外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)核算分錄大全

1、外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)核算分錄大全外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)核算分錄大全外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)核算分錄大全資料僅供參考文件編號(hào)：2022年4月外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)核算分錄大全版本號(hào)： A修改號(hào)： 1頁(yè) 次： 1.0 審 核： 批 準(zhǔn): 發(fā)布日期： 外貿(mào)企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)核算分錄大全一、自營(yíng)出口貨物的會(huì)計(jì)核算 一、國(guó)內(nèi)貨物采購(gòu)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 根據(jù)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于銷售或出口的貨物的進(jìn)貨原價(jià)為采購(gòu)成本，購(gòu)進(jìn)貨物所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，包括貨物到達(dá)交貨地車站碼頭以前支付的各項(xiàng)費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)，計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 1、購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款時(shí)， 采用支票、銀行匯票等票據(jù)結(jié)算的， 借：商品采購(gòu) 經(jīng)營(yíng)費(fèi)

2、用 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額記帳） 貸：銀行存款或其他貨幣資金 商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：庫(kù)存商品 貸：商品采購(gòu) 采用商品匯票等結(jié)算方式的， 借：商品采購(gòu) 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（交貨費(fèi)用） 應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額） 商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)， 借：庫(kù)存商品 貸：商品采購(gòu) 2、購(gòu)進(jìn)商品的溢余和補(bǔ)缺 購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余時(shí)， 借：庫(kù)存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 查明原因，分別不同情況處理： A屬于自然溢余，抵減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用” 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用商品溢余 B屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，補(bǔ)付貨款時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

3、 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 C屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，應(yīng)按溢余金額減少庫(kù)存， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存商品 同時(shí)將溢余的商品作為代管商品處理。 購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生短缺與損耗時(shí)， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：商品采購(gòu) （進(jìn)價(jià)） 查明原因后，分別處理： A屬于正常損耗，不作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”； B屬于應(yīng)由供貨單位、運(yùn)輸部門、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失， 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） C屬于無(wú)法收回的其他損失（經(jīng)批準(zhǔn)后列作“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”） 借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） D屬于自然災(zāi)

4、害或責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)將扣除殘值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外支出”。 借：營(yíng)業(yè)外支出 銀行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 二、銷售出口貨物業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 1、商品托運(yùn)出口 出庫(kù)待運(yùn)時(shí)， 出口企業(yè)儲(chǔ)運(yùn)及業(yè)務(wù)部門根據(jù)分工按出口合約或信用證規(guī)定，做好包裝等工作，并備妥發(fā)票、裝箱單以及其他出口單證后，應(yīng)即開具出庫(kù)單交由對(duì)外運(yùn)輸單位，辦理出口待運(yùn)手續(xù)。財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)出庫(kù)憑證，作會(huì)計(jì)分錄。 借：待運(yùn)和發(fā)出商品商品 貸：庫(kù)存商品 出口環(huán)節(jié)交單時(shí)， 出口商品已經(jīng)裝船裝車并取得已裝船提單或鐵路運(yùn)單時(shí)，儲(chǔ)運(yùn)部門應(yīng)即根據(jù)信用證或出口合同規(guī)定，將全套出口單證向銀行辦理交單手續(xù)

5、，同時(shí)將出口發(fā)票注明交單日期，送財(cái)會(huì)部門據(jù)以作銷售處理。 借：應(yīng)收外匯帳款有（無(wú)）證出口美元 或人民幣 貸：自營(yíng)出口銷售收入人民幣 結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價(jià)， 對(duì)已裝運(yùn)出口的商品在向銀行交單轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)，應(yīng)即結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價(jià)。 借：自營(yíng)出口銷售成本商品類別 貸：待運(yùn)和發(fā)出商品 或 貸：庫(kù)存商品 或 貸：應(yīng)付帳款供貨單位（貸款部門） 或 貸：加工商品加工單位商品 出口收匯時(shí)， 銀行收到出口企業(yè)全套出口單證經(jīng)審核無(wú)誤后，即按規(guī)定向國(guó)外銀行辦理收匯或托收手續(xù)。銀行在收妥外匯后，即按當(dāng)日現(xiàn)匯買入價(jià)折人民幣，開具結(jié)匯水單將人民幣轉(zhuǎn)入出口企業(yè)帳戶，出口企業(yè)據(jù)以作會(huì)計(jì)分錄。借：匯兌損益 銀行存款 貸：應(yīng)收外匯帳款有（無(wú)）證

6、出口美元 或人民幣 2、支付國(guó)外費(fèi)用 國(guó)外運(yùn)費(fèi) 商品裝運(yùn)出口后，出口企業(yè)收到對(duì)外運(yùn)輸單位收取外幣運(yùn)費(fèi)單據(jù)時(shí)，應(yīng)向外匯銀行申請(qǐng)外匯劃撥收款單位，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：自營(yíng)出口銷售收入（或貸方用紅字記帳） 貸：銀行存款 國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi) 出口企業(yè)收到保險(xiǎn)公司送來(lái)出口運(yùn)輸保險(xiǎn)單或發(fā)票以及保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算清單時(shí)，即應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄。 借：自營(yíng)出口銷售收入（或貸方用紅字記帳） 貸：銀行存款 國(guó)外傭金 國(guó)外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率為付傭方式進(jìn)行支付的。付傭方式一般有三種： A明傭。它是根據(jù)成交的價(jià)格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金。在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“自營(yíng)出口收入” B暗傭。它又稱發(fā)票外傭金，是指不走出

7、口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定傭金率和支付方法。這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，另一種是出口方收妥全部貨款后，將傭金另行匯往國(guó)外。財(cái)會(huì)部門收到業(yè)務(wù)部門送交的有關(guān)單據(jù)時(shí)，分別支付方法，作會(huì)計(jì)分錄， 借：自營(yíng)出口銷售收入（或貸方用紅字記帳） 貸：應(yīng)付外匯帳款應(yīng)付傭金 采用議付傭金的，由于銀行已代扣應(yīng)付傭金，在收匯時(shí)已將議付的傭金在“應(yīng)收外匯帳款”中直接扣減，當(dāng)時(shí)收匯時(shí)作會(huì)計(jì)分錄， 借：匯兌損益 銀行存款 應(yīng)付外匯帳款應(yīng)付傭金 貸：應(yīng)收外匯帳款有（無(wú)）證出口 采用匯付傭金的，在收妥貨款后對(duì)外支付，并作會(huì)計(jì)分錄， 借：應(yīng)付外匯帳款應(yīng)付傭金 貸：銀行存款 C

8、累計(jì)傭金。它是指出口企業(yè)對(duì)包銷、代理客戶簽訂合約，規(guī)定在一定時(shí)間內(nèi)推銷一定數(shù)量（或金額）以上的某種商品后，按其累計(jì)銷貨金額和傭金率支付給客戶的傭金。支付時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄： 借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用累計(jì)傭金 貸：銀行存款 預(yù)估國(guó)外費(fèi)用 季度預(yù)估時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：自營(yíng)出口銷售收入（或貸方用紅字記帳） 貸：應(yīng)付外匯帳款應(yīng)付傭金 其他應(yīng)付款預(yù)估國(guó)外運(yùn)保費(fèi) 季度預(yù)估后，次季實(shí)際支付運(yùn)保費(fèi)時(shí)，可先沖轉(zhuǎn)原分錄，再按以上規(guī)定作會(huì)計(jì)分錄。 3、支付國(guó)內(nèi)費(fèi)用 出口商品在托運(yùn)以后，發(fā)生的出倉(cāng)運(yùn)輸、裝船等費(fèi)用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運(yùn)至邊境、口岸的各項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)，均應(yīng)憑各項(xiàng)原始單據(jù)支付，并按費(fèi)用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管

9、理費(fèi)用科目處理，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：銀行存款 4、出口銷售退回 商品出口銷售后，如因各種原因，經(jīng)雙方協(xié)商同意，退回原貨或另?yè)Q新貨，或退貨后轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理，出口企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理： 對(duì)已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對(duì)方裝運(yùn)提單時(shí)，應(yīng)即交由儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：自營(yíng)出口銷售收入（或貸方用紅字記帳） 貸：應(yīng)收外匯帳款 或 貸：應(yīng)付外匯帳款 同時(shí)沖銷原銷售進(jìn)價(jià)，即作： 借：庫(kù)存商品 貸：自營(yíng)出口銷售成本 已申報(bào)退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分

10、錄： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 自營(yíng)出口銷售成本（消費(fèi)稅） 貸：自營(yíng)出口銷售成本（按征退稅率之差計(jì)算） 銀行存款 如退回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按自營(yíng)出口同樣作銷售收入及成本的帳務(wù)處理。有時(shí)如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對(duì)原銷售進(jìn)價(jià)影響不大，也可以簡(jiǎn)化帳務(wù)處理。 對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，會(huì)計(jì)分錄同上。更換的貨物重新報(bào)關(guān)出口后，再按規(guī)定辦理申報(bào)退稅手續(xù)。 如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理，出口企業(yè)除按作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，對(duì)已申報(bào)退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申

11、請(qǐng)辦理出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，同時(shí)申請(qǐng)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單。作如下會(huì)計(jì)分錄： 補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同上。 出口企業(yè)取得出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單后，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收出口退稅 （按退稅率計(jì)算） 自營(yíng)出口銷售成本 （按征退稅率之差計(jì)算） 三出口貨物退（免）稅的帳務(wù)處理 出口企業(yè)將出口貨物的退稅憑證（主要有出口貨物報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、出口貨物增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書等，下同）收齊，并按要求裝訂成冊(cè)，填列出口貨物退（免）稅申報(bào)表后，按期向其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。 1、出口企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)

12、，應(yīng)根據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的金額或出口貨物增值稅專用繳款書上注明的金額和出口貨物的退稅率計(jì)算申報(bào)的應(yīng)退增值稅，根據(jù)出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書上注明的稅款確定應(yīng)退的消費(fèi)稅后，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收出口退稅增值稅 或消費(fèi)稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 營(yíng)出口銷售成本 （指消費(fèi)稅） 2、出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退稅手續(xù)后，應(yīng)根據(jù)出口貨物購(gòu)進(jìn)金額和出口貨物征稅率與退稅率之差，計(jì)算出口貨物不得退稅的稅額，同時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：自營(yíng)出口銷售成本 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3、實(shí)際收到退稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅增值稅 或消費(fèi)稅 4、對(duì)不符

13、退稅規(guī)定、退稅憑證不全或其他原因造成無(wú)法退稅的，應(yīng)調(diào)整出口銷售成本，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：自營(yíng)出口銷售成本 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)收出口退稅消費(fèi)稅 5、對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，實(shí)際收到出口退稅如與原申報(bào)退稅數(shù)不相符時(shí)，應(yīng)調(diào)整差額，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：自營(yíng)出口銷售成本 貸：應(yīng)收出口退稅增值稅 或消費(fèi)稅 6、對(duì)已辦理申報(bào)退稅的出口貨物，如發(fā)生退關(guān)或退貨的，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明，根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的應(yīng)補(bǔ)交稅款，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 自營(yíng)出口銷售成本（消費(fèi)稅） 貸：自營(yíng)出口銷售成本（不予退稅） （按征退稅率之差計(jì)算） 銀行存款 對(duì)出口企業(yè)尚未申報(bào)退稅的退關(guān)退貨，不應(yīng)補(bǔ)交稅款，也不作上述會(huì)計(jì)分錄。