荊晶考點(diǎn)精析班講義-審計(jì)真題第五次

第五次PPT2012年度：風(fēng)險(xiǎn)-認(rèn)定-程序-續(xù)寫(xiě)審計(jì)報(bào)告甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，主要從事a、b和c三類(lèi)石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，按照稅前利潤(rùn)的5％確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為60萬(wàn)元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境。部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本，在以前年度，利用ERP系統(tǒng)之外的G軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進(jìn)行存貨賬齡的統(tǒng)計(jì)和分析。2011年，信息技術(shù)部門(mén)在ERP系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)了存貨賬齡分析子模塊，于每月末自動(dòng)生成存貨賬齡報(bào)告。甲公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）與以前年度相比，甲公司2011年度固定資產(chǎn)未大幅變動(dòng)，與折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更。

（3）甲公司委托第三方加工生產(chǎn)a產(chǎn)品。自2011年2月起，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付給乙公司的單位產(chǎn)品委托加工費(fèi)較其他加工方高20％。管理層解釋?zhuān)捎谝夜炯庸さ漠a(chǎn)品質(zhì)量較高，因此委托乙公司加工a產(chǎn)品并向其支付較高的委托加工費(fèi)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，2011年a產(chǎn)品的退貨大部分由乙公司加工。（4）b產(chǎn)品5月至8月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加，單位人工成本沒(méi)有明顯變化，銷(xiāo)售部、生產(chǎn)部和人力資源部經(jīng)理均解釋由于b產(chǎn)品有季節(jié)性生產(chǎn)的特點(diǎn)需要雇用大量臨時(shí)工。這與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度了解的情況一致。

（5）為方便安排盤(pán)點(diǎn)人員，甲公司將a和b產(chǎn)品的年度盤(pán)點(diǎn)時(shí)間確定為2011年12月31日，將C產(chǎn)品的年度盤(pán)點(diǎn)時(shí)間確定為2011年12月20日。自2011年12月25日起，由新入職的存貨管理員負(fù)責(zé)管理C產(chǎn)品并在ERP系統(tǒng)中記錄其數(shù)量變動(dòng)。（6）甲公司租用丙公司獨(dú)立倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存部分產(chǎn)成品。2011年12月31日，該部分產(chǎn)成品的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元。甲公司與丙公司在年末對(duì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)80萬(wàn)元的差異，丙公司解釋?zhuān)摬町愂怯捎诩坠究蛻?hù)于2011年12月30日已提貨，而相關(guān)單據(jù)尚未傳至甲公司所致。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了有關(guān)制造費(fèi)用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬(wàn)元

明細(xì)項(xiàng)目未審數(shù)

已審數(shù)2011年2010年折舊費(fèi)用l000l200修理費(fèi)300310物料消耗200210水電費(fèi)150130間接人工成本10090其他5060

總計(jì)18002000資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）測(cè)試信息技術(shù)一般性控制和與ERP系統(tǒng)中存貨賬齡分析子模塊相關(guān)的信息技術(shù)應(yīng)用控制。（2）抽樣檢查各產(chǎn)品月度生產(chǎn)成本分配表，主要包括：①月末產(chǎn)品生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品中分配的方法是否正確；②相關(guān)數(shù)據(jù)是否與產(chǎn)品成本計(jì)算表、會(huì)計(jì)記錄一致；③是否經(jīng)相關(guān)人員復(fù)核和批準(zhǔn)等。（3）對(duì)委托加工費(fèi)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。（4）對(duì)直接人工成本實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。（5）對(duì)a和b產(chǎn)品實(shí)施年末監(jiān)盤(pán)程序。（6）對(duì)2011年12月31日存放在丙公司的存貨實(shí)施函證程序，并檢查存貨發(fā)運(yùn)憑證、對(duì)賬差異調(diào)節(jié)表等書(shū)面記錄，確定差異原因是否為時(shí)間性差異。資料四：2011年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2000萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合銷(xiāo)售合同等因素確定了b產(chǎn)品和相關(guān)原材料的可變現(xiàn)凈值，認(rèn)為應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備70萬(wàn)元，并向管理層提出調(diào)整建議。管理層以該金額不重大為由拒絕調(diào)整。要求：（1）針對(duì)資料一第（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是／否）

理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)及認(rèn)定

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（6）

（2）針對(duì)資料三第（1）至（6）項(xiàng)的審計(jì)程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果不直接相關(guān)，指出與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。審計(jì)程序序號(hào)是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是／否）與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（6）

（3）針對(duì)資料四，假定不考慮其他因素（如所得稅），代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。在答題區(qū)下劃線(xiàn)處填列，如果部分下劃線(xiàn)處不適用，填寫(xiě)“不適用”。

審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東：引言段（略）一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略）三、——

四、——

五、——

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師×××

（蓋章）（簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師××

（簽名并蓋章）

【答案】事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目稱(chēng)及認(rèn)定（1）是存在信息技術(shù)控制薄弱導(dǎo)致賬齡分析不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)，影響存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；資產(chǎn)減值損失（準(zhǔn)確性）（2）是其他因素沒(méi)有明顯變化的情況下，折舊費(fèi)明顯下降表明可能存在錯(cuò)報(bào)固定資產(chǎn)（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；存貨（?jì)價(jià)和分?jǐn)偅粻I(yíng)業(yè)成本（準(zhǔn)確性）（3）是委托加工費(fèi)明顯偏高,管理層的解釋與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解的情況不符,以上情況可能顯示乙公司為未披露的關(guān)聯(lián)方

（4）否

（5）是2011年12月20日盤(pán)點(diǎn)，其后負(fù)責(zé)存貨記錄的員工發(fā)生變更，存在盤(pán)點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨變動(dòng)未得到恰當(dāng)記錄的風(fēng)險(xiǎn)存貨（存在、完整性）（6）是存貨對(duì)賬差異可能表明存在收入截止錯(cuò)誤營(yíng)業(yè)收入（截止）；應(yīng)收賬款（完整性）；營(yíng)業(yè)成本（截止）；存貨（存在）（2）審計(jì)程序序號(hào)是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與該審計(jì)程序直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定（1）是

（2）否存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；營(yíng)業(yè)成本（準(zhǔn)確性）（3）否存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅粻I(yíng)業(yè)成本（準(zhǔn)確性）（4）否存貨（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；營(yíng)業(yè)成本（準(zhǔn)確性）（5）否存貨（存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)）（6）是

（3）詳見(jiàn)(七)續(xù)寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。2011年度：風(fēng)險(xiǎn)-認(rèn)定-審計(jì)計(jì)劃-程序

1．甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A類(lèi)產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷(xiāo)往醫(yī)院；B類(lèi)產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過(guò)經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)往藥店。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料一：

X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2010年初，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷(xiāo)售服務(wù)處，使銷(xiāo)售服務(wù)處的數(shù)量增加到11個(gè)，銷(xiāo)售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50％。（2）對(duì)于A類(lèi)產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷(xiāo)售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。

（3）由于市場(chǎng)上B類(lèi)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈，甲公司在2010年初將B類(lèi)產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào)10％。（4）甲公司從2009年起推出針對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商的返利計(jì)劃，根據(jù)經(jīng)銷(xiāo)商已付款的采購(gòu)額的3％到6％的比例，在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷(xiāo)商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷(xiāo)商就返利計(jì)劃簽訂書(shū)面協(xié)議，而由銷(xiāo)售人員口頭傳達(dá)。

（5）2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會(huì)舉報(bào)，稱(chēng)銷(xiāo)售總監(jiān)有虛報(bào)銷(xiāo)售費(fèi)用的行為。甲公司已對(duì)此事展開(kāi)調(diào)查，目前尚無(wú)結(jié)論。（6）甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購(gòu)買(mǎi)和領(lǐng)用不頻繁，但各類(lèi)備件的種類(lèi)繁多。為減輕年末存貨盤(pán)點(diǎn)的工作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對(duì)備件進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，其余存貨在2010年12月31日進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。

資料二：

X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬(wàn)元項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)

2010年2009年

A類(lèi)產(chǎn)品B類(lèi)產(chǎn)品A類(lèi)產(chǎn)品B類(lèi)產(chǎn)品主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6800630045006000減：銷(xiāo)售返利03000280營(yíng)業(yè)收入6800600045005720營(yíng)業(yè)成本3500430027003700銷(xiāo)售費(fèi)用

——員工薪酬1300800——辦公室租金390350利潤(rùn)總額20001200

應(yīng)收賬款49003500壞賬準(zhǔn)備（100）（80）存貨

——發(fā)出商品410400——備件290330其他應(yīng)付款

——返利420280——租金12090

資料三：

X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為利潤(rùn)總額的5％，即60萬(wàn)元?？紤]到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，以往年度審計(jì)調(diào)整少，風(fēng)險(xiǎn)較低，因此將2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定為利潤(rùn)總額的10％，即200萬(wàn)元。（2）根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果，甲公司針對(duì)主要業(yè)務(wù)流程（包括銷(xiāo)售與收款、采購(gòu)與付款以及生產(chǎn)與存貨）的內(nèi)部控制是有效的，因此在2010年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。

資料四：

X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）取得5個(gè)新設(shè)銷(xiāo)售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個(gè)銷(xiāo)售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費(fèi)用。（2）計(jì)算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動(dòng)，向管理層詢(xún)問(wèn)波動(dòng)原因。（3）檢查2009年度計(jì)提的銷(xiāo)售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢(xún)問(wèn)予以佐證，評(píng)估2010年度計(jì)提的銷(xiāo)售返利金額的合理性。（4）從A類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷(xiāo)售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷(xiāo)售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符。（5）檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實(shí)際發(fā)生的壞賬，評(píng)估壞賬準(zhǔn)備的合理性。（6）分別在2010年11月30日和2010年12月31日對(duì)甲公司的存貨盤(pán)點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤(pán)。

要求：（1）針對(duì)資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款）的哪些認(rèn)定相關(guān)。（2）逐項(xiàng)指出資料三（1）和（2）項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（3）針對(duì)資料四（1）至（6）項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮渴马?xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由項(xiàng)目名稱(chēng)及認(rèn)定（1）是甲公司2010年初增設(shè)5個(gè)銷(xiāo)售服務(wù)處，預(yù)計(jì)2010年度辦公室租金應(yīng)當(dāng)有明顯增長(zhǎng)。但甲公司2010年度辦公室租金僅比2009年度增長(zhǎng)11％，明顯偏低，可能存在少計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)。銷(xiāo)售費(fèi)用（完整性）其他應(yīng)付款（完整性）（2）是甲公司向醫(yī)院提供一個(gè)月的試用期，A類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)會(huì)出現(xiàn)一個(gè)月的滯后，發(fā)出商品余額應(yīng)當(dāng)有明顯上升，但甲公司2010年末存貨中的發(fā)出商品余額與2009年末基本持平，可能存在提前確認(rèn)收入的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生）應(yīng)收賬款（存在）營(yíng)業(yè)成本（發(fā)生）存貨（完整性）（3）否

（4）是根據(jù)對(duì)當(dāng)年發(fā)生額和期初期末余額的分析，2010年末的應(yīng)付返利余額中包含2009年度計(jì)提但未支付的返利120萬(wàn)元（420萬(wàn)-300萬(wàn)），可能表明有多計(jì)銷(xiāo)售返利的風(fēng)險(xiǎn)。其他應(yīng)付款（存在）營(yíng)業(yè)收入（完整性）（5）是作為管理層成員之一的銷(xiāo)售總監(jiān)被舉報(bào)有舞弊行為，屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。銷(xiāo)售費(fèi)用（發(fā)生）（6）否

（2）事項(xiàng)（1）：有不當(dāng)之處。確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的認(rèn)識(shí)，不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不受以往審計(jì)錯(cuò)報(bào)的影響。事項(xiàng)（2）：有不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案，而要根據(jù)本年度對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，并考慮控制是否發(fā)生變化，是否出現(xiàn)其他因素使信賴(lài)控制不再適當(dāng)?shù)纫蛩貋?lái)確定是否繼續(xù)選用綜合性方案。例如，考慮到有離職員工舉報(bào)銷(xiāo)售總監(jiān)虛報(bào)銷(xiāo)售費(fèi)用，如果甲公司的調(diào)查證實(shí)銷(xiāo)售總監(jiān)長(zhǎng)期多次虛報(bào)費(fèi)用，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)采購(gòu)與付款流程中涉及銷(xiāo)售費(fèi)用的控制不予以信賴(lài)，而通過(guò)實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。

（3）實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一序號(hào)）理由（1）是（1）通過(guò)估算本年度預(yù)計(jì)發(fā)生的辦公租金費(fèi)用，并與入賬的辦公室租金費(fèi)用進(jìn)行比較，可以識(shí)別可能存在的少計(jì)辦公室租金的問(wèn)題（2）否

（3）是（4）通過(guò)檢查2009年度計(jì)提的銷(xiāo)售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢(xún)問(wèn)予以佐證，評(píng)估本年度計(jì)提的銷(xiāo)售返利的合理性，可以識(shí)別可能存在的多計(jì)銷(xiāo)售返利的問(wèn)題（4）是（2）通過(guò)從A類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷(xiāo)售合同、發(fā)票設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷(xiāo)售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符，可以識(shí)別可能存在的提前確認(rèn)收入的問(wèn)題（5）否

（6）否

2010年度：風(fēng)險(xiǎn)-認(rèn)定-程序

1．甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）20×8年年初，甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10％。甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。（2）20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其下屬全資子公司——丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購(gòu)入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移至甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對(duì)設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時(shí)向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷(xiāo)售。（3）20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場(chǎng)的一款新產(chǎn)品——A產(chǎn)品提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月基本廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬(wàn)元。另外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的5％向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。（4）自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉(cāng)庫(kù)交貨，改為運(yùn)至客戶(hù)指定交貨地點(diǎn)后交客戶(hù)簽收，但客戶(hù)需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80％。

（5）20x8年年末，有網(wǎng)民稱(chēng)甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響。甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒(méi)有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國(guó)家有關(guān)部門(mén)的檢測(cè)報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過(guò)半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂(yōu)慮。

資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬(wàn)元年份項(xiàng)目產(chǎn)品未審數(shù)已審數(shù)

20×8年20×7年

A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入3000600014000005000118000營(yíng)業(yè)成本200057001110000460090000存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他存貨賬面余額18060030000050023000減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備000000賬面價(jià)值18060030000050023000固定資產(chǎn)

成本298000265500減：累計(jì)折舊177200154700減：減值準(zhǔn)備400400賬面價(jià)值120400110400商譽(yù)——購(gòu)入丙公司形成6000預(yù)付款項(xiàng)

基本廣告服務(wù)費(fèi)200追加廣告服務(wù)費(fèi)1000年末余額1200應(yīng)付職工薪酬65預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證10090銷(xiāo)售費(fèi)用——運(yùn)輸費(fèi)120O

資料三：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了已實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）根據(jù)不同類(lèi)別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。（2）檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。（3）計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值（包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷(xiāo)售情況），與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。（4）根據(jù)A產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售收入，估算20×8年度應(yīng)向丁公司支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)，并與20×8年度向丁公司實(shí)際支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)進(jìn)行比較。（5）從20×8年度營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷(xiāo)售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫(kù)單、客戶(hù)簽收記錄和記賬憑證一致。（6）根據(jù)20×8年銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算20×8年應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與20×8年實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。（7）將甲公司在20×8年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”進(jìn)行比較，并評(píng)估其差異的合理性。

要求：（1）針對(duì)資料一（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷(xiāo)售費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。（2）針對(duì)資料三（1）至（7）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)。并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮浚?）事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定（1）是由于每月薪酬發(fā)放日被推遲到次月5日，20×8年末應(yīng)付職工薪酬余額應(yīng)達(dá)到約一個(gè)月的全部職工薪酬水平，但甲公司20×8年末應(yīng)付職工薪酬余額僅6萬(wàn)元（與上年末余額基本接近），明顯偏低，可能存在20×8年末少計(jì)應(yīng)付職工薪酬的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)付職工薪酬/（營(yíng)業(yè)成本/銷(xiāo)售費(fèi)用）完整（2）是由于甲公司購(gòu)并丙公司的主要目的在于取得其機(jī)器設(shè)備，購(gòu)并安排也不承接丙公司員工，并且甲公司將生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)移至自己的生產(chǎn)基地進(jìn)行了重新組合安裝，丙公司則轉(zhuǎn)成全新的銷(xiāo)售公司，因此，可能存在購(gòu)并取得的資產(chǎn)、負(fù)債的組合不能滿(mǎn)足形成一項(xiàng)業(yè)務(wù)所需要素的風(fēng)險(xiǎn)。如果購(gòu)并所涉及的資產(chǎn)、負(fù)債的組合不能形成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，則甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表不應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)，并且應(yīng)將購(gòu)買(mǎi)成本按照購(gòu)買(mǎi)日取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的相對(duì)公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)行重新分配。這可能涉及相關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額的調(diào)整。商譽(yù)/（固定資產(chǎn)/存貨）/（營(yíng)業(yè)成本/銷(xiāo)售費(fèi)用）存在/（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?（完整性）（3）是追加廣告服務(wù)費(fèi)的發(fā)生是與當(dāng)月A產(chǎn)品實(shí)際銷(xiāo)售業(yè)績(jī)掛鉤的，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入利潤(rùn)表，因此在20×8年末存在多計(jì)預(yù)付款項(xiàng)——追加廣告服務(wù)費(fèi)（少計(jì)20×8年度銷(xiāo)售費(fèi)用）的風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)付款項(xiàng)/（銷(xiāo)售費(fèi)用）存在/（完整性）（4）是甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的改變，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運(yùn)至客戶(hù)指定的交貨地點(diǎn)后交客戶(hù)簽收才轉(zhuǎn)移。因此20×8年（11月起）可能存在甲公司在發(fā)貨時(shí)即提前確認(rèn)相關(guān)營(yíng)業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)收入/營(yíng)業(yè)成本（/存貨）發(fā)生/發(fā)生/（完整性）（5）是由于社會(huì)公眾對(duì)B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量存在重大疑慮，B產(chǎn)品的市場(chǎng)前景存在重大不確定性，可能導(dǎo)致B產(chǎn)品嚴(yán)重滯銷(xiāo)，20×8年末B產(chǎn)品相關(guān)存貨可能存在減值風(fēng)險(xiǎn)。存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)刑的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（責(zé)料一序號(hào)）理由（1）是（1）通過(guò)估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較，可以識(shí)別可能存在的少計(jì)應(yīng)什職工薪酬的問(wèn)題（2）否

（3）是（5）通過(guò)計(jì)算期末存貨的可變現(xiàn)凈值（包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷(xiāo)售情況），并與存貨賬面價(jià)值進(jìn)行比較?？梢宰R(shí)別可能存在的少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的問(wèn)題（4）否

（5）是（4）通過(guò)從20×8年度營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷(xiāo)售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫(kù)單、客戶(hù)簽收記錄和記賬憑證一致，可以識(shí)別可能存在的提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的問(wèn)題（6）否

（7）否

2007年度-綜合題節(jié)選：內(nèi)控-認(rèn)定-控制測(cè)試資料三：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷(xiāo)售收與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉(cāng)庫(kù)人員在系統(tǒng)中根據(jù)銷(xiāo)售部門(mén)批準(zhǔn)的客戶(hù)訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后[實(shí)際發(fā)運(yùn)了]，將發(fā)貨單設(shè)置為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門(mén)。結(jié)算部門(mén)根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶(hù)基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷(xiāo)售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總營(yíng)業(yè)收入，并據(jù)此過(guò)入應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入賬簿。（2）每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的營(yíng)業(yè)收入，并可以生成一個(gè)專(zhuān)門(mén)報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是W公司銷(xiāo)售部經(jīng)理和總經(jīng)理。資料四：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門(mén)人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開(kāi)具發(fā)票的過(guò)程，并從20×7年?duì)I業(yè)收入明細(xì)賬中選取銷(xiāo)售記錄加以測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)了總經(jīng)理和銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理有關(guān)資料三第（2）項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配的情況，因此，從20×7年6月以后就沒(méi)有再實(shí)際生成和閱讀上述專(zhuān)門(mén)報(bào)告。在B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求下，銷(xiāo)售經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止20×7年12月31日的專(zhuān)門(mén)報(bào)告，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)不匹配的情況。要求：（2）針對(duì)資料三，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶(hù)的何種認(rèn)定相關(guān)。請(qǐng)將答案填入表中。（3）針對(duì)資料三第（1）至第（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。請(qǐng)將答案直接填入表中。（4）針對(duì)資料四第（1）至第（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)的內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮浚?）事項(xiàng)序號(hào)交易或賬戶(hù)名稱(chēng)認(rèn)定（1）營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生（應(yīng)收賬款/存在）解析：能確保實(shí)際發(fā)貨（將商品交給運(yùn)輸商）以后再開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，之后在登記入賬（有效保證了營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生和應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定）。（2）營(yíng)業(yè)收入（應(yīng)收賬款）完整性/（發(fā)生/存在）解析：銷(xiāo)售經(jīng)理閱讀為匹配報(bào)告后，分析原因，解決問(wèn)題。該確認(rèn)的收入得以確認(rèn)（有效保證了完整性認(rèn)定），不該確認(rèn)的收入不被確認(rèn)（有效保證了發(fā)生、存在認(rèn)定）（3）事項(xiàng)序號(hào)是否存在缺陷（是/否）缺陷描述理由改進(jìn)建議（1）否

（2）是會(huì)計(jì)部門(mén)人員沒(méi)有權(quán)限生成和閱讀專(zhuān)門(mén)報(bào)告如未授權(quán)生成和閱讀該專(zhuān)門(mén)報(bào)告，會(huì)計(jì)部門(mén)人員無(wú)法識(shí)別可能存在的差異并及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理應(yīng)授權(quán)會(huì)計(jì)部門(mén)人員生成和閱讀該專(zhuān)門(mén)報(bào)告（4）事項(xiàng)序號(hào)是否得到有效執(zhí)行（是／否）理由（1）是

（2）否管理人員在20×7年6月后就沒(méi)有再實(shí)際生成和閱讀該專(zhuān)門(mén)報(bào)告，控制沒(méi)有得到一貫執(zhí)行2006年度-綜合題節(jié)選：內(nèi)控-控制測(cè)試Y公司主要經(jīng)營(yíng)中、小型機(jī)電類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，產(chǎn)品銷(xiāo)售以Y公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表，于2009年12月1日至12月15日對(duì)Y公司的購(gòu)貨與付款循環(huán)、銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。資料一：C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）銷(xiāo)售的產(chǎn)品發(fā)出前，信用審核部門(mén)檢查經(jīng)授權(quán)的相關(guān)客戶(hù)剩余賒銷(xiāo)信用額度，并在銷(xiāo)售部門(mén)編制的銷(xiāo)售單上簽字。在剩余銷(xiāo)售信用額度內(nèi)的銷(xiāo)售，由信用審核部門(mén)職員Ｅ審批；超過(guò)剩余賒銷(xiāo)信用額度的銷(xiāo)售，在職員Ｅ審批后，還需獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門(mén)經(jīng)理Ｆ的批準(zhǔn)。（2）倉(cāng)庫(kù)開(kāi)具預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在銷(xiāo)售的產(chǎn)品裝運(yùn)后，將相關(guān)副本分送開(kāi)具賬單部門(mén)、運(yùn)輸單位和顧客。開(kāi)具賬單部門(mén)審核發(fā)貨單和銷(xiāo)售單后開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會(huì)計(jì)部門(mén)職員Ｇ審核。會(huì)計(jì)部門(mén)職員Ｇ核對(duì)無(wú)誤后登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。資料二：D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）D注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取了填制日期6月25日至26日的4張發(fā)貨單，編號(hào)為3076號(hào)至3079號(hào)，購(gòu)貨單位均為Ｖ公司。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在6月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和相關(guān)原始憑證找