我國稅種分類課件

我國稅種分類

分為所得課稅類、商品課類、財產(chǎn)稅類、行為稅類、資源稅類五類。

(1)商品課稅是對商品銷售額或服務性業(yè)務的營業(yè)額征稅，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、關稅；

(2)所得課稅是對納稅人的收益額征稅，包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、農(nóng)業(yè)稅、社會保障稅；

3)財產(chǎn)稅是指對納稅人的法定財產(chǎn)征稅，包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅；

(4)行為稅是指對某種法定行為的實施征稅，包括車輛購置稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、船舶噸位稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、屠宰稅、耕地占用稅；

(5)資源稅是指對資源產(chǎn)品(原油、天然氣、鹽等)征稅。增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、證券交易印花稅；城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅；消費稅、關稅、進口增值稅、進口消費稅、車輛購置稅等。稅種營業(yè)稅(Businesstax)，是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。營業(yè)稅營業(yè)稅的稅目、稅率一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸航空運輸、管道運輸、裝卸搬運3%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕裝飾及其他工程作業(yè)3%三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠《中華人民共和國營業(yè)稅暫條例》規(guī)定下列項目免征營業(yè)稅：

(一)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務,婚姻介紹,殯葬服務;

(二)殘疾人員個人提供的勞務;

(三)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務;

(四)學校和其他教育機構提供的教育勞務,學生勤工儉學提供的勞務;

(五)農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務,家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;

(六)紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。除前款規(guī)定外,營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。營業(yè)稅的納稅期限納稅人的納稅期限分別為五日、十日、十五日、或者一個月，納稅人的具體納稅期限由主管稅務機關核定。納稅人以一月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅?？劾U義務人解繳稅款期限，比照此項規(guī)定執(zhí)行。(二)旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游,在境外改由其他旅游企業(yè)接團的,以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

(三)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

(四)轉(zhuǎn)貸業(yè)務,以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。

(五)外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務,以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。

(六)財政部規(guī)定的其他情形。個人所得稅（personalincometax）是調(diào)整征稅機關與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。個人所得稅2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得包括四個方面：

（一）、經(jīng)工商行政管理部門批準開業(yè)并領取營業(yè)執(zhí)照的城鄉(xiāng)個體工商戶，從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。

（二）、個人經(jīng)政府有關部門批準，取得營業(yè)執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。

（三）、其他個人從事個體工商也生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得，既個人臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

（四）、上述個體工商戶和個人去的的生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項應稅所得。

3、.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承組租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

4.、勞務報酬所得

勞物報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄象、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)濟服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

5.稿酬所得

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報紙形式出版、發(fā)表而取得的所得。這里所說的“作品”，是指包括中外文字、圖片、樂譜等能以圖書、報刊方式出版、發(fā)表的作品；“個人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。個人取得遺作稿酬，應按稿酬所得項目計稅。

6.特許權使用費所得

特許權使用費所得，是指個人提供專利權、著作權、商標權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。作者將自己文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價）取得的所得，應按特許權使用費所得項目計稅。

7.利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。利息是指個人的存款利息、貨款利息和購買各中種債券的利息。股息，是指也稱股利，是指股票持有人根據(jù)股份制公司章程規(guī)定，憑股票定期從股份公司取得的投資利益。紅利，也稱公司（企業(yè)）分紅，是指股份公司或企業(yè)根據(jù)應分配的利潤按股份分配超過股息部分的利潤。股份制企業(yè)以股票形式向股東個人支付股息、紅利即派發(fā)紅股，應以派發(fā)的股票面額為收入額計稅。

8.財產(chǎn)租賃所得

財產(chǎn)租憑所得，是指個人出租建筑物，土地使用權、機器設備車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)。

9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價征卷、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他自有財產(chǎn)給他人或單位而取得的所得，包括轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和動產(chǎn)而取得的所得。對個人股票買賣取得的所得暫不征稅。

10.偶然所得

偶然所得，是指個人取得的所得是非經(jīng)常性的，屬于各種機遇性所得，包括得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得（含獎金、實物和有價證券）。個人購買社會福利有獎募捐獎券、中國體育彩票，一次中獎收入不超過10000元的，免征個人所得稅，超過10000元的，應以全額按偶然所得項目計稅。

11.其他所得

除上述10項應稅項目以外，其他所得應確定征稅的，由國務院財政部門確定。國務院財政部門，是指財政部和國家稅務總局。截止1997年4月30日，財政部和國家稅務總局確定征稅的其他所得項目有：

（一）個人取得“菜冠深中國科學院院士榮譽基金會”頒發(fā)的中國科學院院士榮譽獎金。

（二）個人取得由銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補率支付的攬儲獎金。

（三）個人因任職單位繳納有關保險費用而取得的無償款優(yōu)待收入。

（四）對保險公司按投保金額，以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險的人壽保險戶的利息（或以其他名義支付的類似收入）。

免稅項目

1.法定所得免稅。下列各項個人所得，免納個人所得稅：(《中華人民共和國個人所得稅法》第4條)(1)獎金。省級政府、國務院部委和軍隊軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；(2)債券利息。國債和國家發(fā)行的金融債券利息；(3)補貼津貼。按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務院規(guī)定免稅的補貼、津貼。(《中華人民共和國個人所得稅法》實施細則第13條)(4)救濟性款項。根據(jù)國家有關規(guī)定，由于某些特定事項和原因，給納稅人的正常生活帶來一定困難，其任職單位從提留的福利費或工會經(jīng)費中支付給個人的臨時性生活補助費；民政部門支付給個人的救濟金以及撫恤金。(《中華人民共和國個人所得稅法》實施細則第14條)(5)保險賠款。保險公司支付的保險賠款；(6)轉(zhuǎn)業(yè)復員費。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費；(7)安家費、離退休費用。按規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；(8)外交人員所得。依照中國有關法律規(guī)律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官司員和其他人員的所得；3.外籍個人的下列所得，免征個人所得稅：([94]財稅字第20號)(1)生活費用。外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費；(2)出差補貼。外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼；(3)其他費用。外籍個人取得的探親費、語言培訓費、子女教育費等，經(jīng)審核批準為合理的部分；(4)股息紅利所得。外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。4.外籍專家工薪所得免稅。下列外籍專家的工資、薪金所得，免征個人所得稅：([94]財稅字第20號)(1)根據(jù)世界銀行專項貸款協(xié)議由世界銀行直接派往中國工作的外國專家；(2)聯(lián)合國組織直接派往中國工作的專家；(3)為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家；(4)援助國派往中國專為該國無償援助項目工作的專家；(5)根據(jù)兩國政府簽訂的文化交流項目來華2年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；(6)根據(jù)中國大專院校國際交流項目來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；(7)通過民間科研協(xié)定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國機構負擔的。5.股息、紅利收入征免稅。對個人從基層供銷社、農(nóng)村信用社取得的股息、紅利收入，免征個人所得稅。6.境外支付所得免稅。在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90天或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不滿183天的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構、場所負擔的部分，免征個人所得稅。7.境外所得免稅。在中國境內(nèi)無住所，而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90天，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183天但不滿1年的個人，其來源于中國境外的所得，除擔任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務的個人外，不論是由境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的所得，均免征個人所得稅。(國稅發(fā)[1994]148號)8.境外所得免稅。在中國境內(nèi)無住所，但在境內(nèi)居住滿1年而不超過5年的個人，其在中國境外的所得，僅對由中國境內(nèi)企業(yè)和個人支付的部分征收個人所得稅，對由中國境外企業(yè)和個人支付的境外所得，免征個人所得稅。(國稅發(fā)[1994]148號)9.見義勇為獎免稅。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣以上政府主管部門批準成立的見義勇為基金會或者類似組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)主管稅務機關批準，免征個人所得稅。(財稅字[1995]25號)10.青苗補償費免稅。對于在征用土地過程中，單位支付給土地承包人的青苗補償費收入，暫免征個人所得稅。(國稅函[1997]87號)11.福利和體育彩票獎金免稅。個人購買社會福利有獎募捐彩票和體育彩票，一次收入不超過1萬元的，免征個人所得稅。超過1萬元的，全額征收個人所得稅。(國稅發(fā)[1994]127號、國稅發(fā)[1998]12號)12.轉(zhuǎn)讓股票所得免稅。對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票的所得，暫免征個人所得稅。(財稅字[1998]61號)13.國債利息和買賣股票價差收入免稅。對個人投資者從證券投資基金分配中獲得的國債利息、買賣股票價差收入，暫不征收個人所得稅。(財稅字[1998]55號)14.差價收入免稅。對個人投資者從買賣證券投資基金單位獲得的差價收入，暫不征收個人所得稅。(財稅字[1998]55號)個人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀現(xiàn)狀分析近幾年來,隨著個人收入的增加,征收個人所得稅的人數(shù)越來越多,納稅人數(shù)超過了任何一個稅種,對個人收入征稅的范圍涉及11個項目之多，于是個人所得稅的納稅籌劃就應運而生。但是我國目前對于個人所得稅的納稅籌劃研究很少。納稅籌劃，在以前總會被人們認為是消極的或不正當?shù)男袨?，認為納稅籌劃就是進行巧妙偷稅、逃稅或騙稅。但是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們收入水平的提高，納稅籌劃逐漸被人們所接受，人們開始考慮如何才能獲得最大的收益問題了。于是納稅籌劃稅務代理機構也誕生了，而且發(fā)展趨勢非常好。但是由于稅務籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，個人所得稅納稅籌劃的研究在我國還尚屬一個比較新的課題，有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。主要涉稅項目的納稅籌劃應用工資薪金所得的籌劃

從九級超額累進稅率表可以看出,由于我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進稅率,使得收入越高,適用的稅率越高,稅收負擔也越重。不過，通過采取一定的合法的手段進行籌劃,可以避免此類不公平的發(fā)生。主要方法有：均衡收入法，利用職工福利籌劃這兩種方法。

勞務報酬所得的籌劃我國關于勞務報酬所得適用20%的稅率,但是對于一次性收入偏高的的情況實行加成征收,實際上也就等于是三級的超額累進稅率。稿酬所得的籌劃

個體工商戶的納稅籌劃個體工商戶和合伙企業(yè)以及個人獨資企業(yè)，其繳納個人所得稅的應納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費用。因此，合理擴大成本費用開支，降低應納稅所得額是個體工商戶進行稅務籌劃的主要方法。個體工商戶利用擴大費用列支節(jié)稅的方法主要有：盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費用開支，如水電費、電話費等，在稅前列支；使用自己的房產(chǎn)經(jīng)營，可以采用收取租金的方法擴大經(jīng)營費用支出；同時自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費用也可列入經(jīng)營費用支出，這樣就擴大了經(jīng)營費用支出。其他所得的納稅籌劃利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進行籌劃，將個人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機構,以減輕自己的稅收負擔,并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費用。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應充分利用免稅項目，比如個人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價收入，按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃，因為稅率是一定的，所以可以利用捐贈扣除一部分金額，減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應納稅所得額。

個人所得稅納稅籌劃的意義納稅籌劃有利于激勵納稅人增強納稅意識納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展有利于稅法體系不斷健全個人所得稅案例1、李某在2008年3月工資為3000元，請計算李某在2008年3月應納個人所得稅額。

2.在境內(nèi)某企業(yè)工作的外籍人士彼得在2008年5月工資為28000元，請計算彼得在2008年5月應納個人所得稅額。

3、2008年12月某企業(yè)職工老張當月工資2500元，年終獎12000元。請計算老張該月應納個人所得稅。2008年12月某企業(yè)職工小李當月工資1800元，年終獎12000元。請計算小李當月應納個人所得稅。5、張某在某年7月取得一次性勞務報酬3000元，請計算張某在該年7月應納個人所得稅額。

6、王某在某年8月取得一次性勞務報酬5000元，請計算王某在該年8月應納個人所得稅額。

7、程某在某年9月取得一次性勞務報酬50000元，請計算程某在該年9月應納個人所得稅額。1、李某在2008年3月工資為3000元，請計算李某在2008年3月應