國(guó)地稅融合下的匯算清繳規(guī)劃與防控課件

1、國(guó)地稅融合下的匯算清繳規(guī)劃與防控國(guó)地稅融合下的匯算清繳規(guī)劃與防控主要內(nèi)容一、2016年國(guó)地稅融合征管新變革給納稅人帶來的窘境二、2016年對(duì)納稅人產(chǎn)生普遍影響的新稅收政策及運(yùn)用規(guī)劃三、全面“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)匯算影響及由此產(chǎn)生的稅收博弈四、年終會(huì)計(jì)試決算與匯繳的規(guī)劃防控與稅負(fù)安排五、所得稅收入確認(rèn)的規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)防控六、所得稅稅前扣除的規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)防控七、資產(chǎn)處理的稅務(wù)規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)防控八、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)防控九、高風(fēng)險(xiǎn)稅收事項(xiàng)的規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防控2主要內(nèi)容一、2016年國(guó)地稅融合征管新變革給納稅人帶來的窘境國(guó)地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案（一）指導(dǎo)思想全面貫徹黨的十

2、八大和十八屆二中、三中、四中、五中全會(huì)精神，以鄧小平理論、“三個(gè)代表”重要思想、科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，深入貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記系列重要講話精神，按照黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，堅(jiān)持法治引領(lǐng)、改革創(chuàng)新，發(fā)揮國(guó)稅、地稅各自優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)服務(wù)深度融合、執(zhí)法適度整合、信息高度聚合，著力解決現(xiàn)行征管體制中存在的突出和深層次問題，不斷推進(jìn)稅收征管體制和征管能力現(xiàn)代化，進(jìn)一步增強(qiáng)稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。3國(guó)地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方國(guó)地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案二、主要任務(wù)（一）理順征管職責(zé)劃分根據(jù)深化財(cái)稅體制改革進(jìn)程，結(jié)合建立健全地方稅

3、費(fèi)收入體系，厘清國(guó)稅與地稅、地稅與其他部門的稅費(fèi)征管職責(zé)劃分，著力解決國(guó)稅、地稅征管職責(zé)交叉以及部分稅費(fèi)征管職責(zé)不清等問題。1合理劃分國(guó)稅、地稅征管職責(zé)。中央稅由國(guó)稅部門征收，地方稅由地稅部門征收，共享稅的征管職責(zé)根據(jù)稅種屬性和方便征管的原則確定。按照有利于降低征收成本和方便納稅的原則，國(guó)稅、地稅部門可互相委托代征有關(guān)稅收。4國(guó)地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方國(guó)地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案二、主要任務(wù)（二）創(chuàng)新納稅服務(wù)機(jī)制推行稅收規(guī)范化建設(shè)。實(shí)施納稅服務(wù)、稅收征管規(guī)范化管理，推行稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力清單和責(zé)任清單并向社會(huì)進(jìn)行公告，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)國(guó)

4、稅、地稅服務(wù)一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)、征管一個(gè)流程、執(zhí)法一把尺子，讓納稅人享有更快捷、更經(jīng)濟(jì)、更規(guī)范的服務(wù)。推進(jìn)辦稅便利化改革。加快推行辦稅事項(xiàng)同城通辦，2016年基本實(shí)現(xiàn)省內(nèi)通辦，2017年基本實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)企業(yè)全國(guó)通辦。完善首問責(zé)任、限時(shí)辦結(jié)、預(yù)約辦稅、延時(shí)服務(wù)、“二維碼”一次性告知、24小時(shí)自助辦稅、財(cái)稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)繳稅、出口退稅分類管理等便民服務(wù)機(jī)制，縮短納稅人辦稅時(shí)間。合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次5國(guó)地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方國(guó)地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案二、主要任務(wù)（二）創(chuàng)新納稅服務(wù)機(jī)制次數(shù)。實(shí)行審批事項(xiàng)一窗受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口出件，全

5、面推行網(wǎng)上審批，提高審批效率和透明度。推進(jìn)涉稅信息公開，方便納稅人查詢繳稅信息。規(guī)范、簡(jiǎn)并納稅人報(bào)表資料，實(shí)行納稅人涉稅信息國(guó)稅、地稅一次采集、按戶存儲(chǔ)、共享共用。能夠從信息系統(tǒng)提取的數(shù)據(jù)信息不得要求納稅人重復(fù)報(bào)送，加快推行辦稅無紙化、免填單，讓納稅人少跑腿、少費(fèi)時(shí)、少花費(fèi)。建立服務(wù)合作常態(tài)化機(jī)制。實(shí)施國(guó)稅、地稅合作規(guī)范化管理，全面提升合作水平。采取國(guó)稅、地稅互設(shè)窗口、共建辦稅服務(wù)廳、共駐政務(wù)服務(wù)中心等方式，2016年實(shí)現(xiàn)“前臺(tái)一家受理、后臺(tái)分6國(guó)地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方國(guó)地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案二、主要任務(wù)（二）創(chuàng)新納稅服務(wù)機(jī)

6、制別處理、限時(shí)辦結(jié)反饋”的服務(wù)模式。完善全國(guó)12366納稅服務(wù)平臺(tái)，2016年全面提供能聽、能問、能看、能查、能約、能辦的“六能”型服務(wù)。制定實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃，建設(shè)融合國(guó)稅、地稅業(yè)務(wù)，標(biāo)識(shí)統(tǒng)一、流程統(tǒng)一、操作統(tǒng)一的電子稅務(wù)局，2017年基本實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦稅。推進(jìn)跨區(qū)域國(guó)稅、地稅信息共享、資質(zhì)互認(rèn)、征管互助，不斷擴(kuò)大區(qū)域稅收合作范圍，進(jìn)一步創(chuàng)新自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)稅收服務(wù)舉措，讓納稅人享有優(yōu)質(zhì)、便捷、統(tǒng)一的納稅服務(wù)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化國(guó)稅、地稅聯(lián)合辦稅進(jìn)一步改進(jìn)服務(wù)的通知7國(guó)地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方國(guó)地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化稅務(wù)稽查改革。建立健全隨機(jī)抽查

7、制度和案源管理制度，合理確定抽查比例，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)每5年輪查一遍。2016年普遍推行先開展案頭風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估查找高風(fēng)險(xiǎn)納稅人再開展定向稽查的模式，增強(qiáng)稽查的精準(zhǔn)性、震懾力。依法加大涉稅違法犯罪行為查處力度，規(guī)范執(zhí)法行為，堅(jiān)決防止以補(bǔ)代罰、以罰代刑。定期曝光重大涉稅違法犯罪案件，震懾不法分子。加強(qiáng)稅警協(xié)作，實(shí)現(xiàn)行政執(zhí)法與刑事執(zhí)法有機(jī)銜接，嚴(yán)厲打擊稅收違法犯罪行為。改革屬地稽查方式，提升稅務(wù)稽查管理層級(jí)，增強(qiáng)稅務(wù)稽查的獨(dú)立性，避免執(zhí)法干擾。2017年實(shí)現(xiàn)國(guó)稅、地稅聯(lián)合進(jìn)戶稽查，防止多頭重復(fù)檢查。國(guó)家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局聯(lián)合稽查工作辦法（試行）8國(guó)地稅深度融合產(chǎn)生的稅收新問題深化稅務(wù)稽查改革。8金稅三

8、期總體架構(gòu)金稅三期工程總體概述金稅三期總體架構(gòu)金稅三期工程總體概述金稅三期工程創(chuàng)新點(diǎn)四類系統(tǒng)一個(gè)平臺(tái)金稅三期統(tǒng)一全國(guó)征管數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、口徑運(yùn)用先進(jìn)稅收管理理念和信息技術(shù)做好總體規(guī)劃實(shí)現(xiàn)全國(guó)征管數(shù)據(jù)大集中統(tǒng)一征管規(guī)范和納服規(guī)范統(tǒng)一國(guó)地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)版本建立統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)發(fā)票系統(tǒng)金稅三期六大創(chuàng)新點(diǎn)金稅三期工程創(chuàng)新點(diǎn)四類系統(tǒng)一個(gè)平臺(tái)金稅三期統(tǒng)一全國(guó)征管數(shù)金稅三期上線形成的征管新變化簡(jiǎn)單來說，金三就是個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)，與之前系統(tǒng)最大的區(qū)別在于：它出生在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代，帶有“大數(shù)據(jù)”、“云計(jì)算”等神乎其神的功能。搞得這么厲害為哪般？官方說法里有一句，王新讀后印象深刻：“對(duì)提高納稅人的遵從度和滿意度具有極其重要的意

9、義！”滿意度就不用說了，“我已使出洪荒之力了，覺得它就是個(gè)垃圾”遵從度！遵從度才是重點(diǎn)。11金稅三期上線形成的征管新變化簡(jiǎn)單來說，金三就是個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)，與金稅三期上線形成的征管新變化大數(shù)據(jù)+云計(jì)算中國(guó)做大數(shù)據(jù)、云計(jì)算最牛逼的是哪家公司？看看淘寶每天的“猜你喜歡”就知道了“金稅三期”的云平臺(tái)數(shù)據(jù)管理是由阿里云做的。有沒有發(fā)現(xiàn)，雖然你是用納稅人識(shí)別號(hào)登錄的，但進(jìn)了系統(tǒng)之后，顯示的都是“統(tǒng)一社會(huì)信用代碼”？這就是企業(yè)的“身份證號(hào)”呀，同一個(gè)號(hào)碼下的所有數(shù)據(jù)都會(huì)進(jìn)行整合和計(jì)算。不僅如此，系統(tǒng)抽取了納稅人信息之后，同一法人相關(guān)性、同一地址相關(guān)性，都在核查范圍內(nèi)。12金稅三期上線形成的征管新變化大數(shù)據(jù)+云計(jì)

10、算12金稅三期上線形成的征管新變化金三“監(jiān)控器”說金三是個(gè)監(jiān)控器一點(diǎn)不為過。因?yàn)楫?dāng)開票信息納入分析平臺(tái)，國(guó)稅局就可以對(duì)企業(yè)的進(jìn)銷環(huán)節(jié)以及庫(kù)存進(jìn)行監(jiān)控。票已經(jīng)開出去了，怎么進(jìn)項(xiàng)一直沒有？商品品目不是由商品編碼控制嗎？以后如果再來個(gè)“單位編碼”來控制數(shù)量呢？分分鐘計(jì)算出你的銷售額、庫(kù)存額、商品增值額國(guó)稅局還知道你買過多少房，買過幾輛車（固定資產(chǎn)發(fā)票），多少是加油的、多少是辦公的、多少是差旅的，多少是請(qǐng)客的（費(fèi)用發(fā)票）13金稅三期上線形成的征管新變化金三“監(jiān)控器”13金稅三期上線形成的征管新變化金三“監(jiān)控器” 然后人家還可以同行業(yè)進(jìn)行對(duì)比，分析差異，然后就把你揪出來了。像以前一樣多做幾個(gè)人的工資列支

11、出？不知道五證合一了嗎？社保你交了幾個(gè)人的？想要長(zhǎng)期零申報(bào)？你得保證本期數(shù)據(jù)與累計(jì)數(shù)據(jù)均為0才可以哦14金稅三期上線形成的征管新變化金三“監(jiān)控器”14金稅三期上線形成的征管新變化比對(duì)和追蹤一旦發(fā)現(xiàn)你進(jìn)銷背離，或是地址、電話等稅務(wù)登記信息聯(lián)系不上，馬上就停止你的開票功能！以后搬家、換手機(jī)號(hào)，記得第一個(gè)通知稅局麻麻，要不然動(dòng)不動(dòng)就發(fā)布公告找你，實(shí)在不行就上央視新聞?wù)?，直到限制你的出入境、停了你的信用卡這還不是最狠的，人家和工商系統(tǒng)聯(lián)手，一副珠聯(lián)璧合、一統(tǒng)江湖的氣勢(shì)。你之前一直從深圳進(jìn)貨，突然某個(gè)月從東北進(jìn)了一大批貨物；你之前一直買服裝批發(fā)的，突然開了一大筆鋼材發(fā)票；你開票的數(shù)額要么一連幾個(gè)月沒有，

12、要么短時(shí)間大量開出這些異常都是風(fēng)險(xiǎn)。金三有個(gè)“風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)”專門“找茬”，分析同行數(shù)據(jù)，一有“不規(guī)律”的波動(dòng)，都會(huì)被列入重點(diǎn)分析。然后就等著稅局上午請(qǐng)你喝茶，工商局下午約你喝咖啡吧 15金稅三期上線形成的征管新變化比對(duì)和追蹤15金稅三期上線形成的征管新變化防范與應(yīng)對(duì)這時(shí)候，就該財(cái)稅服務(wù)公司閃亮登場(chǎng)了！ 如果你是中小企業(yè)，不要因?yàn)椴欢?cái)稅知識(shí)而忽視，一定要找代賬公司幫忙處理。如果是不斷發(fā)展的大公司，就算自己有財(cái)會(huì)人員，也一定要請(qǐng)專業(yè)的財(cái)稅顧問，他們可以幫您定期分析風(fēng)險(xiǎn)，提供合規(guī)的避稅建議，注意，合規(guī)真的很重要！在一切以真實(shí)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的系統(tǒng)之上，想當(dāng)然的“做賬報(bào)稅”已是自取滅亡。 16金稅三期上線

13、形成的征管新變化防范與應(yīng)對(duì)16稅務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)推送帶給企業(yè)的稅收新壓力推進(jìn)涉稅信息共享。加快稅收征管法修訂和實(shí)施進(jìn)程，依法規(guī)范涉稅信息的提供，落實(shí)相關(guān)各方法定義務(wù)。建立統(tǒng)一規(guī)范的信息交換平臺(tái)和信息共享機(jī)制，保障國(guó)稅、地稅部門及時(shí)獲取第三方涉稅信息，解決征納雙方信息不對(duì)稱問題。依法建立健全稅務(wù)部門稅收信息對(duì)外提供機(jī)制，保障各有關(guān)部門及時(shí)獲取和使用稅收信息，強(qiáng)化社會(huì)管理和公共服務(wù)。全面建立納稅人信用記錄，納入統(tǒng)一的信用信息共享交換平臺(tái)，依法向社會(huì)公開，充分發(fā)揮納稅信用在社會(huì)信用體系中的基礎(chǔ)性作用。今年上半年，各地國(guó)稅局、地稅局已共享信息150億條，聯(lián)合采集第三方信息6.82億條。雙方利用共享信息聯(lián)合開

14、展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，增加地方稅收30.6億元，通過聯(lián)合開展稅務(wù)稽查，增加地方稅收39.57億元。各地國(guó)稅、地稅局還強(qiáng)化涉稅信息外部應(yīng)用，通過建立“銀稅互動(dòng)”機(jī)制，及時(shí)向金融機(jī)構(gòu)聯(lián)合提供納稅人信用記錄。17稅務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)推送帶給企業(yè)的稅收新壓力推進(jìn)涉稅信息共享。加快稅稅務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)推送帶給企業(yè)的稅收新壓力2016年2月，稅務(wù)總局與財(cái)政部、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部聯(lián)合印發(fā)通知，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)主管部門向地稅部門共享納稅人家庭住房情況；4月，稅務(wù)總局與民政部聯(lián)合發(fā)文，明確民政部門向地稅部門共享納稅人婚姻登記信息，并將其應(yīng)用于個(gè)人住房交易稅收征管中，進(jìn)一步提高稅收征管效率，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。此外，根據(jù)地稅機(jī)關(guān)的需求，稅務(wù)總局還將

15、地稅機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)信息化建設(shè)納入金稅三期工程統(tǒng)一規(guī)劃，解決了存量房評(píng)估、以地控稅等地稅特色管理軟件與金稅三期工程的銜接問題。18稅務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)推送帶給企業(yè)的稅收新壓力2016年2月，稅務(wù)總局取消中介涉稅鑒證出現(xiàn)的稅收新難題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫停執(zhí)行注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法第二十三條有關(guān)規(guī)定的通知 稅總函2016407號(hào)稅務(wù)總局研究決定，從發(fā)文之日起，暫停執(zhí)行注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第14號(hào)）第二十三條“注冊(cè)稅務(wù)師可承辦下列涉稅鑒證業(yè)務(wù)：（一）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)的鑒證；（二）企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失的鑒證；（三）國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)”的規(guī)定，待稅務(wù)師事務(wù)所行政

16、登記和監(jiān)管辦法（試行）出臺(tái)后，按照新規(guī)定執(zhí)行。稅總函2016389號(hào)文要求，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)一律不得超越法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章、稅務(wù)總局下發(fā)的稅收規(guī)范性文件規(guī)定的范圍向納稅人收取鑒證報(bào)告。19取消中介涉稅鑒證出現(xiàn)的稅收新難題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫停執(zhí)行注取消中介涉稅鑒證出現(xiàn)的稅收新難題貴州省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于公布強(qiáng)制或指定代理舉報(bào)電話的通知20取消中介涉稅鑒證，我們財(cái)務(wù)如何應(yīng)對(duì)， 誰能告訴我？取消中介涉稅鑒證出現(xiàn)的稅收新難題貴州省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于公布強(qiáng)制稅總局2016年持續(xù)“雙打”給企業(yè)納稅環(huán)境帶來的升級(jí)管控今年4月，國(guó)家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、中國(guó)人民銀行四部委聯(lián)合發(fā)文，就進(jìn)一步加大打擊騙取出口退稅

17、和虛開增值稅專用發(fā)票違法犯罪活動(dòng)作出重要部署。（打擊虛開和騙稅專項(xiàng)行動(dòng)，簡(jiǎn)稱“雙打”）“雙打”工作中要充分體現(xiàn)“預(yù)”、“嚴(yán)”、“新”三個(gè)字，做好檢查預(yù)案，嚴(yán)格執(zhí)法程序。21江陰市國(guó)稅局深入推進(jìn)“雙打雙防”工作打防結(jié)合 標(biāo)本兼治警稅協(xié)作重拳出擊防范打擊涉稅犯罪 稅務(wù)總局曝光5起虛開增值稅發(fā)票案件 稅總局2016年持續(xù)“雙打”給企業(yè)納稅環(huán)境帶來的升級(jí)管控今年稅總局2016年持續(xù)“雙打”給企業(yè)納稅環(huán)境帶來的升級(jí)管控湖南破獲特大虛開增值稅發(fā)票案 涉案稅款達(dá)35億元22復(fù)旦復(fù)華2.66億元稅務(wù)罰單高懸 經(jīng)營(yíng)存不確定性“雙打”嚴(yán)稽查環(huán)境下，企業(yè)怎樣控制風(fēng)險(xiǎn)？稅總局2016年持續(xù)“雙打”給企業(yè)納稅環(huán)境帶來的

18、升級(jí)管控湖南“軍犬嗅探”等稅收征管智能化使納稅人必須重構(gòu)原有納稅思維軍犬輿情監(jiān)控系統(tǒng)V4.5 軍犬網(wǎng)絡(luò)輿情監(jiān)控系統(tǒng)一站式、第一時(shí)間、穩(wěn)準(zhǔn)狠快地，從海量互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中，把您所關(guān)注的互聯(lián)網(wǎng)讀薄讀懂。其3大采集、5大分析、2個(gè)平臺(tái)、2項(xiàng)報(bào)告、3種預(yù)警、1套導(dǎo)控，滿足您網(wǎng)絡(luò)輿情監(jiān)測(cè)工作所需。23“軍犬嗅探”等稅收征管智能化使納稅人必須重構(gòu)原有納稅思維軍犬“軍犬嗅探”等稅收征管智能化使納稅人必須重構(gòu)原有納稅思維隨著商業(yè)變革突飛猛進(jìn)，云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，大數(shù)據(jù)為稅務(wù)稽查現(xiàn)代化注入新的內(nèi)涵，作為稅收工作最后一道防線的稅務(wù)稽查，如何讓大數(shù)據(jù)“發(fā)聲、發(fā)力、發(fā)威”，提升大數(shù)據(jù)精確指向、分析監(jiān)控、快速鎖定

19、的功能，更加及時(shí)有效地打擊涉稅違法活動(dòng)，“軍犬嗅探”技術(shù)用于稅務(wù)稽查。軍犬輿情監(jiān)控系統(tǒng)V4.5軍犬網(wǎng)絡(luò)輿情監(jiān)控系統(tǒng)一站式、第一時(shí)間、穩(wěn)準(zhǔn)狠快地，從海量互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中，把您所關(guān)注的互聯(lián)網(wǎng)讀薄讀懂。其3大采集、5大分析、2個(gè)平臺(tái)、2項(xiàng)報(bào)告、3種預(yù)警、1套導(dǎo)控，滿足您網(wǎng)絡(luò)輿情監(jiān)測(cè)工作所需。遼寧國(guó)稅 重大稅收違法案件信息公告之二 24“軍犬嗅探”等稅收征管智能化使納稅人必須重構(gòu)原有納稅思維隨著主要內(nèi)容一、2016年國(guó)地稅融合征管新變革給納稅人帶來的窘境二、2016年對(duì)納稅人產(chǎn)生普遍影響的新稅收政策及運(yùn)用規(guī)劃三、全面“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)匯算影響及由此產(chǎn)生的稅收博弈四、年終會(huì)計(jì)試決算與匯繳的規(guī)劃防控與稅負(fù)安排五

20、、所得稅收入確認(rèn)的規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)防控六、所得稅稅前扣除的規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)防控七、資產(chǎn)處理的稅務(wù)規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)防控八、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)防控九、高風(fēng)險(xiǎn)稅收事項(xiàng)的規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防控25主要內(nèi)容一、2016年國(guó)地稅融合征管新變革給納稅人帶來的窘境異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策解析一、納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。二、預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按

21、機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。三、本通知自2016 年5月1 日起執(zhí)行。26財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知 財(cái)稅201674號(hào) 異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策解析一、納稅人跨地區(qū)異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策解析特別提醒：申報(bào)繳納增值稅稅額是計(jì)算應(yīng)納稅額抵減預(yù)繳增值稅稅額后的稅額。一、如果異地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率和機(jī)構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率存在差異，不需要補(bǔ)繳和不得申請(qǐng)退城建稅和教育費(fèi)附加。二、不存在預(yù)繳的城建稅及教育費(fèi)附

22、加在機(jī)構(gòu)所在地抵稅費(fèi)的問題由于跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳的增值稅，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，則在機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅時(shí)，已經(jīng)將預(yù)繳的增值稅抵減了，也就是算的時(shí)候也就“抵減了預(yù)繳的城建稅及教育費(fèi)附加”。27財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知 財(cái)稅201674號(hào) 異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策解析特別提醒：申報(bào)繳異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策解析三、多預(yù)繳的城建稅及教育費(fèi)附加沒有退稅機(jī)制異地經(jīng)營(yíng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳的增值稅，

23、如果大于企業(yè)實(shí)際要繳納增值稅，由于在預(yù)繳的增值稅已經(jīng)同時(shí)預(yù)繳的城建稅及教育費(fèi)附加，也就是多“預(yù)繳的城建稅及教育費(fèi)附加”，現(xiàn)在沒有政策規(guī)定可以申請(qǐng)退回預(yù)繳的城建稅及教育費(fèi)附加。案例分享：北京市豐臺(tái)區(qū)某建筑企業(yè)一般納稅人，2016年8月發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：在陜西榆林地區(qū)米脂縣提供建筑服務(wù)，合同注明的開工日期為2016年7月20日，合同總金額1110000元（含稅），給對(duì)方開具了增值稅專用發(fā)票。A將部分業(yè)務(wù)分包給建筑企業(yè)B，支付分包款444000元，取得合法有效憑證。5月A取得2張17%稅率的增值稅專用發(fā)票，注明稅額17000元。除上述外A當(dāng)月無其他業(yè)務(wù)，選擇一般計(jì)稅方法。28財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于

24、納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知 財(cái)稅201674號(hào) 異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策解析三、多預(yù)繳的城建異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策解析1.該項(xiàng)目納稅人選擇了一般計(jì)稅方法，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額666000元（1110000-444000），按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。則：在米脂縣應(yīng)預(yù)繳增值稅=（1110000-444000）（1+11%）2%=12000元在米脂縣應(yīng)繳納城建稅=120005%=600元在米脂縣應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=120003%=360元在米脂縣應(yīng)繳納地方教育費(fèi)附加=120002%=240元2

25、9財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知 財(cái)稅201674號(hào) 異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策解析1.該項(xiàng)目納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策解析2.在豐臺(tái)不扣除分包款，以不含稅銷售額1000000元全額按11%稅率申報(bào)納稅。在豐臺(tái)區(qū)申報(bào)銷項(xiàng)稅額=1110000（1+11%）11%=110000元，應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=110000-17000=93000元，由于已預(yù)繳12000元，本期在豐臺(tái)區(qū)還應(yīng)繳納的增值稅稅額=93000-12000=81000元。在豐臺(tái)區(qū)繳納城建稅=810007%=5670元在豐臺(tái)區(qū)繳納教育

26、費(fèi)附加=810003%=2430元在豐臺(tái)區(qū)繳納地方教育費(fèi)附加=810002%=1620元特別提醒：1.在豐臺(tái)區(qū)繳納城建稅及教育費(fèi)附加不是“93000元”，是抵減預(yù)繳增值稅稅款后的“81000”。2.在豐臺(tái)地區(qū)不需要補(bǔ)繳因在米脂縣與豐臺(tái)區(qū)城建稅征收率差的城建稅，即不需要補(bǔ)繳12000（7%-5%）城建稅。30異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城建稅和教育費(fèi)附加政策解析2.在豐臺(tái)不扣除8月1日后開具紅字增值稅專用發(fā)票的新政策解析開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定是什么？增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需

27、要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：（一）購(gòu)買方取得專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱新系統(tǒng)）中填開并上傳開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表（以下簡(jiǎn)稱信息表），在填開信息表時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依信息表所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與信息表一并作為記賬憑證。專用發(fā)票未用于申報(bào)抵扣、發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購(gòu)買方填開信息表時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。31國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)8月1日后開具紅字增值稅專用發(fā)票的新政策解析開具紅字專用發(fā)票8月1日后

28、開具紅字增值稅專用發(fā)票的新政策解析開具紅字專用發(fā)票的規(guī)定是什么？銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購(gòu)買方，以及購(gòu)買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳信息表。銷售方填開信息表時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的信息表，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的信息表，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。（三）銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的信息表開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與信息表一一對(duì)應(yīng)。（四）納稅人也可憑信息表電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)信息表內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。32國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅

29、發(fā)票開具有關(guān)問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)8月1日后開具紅字增值稅專用發(fā)票的新政策解析開具紅字專用發(fā)票8月1日后開具紅字增值稅專用發(fā)票的新政策解析稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開紅字專用發(fā)票如何處理？稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。開具紅字增值稅普通發(fā)票以及紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票有何規(guī)定？納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。33國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第4

30、7號(hào)8月1日后開具紅字增值稅專用發(fā)票的新政策解析稅務(wù)機(jī)關(guān)為小收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及征收政策解析34財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知財(cái)稅201686號(hào)親，能否計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及征收政策解析34財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及征收政策解析一、增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額（1+3%）3%一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的

31、金額（1+5%）5%通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。二、本通知自2016年8月1日起執(zhí)行，停止執(zhí)行時(shí)間另行通知。ETC充值票能否計(jì)算抵扣？35財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知財(cái)稅201686號(hào)收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及征收政策解析一、增值稅一般納稅人支付的道收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及征收政策解析參照國(guó)家稅務(wù)總局20條服務(wù)新舉措全面助力營(yíng)改增為主題的在線訪談問：公司的車輛統(tǒng)一辦理了ETC卡充值，充值后取得的發(fā)票能否按照過路過橋費(fèi)計(jì)算抵扣？ 答：ETC充值卡充值時(shí)并未實(shí)際接受道路通行服務(wù)，其充值取得的發(fā)票，不能按照過路過橋費(fèi)計(jì)算抵扣。 因此，公司

32、車輛辦理ETC卡充值取得的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。可以計(jì)算扣除的通行費(fèi)是按通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）注明的收費(fèi)金額為基數(shù)的，沒有包括ETC收費(fèi)，ETC收費(fèi)應(yīng)該通過取得增值稅專用發(fā)票的方式做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。綜上，如果ETC取得了增值稅專用發(fā)票，則可以稅前抵扣，如果只是ETC充值，則不得抵扣。36財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知財(cái)稅201686號(hào)收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及征收政策解析參照國(guó)家稅務(wù)總局20條服務(wù)營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題新政解析一、計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅。二、房產(chǎn)出租的，計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。三、土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)

33、取得的收入為不含增值稅收入。中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例等規(guī)定的土地增值稅扣除項(xiàng)目涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，不計(jì)入扣除項(xiàng)目，不允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，可以計(jì)入扣除項(xiàng)目。四、個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時(shí)所支付價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的稅費(fèi)不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。37財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知 財(cái)稅201643號(hào) 營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題新政營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題新政解析個(gè)人出租房屋

34、的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計(jì)算轉(zhuǎn)租所得時(shí)予以扣除。五、免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。六、在計(jì)征上述稅種時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。本通知自2016年5月1日起執(zhí)行。38財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知 財(cái)稅201643號(hào) 營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題新政2022年10月12日39營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依

35、據(jù)問題新政解析案例一、某居民甲出租商鋪取得月租金31500元。應(yīng)繳增值稅，個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)各是多少？一、增值稅部分：銷售額=31500（1+5%）=30000元月租金未超過3萬元，免征增值稅。政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告（2016年第23號(hào)）第六條第（三）項(xiàng)：其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。2022年10月10日39營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、2022年10月12日40營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得

36、稅計(jì)稅依據(jù)問題新政解析二、個(gè)人所得稅部分：甲應(yīng)繳個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為31500元。政策依據(jù)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知（財(cái)稅201643號(hào)）第五條：免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。2022年10月10日40營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、2022年10月12日41營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題新政解析案例二、 某居民乙出租商鋪取得月租金42000元。應(yīng)繳增值稅，個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)各是多少？一、增值稅部分：銷售額=42000（1+5%）=40000元應(yīng)

37、繳增值稅=400005%=2000元政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（2016年第16號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)：其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。2022年10月10日41營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、2022年10月12日42營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題新政解析二、個(gè)人所得稅部分：甲應(yīng)繳個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為40000元。政策依據(jù)：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知（財(cái)稅201643號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)：個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅

38、。2022年10月10日42營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)開發(fā)票、納稅、稅前扣除新政策解析43什么是預(yù)付卡？預(yù)付卡，就是先付費(fèi)再消費(fèi)的卡片，既包含常用的餐飲卡、美容卡、健身卡等只能在發(fā)卡企業(yè)內(nèi)部使用的單用途預(yù)付卡，也包括商通卡、福卡等可跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨法人使用的多用途預(yù)付卡。近年來，預(yù)付卡市場(chǎng)發(fā)展迅猛,在給消費(fèi)者帶來便利的同時(shí)，也成了缺乏監(jiān)管的“灰色地帶”，特別是非法集資、洗錢、行賄等違法犯罪分子盯上預(yù)付卡，讓不少消費(fèi)者為之苦惱。預(yù)付卡的稅收征管問題也十分突出，售卡方按購(gòu)買方的需求，以差旅費(fèi)、餐飲費(fèi)和辦公用品名義為其開具發(fā)票，給企業(yè)“做假賬”帶來可能。商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)開發(fā)票、

39、納稅、稅前扣除新政策解析43什么是預(yù)付44銷售預(yù)付卡時(shí)是否產(chǎn)生納稅義務(wù)？營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。解讀：、“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的前提下，如果先開具發(fā)票，后收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)，應(yīng)以開具發(fā)票當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)開發(fā)票、納稅、稅前扣除新政策解析44銷售預(yù)付卡時(shí)是否產(chǎn)生納稅義務(wù)？商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)開發(fā)票、納稅銷售預(yù)付卡時(shí)能否開具增值稅專票？45消費(fèi)了還不給開發(fā)票，居然政策還允許！這到底是

40、咋回事？銷售預(yù)付卡時(shí)能否開具增值稅專票？45消費(fèi)了還不給開發(fā)票，居然4646474748（十一）增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形?！拔窗l(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”、603“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”。使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售預(yù)付卡時(shí)能否開具增值稅專票？48（十一）增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人銷售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？491.售卡方與銷售方非同一納稅人

41、（1）售卡方銷售預(yù)付卡或取得預(yù)付卡充值售卡方借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款預(yù)付卡稅務(wù)處理：售卡環(huán)節(jié)未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，亦不符合確認(rèn)收入的條件，不征增值稅，不征企業(yè)所得稅。發(fā)票開具：根據(jù)53號(hào)公告，售卡方取得的價(jià)款屬于“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能向購(gòu)卡方開具增值稅普通發(fā)票，項(xiàng)目名稱為“預(yù)付卡銷售和充值”，發(fā)票稅率欄填寫“不征稅”。銷售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？491.售卡方與銷售方非同一納稅銷售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？50購(gòu)卡方借：其他應(yīng)收款預(yù)付卡貸：銀行存款銷售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？50購(gòu)卡方銷售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？51（2）銷售方向購(gòu)卡方銷售貨物或服務(wù)銷售方

42、借：應(yīng)收賬款預(yù)付卡 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品等科目稅務(wù)處理：持卡人使用單用途卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，同時(shí)，根據(jù)國(guó)稅函2008875號(hào)規(guī)定，銷售方需確認(rèn)銷售商品或服務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。增值稅、企業(yè)所得稅處理與會(huì)計(jì)處理一致。銷售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？51（2）銷售方向購(gòu)卡方銷售貨物銷售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？52發(fā)票開具：根據(jù)53號(hào)公告，此環(huán)節(jié)銷售方不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。對(duì)此，筆者認(rèn)為：銷售方向持卡人銷售貨物勞務(wù)或服務(wù)，因發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為，無論持卡人的預(yù)付卡是自已購(gòu)買還是接受贈(zèng)與，銷售方均應(yīng)按

43、照貨物勞務(wù)或服務(wù)的實(shí)際名稱，向持卡人開具增值稅發(fā)票。購(gòu)卡方a.購(gòu)卡方作為持卡人直接購(gòu)買貨物或服務(wù)，根據(jù)貨物或服務(wù)的清單作：借：庫(kù)存商品或管理費(fèi)用等科目貸：其他應(yīng)收款預(yù)付卡由于購(gòu)卡方購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)不能取得增值稅發(fā)票，只能憑銷售方提供的貨物或服務(wù)明細(xì)單作為原始憑證。銷售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？52發(fā)票開具：根據(jù)53號(hào)公告，此銷售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？53b.購(gòu)卡方將預(yù)付卡發(fā)放給員工，由員工持卡消費(fèi)借：成本費(fèi)用類科目 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)（非貨幣福利）借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)（非貨幣福利） 貸：其他應(yīng)收款預(yù)付卡稅務(wù)處理：非貨幣福利按照職工福利費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，向員工發(fā)放預(yù)付卡需并入員

44、工當(dāng)期“工資薪金所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。 c.購(gòu)卡方將預(yù)付卡對(duì)外贈(zèng)送借：營(yíng)業(yè)外支出非公益性捐贈(zèng) 貸：其他應(yīng)收款預(yù)付卡銷售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？53b.購(gòu)卡方將預(yù)付卡發(fā)放給員工銷售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？54稅務(wù)處理：企業(yè)將預(yù)付卡對(duì)外贈(zèng)送，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條第（五）項(xiàng)規(guī)定，非公益捐贈(zèng)不得在稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的通知（國(guó)稅函2011413號(hào)）也明確規(guī)定：“堅(jiān)決依法查處商業(yè)預(yù)付卡購(gòu)卡單位在稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出等行為，加強(qiáng)稅前扣除憑證的審核和管理，虛假發(fā)票不得作為稅前扣除的憑據(jù)；對(duì)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，不管是否開具發(fā)票，均不得予以稅前扣除?！笔苜?zèng)方為

45、個(gè)人的，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅201150號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。銷售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？54稅務(wù)處理：企業(yè)將預(yù)付卡對(duì)外贈(zèng)銷售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？55（3）銷售方向售卡方結(jié)算預(yù)付卡資金銷售方借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款預(yù)付卡稅務(wù)處理：銷售方銷售貨物或服務(wù)時(shí)已確認(rèn)收入并繳納增值稅，收回價(jià)款不作賬務(wù)處理。發(fā)票開具：根據(jù)53號(hào)公告，銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)向售卡方開具增

46、值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？55（3）銷售方向售卡方結(jié)算預(yù)付銷售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？56（3）銷售方向售卡方結(jié)算預(yù)付卡資金售卡方借：其他應(yīng)付款預(yù)付卡貸：銀行存款售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?銷售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？56（3）銷售方向售卡方結(jié)算預(yù)付銷售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？57（4）售卡方從銷售方取得的手續(xù)費(fèi)收入售卡方從銷售方取得的手續(xù)費(fèi)收入可能直接從預(yù)付卡資金中坐扣，也可能直接取得手續(xù)費(fèi)收入，作：借：其他應(yīng)付款預(yù)付卡貸：主營(yíng)業(yè)

47、務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）稅務(wù)處理：售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按“企業(yè)管理服務(wù)”、“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”等繳納增值稅，同時(shí)并入當(dāng)期收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 2.售卡方與銷售方為同一納稅人售卡方與銷售方為同一納稅人情形下，不涉及售卡方與銷售方之間資金結(jié)算、發(fā)票開具及支付手續(xù)費(fèi)等，其他稅會(huì)處理與“售卡方與銷售方非同一納稅人”相同。銷售預(yù)付卡賬務(wù)怎樣正確處理？57（4）售卡方從銷售方取得的手能否以水費(fèi)分割單入賬以雙方的租賃合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)

48、稅前扣除;參見稽便函200933號(hào)58物業(yè)管理服務(wù)收取的自來水、水費(fèi)增值稅新政策解析誰能告訴我？能否以水費(fèi)分割單入賬58物業(yè)管理服務(wù)收取的自來水、水費(fèi)增值(2)企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水電，需要增值稅發(fā)票，才能扣除?！咎崾尽可虾Ｊ袊?guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水、電的有關(guān)稅政問題的批復(fù)(滬國(guó)稅流200019號(hào))。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問題的批復(fù)(國(guó)稅函2009537號(hào))指出，四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時(shí)收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。青地稅函20102號(hào)企業(yè)(非物業(yè)公司)

49、與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發(fā)票的復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電分割單等憑證，可否據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除?按照增值稅管理的相關(guān)規(guī)定，該種行為屬于出租方轉(zhuǎn)售水電，應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票。因此，承租方應(yīng)當(dāng)憑租賃合同、水電分割單及出租方開具的發(fā)票等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)進(jìn)行扣除。否則，不得稅前扣除。59物業(yè)管理服務(wù)收取的自來水、水費(fèi)增值稅新政策解析(2)企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水電，需要增值稅發(fā)票，才能扣除60物業(yè)管理服務(wù)收取的自來水、水費(fèi)增值稅新政策解析關(guān)于物業(yè)管理公司收取水電費(fèi)問題海南國(guó)稅全面推開營(yíng)改增政策指引重點(diǎn)關(guān)注問題解答（一）四、關(guān)于物業(yè)

50、管理公司收取水電費(fèi)問題根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、海南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于物業(yè)管理公司銷售水、電增值稅有關(guān)問題的公告（海南省國(guó)家稅務(wù)局公告2013年8號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，物業(yè)公司收取水電費(fèi)，按以下情況區(qū)分對(duì)待：（一）物業(yè)管理公司銷售水、電行為供水、供電公司統(tǒng)一將水、電銷售給物業(yè)管理公司，統(tǒng)一向物業(yè)管理公司結(jié)算收取水、電費(fèi)，并向物業(yè)管理公司開具貨物銷售發(fā)票。再由物業(yè)管理公司向住戶銷售水、電并收取價(jià)款的行為，屬于物業(yè)管理公司銷售水、電行為。物業(yè)管理公司發(fā)生上述銷售水、電行為的，應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取貨物銷售發(fā)票開具給用戶，并按銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。60物業(yè)管理服務(wù)收取的自來水、水費(fèi)增

51、值稅新政策解析關(guān)于物業(yè)管61物業(yè)管理服務(wù)收取的自來水、水費(fèi)增值稅新政策解析關(guān)于物業(yè)管理公司收取水電費(fèi)問題海南國(guó)稅全面推開營(yíng)改增政策指引重點(diǎn)關(guān)注問題解答（一）四、關(guān)于物業(yè)管理公司收取水電費(fèi)問題（二）物業(yè)管理公司代收水、電行為物業(yè)管理公司受供水、供電公司委托代收水、電費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，暫不征收增值稅：1、持有相關(guān)代收協(xié)議；2、物業(yè)公司不墊付資金；3、代收水、電費(fèi)時(shí)，將供水、供電公司開具給用戶的貨物銷售發(fā)票轉(zhuǎn)交給用戶4、物業(yè)管理公司按銷貨方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與客戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)（手續(xù)費(fèi)部分按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)計(jì)算繳納增值稅）。61物業(yè)管理服務(wù)收取的自來水、水費(fèi)增值稅新政策解析關(guān)

52、于物業(yè)管62物業(yè)管理服務(wù)收取的自來水、水費(fèi)增值稅新政策解析關(guān)于物業(yè)管理公司收取水電費(fèi)問題山東國(guó)稅全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（三）一、關(guān)于物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)問題物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)實(shí)行差額征稅，開具代開普通發(fā)票，而營(yíng)改增試點(diǎn)政策中并未延續(xù)差額征稅政策。對(duì)此問題，國(guó)家稅務(wù)總局正在研究解決。在新的政策出臺(tái)之前，可暫按以下情況區(qū)分對(duì)待：1、如果物業(yè)公司以自己名義為客戶開具發(fā)票，屬于轉(zhuǎn)售行為，應(yīng)該按發(fā)票金額繳納增值稅；2、如果物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)等，在總局明確之前，可暫按代購(gòu)業(yè)務(wù)的原則掌握，同時(shí)具備以下條件的，暫不征收增值稅：（1）物業(yè)公司不墊付資金；（2）自來水公司、

53、電力公司、供熱公司等（簡(jiǎn)稱銷貨方），將發(fā)票開具給客戶，并由物業(yè)公司將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶；（3）物業(yè)公司按銷貨方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與客戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。62物業(yè)管理服務(wù)收取的自來水、水費(fèi)增值稅新政策解析關(guān)于物業(yè)管63物業(yè)管理服務(wù)收取的自來水、水費(fèi)增值稅新政策解析國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第54號(hào) 現(xiàn)將物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅有關(guān)問題公告如下：提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。本公告自發(fā)布

54、之日起施行。2016年5月1日以后已發(fā)生并處理的事項(xiàng)，不再作調(diào)整；未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。63物業(yè)管理服務(wù)收取的自來水、水費(fèi)增值稅新政策解析國(guó)家稅務(wù)總64非上市公司和上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策解析一、對(duì)符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策（一）非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人

55、所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。64非上市公司和上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策解析一、65非上市公司和上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策解析（二）非上市公司股權(quán)激勵(lì)遞延納稅要同時(shí)符合七個(gè)條件（三）本通知所稱股票（權(quán)）期權(quán)是指公司給予激勵(lì)對(duì)象在一定期限內(nèi)以事先約定的價(jià)格購(gòu)買本公司股票（權(quán)）的權(quán)利；所稱限制性股票是指公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵(lì)對(duì)象一定數(shù)量的本公司股權(quán)，激勵(lì)對(duì)象只有工作年限或業(yè)績(jī)目標(biāo)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán)；所稱股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是指企業(yè)無償授予激勵(lì)對(duì)象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。（

56、四）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所列內(nèi)容不同時(shí)滿足第一條第（二）款規(guī)定的全部條件，或遞延納稅期間公司情況發(fā)生變化，不再符合第一條第（二）款第4至6項(xiàng)條件的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行。65非上市公司和上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策解析（二）66非上市公司和上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策解析二、對(duì)上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限（一）上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。財(cái)

57、政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200940號(hào)）自本通知施行之日起廢止。對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。66非上市公司和上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策解析二、對(duì)67非上市公司和上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策解析二、對(duì)上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限（二）上市公司股票期權(quán)、限制性股票應(yīng)納稅款的計(jì)算，繼續(xù)按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅200535號(hào)）、財(cái)政部 國(guó)家

58、稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅20095號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（國(guó)稅函2009461號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)納稅款的計(jì)算比照上述規(guī)定執(zhí)行。特別提示上市公司是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。67非上市公司和上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策解析二、對(duì)68非上市公司和上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策解析二、對(duì)上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限（財(cái)稅200535號(hào)規(guī)定：（一）認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）的稅款計(jì)算。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按本通知

59、規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率-速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。68非上市公司和上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策解析二、對(duì)69非上市公司和上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策解析國(guó)稅函2009461號(hào)規(guī)定，按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納

60、稅所得額。即:上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)(指當(dāng)日收盤價(jià)，下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（指當(dāng)日收盤價(jià)，下同)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）2本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額（本批次解禁股票份數(shù)被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）69非上市公司和上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策解析