《國企稅制改革與發(fā)展研究》

1、國企稅制改革與發(fā)展研究稅制結構(Tax system structure)是指國家稅收的總體結構和內容，包括在特定經(jīng)濟條件下，由不同稅種、稅率和稅制中相應法律組成的有機完整的體系。我國稅制結構的改革，試圖通過優(yōu)化稅種與設置不同的稅率這些稅收結構的改革，將壟斷企業(yè)的超額利潤有效的上繳國家，從而補充公共財政收入，最終達到平衡各行業(yè)之間的收入的目的。一、國企稅制改革問題分析（一）稅制結構不健全中國所有制結構以公有制為主導，國企的生產(chǎn)資料屬于勞動人民，所以國企創(chuàng)造的剩余價值應該屬于全民。國企在留存足夠的利潤以擴大再生產(chǎn)和投資后，應將剩余利潤上繳國家財政。從現(xiàn)行稅制情況來看，資源稅、暴利稅和銀行稅的設置

2、存在不合理和缺失的問題。上文中所提到的改革的主要對象是為壟斷企業(yè)征稅，可以有效縮小行業(yè)收入差距，調整國企支付股利的不合理現(xiàn)狀。以銀行稅為例，自2016年以來，銀行稅在歐盟得到了廣泛推廣，針對證券交易所、保險公司和基金公司等其他金融機構，并實行累進稅率。（二）所得稅制不完善所得稅是直接稅中最重要的稅種之一，其優(yōu)化和改革將直接影響到整個國家的稅收結構，目標是“優(yōu)化國企所得稅制度將發(fā)揮不可忽視的作用”。本小節(jié)將從個人所得稅制度和企業(yè)所得稅制度兩個方面分析我國所得稅制度存在的問題對國企收入分配的影響。企業(yè)所得稅改革不僅有利于國企更好地履行作為大納稅人的責任，而且對深化國企改革也起到了積極作用。一是企業(yè)

3、所得稅有多種形式的稅收優(yōu)惠，如免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、附加扣除、應稅收入扣除、加速折舊、收入扣除、稅收抵免等特殊優(yōu)惠政策。對于國有壟斷企業(yè)來說，由于國家的關懷，各種形式的稅收優(yōu)惠更便于企業(yè)稅收籌劃，國家應該減少有利于國企的稅收優(yōu)惠政策。第二，新的企業(yè)所得稅法對企業(yè)所得稅稅前扣除的項目，如捐贈、研發(fā)費用和宣傳費用的定義較為寬松，更有利于企業(yè)的稅收籌劃。為了充分利用稅法獲得實質性利益，企業(yè)將盡最大努力在稅前扣除限額內全額分配，同時由于稅法定義寬泛，可以分配更多的項目。這無疑是一個漏洞。除以上兩點之外，中國的所得稅制里面企業(yè)所得稅所占有的比重可以說也非常大，所以在進行直接稅改革的時候要相應的

4、提高自然人納稅的比重，不能一早現(xiàn)行稅制以法人納稅為重。（三）稅收的貨幣化核算不嚴謹對于一些國有壟斷企業(yè)的員工來說，由于福利工資和非貨幣性福利的存在，他們在實際收入水平上占據(jù)了相對隱性的優(yōu)勢。當然，國家也對福利基金的征稅做出了一些規(guī)定，試圖將這部分隱性收入納入征稅范圍。根據(jù)企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的職工福利費用不得超過工資總額的14%，并予以扣除。不過在這里需要注意的是，雖然關于企業(yè)工資薪金和職工福利扣除的通知對福利的內容和核算有比較明確的定義，但并沒有提到福利的扣除應符合真正合規(guī)、盡職和納稅的原則，當然也沒有具體說明職工福利扣除的原則。二、國企稅制改革問題解決對策（一）加強稅收的貨幣化核算國企職

5、工的非貨幣收入應當貨幣化，防止偷稅漏稅。國有壟斷企業(yè)員工的高收入很大一部分是非工資福利收入，如員工在每個節(jié)日發(fā)放的各種高端禮券，各種商場超市的購物卡，以及各種補貼，如石油和電話費。另一個例子是，公司高管通過各種報銷系統(tǒng)尋求個人利益并花費各種公共資金的情況并不少見。國企職工生活水平的絕對提高與這些非工資收入密切相關，雖然目前針對職工福利費我國也有一些規(guī)定，但是卻有一定的缺陷，不能很好地將這些非貨幣福利貨幣化核算。筆者認為，這個目標的關鍵在于合法真實的票據(jù)證明，在企業(yè)財務流程中必須按照實際金額列支。同時，針對企業(yè)職工福利費扣除過程中一些漏洞和監(jiān)管不足的情況應加強重視。（二）完善資源稅的設置對中國來

6、說，作為一個資源豐富的大國，其很多的資源由于具有戰(zhàn)略性地位是由國有壟斷性企業(yè)掌控的，這些掌控資源的企業(yè)如石油、煤炭型企業(yè)都利潤巨大，稅后股東可分配的利潤也于分可觀。國家對這些資源型壟斷企業(yè)的收入應該進行進一步限制，減少其自由支配利潤的空間。本文認為，國家應該重點增加資源稅的征收，因為現(xiàn)行經(jīng)濟體系中，這些和資源相關的產(chǎn)業(yè)如石油產(chǎn)業(yè)，煤炭產(chǎn)業(yè)，航空鐵路等都是國有壟斷性企業(yè)占據(jù)主導地位。適當提高資源稅率可以削弱相關產(chǎn)業(yè)的利潤，對于保護我國有限的資源有著重大的意義。同時，稅種的豐富有利于將更多的壟斷型國企利潤上繳國家，緩解了國企分紅不合理的狀況。（三）加強稅收的貨幣化核算國企職工的非貨幣收入應當貨幣化

7、，這一點主要是為了防止偷稅漏稅。從目前的情況來看，國企中員工的高收入中的許多部分都是福利收入，其中包括每個節(jié)日發(fā)放的各種高端禮券，各種商場超市的購物卡，另外還涉及石油、電話費等各種補貼。從這里可以看出的另一個問題就是，部分國企高管可以通過報銷系統(tǒng)來為個人尋求利益，而且這種情況比較常見。國企職工生活水平的絕對提高與這些非工資收入密切相關。這種征稅模式可以根據(jù)不同的收入來源在一定程度上征稅，具有針對性。從不同的收入來源征收不同的稅收，可以使職工在一定程度上按照政策意圖安排工作。不過就我國對個人收稅而言，非常依賴貨幣工資進行核算。三、結語從我國經(jīng)濟的發(fā)展情況可以發(fā)現(xiàn)，國企的深化改革越來越有效，但這并不意味著國企的改革會停止。相反，對于國企的改革將持續(xù)進行。國企的收入分配問題一直是備受關注的問題，我國從未