淺析民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題

淺析民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題我國非公有制經(jīng)濟(jì)經(jīng)過20多年的不斷開展,已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。其所占份額也越來越大,尤其是民營企業(yè)作為非公有制經(jīng)濟(jì)中的絕對主力更是發(fā)揮了不可低估的作用。但隨著市場經(jīng)濟(jì)競爭日趨劇烈,規(guī)模不斷擴(kuò)大、管理層級不斷增多的民營企業(yè)在開展過程中也存在著一些問題,如缺乏長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略規(guī)劃、小富即安思想嚴(yán)重、家族管理現(xiàn)象普遍、公司治理較薄弱、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越大等。民營企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)更高的目的,必須完善公司治理構(gòu)造,建立現(xiàn)代企業(yè)制度。完善公司治理構(gòu)造,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,就必須開展內(nèi)部審計(jì)。一、我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營運(yùn)的獨(dú)立、客觀確實(shí)認(rèn)和咨詢活動。它通過系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的方法來評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序的效果,以幫助實(shí)現(xiàn)組織目的。內(nèi)部審計(jì)關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理程序的關(guān)鍵問題,以增加組織價(jià)值、改善組織營運(yùn)為目的,是有效公司治理不可或缺的重要組成部分,對公司治理有促進(jìn)作用。故民營企業(yè)的開展完善需要內(nèi)部審計(jì)。1.民營企業(yè)內(nèi)審,是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要面對市場經(jīng)濟(jì)浪潮,民營企業(yè)自身存在著經(jīng)營規(guī)模小、資金短缺、持續(xù)創(chuàng)新才能缺乏等缺陷,迫切感到施行現(xiàn)代企業(yè)制度的重要性,提出了股份化、集體化、產(chǎn)業(yè)化、國際化二次創(chuàng)業(yè)的目的。現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是建立在法人產(chǎn)權(quán)制度根底之上的公司治理構(gòu)造,也是一種權(quán)責(zé)清楚的企業(yè)管理制度。企業(yè)管理者受托管理經(jīng)營出資者的資產(chǎn),對出資者承擔(dān)資產(chǎn)保值的責(zé)任?？偨?jīng)理對董事會承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任,董事會就需要借助內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的經(jīng)營管理活動、對企業(yè)經(jīng)理層的經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)展監(jiān)視和評價(jià)。按照分級負(fù)責(zé)、分權(quán)管理的原那么,企業(yè)內(nèi)部各職能部門對總經(jīng)理承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,總經(jīng)理也需要借助內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)各職能部門的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)展監(jiān)視和評價(jià),以增強(qiáng)自我約束力,保證企業(yè)經(jīng)營目的的實(shí)現(xiàn)。2.民營企業(yè)內(nèi)審,是企業(yè)自身開展的客觀需要現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是隨著企業(yè)管理層次的增多和管理人員控制范圍的擴(kuò)大,基于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)視和管理的需要而產(chǎn)生的。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大,經(jīng)營業(yè)務(wù)的增多,為了擴(kuò)展和分權(quán)管理,分設(shè)了獨(dú)立注冊的全資公司、控股公司等下屬單位,這就要求企業(yè)從自身的利益出發(fā),依法管理這些資產(chǎn)并獲得收益,保證資產(chǎn)的保值增值。由于管理層次增多,經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系擴(kuò)展,企業(yè)進(jìn)展管理的跨度和難度增加。在這種情況下,企業(yè)需要直接的管理,更需要間接的監(jiān)視,這種間接的監(jiān)視需要內(nèi)部審計(jì)來完成,以保證企業(yè)的利益不受損害。3.民營企業(yè)內(nèi)審,是實(shí)現(xiàn)消費(fèi)力要素最正確配置的客觀需要由于內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)視、評價(jià)、控制、管理等職能,通過審計(jì),可以理解經(jīng)營管理中經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)情況,客觀評價(jià)下屬企業(yè)的盈虧情況,發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的破綻及存在的問題,從而挖掘各方潛力,改善經(jīng)營管理,進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)消費(fèi)力要素的最正確配置,增強(qiáng)企業(yè)自我開展的才能。通過審計(jì),在建立企業(yè)開展的總體目的,長期規(guī)劃經(jīng)營戰(zhàn)略上,為指導(dǎo)決策提供信息根據(jù),發(fā)揮參謀助手作用。通過審計(jì),可以對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性進(jìn)展有效的控制和約束,自覺地標(biāo)準(zhǔn)自己的消費(fèi)經(jīng)營行為,使企業(yè)的經(jīng)營行為納入法制的軌道,維護(hù)企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)秩序,保證企業(yè)依法自主經(jīng)營,安康開展。通過審計(jì),可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理活動中存在的經(jīng)營不力、效率低下的原因,可以提出有針對性的改進(jìn)管理的建議和措施,幫助企業(yè)管理當(dāng)局實(shí)在進(jìn)步管理素質(zhì)和管理程度。二、我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀1.一些民營企業(yè)對建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的必要性認(rèn)識不清有些民營企業(yè)雖然在國內(nèi)、國外都有一定的知名度,品牌打得很響,但管理層尚不知道內(nèi)部審計(jì)是怎么回事,有些雖然設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu),但在實(shí)際工作中,審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的穩(wěn)定性也得不到保障,民營企業(yè)負(fù)責(zé)人隨意撤并內(nèi)審機(jī)構(gòu)、精簡內(nèi)審人員。由于內(nèi)部審計(jì)涉及到企業(yè)的方方面面,甚至企業(yè)的核心機(jī)密,有些民營企業(yè)不敢輕易讓外人負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作,所以在用人上會受到很大的限制,形成民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低,不能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,影響了內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。2.對內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識缺乏有些企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)過程中,被審計(jì)者往往會產(chǎn)生抵觸情緒,使內(nèi)部審計(jì)工作難以正常開展。另外,有些企業(yè)老板那么抱著用人不疑,疑人不用的思想,怕開展內(nèi)部審計(jì)會傷了和氣,除非有重大嫌疑或已經(jīng)出了問題,否那么不開展內(nèi)部審計(jì)。3.不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能從公司治理構(gòu)造看,建立、完善內(nèi)部審計(jì)是民營企業(yè)的內(nèi)在需要。隨著民營企業(yè)的不斷開展壯大,企業(yè)高級管理當(dāng)局逐漸重視內(nèi)部審計(jì)。但是,內(nèi)部審計(jì)如何進(jìn)展操作,民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還沒有從傳統(tǒng)審計(jì)的陰影中走出來,盡管形式上有經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等,但根本上都是財(cái)務(wù)審計(jì)的翻版,主要職能仍然是監(jiān)視,還停留在查錯(cuò)防弊、保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)平安完好的階段上,而以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并不能直接協(xié)助企業(yè)進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)競爭才能。很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題,內(nèi)部審計(jì)的職能沒有充分發(fā)揮。4.民營企業(yè)脫胎于家族制的管理形式,人際關(guān)系復(fù)雜民營企業(yè)內(nèi)部人際關(guān)系的復(fù)雜性對內(nèi)部審計(jì)的正常開展有一定的影響。當(dāng)前許多民營企業(yè)剛剛脫胎于家族制,在管理上家族制的氣息還很濃重,集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)部門、子分公司往往都存在著千絲萬縷的親情關(guān)系,監(jiān)視礙于人情面子而不能有效施行;內(nèi)部人與外部人的關(guān)系還在協(xié)調(diào);有的民營企業(yè)由多個(gè)股東組成,而各股東都派自己人參加到企業(yè)管理,假設(shè)在審計(jì)過程中人際關(guān)系處理不當(dāng),可能會激發(fā)股東之間的矛盾,影響企業(yè)穩(wěn)定。三、對我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建及展望我國民營企業(yè)作為改革開放后的新惹事物,加之不健全的市場經(jīng)濟(jì)壞境,使得我國民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)及治理構(gòu)造有許多特殊性,這就要求我們要實(shí)在以我國民營企業(yè)的實(shí)情為基準(zhǔn),從內(nèi)部審計(jì)的目的、職能、形式、內(nèi)容范圍、技術(shù)要求、人員素質(zhì)等方面構(gòu)建一個(gè)適宜我國民營企業(yè)特點(diǎn)、能實(shí)在發(fā)揮作用的內(nèi)部審計(jì)框架。1.我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的構(gòu)建我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以增加企業(yè)價(jià)值、改善組織運(yùn)營為目的。隨著現(xiàn)行民營企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大和管理層級的增加,對具有現(xiàn)代意義的內(nèi)部審計(jì)的需求不僅在數(shù)量上,更注重其提供高質(zhì)量的咨詢及效勞。故我們對民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì),同樣要跟隨內(nèi)部審計(jì)理論的最新研究成果,實(shí)在將其轉(zhuǎn)化為我國民營企業(yè)實(shí)在可用的,真正發(fā)揮其作用的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì),而不能再停留在查錯(cuò)防弊、事后的、單純財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)。2.我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能轉(zhuǎn)化隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動的擴(kuò)大,內(nèi)部審計(jì)的范圍必然會從財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營管理各個(gè)方面,從查錯(cuò)防弊擴(kuò)展到對企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營活動進(jìn)展控制、評價(jià),它的職能也從監(jiān)視擴(kuò)展到控制、評價(jià)、管理,使內(nèi)部審計(jì)成為一種浸透到整個(gè)消費(fèi)經(jīng)營管理領(lǐng)域中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)視、控制、評價(jià)和管理活動。我們認(rèn)為,民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位,主要以效勞論較為適宜,詳細(xì)包括監(jiān)視、控制、評價(jià)和管理四個(gè)職能。監(jiān)視職能是根本職能,控制職能、評價(jià)職能是核心職能,管理職能寓于監(jiān)視、控制、評價(jià)職能之中,是宗旨職能,民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更應(yīng)注重管理職能的發(fā)揮。3.民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的形式選擇民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是企業(yè)內(nèi)在開展的需要,是自我約束行為機(jī)制的表達(dá),它的設(shè)置必須切合民營企業(yè)的特點(diǎn),建立與民營企業(yè)相適應(yīng)的運(yùn)行形式。對于規(guī)模較小的家族制或合伙制民營企業(yè),可以考慮內(nèi)部審計(jì)外包的形式,委托會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)展審計(jì)。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立一個(gè)審計(jì)經(jīng)理進(jìn)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)和溝通。對于規(guī)模較大的公司制民營企業(yè),因?yàn)樵诂F(xiàn)代企業(yè)制度下,財(cái)產(chǎn)的終極所有權(quán)和企業(yè)的法人產(chǎn)權(quán)是別離的。一個(gè)健全的法人治理構(gòu)造,股東大會、董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會之間是分權(quán)制衡的關(guān)系。因此,民營企業(yè)內(nèi)部會格外關(guān)注內(nèi)部審計(jì)。至于設(shè)置何種形式的內(nèi)部審計(jì)要根據(jù)經(jīng)營規(guī)模、管理復(fù)雜程度以及內(nèi)審部門的獨(dú)立性要求來確定,主要有以下幾種形式可供選擇:一是股東大會主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì),包括監(jiān)事對董事會、經(jīng)營者開展財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)等,檢查評價(jià)其財(cái)務(wù)活動和績效并向股東大會報(bào)告;二是董事會主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì),賦予審計(jì)部門較大的權(quán)利,可以對整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)活動、經(jīng)營活動進(jìn)展審計(jì),有利于審計(jì)職能的發(fā)揮、改善監(jiān)控效果。為了發(fā)揮董事會監(jiān)控的功能,董事會中可以再設(shè)立審計(jì)委員會,協(xié)助董事會開展專門工作。在治理構(gòu)造標(biāo)準(zhǔn)的民營企業(yè),董事長與總經(jīng)理分設(shè),內(nèi)部審計(jì)由董事會指導(dǎo)是較為理想的形式;三是監(jiān)事會主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì),監(jiān)事會與審計(jì)委員會相結(jié)合的審計(jì)形式要求監(jiān)事會與審計(jì)委員會進(jìn)展合理分工、協(xié)調(diào),以防止機(jī)構(gòu)重疊、工作重復(fù)。這種審計(jì)形式的選擇。主要考慮法律法規(guī)的約束、公司治理的需要;四是總經(jīng)理主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì),總經(jīng)理負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營管理活動,對公司的消費(fèi)經(jīng)營進(jìn)展全面指導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)隸屬于總經(jīng)理,更接近經(jīng)營管理層,有利于根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理和促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益效勞。但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由總經(jīng)理指導(dǎo),難以對公司本級的經(jīng)濟(jì)活動特別是財(cái)務(wù)活動進(jìn)展有效的審計(jì)監(jiān)視,對下屬單位的監(jiān)視,也會因下屬公司經(jīng)營活動的很多方面貫徹總經(jīng)理的意圖而受到一定的限制,因此,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于總經(jīng)理指導(dǎo)之下,會影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,不利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)視職能;五是財(cái)務(wù)總監(jiān)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì),由董事會決定、委派財(cái)務(wù)總監(jiān),授權(quán)其指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)并對董事會負(fù)責(zé),財(cái)務(wù)總監(jiān)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì),可以加強(qiáng)對公司財(cái)務(wù)活動的審計(jì)控制。財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)視指導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)必須與經(jīng)營者主導(dǎo)的財(cái)務(wù)管理獨(dú)立,這是施行審計(jì)控制的根本前提。4.民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容范圍及技術(shù)要求民營企業(yè)要圍繞企業(yè)經(jīng)營的平安性,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì);圍繞標(biāo)準(zhǔn)化建立,加強(qiáng)內(nèi)控制度評審;要逐漸轉(zhuǎn)向管理效益審計(jì)。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)方法和手段上,由傳統(tǒng)的檢查報(bào)表、賬冊、憑證的技術(shù),向新的分析技術(shù)評價(jià)方法開展,包括利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù),以及管理科學(xué)和數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的最新成果。在審計(jì)處理手段上由手工操作逐漸向網(wǎng)上審計(jì)轉(zhuǎn)化。5.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)要求我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在裝備內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)應(yīng)當(dāng)注意三個(gè)方面的構(gòu)造:首先是人員的業(yè)務(wù)程度構(gòu)造。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立應(yīng)注重高級、中級和初級審計(jì)人員的配套和合理的比例。對于大型集團(tuán)民營企業(yè)總部設(shè)置的審計(jì)總機(jī)構(gòu),應(yīng)有高、中、初級審計(jì)人員的全面合理配比,而對于中、小型民營企業(yè)的審計(jì)部或集團(tuán)企業(yè)的子公司所設(shè)的審計(jì)部,那么只需裝備中、初級審計(jì)人員即可。其次,人員的專業(yè)技術(shù)構(gòu)造。對于大型集團(tuán)民營企業(yè)總部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)要盡可能做到四師配套,即由會計(jì)師(審計(jì)師)、經(jīng)濟(jì)師、工程師和律師四方面人員組成。而對于中、小型民營企業(yè)或集團(tuán)企業(yè)的子公司的內(nèi)部審計(jì)部門,可主要由會計(jì)師(審計(jì)師)、經(jīng)濟(jì)師組成,并可根據(jù)工作需要,聘請工程技術(shù)人員和律師,減少和解決矛盾都能在一個(gè)平臺兼職人員或臨時(shí)聘請他們參加審計(jì)。第三,人員的年齡構(gòu)造。要有豐富經(jīng)歷的中老年人員和富有革新精神的青年審計(jì)人員合理搭配,以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用。隨