內(nèi)部控制與內(nèi)部審核之探討及比較課件

1、內(nèi)部控制與內(nèi)部審核之探討與比較1內(nèi)部控制與內(nèi)部審核之探討與比較1內(nèi)部控制之意義法令依據(jù) 內(nèi)部稽核協(xié)會於84年12月20日內(nèi)部稽核職業(yè)準則第一號公報內(nèi)部控制觀念與責(zé)任定義 內(nèi)部控制為一種管理過程，由管理階層規(guī)劃設(shè)計，經(jīng)機關(guān)首長核準，據(jù)以遵循。係在合法中提昇績效，提高資源運用效能，透過興利、制度管理，消彌弊端於無形的綜合管理制度。就政府機關(guān)部門而言，內(nèi)部控制之範圍為，凡與施政活動攸關(guān)事項均屬之。高階設(shè)計、相關(guān)人員執(zhí)行 確保效率、可靠及合法2內(nèi)部控制之意義法令依據(jù) 2內(nèi)部控制之目標1.資訊(財務(wù)報導(dǎo))之可靠性與完整性2.政策、計畫、程序、法令及規(guī)章之遵循3.資產(chǎn)之保全4.資源之經(jīng)濟及有效使用5.營運

2、或?qū)０赣嫯嬆繕酥_成3內(nèi)部控制之目標1.資訊(財務(wù)報導(dǎo))之可靠性與完整性3行政院100年2月1日健全內(nèi)部控制實施方案之目的及目標目的：行政院為提升政府施政效能、依法行政及展現(xiàn)廉政肅貪之決心，特訂定健全內(nèi)部控制實施方案目標：合理確保達成下列四項目標 一、提升施政效能 二、遵循法令規(guī)定 三、保障資產(chǎn)安全 四、提供可靠資訊責(zé)任歸屬：由機關(guān)內(nèi)部各單位設(shè)計、建置，並共同遵 循，且由機關(guān)首長負最終責(zé)任 4行政院100年2月1日健全內(nèi)部控制實施方案之目的及目標目內(nèi)部控制組成要素1.控制環(huán)境。2.風(fēng)險評估。3.控制活動。4.資訊與溝通。5.監(jiān)督。 塑造控制環(huán)境、事前評估風(fēng)險、流程嚴加控制監(jiān)督 溝通需順暢、資訊

3、需流通5內(nèi)部控制組成要素1.控制環(huán)境。5一、控制環(huán)境為其他控制要素之基礎(chǔ)性質(zhì)：用以塑造組織文化、紀律及內(nèi)部控制之架構(gòu)，影響員工控制意識之綜合因素等。影響控制環(huán)境之因素：包括員工的操守、價值觀及能力；管理階層之指派、管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格；組織員工之進用、訓(xùn)練及工作指派；董事會之關(guān)注及指導(dǎo)等。6一、控制環(huán)境為其他控制要素之基礎(chǔ)6二、風(fēng)險評估意義：辨識及分析風(fēng)險的過程，以作為風(fēng)險管理之依據(jù)。分析過程：1.辨識目標(目標與其利害關(guān)係人)2.分析不能達成目標之內(nèi)、外在因素3.估計內(nèi)、外在因素之影響程度及發(fā)生之可能性4.評估可採取的風(fēng)險管理行動7二、風(fēng)險評估意義：辨識及分析風(fēng)險的過程，以作為風(fēng)險管理之依據(jù)二

4、、風(fēng)險評估(續(xù)一)影響程度 風(fēng)險分布 非常嚴重(高) 高 高 極高 嚴重(中) 中 高 高 輕微(低) 低 中 高 幾乎不可能(低) 可能(中) 幾乎確定(高) 發(fā)生機率8二、風(fēng)險評估(續(xù)一)影響程度 風(fēng)險分布 非常高 高 極高 嚴二、風(fēng)險評估(續(xù)二)經(jīng)過風(fēng)險分析結(jié)果，考量本機關(guān)人力、資源、組織環(huán)境等因素，擬將發(fā)生風(fēng)險時影響程度輕微(低)或嚴重(中)，但幾乎不可能(低)發(fā)生，及發(fā)生風(fēng)險時影響程度輕微(低)，但可能(中)發(fā)生之中、低風(fēng)險圖象區(qū)域(如上表灰色區(qū)域)，定為本機關(guān)之風(fēng)險容忍範圍，超出此範圍之風(fēng)險項目，皆應(yīng)納入風(fēng)險處理，以期降低其風(fēng)險。 9二、風(fēng)險評估(續(xù)二)經(jīng)過風(fēng)險分析結(jié)果，考量本機關(guān)

5、人力、資源、三、控制活動意義：用以確保組織成員確實執(zhí)行管理階層指令的政策及程序。訂定原則：針對以辨認的風(fēng)險及業(yè)務(wù)活動，採取必要的行動?？尚蟹绞剑汉藴驶蚴跈?quán)、驗證、調(diào)節(jié)、職能分工、複核等等分類：保障資產(chǎn)實體安全之控制、與資訊系統(tǒng)有關(guān)之控制、與績效指標(計畫或預(yù)算、前期績效或其他)比較之控制10三、控制活動意義：用以確保組織成員確實執(zhí)行管理階層指令的政策四、資訊與溝通意義：將有關(guān)資訊以適時有效的方式，予以辨認、蒐集、傳遞予相關(guān)人士，使其有效履行責(zé)任。資訊條件：可靠且攸關(guān)。溝通方式：組織內(nèi)的溝通(向上溝通、向下溝通及橫向溝通)、組織外的溝通(顧客、供應(yīng)商、政府主管機關(guān)、股東等)11四、資訊與溝通意義

6、：將有關(guān)資訊以適時有效的方式，予以辨認、蒐五、監(jiān)督意義：評估內(nèi)部控制執(zhí)行品質(zhì)及績效成果之過程，可確保內(nèi)部控制能持續(xù)有效運作。目的：決定內(nèi)部控制制度之設(shè)計及執(zhí)行是否仍持續(xù)有效。分類：可分為持續(xù)性之監(jiān)督及個別評估二種方式自我評估、內(nèi)部稽核、外部稽核。當持續(xù)性的監(jiān)督程度愈多，其有效性也愈高，相對的，其個別評估將愈少。12五、監(jiān)督意義：評估內(nèi)部控制執(zhí)行品質(zhì)及績效成果之過程，可確內(nèi)部控制限制因素1.設(shè)計內(nèi)部控制時，通?？剂科涑杀九c效益。2.內(nèi)部控制之設(shè)計，通常僅針對預(yù)定或一般之交易事項，並未考慮特殊之交易事項。3.由於情況變遷致原設(shè)計之控制程序無法因應(yīng)。4.不能完全避免疏忽、判斷錯誤或誤解規(guī)定等人為之錯

7、誤。5.無法完全排除串通舞弊之可能。6.管理階層踰越控制程序之可能。7.內(nèi)部控制之遵行有日久鬆懈之可能。13內(nèi)部控制限制因素1.設(shè)計內(nèi)部控制時，通?？剂科涑杀九c效益。1內(nèi)部控制成功之要素1.最高主管之重視與支持。2.合理之組織規(guī)劃與管理結(jié)構(gòu)。3.健全可行之會計制度。4.健全之內(nèi)部稽核功能。5.高度熱誠與訓(xùn)練成熟之員工。(推動內(nèi)部控制制度失敗，必然是上述其中最少一項因素失敗所造成)14內(nèi)部控制成功之要素1.最高主管之重視與支持。14內(nèi)部控制是誰的事內(nèi)部控制是大家的事。內(nèi)部控制制度實施的成敗關(guān)鍵，也是大家的事。內(nèi)部控制制度執(zhí)行成敗的責(zé)任，是機關(guān)首長的責(zé)任。15內(nèi)部控制是誰的事內(nèi)部控制是大家的事。1

8、5內(nèi)部審核之性質(zhì)內(nèi)部審核，就是內(nèi)部審核，內(nèi)部機關(guān)內(nèi)部；審核經(jīng)費收支之審核。代理理論：內(nèi)部審核者係代理政府、人民執(zhí)行經(jīng)費收支之審核工作，因政府公款來自人民，自應(yīng)合法、合宜使用，以發(fā)揮最大效能及效率。政府機關(guān)應(yīng)依法行政，內(nèi)部審核亦應(yīng)在合於法令規(guī)定及標準、與程序完備前提下運行。內(nèi)部審核係於機關(guān)內(nèi)部執(zhí)行審核，服務(wù)對象為同仁、長官，因此執(zhí)行上有相當困難度。16內(nèi)部審核之性質(zhì)內(nèi)部審核，就是內(nèi)部審核，內(nèi)部機關(guān)內(nèi)部；審核內(nèi)部審核之定義法令依據(jù) : 內(nèi)部審核處理準則第二條定義 : 指經(jīng)由收支之控制、現(xiàn)金及其他財物處理程序之審核、會計事務(wù)之處理及工作成果之查核，以協(xié)助各機關(guān)發(fā)揮內(nèi)部控制之功能。17內(nèi)部審核之定義法

9、令依據(jù) : 內(nèi)部審核處理準則第二條17內(nèi)部審核之目的1.防弊(消極的)：保護機關(guān)財務(wù)合法運行，協(xié)助相關(guān)人員免於背負財務(wù)責(zé)任，透過內(nèi)部審核，使業(yè)務(wù)在適法中順利推行，產(chǎn)生積極面之功能。2.興利(積極的)。3.制度管理(積極的)。18內(nèi)部審核之目的1.防弊(消極的)：保護機關(guān)財務(wù)合法運行，協(xié)助內(nèi)部審核之分類 按執(zhí)行審核之時間分： (1)事前審核：謂事項入帳前之審核，著 重收支之控制，屬於監(jiān)督 之機制。 (2)事後複核：謂事項入帳後之審核，著 重憑證、帳表之複核與工 作績效之查核，屬於評估 之機制。19內(nèi)部審核之分類 按執(zhí)行審核之時間分：19內(nèi)部審核之範圍1.財務(wù)審核：謂計畫、預(yù)算之執(zhí)行與控制之審核；

10、包括預(yù)算審核、收支審核及會計審核。2.財物審核：謂現(xiàn)金及其他財物之處理程序之審核；包括現(xiàn)金審核、採購及處分財物審核。 3.工作審核：謂計算工作負荷或工作成果每單位所費成本之審核。20內(nèi)部審核之範圍1.財務(wù)審核：謂計畫、預(yù)算之執(zhí)行與控制之審核；內(nèi)部審核之實施方式1.會計法第95條及內(nèi)部審核處理準則第2條規(guī)定：各機關(guān)實施內(nèi)部審核應(yīng)由會計人員執(zhí)行之。但涉及非會計專業(yè)規(guī)定、實質(zhì)或技術(shù)事項，應(yīng)由主辦部門負責(zé)辦理。2.會計法第97條及內(nèi)部審核處理準則第4條規(guī)定：內(nèi)部審核之實施，兼採書面審核與定期或不定期實地抽查方式，並應(yīng)規(guī)定分層負責(zé)，劃分辦理之範圍。 明確劃分權(quán)責(zé)，因應(yīng)個案選定審核方式21內(nèi)部審核之實施方

11、式1.會計法第95條及內(nèi)部審核處理準則第2條內(nèi)部審核工作權(quán)責(zé)區(qū)分之重點合法性：會計專業(yè)與非會計專業(yè)法令 之區(qū)別。合規(guī)性：行政程序合法與否之判斷與 遵循。專業(yè)性：實質(zhì)及技術(shù)專業(yè)部分，尊重 業(yè)務(wù)及專業(yè)單位或人員之判 斷及認定。適正性：適當與正確。該有的程序不能免，不要過度濫用裁量權(quán)。22內(nèi)部審核工作權(quán)責(zé)區(qū)分之重點合法性：會計專業(yè)與非會計專業(yè)法令內(nèi)部審核成功之要素執(zhí)行內(nèi)部審核人員應(yīng)確實瞭解內(nèi)部審核之具體作法。機關(guān)首長之支持。機關(guān)內(nèi)各業(yè)務(wù)單位之配合。良好之溝通及協(xié)調(diào)能力(人際關(guān)係)。適時提供有效之資訊，供決策階層參考。23內(nèi)部審核成功之要素執(zhí)行內(nèi)部審核人員應(yīng)確實瞭解內(nèi)部審核之具體作內(nèi)部控制與內(nèi)部審核之

12、區(qū)別 內(nèi)部控制 內(nèi)部審核 目的達成個體的三種目標：營運(效率及效果)、財務(wù)報導(dǎo)(可靠)及守法 幫助達成財務(wù)報導(dǎo)目標之內(nèi)部控制為有效(為主) 執(zhí)行人員 所有公務(wù)員 主計體系之會計人員範圍 對個體所有營運活動(含財務(wù)報導(dǎo)與遵循法令活動)之控制 會計法所規(guī)定的內(nèi)部審核工作性質(zhì) 性質(zhì) 1.三種內(nèi)部控制目標之五個組成要素，含：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、資訊與溝通，及監(jiān)督2.監(jiān)督包含持續(xù)性監(jiān)督與個別評估3.與個別評估達成個體目標之手段一種內(nèi)部控制目標(為主)的三個組成要素，含：1.持續(xù)性監(jiān)督2.控制活動3.資訊 控制/評估對象控制對象：包括所有營運活動(含財務(wù)報導(dǎo)與用以遵循法令之活動) 評估對象：包括

13、對財務(wù)報導(dǎo)之內(nèi)部控制為主，亦可能含與財務(wù)報導(dǎo)有關(guān)之法令遵行、保障資產(chǎn)安全，不包括與營運有關(guān)的內(nèi)部控制、與財務(wù)報導(dǎo)無關(guān)法令的遵循 資料來源：主計月報第521期。 24內(nèi)部控制與內(nèi)部審核之區(qū)別 內(nèi)部控制 內(nèi)部審核 目的達成個體的內(nèi)部控制與內(nèi)部審核之關(guān)係內(nèi)部控制是一種管理過程，藉以合理確保可靠之財務(wù)報導(dǎo)、有效率及有效果之營運及有關(guān)法令之遵循。內(nèi)部審核係指經(jīng)由收支之控制、現(xiàn)金及其他財物處理程序之審核、會計事務(wù)之處理及工作成果之查核，以協(xié)助各機關(guān)發(fā)揮內(nèi)部控制之功能。內(nèi)部審核為內(nèi)部控制架構(gòu)中的一環(huán)，為使內(nèi)部控制發(fā)揮功能之重要程序。為發(fā)揮整體內(nèi)部控制功能，應(yīng)兼顧所稱內(nèi)部審核程序外之內(nèi)部控制程序。25內(nèi)部控制

14、與內(nèi)部審核之關(guān)係內(nèi)部控制是一種管理過程，藉以合理確保內(nèi)部控制與內(nèi)部審核之關(guān)係(續(xù))內(nèi)部審核可能是內(nèi)部控制中的控制活動、資訊或持續(xù)性監(jiān)督，是機關(guān)賦予內(nèi)部審核執(zhí)行者的角色而定。內(nèi)部審核偏向日常營運活動及持續(xù)性監(jiān)督，內(nèi)部稽核則偏向個別評估(非例行性監(jiān)督)，非由會計人員執(zhí)行，不屬內(nèi)部審核範疇。26內(nèi)部控制與內(nèi)部審核之關(guān)係(續(xù))內(nèi)部審核可能是內(nèi)部控制中的控制結(jié)語行政院為提升政府施政效能、依法行政及展現(xiàn)廉政肅貪之決心，於本(100)年度2月特訂定健全內(nèi)部控制實施方案，要求各機關(guān)學(xué)校參採各權(quán)責(zé)機關(guān)所訂內(nèi)部控制制度共通性作業(yè)範例，並審視其個別性業(yè)務(wù)之重要性及風(fēng)險性，訂定合宜之內(nèi)部控制制度及內(nèi)部稽核作業(yè)規(guī)定，並應(yīng)報送上級機關(guān)備查