材料的可變現(xiàn)凈值是通過商品的可能售價和商品的可能銷售費用來計算的。）D原材料的成本為1000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應保留存貨跌價預備90萬元；年末計提跌價預備前，D材料的跌價預備余額為120萬元，故應沖回30萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：借：存貨跌價預備30貸：治理費用——計提的存貨跌價預備30【例3-5】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，2005年年初A庫存商品賬面余額1000萬元，已計提存貨跌價預備200萬元；本期對外銷售A庫存商品600萬元，取得銷售收入800萬元（不含稅），款項尚未收到；用A庫存商品100萬元（計稅價格120萬元）抵償一項180萬元的應付賬款。甲公司的賬務(wù)處理是：①商品銷售時借：應收賬款936貸：主營業(yè)務(wù)收入800應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）136（800×17%）借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：庫存商品600借：存貨跌價預備[200×（600÷1000）]120貸：治理費用——計提的存貨跌價預備120②債務(wù)重組完成時：借：應付賬款180存貨跌價預備[200×（100÷1000）]20貸：庫存商品100應交稅金-——應交增值稅（銷項稅額）（120×17%）20.4資本公積——其他資本公積79.6（三）本章知識點如何綜合復習1．本章知識點綜合分析本章圍繞存貨的計量展開，包括初始計量、發(fā)出計量和期末計量三個部分。在存貨的初始計量部分，要緊講明不同來源的存貨如何確定入賬價值，要求掌握外購、自制、投資者投入、同意捐贈和托付加工等存貨增加的核算；在發(fā)出計量部分，包括存貨按實際成本核算和按打算成本核算；在期末計量部分，包括實物形態(tài)的計量（即存貨清查）和價值計量（即計提跌價預備），是本章的難點。下面舉例講明存貨在初始計量、期末計量和發(fā)出計量中的核算，以綜合運用相關(guān)知識點?！纠?-10】甲股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%。原材料按實際成本計價核算，發(fā)出材料采納全月一次加權(quán)平均法計量，半年末和年度終了按單個存貨項目計提存貨跌價預備。甲公司2005年12月初A材料結(jié)存400公斤，實際成本36000元。12月發(fā)生有關(guān)A材料的業(yè)務(wù)如下：(1)12月1日，從外地購入A材料600公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為48000元，增值稅稅額為8160元，另發(fā)生運雜費400元（假定不考慮增值稅抵扣），裝卸費140元，各種款項已用銀行存款支付，材料已驗收入庫。(2)12月8日，同意乙公司捐贈，收到A材料200公斤，捐贈方提供的增值稅專用發(fā)票注明價款15000元，增值稅稅額2550元。(3)12月15日，同意丙公司投資，收到A材料800公斤，投資各方確認的價值為68000元（含稅），投資方未提供增值稅專用發(fā)票。按投資協(xié)議規(guī)定，丙公司投資后占注冊資本60萬元的10%的股份。（4）12月31日，匯總本月發(fā)出A材料1700公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用1500公斤，企業(yè)治理部門領(lǐng)用200公斤。（5）12月31日，A材料的實際成本為25131元，可能售價為25000元；A材料用于生產(chǎn)丁商品，假設(shè)用A材料生產(chǎn)成丁商品的成本為41000元，至完工可能將要發(fā)生的成本為15869元，丁商品的可能售價為40000元，可能丁商品銷售費用及相關(guān)稅金為120元。年末計提跌價預備前，A材料的跌價預備余額為零。要求：(1)編制與A材料初始計量有關(guān)的會計分錄。(2)編制發(fā)出A材料的會計分錄。（3）編制年末計提A材料跌價預備的會計分錄。(“應交稅金”科目要求寫出明細科目，單位：元)【答案】(1)編制與A材料初始計量有關(guān)的會計分錄①12月1日，外購材料借：原材料48540應交稅金——應交增值稅（進項稅額）8160貸：銀行存款（48000+8160+400+140）56700②12月8日，同意捐贈借：原材料15000應交稅金——應交增值稅（進項稅額）2550貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值17550③12月15日，同意投資借：原材料68000貸：實收資本（600000×10%）60000資本公積——資本溢價8000（2）編制發(fā)出A材料的會計分錄發(fā)出材料的單位成本=（月初結(jié)存金額+本月入庫金額）÷（月初結(jié)存數(shù)量+本月入庫數(shù)量）=[36000+（48540+15000+68000）]÷[400+（600+200+800）]=167540÷2000=83.77(元/公斤)產(chǎn)品生產(chǎn)應負擔材料成本=1500×83.77=125655（元）企業(yè)治理部門應負擔材料成本=200×83.77=16754（元）借：生產(chǎn)成本125655治理費用16754貸：原材料142409年末結(jié)存A材料300公斤，實際成本25131（167540—142409）元。（3）編制年末計提A材料跌價預備的會計分錄丁商品可變現(xiàn)凈值=丁商品的可能售價-可能的丁商品銷售費用及相關(guān)稅金=40000-120=39880（元）因丁商品的可變現(xiàn)凈值39880元低于丁商品的成本41000元，A材料應計提跌價預備：A原材料可變現(xiàn)凈值=丁商品的可能售價—將A原材料加工成丁商品可能將要發(fā)生的成本-可能的丁商品銷售費用及相關(guān)稅金=40000-15869-120=24011（元）A原材料的成本為25131元，可變現(xiàn)凈值為24011元，應保留存貨跌價預備1120元；年末計提跌價預備前，A材料的跌價預備余額為零，故應計提跌價預備1120元：借：治理費用1120貸：存貨跌價預備11202．本章與其他章知識點交叉復習提示存貨的購進和銷售，一般涉及到增值稅，應與增值稅結(jié)合復習；存貨可用來抵償債務(wù)和用來交換固定資產(chǎn)等，應與債務(wù)重組和非貨幣性交易結(jié)合復習。

三、經(jīng)典例題考核點精析(一)單項選擇題【例題1】某百貨超市2000年年初庫存商品的成本為28萬元，售價總額為35萬元；當年購入商品的成本為20萬元，售價總額為25萬元；當年實現(xiàn)的銷售收入為42萬元。在采納售價金額核算法的情況下，該超市2000年年末庫存商品的成本為()萬元。(2001年)A.18B.14.4C.12D.9.6【答案】B【解析】本題的考核點是售價金額核算法。該超市2000年年末庫存商品的成本=28+20-(28+20)/(35+25)×42=14.4（萬元）。【例題2】某股份有限公司對期末存貨采納成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2000年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，可能進一步加工所需費用為8萬元，可能銷售費用及稅金為4萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品可能銷售價格為30萬元。2000年12月31日該項存貨應計提的跌價預備為()萬元。(2001年)A.0B.10C.8D.2【答案】D【解析】本題的考核點是存貨跌價預備。期末存貨應計提的跌價預備=20-(30-8-4)=20—18=2（萬元）?！纠}3】在出借包裝物采納一次攤銷的情況下，出借包裝物報廢時收回的殘料價值應沖減的是()。(2001年)A.待攤費用B.其他業(yè)務(wù)支出C.包裝物成本D.營業(yè)費用【答案】D【解析】本題的考核點是出借包裝物。出借包裝物未形成其他業(yè)務(wù)收入，報廢時收回的殘料價值不應沖減其他業(yè)務(wù)支出，而應沖減營業(yè)費用?！纠}4】在物價持續(xù)上漲的情況下，下列各種計價方法中，使期末存貨價值最大的是()。(2001年)A.先進先出法B.后進先出法C.加權(quán)平均法D.移動加權(quán)平均法【答案】A【解析】本題的考核點是先進先出法。在物價持續(xù)上漲的情況下，采納先進先出法計價，發(fā)出存貨的成本低，期末存貨成本高?！纠}5】某商場采納毛利率法對商品的發(fā)出和結(jié)存進行日常核算。2001年10月，甲類商品期初庫存余額為20萬元。該類商品本月購進為60萬元，本月銷售收入為92萬元，本月銷售折讓為2萬元。上月該類商品按扣除銷售折讓后計算的毛利率為30%。假定不考慮相關(guān)稅費，2001年10月該類商品月末庫存成本為()萬元。(2002年)A.15.6B.17C.52.4D.53【答案】B【解析】本題的考核點是毛利率法。月末庫存成本=(20+60)-(92-2)×(1-30%)=80-63=17(萬元)【例題6】某企業(yè)采納打算成本進行材料的日常核算。2001年12月，月初結(jié)存材料打算成本為300萬元，本月收入材料打算成本為700萬元；月初結(jié)存材料成本差異為超支2萬元，本月收入材料成本差異為節(jié)約10萬元；本月發(fā)出材料打算成本為800萬元。本月結(jié)存材料的實際成本為()萬元。(2002年)A.197.6B.202.4C.201.6D.198.4【答案】D【解析】