會(huì)計(jì)史研究課件

1、會(huì)計(jì)史研究中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)研究所康均博士1會(huì)計(jì)史研究對(duì)象會(huì)計(jì)史是研究會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的歷史進(jìn)程，探索其歷史運(yùn)行規(guī)律并將這些規(guī)律用于預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展方向的科學(xué)。它既是會(huì)計(jì)學(xué)科中的一個(gè)重要組成部分，也是進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的先導(dǎo)部分，會(huì)計(jì)史學(xué)的研究始終涉及到會(huì)計(jì)學(xué)的精華部分。會(huì)計(jì)史是會(huì)計(jì)知識(shí)的海洋，會(huì)計(jì)思想的寶庫(kù)。是會(huì)計(jì)文化中的文化，會(huì)計(jì)理論中的理論。2學(xué)習(xí)意義 （1）有助于我們了解會(huì)計(jì)學(xué)科的根基由來(lái)與現(xiàn)在?！皢柷牡们迦缭S，為有源頭活水來(lái)” 。歷史是現(xiàn)實(shí)的活水之源“在所有的學(xué)科里，理論和概念都是在歷史的持續(xù)中發(fā)展起來(lái)的。一種思想導(dǎo)致另一種思想，我們今天的現(xiàn)狀在很大的程度上依賴于昨天的成就。

2、 ”享德里克森會(huì)計(jì)理論3（2）有助于我們吸取教訓(xùn)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，正確把握會(huì)計(jì)學(xué)科的現(xiàn)狀。 前車之覆，后車之鑒。1938年美國(guó)的McKesson&robins公司倒閉事件與GAAS的出臺(tái)以及“應(yīng)收賬款必須函證、存貨必須盤存” 審計(jì)方法的強(qiáng)制執(zhí)行。4（3 ）探索會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律，科學(xué)地預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)學(xué)科的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。 史學(xué)將提供給人們其他學(xué)科所不能給的兩個(gè)概念：一個(gè)是全面的概念，另一個(gè)是必然的概念。5教材及學(xué)習(xí)參考書（中文部分）會(huì)計(jì)史研究（第一卷），郭道揚(yáng)著，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004年版會(huì)計(jì)發(fā)展史綱，郭道揚(yáng)著，中央廣播電視大學(xué)出版社，1984年版中國(guó)會(huì)計(jì)史稿（上、下）郭道揚(yáng)編著，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，198

3、2、1988年版會(huì)計(jì)大典（第二卷會(huì)計(jì)史），中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999年版7 西方會(huì)計(jì)史（上），文碩著，中國(guó)商業(yè)出 版社，1987年版 會(huì)計(jì)思想史，（美）邁克爾查特菲爾德著， 文碩等譯，中國(guó)商業(yè)出版社，1989年版 會(huì)計(jì)發(fā)展史，（蘇）索科洛夫著，陳亞民 等譯，中國(guó)商業(yè)出版社，1990年版 郭道揚(yáng)先生的有關(guān)文章，主要參考會(huì)計(jì) 研究、財(cái)會(huì)通訊、財(cái)會(huì)月刊8導(dǎo)論歷史觀會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境系指與會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定著會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)工作發(fā)展水平，以及與會(huì)計(jì)相關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)、審計(jì)發(fā)展的客觀歷史條件及其特殊情況。10會(huì)計(jì)環(huán)境的正面構(gòu)成要素社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平科學(xué)技術(shù)水平社

4、會(huì)文化教育水平 社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)制度發(fā)展、文化的影響 11第一講會(huì)計(jì)的起源 第一章會(huì)計(jì)思想與行為的起源 第一節(jié)會(huì)計(jì)思想、行為產(chǎn)生的 歷史動(dòng)因12第一節(jié) 會(huì)計(jì)思想、行為產(chǎn)生的歷史動(dòng)因一、會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的 根本前提條件人類最早會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生是人類進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)直接影響的結(jié)果14基本結(jié)論P(yáng)28（一）只有在人類生產(chǎn)行為發(fā)生之后，才有可能產(chǎn)生人類最早的會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為。（二）社會(huì)生產(chǎn)是推動(dòng)人類原始會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的第一歷史動(dòng)因，是兩者產(chǎn)生的根本前提條件。15（一）在蒙昧?xí)r代的低級(jí)階段由古猿向人的轉(zhuǎn)變（二）在舊石器時(shí)代的初期，由“自然主體”向征服自然的“生產(chǎn)主體”轉(zhuǎn)變（三）在舊石器時(shí)

5、代中晚期（距今約十至二、三萬(wàn)年）人類進(jìn)入定居性及生產(chǎn)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段1.生產(chǎn)水平的提高 2.生活水平的提高17第二節(jié)史前時(shí)期計(jì)量、記錄行為產(chǎn)生、發(fā)展的歷史演進(jìn)階段（1）人類社會(huì)發(fā)展的基本歷史劃期會(huì)計(jì)的歷史起點(diǎn)：簡(jiǎn)單刻記與直觀繪圖記事階段（舊石器時(shí)代中晚期）客觀現(xiàn)實(shí)迫使人們不得不在頭腦之外的自然界去尋找?guī)椭M(jìn)行記事的載體，以及進(jìn)行計(jì)量、記錄的方法了。18會(huì)計(jì)歷史起點(diǎn)時(shí)期的計(jì)量、記錄方法（1）簡(jiǎn)單刻記方法（2）直觀繪圖記數(shù)、記事方法（3）舊石器時(shí)代中晚期計(jì)量、記錄方 法發(fā)明應(yīng)用的意義。19（1）簡(jiǎn)單刻記方法p36簡(jiǎn)單刻記是古代原始人最初采用的一種計(jì)量、記錄方法。通常以堅(jiān)硬的石器等為刻具，在巖石等載體

6、上刻劃出簡(jiǎn)單、直觀的條紋或缺口來(lái)反映一定的經(jīng)濟(jì)數(shù)量或事物。20（2）直觀繪圖記數(shù)、記事方法直觀繪圖是舊石器時(shí)代中晚期與簡(jiǎn)單刻記并存的一種計(jì)量、記錄方法。通常是描繪所需記錄事物或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體形象反映經(jīng)濟(jì)事物的數(shù)量。21（3）舊石器時(shí)代中晚期計(jì)量、記錄方法發(fā)明應(yīng)用的意義。歷史起點(diǎn)；與數(shù)學(xué)、藝術(shù)起源的歷史淵源關(guān)系；與語(yǔ)言、文字的歷史淵源關(guān)系22（二）新石器時(shí)代人類改進(jìn)計(jì)量、記錄方法的動(dòng)機(jī)1.管理生產(chǎn)；2.管理生活；3.管理物品交換24黏土標(biāo)志：遠(yuǎn)古時(shí)代中東地區(qū)原始人類所采用的一種計(jì)量、記錄方法，通常將計(jì)量、記錄不同農(nóng)業(yè)收獲的黏土標(biāo)志存放在刻有以特殊符號(hào)作封殼標(biāo)記，表明所記事物品名與數(shù)量的大黏土殼內(nèi)

7、。它反映了由刻符記事與繪圖記事向“書契”計(jì)量、記錄方法萌芽階段的過渡。（三）新石器時(shí)代人類計(jì)量、記錄方法演 進(jìn)、應(yīng)用狀況 1.刻符計(jì)量、記錄法及其進(jìn)步的四個(gè)方面p492.繪圖計(jì)量、記錄法P613.中東地區(qū)的黏土標(biāo)志P644.復(fù)雜黏土標(biāo)志的歷史性進(jìn)步。P69251.結(jié)繩計(jì)量、記錄法（1）中國(guó)的結(jié)繩計(jì)量、記錄方法P82（2）國(guó)外的結(jié)繩計(jì)量、記錄方法：印加人p83（3）結(jié)繩計(jì)量、記錄方法的重要意義p85 （二）原始社會(huì)末期的計(jì)量、記錄方法與變革中經(jīng)濟(jì) “書契” 方法的萌芽、產(chǎn)生27會(huì)計(jì)的起源結(jié)繩已表現(xiàn)出后世賬簿記錄的原理，明確了賬目的幾個(gè)要素：記錄對(duì)象、應(yīng)記數(shù)量、數(shù)量變化及結(jié)果數(shù)學(xué)的起源明確了數(shù)與事

8、物的關(guān)系，顯示了具體的計(jì)算方法、過程與結(jié)果統(tǒng)計(jì)的起源文字的起源文字創(chuàng)造方法“六書”中的指事、會(huì)意兩種方法的運(yùn)用282.經(jīng)濟(jì)類“書契”記錄方法的產(chǎn)生（1）“書契”表現(xiàn)要素的構(gòu)成 必須以刻記為手段，具有契刻的基本特征 必須是用文字形成的記錄 “書契”內(nèi)容的組合形成初步的規(guī)則 記錄哪些內(nèi)容； 文字和數(shù)字的排列組合方式、事件記錄先后順序； 記錄載體的收藏與保管29（2）“書契”計(jì)量、記錄方法的產(chǎn)生數(shù)碼及運(yùn)算方法的創(chuàng)造及在“書契”中的應(yīng)用其一，原始數(shù)碼創(chuàng)造的成因及其歷史過程p91 “數(shù)生于手”；石子計(jì)數(shù)；以其他實(shí)物作為數(shù)碼及計(jì)算工具其二，原始數(shù)碼在“書契”記錄中的應(yīng)用p98 兩河流域古代巴比倫神庫(kù)中的“

9、寺廟賬單” 實(shí)物計(jì)量單位的創(chuàng)造與應(yīng)用數(shù)碼只能反映數(shù)量，不能反映事物，因此需要計(jì)量單位原始交換需要衡量標(biāo)準(zhǔn)：兩種標(biāo)準(zhǔn)：以人體為量度；取用自然界天然物件為量度數(shù)碼、實(shí)物計(jì)量單位與文字的配合應(yīng)用。只有三要素結(jié)合，才能反映完整的經(jīng)濟(jì)信息：數(shù)量、實(shí)物、內(nèi)容30第三節(jié)研究人類會(huì)計(jì)思想與行為起源 所揭示的基本問題一、人類會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的根本前提條件（一）人類的生產(chǎn)行為的發(fā)生是人類會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的根本前提條件（二）人類的會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物（三）生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)既是衡量人類生活得到保障的標(biāo)志，而又是衡量人類最早會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為得以產(chǎn)生的重要標(biāo)志。31二、人類會(huì)計(jì)思想

10、產(chǎn)生、形成的邏輯思維活動(dòng)過程三、原始計(jì)量、記錄方法演進(jìn)過程中體現(xiàn)出的基本歷史規(guī)律（一）社會(huì)生產(chǎn)越發(fā)展，所體現(xiàn)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系越復(fù)雜，人類發(fā)明創(chuàng)造與應(yīng)用的原始計(jì)量、記錄方法便越進(jìn)步。（二）原始交換關(guān)系是推動(dòng)原始計(jì)量、記錄方法發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵性力量。（三）會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第一次變革發(fā)生于原始公社向奴隸制社會(huì)更替之際，主要進(jìn)步體現(xiàn)在四個(gè)方面。32四、原始計(jì)量、記錄工作的歷史地位五、人類起源階段會(huì)計(jì)與相關(guān)學(xué)科之間的關(guān)系六、原始計(jì)量、記錄行為發(fā)生與發(fā)展所體現(xiàn)出來(lái)的管理目標(biāo)：私有占有財(cái)產(chǎn)現(xiàn)象出現(xiàn)之前與之后有巨大不同33第二章“會(huì)計(jì) ”命名的起源“會(huì)計(jì)”命名起源的研究意義會(huì)計(jì)的本質(zhì)第一節(jié)中國(guó)“會(huì)計(jì) ”命名起源之爭(zhēng)

11、議一、起源于夏代之說(shuō)史記夏本紀(jì)“自虞夏時(shí)，貢賦備矣，或言禹會(huì)諸候江南，計(jì)功而崩，因葬焉，命曰會(huì)稽，會(huì)稽者，會(huì)計(jì)也。 ”“會(huì)計(jì)”命名不可能起源于夏代的原因二、起源于戰(zhàn)國(guó)時(shí)代之說(shuō)先秦時(shí)代記載有“會(huì)計(jì) ”的部分著作戰(zhàn)國(guó)策齊策“孰習(xí)計(jì)會(huì)？”孟嘗君與馮諼 “會(huì)計(jì)”命名不可能起源于戰(zhàn)國(guó)時(shí)代的原因34第二節(jié)“會(huì)計(jì)”命名起源及其基本概念的形成一、“會(huì)計(jì)”命名起源于西周時(shí)代的背景原因（一）農(nóng)業(yè)、手工業(yè)生產(chǎn)效及商業(yè)的發(fā)展農(nóng)業(yè)發(fā)展；手工業(yè)分工號(hào)稱“百工”； 商品交換范圍擴(kuò)大、種類增多、 “質(zhì)人”管理官營(yíng)交換市場(chǎng)、使用金屬貨幣（二）經(jīng)濟(jì)制度與文化的發(fā)展“井田制”； “修身、齊家、治國(guó)、平天下”； 鐘鼎文出現(xiàn)35二、關(guān)

12、于“會(huì)計(jì)”命名起源于西周時(shí)代的考證（一）“會(huì)” 與“計(jì)”二字造型、立意考證許慎說(shuō)文解字 “會(huì)，合也”。（二）“會(huì)計(jì)”命名產(chǎn)生過程的考證分析P1341. “會(huì)”字產(chǎn)生與應(yīng)用的歷史過程2. “計(jì)”字產(chǎn)生與應(yīng)用的歷史過程3. “會(huì)”與“計(jì)”構(gòu)詞連用的意義 清代焦循注釋孟子萬(wàn)章下之注解“會(huì)，大計(jì)也。然則零星算之為計(jì)，總行算之為會(huì)”。36第三節(jié)研究“會(huì)計(jì)”命名起源所說(shuō)明的問題“會(huì)計(jì)”命名的出現(xiàn)與應(yīng)用是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是人們?cè)诠芾韲?guó)家經(jīng)濟(jì)與私人經(jīng)濟(jì)中開始重視會(huì)計(jì)工作的結(jié)果。西周時(shí)代“會(huì)計(jì)”命名的出現(xiàn)與應(yīng)用形成了世界上最早關(guān)于“會(huì)計(jì)”概念的解釋，是中國(guó)古代會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一大貢獻(xiàn)。37“會(huì)計(jì)”命

13、名的出現(xiàn)經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的歷史演進(jìn)過程，是我國(guó)古代會(huì)理論發(fā)端的一種表現(xiàn)。通過“會(huì)計(jì)”命名的產(chǎn)生與應(yīng)用，以及古人在周禮中所體現(xiàn)出來(lái)的對(duì)其特定含義的認(rèn)識(shí)中可知，管算結(jié)合，古今一理。古代人們和近代人們對(duì)“會(huì)計(jì)”概念的認(rèn)識(shí)存在著根本差別。38第二講中國(guó)古代官?gòu)d會(huì)計(jì)組織 部門的產(chǎn)生與發(fā)展第三章會(huì)計(jì)專職與職能部門的起源第四章 官?gòu)d財(cái)計(jì)職能部門在封建制時(shí)代 的發(fā)展第五章 中華民國(guó)南京政府時(shí)期政府會(huì)計(jì) 職能部門的發(fā)展39第三章 會(huì)計(jì)專職與職能部門的起源第一節(jié)“會(huì)計(jì)”專職的起源一.會(huì)計(jì)專職產(chǎn)生的歷史原因（一）經(jīng)濟(jì)動(dòng)因。生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，管理活動(dòng)的復(fù)雜，使得原來(lái)由氏族首領(lǐng)兼任的計(jì)量、記錄工作逐漸由專人擔(dān)任。（二）政治

14、動(dòng)因。階級(jí)和國(guó)家出現(xiàn)以后，為了維護(hù)私有財(cái)產(chǎn)和國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)行，需要對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)及財(cái)產(chǎn)增加和減少加強(qiáng)管理。40二.會(huì)計(jì)專職的產(chǎn)生及其反映出的問題會(huì)計(jì)專職產(chǎn)生的歷史實(shí)證P193-197會(huì)計(jì)專職產(chǎn)生的歷史史實(shí)說(shuō)明的問題1.以權(quán)力對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行控制為出發(fā)點(diǎn)，逐步形成了由“王”直接控制的經(jīng)濟(jì)管理專職及其經(jīng)濟(jì)職能部門的萌芽形態(tài)，從中既體現(xiàn)了一種經(jīng)濟(jì)集權(quán)的需要，也同時(shí)體現(xiàn)了一種管理的需要。2.從分工管理著手，以分門別類對(duì)不同經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理為出發(fā)點(diǎn)，按經(jīng)濟(jì)管理環(huán)節(jié)確定某種管理專職，并逐漸圍繞對(duì)國(guó)家的收入與支出的管理，在若干管理專職的基礎(chǔ)上構(gòu)建了原始的財(cái)計(jì)部門的基本框架，是創(chuàng)立國(guó)家所必須的一個(gè)前提條件。413.在

15、軍事民主制體制下，公有或私有部分經(jīng)濟(jì)收支事項(xiàng)的管理最初都是通過簿記工作者的作用具體體現(xiàn)出來(lái)的。4.在“簿記”僅僅作為一種附帶性工作時(shí)期，尚無(wú)法具體明確“簿記”工作的受托責(zé)任，然而，當(dāng)簿記作為一種專職工作出現(xiàn)之后，“簿記”專職所體現(xiàn)的受托責(zé)任便在經(jīng)歷萌芽階段之后被確定下來(lái)。42第二節(jié)官?gòu)d會(huì)計(jì)職能部門 的產(chǎn)生與初步發(fā)展一.官?gòu)d會(huì)計(jì)職能部門的概念與建立標(biāo)志概念：官?gòu)d會(huì)計(jì)系我國(guó)古代對(duì)于國(guó)家會(huì)計(jì)的統(tǒng)稱。標(biāo)志： (1) 會(huì)計(jì)已成為國(guó)家事務(wù)中的一項(xiàng)專門工作，而且這項(xiàng)工作在國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理工作中已占有一定地位。 (2) 在國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)組織體制中，對(duì)會(huì)計(jì)部門的設(shè)置巳在了適當(dāng)?shù)陌才牛瑫?huì)計(jì)官員也在了相應(yīng)的配備。 (

16、3) 會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理方面已有一定之規(guī)，并且采用了一定的會(huì)計(jì)方法，會(huì)計(jì)工作已能夠正常展開。43二.中國(guó)奴隸制時(shí)代的財(cái)計(jì)官制在奴隸制國(guó)家各職能部門建立之初，財(cái)政與會(huì)計(jì)職官，以及職能部門在建立建立過程中便形成了一種相輔相成的關(guān)系，會(huì)計(jì)工作以財(cái)政為本，財(cái)政工作以會(huì)計(jì)為依托。故統(tǒng)稱“財(cái)計(jì)”。 1.國(guó)外奴隸制時(shí)代的財(cái)計(jì)職能部門建設(shè) 2.中國(guó)奴隸制時(shí)代的財(cái)計(jì)官制周禮一書所反映出來(lái)的周代的財(cái)計(jì)官制周王之下設(shè)六卿，天官之長(zhǎng)大宰為六卿之長(zhǎng)，總攬王朝政務(wù)大權(quán)，包括財(cái)計(jì)籌劃、組織與管理。下設(shè)兩大職能部門。參考圖P222441. 會(huì)計(jì)組織部門最高長(zhǎng)官為司會(huì)。具體職能： 組織對(duì)官?gòu)d財(cái)政收入的全面核算，定期提供會(huì)計(jì)報(bào)告，供大

17、宰理財(cái)使用，接受周王檢查。 通過定期鉤考，監(jiān)督各種稅收的實(shí)現(xiàn)及財(cái)物在各管理部門的收支動(dòng)態(tài)。凡財(cái)用必管，凡會(huì)計(jì)必?cái)垺?通過下屬司書掌管戶籍及土地圖冊(cè)，將此數(shù)據(jù)作為考核稅賦征收的依據(jù)。司會(huì)其下設(shè)置四個(gè)職能部門：司書（擔(dān)任會(huì)計(jì)一職）具體主管會(huì)計(jì)核算；職內(nèi)，職歲、職幣（三者共同擔(dān)任出納一職）。452. 國(guó)庫(kù)組織部門。最高長(zhǎng)官為小宰，與司會(huì)平級(jí)，掌握預(yù)算。國(guó)庫(kù)具體領(lǐng)導(dǎo)官員為大府，級(jí)別低于小宰。大府之下，分倉(cāng)設(shè)官專庫(kù)管理。大府的職責(zé)有四: 總管國(guó)庫(kù)的財(cái)物收入（部分稅賦收入除外）； 統(tǒng)領(lǐng)各庫(kù)長(zhǎng)官，組織財(cái)物保管； 總管國(guó)庫(kù)的財(cái)物支出（地方地方所管部分除外）； 歲終組織總考國(guó)庫(kù)財(cái)物入出，向上報(bào)告考核結(jié)果。 46

18、3. 部分稅收事務(wù)由地官大司徒主管。大司徒系統(tǒng)分掌賦稅收入組織工作，從稅種方面講主要集中在商稅與農(nóng)牧稅賦的組織管理方面。也包括部分雜稅。商稅征收由司市下大夫征收，由泉府負(fù)責(zé)錢幣保管。商稅可用于賒貸；農(nóng)業(yè)稅由載師、閭師及縣師負(fù)責(zé)，所收糧谷的保管發(fā)放由稟人負(fù)責(zé)。474. 周禮中財(cái)計(jì)官制確定與組織設(shè)置的總體格局及其所體現(xiàn)的總精神：“九府出納，統(tǒng)由司會(huì)監(jiān)管”“九府出納”：九府是指職內(nèi)、職幣、大府、玉府、內(nèi)府、外府、泉府，及春官宗伯統(tǒng)管之下的天府與秋官司寇統(tǒng)管之下的職金。天府掌管祖廟里的全部財(cái)物，職金則掌管錫石、顏料和罰金。由于以上九大保管部門掌管著整個(gè)王朝的財(cái)物保管與收發(fā)工作，故史稱“周禮九府”。48

19、統(tǒng)由司會(huì)監(jiān)督 從組織設(shè)計(jì)方面講，在這“九府”之間也存在著相互牽制關(guān)系，其中總出納部門（職內(nèi)、職幣）起總控制作用，通過大府、地官、春官、秋官系統(tǒng)控制國(guó)庫(kù)，而大府直接控制玉府、內(nèi)府和外府。這九大保管出納部門又統(tǒng)一受到司會(huì)的控制。司會(huì)通過司書控制總出納部門，而總出納又控制著國(guó)庫(kù)組織系統(tǒng)，這樣，最終使王朝的財(cái)物保管、出納之權(quán)通過會(huì)計(jì)核算都置于司會(huì)控制之下。495.歷史的進(jìn)步性P2271. 圍繞中央行政系統(tǒng)分部建制的組織格局已更加明確，為封建制時(shí)代的財(cái)計(jì)組織系統(tǒng)建設(shè)奠定了思想基礎(chǔ)和組織實(shí)踐基礎(chǔ)。2. 獨(dú)立的會(huì)計(jì)職能部門的產(chǎn)生及會(huì)計(jì)、出納內(nèi)部分工關(guān)系的框架已經(jīng)形成。3. 會(huì)計(jì)與稅務(wù)、國(guó)庫(kù)組織及職官設(shè)置分工

20、明確，責(zé)任界線清楚，并逐級(jí)形成了受托責(zé)任。 504.在財(cái)計(jì)組織構(gòu)建中，已形成了一種經(jīng)濟(jì)牽制關(guān)系。5. 國(guó)庫(kù)組織系統(tǒng)的形成，構(gòu)建了專庫(kù)責(zé)任管理關(guān)系。6. “九府出納”統(tǒng)歸司會(huì)控制的思想是對(duì)世界財(cái)計(jì)組織建設(shè)的一大貢獻(xiàn)。7. 宰夫就地考核與監(jiān)察職能體現(xiàn)了官?gòu)d組織中審計(jì)職掌與審計(jì)思想的萌芽。51第四章中國(guó)封建制時(shí)代的財(cái)計(jì)組織建設(shè)及其運(yùn)行規(guī)律一.秦漢時(shí)期的財(cái)計(jì)組織部門與職官設(shè)置（一）秦代的財(cái)計(jì)官制1.中央的財(cái)計(jì)組織皇帝專權(quán)，下設(shè)丞相、御史大夫、太尉三權(quán)分立。秦代將國(guó)家財(cái)政與皇室財(cái)政分開管理。治粟內(nèi)史為掌管國(guó)家財(cái)政的最高長(zhǎng)官。下設(shè)太倉(cāng)令、大內(nèi)，分管糧谷收支及糧谷以外其他財(cái)物的收支。國(guó)庫(kù)基層會(huì)計(jì)人員為“計(jì)”

21、。少府掌皇室財(cái)政的最高長(zhǎng)官。掌管皇室的山海池澤與官辦手工業(yè)收入。下設(shè)庫(kù)官及會(huì)計(jì)官員，分工理事。522.地方財(cái)計(jì)組織。秦代實(shí)行郡縣制?？な貫橐豢ぶL(zhǎng)，主管財(cái)政，負(fù)上計(jì)之責(zé)?？h令負(fù)責(zé)一縣上計(jì)?；鶎訒?huì)計(jì)人員為“計(jì)”。每年郡縣兩級(jí)都須通過遞交“上計(jì)”報(bào)告的方式，將財(cái)政收入上交情況及地方財(cái)政收支情況向中央呈送公文，接受中央財(cái)計(jì)與監(jiān)察部門的審查。53（二）西漢時(shí)代的財(cái)計(jì)官制 1.中央財(cái)計(jì)組織。在中央財(cái)計(jì)組織設(shè)置方面，西漢因襲秦制將財(cái)政組織機(jī)構(gòu)劃分為國(guó)家財(cái)政與皇帝財(cái)政兩大系統(tǒng)。會(huì)計(jì)處理各依其據(jù)，分別報(bào)告各負(fù)其責(zé)。兩者既有聯(lián)系，而又相互制約，通?；适沂杖敕e蓄多用作國(guó)家財(cái)政支出不足之調(diào)劑。在國(guó)家財(cái)政系統(tǒng)方面，漢

22、初以治粟內(nèi)史掌理，統(tǒng)率財(cái)計(jì)官員各司其事。武帝太初元年(公元前104年)更名為大司農(nóng)。為國(guó)家財(cái)政最高執(zhí)行官，國(guó)家的一切財(cái)政收支歸其統(tǒng)一籌劃，國(guó)庫(kù)收發(fā)亦由其承擔(dān)調(diào)度供應(yīng)之總責(zé)，而且凡倉(cāng)儲(chǔ)、貨運(yùn)、水利，以及官辦經(jīng)濟(jì)事業(yè)均由其統(tǒng)管。54大司農(nóng)以下設(shè)置太倉(cāng)、均輸、平準(zhǔn)、都內(nèi)、籍田 五令丞。由大司農(nóng)統(tǒng)管的官員，按照中央的分工 掌事關(guān)系，在郡、縣兩級(jí)都有相應(yīng)設(shè)置。在歸口 核算方面亦由相應(yīng)的會(huì)計(jì)官員進(jìn)行。西漢亦把最 基層的會(huì)計(jì)人員稱之為“計(jì)” 。在皇室財(cái)政系統(tǒng)方面，首席主管官亦為少府。下 設(shè)掌財(cái)物保管的中藏府令，掌管文書計(jì)籍及其核 算的尚書。歲終由少府詳考一歲入出，編制皇室 財(cái)政部分的上計(jì)報(bào)告。西漢時(shí)，掌管皇

23、室財(cái)政的 除少府之外，尚有水衡都尉一職。552.地方財(cái)計(jì)組織西漢采用郡縣兩級(jí)制，為“上計(jì)”的基本單位?？ぶL(zhǎng)官為太守，下設(shè)倉(cāng)曹掾一職分掌一郡財(cái)計(jì)，具體負(fù)責(zé)官員為“上計(jì)吏”?？h由縣令掌一縣之政務(wù)，下設(shè)縣丞分掌具體政務(wù)工作，設(shè)典知、倉(cāng)獄分掌一縣財(cái)政。設(shè)計(jì)吏分掌會(huì)計(jì)及負(fù)責(zé)“上計(jì)”工作。鄉(xiāng)有大小之分，大鄉(xiāng)長(zhǎng)官為“秩”，小鄉(xiāng)長(zhǎng)官為“嗇夫”，掌財(cái)計(jì)，其下設(shè)“計(jì)”具體進(jìn)行會(huì)計(jì)工作。56（三）秦漢時(shí)期財(cái)計(jì)組織建設(shè)的基本特點(diǎn)封建財(cái)計(jì)組織系統(tǒng)的初步建立。橫向分部建制，各司其職；縱向從中央到地方，逐級(jí)統(tǒng)治、層層上計(jì)。國(guó)家財(cái)政與皇室財(cái)計(jì)組織建設(shè)分立，并實(shí)行分管、分算之制。從實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)集權(quán)出發(fā)，進(jìn)一步從不同方面構(gòu)建了相互

24、牽制的關(guān)系。57秦漢兩朝中央組織體制及其中財(cái)計(jì)組織體制構(gòu)建，為其后“三省六部”組織體制的構(gòu)建奠定了思想基礎(chǔ)與實(shí)踐基礎(chǔ)。秦漢時(shí)期會(huì)計(jì)已成為國(guó)家各級(jí)財(cái)計(jì)組織機(jī)構(gòu)中的基本配備，會(huì)計(jì)工作既自上而下，而又自下而上在國(guó)家財(cái)政管理中發(fā)揮著重要作用。經(jīng)濟(jì)監(jiān)察與審計(jì)合二為一組織形式的產(chǎn)生。58二.唐宋時(shí)期財(cái)計(jì)組織部門的發(fā)展完善 （一）唐朝的財(cái)計(jì)組織部門的發(fā)展唐朝繼承隋代的制度，中央實(shí)行三省六部制在尚書、中書、門下三省中，由尚書省主掌包括財(cái)政、會(huì)計(jì)在內(nèi)的一切政務(wù)，其首席長(zhǎng)官為尚書令。尚書省下設(shè)吏、戶、禮、兵、刑、工六部。六部之中戶部為國(guó)家財(cái)計(jì)的總理機(jī)關(guān)，刑部中的比部則為具有司法性質(zhì)的審計(jì)機(jī)關(guān)。戶部所屬部門及其分工

25、理事關(guān)系如下：591.會(huì)計(jì)與出納部門戶部之稱出自漢代尚書中的民曹。東漢末，曾改民曹為度支。三國(guó)時(shí)一度改度支為戶部。魏晉以后設(shè)置度支尚書和左、右民尚書，其中由度支掌財(cái)政、會(huì)計(jì)，左民管戶籍，右民則掌公私田宅之事。唐太宗貞觀23年(公元649年)避太宗諱，改民部為戶部，此后便得到長(zhǎng)期穩(wěn)定使用。從戶部之名本義上考察，戶與戶籍計(jì)帳之登統(tǒng)及信息之應(yīng)用密切相關(guān)，戶籍登統(tǒng)對(duì)象主要是農(nóng)戶，其次是其他民戶，這些是課稅的主要來(lái)源。按人戶計(jì)征，形成計(jì)帳，從而，使稅收與會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)職能作用結(jié)合起來(lái)，故將財(cái)計(jì)最高主管部門取名戶部較之“大司農(nóng)”含義更確切、更深刻一些。唐朝戶部掌管全國(guó)田地、人戶之登統(tǒng)，賦稅之征收及全國(guó)會(huì)計(jì)事宜

26、。戶部統(tǒng)轄四大主管部門：60(1)戶部。因名稱與總名稱相一致，故俗稱其為本司或頭司。戶部本司的職權(quán)與責(zé)任范圍體現(xiàn)在二方面：其一，負(fù)責(zé)全國(guó)田土、人戶之登統(tǒng)，并據(jù)此編造計(jì)帳，作為征稅之依據(jù)；其二，按照戶籍計(jì)帳所規(guī)定的納稅名目，具體進(jìn)行各項(xiàng)賦稅征收，并將所征錢幣、糧谷等財(cái)物按歸口要求人庫(kù)。這兩項(xiàng)工作前者體現(xiàn)了會(huì)統(tǒng)工作的結(jié)合，后者體現(xiàn)了稅征的專門職能。61(2)度支部。度支部“掌判天下租賦多少之?dāng)?shù)，物產(chǎn)豐約之宜，水陸道途之利。每歲計(jì)其所出而度其所用，轉(zhuǎn)運(yùn)征斂送納，皆準(zhǔn)程而節(jié)其遲速凡天下邊軍，有支度使，以計(jì)軍資糧丈之用。每歲所費(fèi)，皆申度支會(huì)計(jì)，以長(zhǎng)行皆為準(zhǔn)?！?從職責(zé)方面講，度支部所掌一是財(cái)政預(yù)算，以它

27、為標(biāo)準(zhǔn)考核各項(xiàng)收入，并按照規(guī)定度其所用，以最終體現(xiàn)貫徹“量入為出”之制；二是總攬?zhí)煜聲?huì)計(jì)，上至中央各部門，下至地方各機(jī)關(guān)，以及軍隊(duì)所撥及所用，均須向其申報(bào)年度會(huì)計(jì)結(jié)果，并接受其檢查。此外，凡月度，季度國(guó)庫(kù)及財(cái)管部門須向度支申報(bào)本期財(cái)物結(jié)存之?dāng)?shù)。62(3)金部。金部“掌判天下庫(kù)藏錢帛出納之事，頒其節(jié)制，而司其簿領(lǐng)。” 錢帛是易于流通之財(cái)，是國(guó)用控制中的一個(gè)重點(diǎn)，故由金部專管之。按規(guī)定凡國(guó)庫(kù)錢、帛之出納，必須持有經(jīng)金部審核所簽發(fā)的原始憑證，否則不得支取。(4)倉(cāng)部。掌理全國(guó)錢谷出納及軍隊(duì)出納事宜，為出納之指令簽發(fā)部門。凡糧谷入庫(kù)與發(fā)放須先由倉(cāng)部審核其原始憑證，認(rèn)定為無(wú)誤后簽發(fā)，管庫(kù)官員方可據(jù)此發(fā)放

28、。63倉(cāng)部與金部是出納的兩個(gè)方面，二者分工主事與國(guó)庫(kù)組織部門形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，這種分工在于強(qiáng)化對(duì)財(cái)物的專門管理。這兩部雖與度支部不存在上下級(jí)隸屬關(guān)系，但在會(huì)計(jì)核算方面卻要受到度支部的監(jiān)督制約。凡一年財(cái)物收支及其結(jié)存情況，金、倉(cāng)二部均必須及時(shí)向度支部報(bào)告，由度支統(tǒng)考一歲之出入，作為解脫其責(zé)任或追究其責(zé)任之依據(jù)，故度支、金部、倉(cāng)部之間的關(guān)系已與近代會(huì)計(jì)與出納關(guān)系大體一致。642.國(guó)庫(kù)組織部門。與金部、倉(cāng)部所行使的財(cái)物出納審核簽批權(quán)相一致，唐朝相應(yīng)設(shè)置了二個(gè)財(cái)務(wù)出納執(zhí)行部門，與金部相應(yīng)者為太府寺，與倉(cāng)部相對(duì)應(yīng)者則為司農(nóng)寺。 (1)司農(nóng)寺。凡糧谷或粟米儲(chǔ)積、保管及出納之權(quán)責(zé)歸司農(nóng)寺，其所掌為各種類型的國(guó)庫(kù)

29、，各庫(kù)設(shè)倉(cāng)監(jiān)統(tǒng)管之。凡人庫(kù)則按單驗(yàn)收，并歸口入庫(kù)保管；凡支出則以倉(cāng)部指令為依據(jù)，查點(diǎn)名目，如數(shù)發(fā)放，并詳?shù)菐げ炯右钥己恕?5(2)太府寺。凡錢帛、金銀之類財(cái)物歸由太府寺承擔(dān)驗(yàn)入及發(fā)放之責(zé)。驗(yàn)收入庫(kù)有據(jù)，查驗(yàn)支出以金部簽發(fā)指令為準(zhǔn)，日常保管有責(zé)。司農(nóng)、太府二寺出納帳目既受倉(cāng)、金二部制約，而同時(shí)又須在一定時(shí)期接受度支部考核，受制于度支部。故從出納角度亦可將兩寺劃歸出納部門。金倉(cāng)二部所行使的出納權(quán)又與國(guó)庫(kù)組織密切相關(guān)，從出納審批權(quán)與執(zhí)行權(quán)相統(tǒng)一的方位來(lái)考查，金、倉(cāng)二部又可劃歸國(guó)庫(kù)組織系統(tǒng)。663財(cái)計(jì)監(jiān)察與審計(jì)組織。唐朝的御史臺(tái)執(zhí)掌政治、經(jīng)濟(jì)監(jiān)察大權(quán)，歲計(jì)報(bào)告須送交其審核，經(jīng)濟(jì)案件亦須其到堂審理，故監(jiān)

30、察御史在財(cái)計(jì)方面具有較強(qiáng)的監(jiān)督作用；置于刑部之中的比部則是具有獨(dú)立作用的審計(jì)部門，它對(duì)于財(cái)計(jì)之審計(jì)不受行政干預(yù)，具有一定權(quán)威性，并且它的作用與監(jiān)察御史相配合，是強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)集權(quán)的一個(gè)重要方面。67唐朝財(cái)計(jì)組織部門建設(shè)的成就唐朝中央政府的財(cái)計(jì)組織部門間分工明確，責(zé)任界線清楚，圍繞國(guó)家財(cái)計(jì)管理在稅收、國(guó)庫(kù)、會(huì)計(jì)、出納、統(tǒng)計(jì)方面建立了環(huán)環(huán)銜結(jié)的關(guān)聯(lián)關(guān)系。從內(nèi)部牽制關(guān)系構(gòu)建方面講，在唐朝財(cái)計(jì)官制中，集中體現(xiàn)了五分管的組織建制關(guān)系，它使盛唐時(shí)期經(jīng)濟(jì)集權(quán)達(dá)到前所未有的水平。 68五分管的組織建制關(guān)系258頁(yè)圖2-6，從內(nèi)容上可作如下劃分：(1)會(huì)計(jì)部門與稅征部門工作相配合并相互牽制；(2)會(huì)計(jì)職掌與出納職掌相

31、配合并相互牽制；(3)現(xiàn)金類出納與實(shí)物類出納分管并相互牽制；(4)在國(guó)庫(kù)組織中財(cái)物出納簽證與財(cái)務(wù)發(fā)放分管并相牽制；(5)審計(jì)職掌與經(jīng)濟(jì)監(jiān)察職掌分管并相互配合，對(duì)會(huì)計(jì)、出納、稅征、保管環(huán)節(jié)進(jìn)行牽制。69唐朝確立了會(huì)計(jì)職能部門在中央政府中的組織地位，構(gòu)建了會(huì)計(jì)的組織系統(tǒng)，并充分發(fā)揮了它在財(cái)政管理方面的重要作用。唐朝不僅明確了比部作為獨(dú)立于財(cái)計(jì)部門之外的審計(jì)組織的重要地位，而且在對(duì)財(cái)計(jì)所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督、檢查中發(fā)揮了它的作用，并明確了比部與經(jīng)濟(jì)監(jiān)察部門的分工協(xié)作關(guān)系。同時(shí)，比部在組織系統(tǒng)上劃歸刑部，故其不僅具有獨(dú)立性，而且具有一定的權(quán)威性。從審計(jì)受托責(zé)任關(guān)系方面講，比部所進(jìn)行的審計(jì)具有司法性質(zhì)，這在古

32、代審計(jì)組織建制上是一個(gè)典范，它具有世界性影響。 70（二）宋朝財(cái)計(jì)組織部門設(shè)置的變 化、反復(fù)及其教訓(xùn)1宋朝初年(公元9061068年) 在中央政府中便形成了中書省、樞密院與三司并列的局面。設(shè)置三司使專掌財(cái)計(jì)，把財(cái)計(jì)權(quán)從宰相府中劃分出來(lái)。從公元960年到1068年，在這長(zhǎng)達(dá)108年的時(shí)間里，北宋統(tǒng)治者反復(fù)進(jìn)行了多次變革：71（1）三司組織的初建階段（公元960992年）。三司獨(dú)立，專掌全國(guó)財(cái)計(jì)，故號(hào)稱“計(jì)省”。設(shè)三司使一員，為國(guó)計(jì)總理大臣，號(hào)稱“計(jì)相”。三司之中所屬有鹽鐵、度支、戶部三大部門，分設(shè)三使掌管。鹽鐵使主管稅收，度支使主管會(huì)計(jì)，而戶部使掌理天下賦役戶籍。三個(gè)部門彼此配合形成對(duì)全國(guó)財(cái)計(jì)的

33、一體控制。歲終各地呈送會(huì)計(jì)報(bào)告匯于三司，由三司統(tǒng)一進(jìn)行勾稽。72（2）總計(jì)司設(shè)置階段。公元993年，宋太宗從健全財(cái)計(jì)組織系統(tǒng)出發(fā)，改三司為總計(jì)司。（3）三部使設(shè)置階段。淳化五年(公元994年) 復(fù)置三部使。鹽鐵、度支及戶部三使分掌稅收、會(huì)計(jì)及賦役戶籍。然而復(fù)歸僅僅幾年，統(tǒng)治者又感到別扭，遂于咸平六年(公元1003年)“罷三部使，復(fù)置三司一員?！?（4）宋真宗景德年間(公元10041007年)。恢復(fù)宋初太祖時(shí)的財(cái)計(jì)組織體制。732王安石變法時(shí)期的財(cái)計(jì)組織變化 熙寧二年(公元1069年)二月王安石呈請(qǐng)“制置三司條例司” 作為推行改革的總機(jī)構(gòu)。該司在宋神宗支持之下設(shè)立，成為中央政府執(zhí)掌財(cái)計(jì)的最高機(jī)關(guān)

34、，并由王安石主持三司條例司的工作。在改革期間，王安石罷除三司使之名，將鹽鐵、度支、戶部三機(jī)關(guān)合并為一，使財(cái)計(jì)大權(quán)又回到宰相手中。三司條例司剛一成立，宋神宗便令其考核鹽鐵、度支、戶部三司簿籍，并作出規(guī)定，凡全國(guó)一年經(jīng)費(fèi)開支，先編制預(yù)算，然后再依據(jù)預(yù)算執(zhí)行，以節(jié)制國(guó)家財(cái)政支出。74 熙寧七年(公元1074年)宋神宗詔準(zhǔn)設(shè)立“三司會(huì)計(jì)司” ，以總考天下財(cái)賦出入。該司設(shè)立之后，一度實(shí)行一州、一路匯總會(huì)計(jì)報(bào)f告，最后由會(huì)計(jì)司統(tǒng)一勾考的辦法。像會(huì)計(jì)司這樣的一種組織形式及以會(huì)計(jì)作為全國(guó)性機(jī)構(gòu)的命名均是史無(wú)前例的，它是建立獨(dú)立會(huì)計(jì)部門的一次重要嘗試。它的出現(xiàn)不僅在組織上確定了會(huì)計(jì)部門在皇朝中央財(cái)計(jì)組織中的重要

35、地位，而且在自下而上逐級(jí)考核方面了體現(xiàn)出一種新的格局。此外，從歷史發(fā)展趨向方面考察，這一組織建制對(duì)后世所產(chǎn)生的影響也是深刻的。 753元豐改制后的財(cái)計(jì)組織體制元豐元年(公元1078年)至元豐八年(1085年)宋神宗推行新官制，史稱元豐改制。包括財(cái)計(jì)在內(nèi)的中央組織體制又回復(fù)到唐朝三省六部制的組織格局。三省六部組織體制復(fù)歸之后，省、部、寺、監(jiān)依舊收回自己的職權(quán)，而財(cái)計(jì)主管部門依然為戶部。戶部下設(shè)度支掌會(huì)計(jì)，設(shè)金、倉(cāng)二部分掌出納，另相應(yīng)設(shè)置太府寺、司農(nóng)寺分掌錢幣、糧谷出納保管事宜。76宋朝地方的財(cái)計(jì)組織機(jī)構(gòu)在州、縣二級(jí)中，知州與知縣掌握實(shí)權(quán)。在較大的州設(shè)置府，其長(zhǎng)官為知府。為便于統(tǒng)治，宋又把全國(guó)劃分

36、為若干路，從而形成了路、府、州、縣的層級(jí)及組織形式。在這四方面，中央對(duì)地方控制的重點(diǎn)放在州、縣二級(jí)，故宋的地方組織體制依舊稱為“州縣二級(jí)制”。在元豐改制以前，各路的財(cái)計(jì)由轉(zhuǎn)運(yùn)使掌管，路在財(cái)計(jì)官員配備方面與中央相適應(yīng)，分別設(shè)有分管稅收、會(huì)計(jì)及賦役戶籍的官吏。77宋朝的財(cái)計(jì)監(jiān)察與審計(jì)組織宋朝亦由御史大夫掌政治、經(jīng)濟(jì)監(jiān)察，但其權(quán)勢(shì)亦較唐朝有所削弱。元豐改制以前已無(wú)獨(dú)立于財(cái)計(jì)組織部門之外的審計(jì)組織設(shè)置，僅有隸屬于三司的內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)置，如三司勾院(或稱三部勾院)、都磨勘司等。根據(jù)三司在財(cái)計(jì)方面的分工，三司勾院又分設(shè)戶部勾院、度支勾院、鹽鐵勾院分工審核相關(guān)方面所申報(bào)帳籍。南宋建炎元年(公元1127年)，

37、設(shè)“審計(jì)院”?！皩徲?jì)院”下設(shè)“干辦諸司審計(jì)司”與“干辦諸軍審計(jì)司”兩部，分別審計(jì)中央各部與軍隊(duì)帳籍152j，其隸屬於戶部。南宋“審計(jì)院”較之北宋“審計(jì)司”在審計(jì)范圍、對(duì)象方面大為擴(kuò)展，并且院下置司，形成以“審計(jì)”命名的組織系統(tǒng)，這種歷史性進(jìn)步影響也是深遠(yuǎn)的。 78對(duì)趙宋財(cái)計(jì)組織設(shè)置反復(fù)更替之評(píng)價(jià) 1. 從提高官?gòu)d財(cái)計(jì)組織的地位，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)部門的作用方面著手，來(lái)改善國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理狀況，以達(dá)到通過控制財(cái)權(quán)實(shí)現(xiàn)中央經(jīng)濟(jì)集權(quán)之目的，這是元豐改制前推行財(cái)計(jì)組織變革的可取方面。2. 在宋初財(cái)計(jì)組織機(jī)構(gòu)反復(fù)變化中，朝中先后有三司、總計(jì)司、三司條例司，以及三司會(huì)計(jì)司之設(shè)置。北宋會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的明確命名及南宋國(guó)用

38、司、國(guó)用參計(jì)所之類機(jī)構(gòu)設(shè)置嘗試，對(duì)后世官?gòu)d財(cái)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置有著直接影響，這是值得肯定的。然而，由于這些組織機(jī)構(gòu)設(shè)置頻繁變更，反復(fù)失常，以至造成這些組織機(jī)構(gòu)根基不穩(wěn)，不能正常發(fā)揮作用，并直接危及財(cái)權(quán)的集中，這又是一個(gè)教訓(xùn)。793. 在王安石變法中，以“制置三司條例司”作為變 法的中樞機(jī)構(gòu)，以“理財(cái)”作為變革進(jìn)取之首要 目標(biāo)，并努力端正理財(cái)?shù)闹笇?dǎo)思想與理財(cái)之方 法。然而，王安石在改革機(jī)關(guān)的設(shè)置方面，卻 也未能處理好事權(quán)統(tǒng)一與集中的關(guān)系，因而造 成新舊組織體制相沖突。4. 否定獨(dú)立于行政部門之外的審計(jì)組織部門的作 用，在經(jīng)濟(jì)監(jiān)控中降低了審計(jì)組織的地位，從 而削弱審計(jì)監(jiān)控的事權(quán)及權(quán)威性，造成了財(cái)計(jì) 的

39、混亂，這是宋朝初年的一大教訓(xùn)。但“審計(jì) 司”、“審計(jì)院”等審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置，也在中外審 計(jì)組織建制中產(chǎn)生了一定影響。80三.元、明、清三朝財(cái)計(jì)組織部門設(shè)置之變化(一)元朝的財(cái)計(jì)組織部門 1元朝中央財(cái)計(jì)官制 元世祖實(shí)行中央集權(quán)，不采用以往三省之制，而獨(dú)留中書一省，形成中書省、樞密院、御史臺(tái)三權(quán)鼎立之制。中書省置左右丞相掌理全國(guó)行政事務(wù)，樞密院掌軍事，御史臺(tái)則掌握政治、經(jīng)濟(jì)監(jiān)察。81 中統(tǒng)初年(公元1260年)設(shè)左右部，掌國(guó)家財(cái)計(jì)， 左右部均獨(dú)立于中書省之外，其后改二部為“制 國(guó)用司”，再改稱為尚書省，到至元八年(公元 1272年)又并入中書省之下的戶部，由戶部掌理 全國(guó)財(cái)計(jì)。戶部令史若干人，分掌金

40、科、倉(cāng)科、 內(nèi)度科、外度科、糧料科及財(cái)計(jì)勾稽部門。金、 倉(cāng)二科掌出納，前者經(jīng)管金。帛、寶鈔，后者經(jīng) 管糧谷實(shí)物；內(nèi)度科掌會(huì)計(jì)，外度科掌戶籍，而 糧料科則掌軍用糧草，財(cái)計(jì)勾稽部門則掌理戶部 之內(nèi)部審計(jì)。82元朝戶部除掌貨幣發(fā)行與廢止以及賦稅征納之事外，頗為注重專庫(kù)的設(shè)置與管理，其中尤以京都四大專庫(kù)為管理之重點(diǎn)。都提舉萬(wàn)億寶源庫(kù)掌管寶鈔與玉器；都提舉萬(wàn)億廣源庫(kù)掌香藥紙?jiān)T物；都提舉萬(wàn)億綺源庫(kù)掌管諸色段匹；都提舉萬(wàn)億賦源庫(kù)掌管織錦布帛諸物。83(二)明朝的財(cái)計(jì)組織部門與經(jīng)濟(jì)監(jiān)控組織1明朝的財(cái)計(jì)組織部門 明初承襲元朝官制，中央設(shè)立中書省，置左右丞相，凡事先經(jīng)丞相而后奏報(bào)皇帝。左右丞相下統(tǒng)吏、戶、禮、兵

41、、刑、工六部事務(wù)，其中，戶部掌財(cái)計(jì)，下設(shè)民部掌天下之戶籍計(jì)帳，度支掌會(huì)計(jì)，金部、倉(cāng)部掌出納；刑部下設(shè)比部，掌審計(jì)。地方亦設(shè)行省。洪武九年(公元1376年)，朱元璋改行省為承宣布政使司，由其掌理財(cái)計(jì)民政，另設(shè)按察使司掌理刑法，都指揮使司掌軍事，合稱之為“三司”?！叭尽敝g無(wú)統(tǒng)屬關(guān)系，各自直屬于中央。布政使司以下分設(shè)府、縣兩級(jí)，這是明太祖為加強(qiáng)集權(quán)改革的第一步。 84洪武十三年(公元1380年)，朱元璋以“謀不軌”為罪名判處左丞相胡惟庸以死刑，遂罷中書省，廢除丞相制度，分相權(quán)于吏、戶、禮、兵、刑、工六部，自此六部尚書直接為皇帝負(fù)責(zé)，奉行皇帝的旨意。85明初戶部歸中書省，其下分設(shè)一、二、三、四科分

42、掌稅收、會(huì)計(jì)、出納等事，又設(shè)總科主管戶籍計(jì)帳。各科之中設(shè)置司計(jì)四人，管勾一人。洪武十三年罷中書省分相權(quán)于六部之后，確立戶部為中央最高財(cái)計(jì)主管機(jī)關(guān)，其下分設(shè)四部，總部、度支部、金部、倉(cāng)部。洪武二十二年(公元1389年)，改總部為民部，自此由民部掌戶籍計(jì)帳。次年分以上四部為河南、北平、山東、山西等十二部，每部對(duì)口負(fù)責(zé)一布政司的戶口、錢糧征納與會(huì)計(jì)等事，每部之內(nèi)又分別設(shè)置民、度、金、倉(cāng)四科。洪武二十九年又改十二部為十二清吏司，后改設(shè)十三清吏司對(duì)口管理十三布改司的戶籍計(jì)帳及稅征、會(huì)計(jì)工作。86明初戶部歸中書省，其下分設(shè)一、二、三、四科分掌稅收、會(huì)計(jì)、出納等事，又設(shè)總科主管戶籍計(jì)帳。各科之中設(shè)置司計(jì)四人

43、，管勾一人。洪武十三年罷中書省分相權(quán)于六部之后，確立戶部為中央最高財(cái)計(jì)主管機(jī)關(guān)，其下分設(shè)四部，總部、度支部、金部、倉(cāng)部。洪武二十二年(公元1389年)，改總部為民部，自此由民部掌戶籍計(jì)帳。次年分以上四部為河南、北平、山東、山西等十二部，每部對(duì)口負(fù)責(zé)一布政司的戶口、錢糧征納與會(huì)計(jì)等事，每部之內(nèi)又分別設(shè)置民、度、金、倉(cāng)四科。洪武二十九年又改十二部為十二清吏司，后改設(shè)十三清吏司對(duì)口管理十三布改司的戶籍計(jì)帳及稅征、會(huì)計(jì)工作。87在地方財(cái)計(jì)組織設(shè)置方面，各布政司(全稱承宣布政使司)、府、縣三級(jí)財(cái)計(jì)組織亦協(xié)調(diào)一致起來(lái)，稅務(wù)征納、庫(kù)藏保管及會(huì)計(jì)之分工主事已在這三級(jí)達(dá)到一致。在縣以下還分別設(shè)有正、副糧長(zhǎng)，一般

44、由地主充任，具體負(fù)責(zé)基層的征糧、調(diào)糧工作。糧長(zhǎng)之下設(shè)有知數(shù)一人計(jì)算帳目，設(shè)斗級(jí)十二人負(fù)責(zé)征納糧谷的秤量驗(yàn)收。這是朱明王朝實(shí)行經(jīng)濟(jì)集權(quán)在最基層的體現(xiàn)。 882明朝的經(jīng)濟(jì)監(jiān)控組織部門 明朝初年，設(shè)置有比部，然到洪武二十二年便被罷除，自此，獨(dú)立的審計(jì)組織不復(fù)存在。從監(jiān)察組織方面講，洪武十五年(公元1382年)明太祖改御史臺(tái)為都察院，實(shí)行審計(jì)與監(jiān)察合二為一，并進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)察體制。自此，都察院與掌握政事的中書、掌握軍權(quán)的都督鼎三而立，形成中央“三大府”的組織格局。89科道制度都察院置都察御史八人，并以十三布政司為監(jiān)察目標(biāo)相應(yīng)設(shè)置十三道監(jiān)察御史，具有針對(duì)性地進(jìn)行監(jiān)控工作。他們有權(quán)舉發(fā)一切官吏，皇帝亦聽從他

45、們的告發(fā)。此外，為了既對(duì)準(zhǔn)吏、戶、禮、兵、刑、工六部，而又對(duì)準(zhǔn)都察院，又另外設(shè)置了專掌行政監(jiān)察權(quán)力的六科給事中，與都察院平權(quán)，在二者之間形成相互牽制、相互糾彈之關(guān)系，這是中國(guó)歷史上通過強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)控以強(qiáng)化中央經(jīng)濟(jì)集權(quán)最典型的一個(gè)例證。六科給事中與十三道監(jiān)察御史并行設(shè)置，形成為一種針對(duì)同一部門而又各自分立的監(jiān)控關(guān)系，對(duì)于這種復(fù)合型監(jiān)控組織制度，史稱“科道制度”。903.明代財(cái)計(jì)組織體制的特點(diǎn)三大特點(diǎn)：一是實(shí)行財(cái)務(wù)行政、軍事與監(jiān)察三權(quán)分立，各行其事，不相統(tǒng)屬，而大權(quán)最終又集中于皇帝之手。二是注意經(jīng)濟(jì)監(jiān)控組織體系構(gòu)建，一方面從總體方面以皇帝為龍頭，糧長(zhǎng)為龍尾，形成一條龍的封建專制統(tǒng)治系統(tǒng)，另一方面又以

46、稅征、會(huì)計(jì)、出納與監(jiān)察組織為經(jīng)濟(jì)監(jiān)控系統(tǒng)，既自上而形成監(jiān)控級(jí)次，而又相互牽制，形成相互制約關(guān)系。三是分科建制在財(cái)計(jì)組織建設(shè)中得以普及，為近世分科建制奠定了實(shí)踐基礎(chǔ)。91(三)清朝的財(cái)計(jì)組織部門 1清朝中央的財(cái)計(jì)組織機(jī)構(gòu)清朝以內(nèi)閣作為中央的最高行政機(jī)關(guān)，而以六部作為執(zhí)行之機(jī)關(guān)，然事實(shí)上其軍、政、財(cái)權(quán)卻由皇帝操縱的軍機(jī)處控制，軍機(jī)處設(shè)置是清朝中央集權(quán)的一大特色。承秦漢之制，清朝在中央又明確了國(guó)家財(cái)政與皇帝財(cái)政兩套管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行分管分算之制。92國(guó)家財(cái)政的主管部門為戶部，其職掌與唐宋戶部管轄范圍基本相同。 戶部所屬機(jī)構(gòu)的設(shè)置又承襲明朝的作法，一方面分設(shè)十四清吏司對(duì)口管理十四布政司的錢糧征收、調(diào)運(yùn)及會(huì)

47、計(jì)出納事宜，并實(shí)行分科建制的財(cái)計(jì)組織制度，另一方面又注重中央直屬國(guó)庫(kù)的設(shè)置與管理，以此控制全國(guó)大部分財(cái)物。由戶部所控制的為三大庫(kù)，一為銀庫(kù)，二為緞匹庫(kù)，三為顏料庫(kù)，三庫(kù)之會(huì)計(jì)、出納由戶部直接控制。光緒三十三年(公元1907年)，改戶部為度支部，其下分設(shè)十司，其中由田賦司掌握農(nóng)稅征收，會(huì)計(jì)司則掌會(huì)計(jì)核算及內(nèi)部審計(jì)事宜。光緒三十三年，又仿日本作法設(shè)立省財(cái)政處，隸屬度支部，這是中國(guó)財(cái)計(jì)組織建設(shè)史上首次對(duì)財(cái)政部門的明確命名。93皇室財(cái)政由內(nèi)務(wù)府掌管，內(nèi)務(wù)府下設(shè)七司，其中由會(huì)計(jì)司掌皇室會(huì)計(jì)核算，廣儲(chǔ)司掌財(cái)物保管出納。會(huì)計(jì)司命名雖然系由宋朝會(huì)計(jì)司而來(lái)，不過清朝會(huì)計(jì)司掌皇室財(cái)物核算卻一直是一個(gè)擁有實(shí)權(quán)的部門

48、。廣儲(chǔ)司所管與戶部直屬各庫(kù)一樣，系分專庫(kù)管理，每庫(kù)設(shè)有保管、會(huì)計(jì)、出納人員。雍正元年(公元1723年)將六科給事中并入都察院，自此監(jiān)察權(quán)力進(jìn)一步集中。清朝設(shè)十五道監(jiān)察御史，掌彈劾官邪、審查會(huì)計(jì)、注銷案卷、檢核庫(kù)款、監(jiān)放口糧，以及稽查工程等重大事項(xiàng)。在六科并入都察院之后，二者兼由都察院指揮，朱明王朝以來(lái)所形成的“科道制度”，至清朝更為名符其實(shí)。 942清朝地方的財(cái)計(jì)組織機(jī)構(gòu) 清朝在中央以下劃分為省、道、府(州)縣四級(jí)，一省或者合數(shù)省設(shè)一總督，代表皇帝掌理一省或數(shù)省之軍、政、財(cái)權(quán)。各省又設(shè)巡撫，掌本省之軍、政、財(cái)權(quán)。督撫以下設(shè)藩司和臬司，藩司主管一省之財(cái)政會(huì)計(jì)，上受戶部清吏司之監(jiān)控，下管道、府(州

49、)縣三級(jí)財(cái)計(jì)。藩司之下又設(shè)有督糧道，掌稅糧儲(chǔ)存及運(yùn)輸；設(shè)鹽法道掌鹽稅之征納；設(shè)關(guān)司道掌關(guān)稅之征納。道、府(州)二級(jí)所設(shè)財(cái)計(jì)組織與省級(jí)大體相適應(yīng)，稅征、會(huì)計(jì)、出納對(duì)應(yīng)設(shè)立，在條條與塊塊方面大體協(xié)同一致。95幕友三席清朝縣一級(jí)的財(cái)計(jì)組織。縣級(jí)行政長(zhǎng)官為知縣，下設(shè)縣丞一人。與中央六部對(duì)稱分設(shè)吏、戶、禮、兵、刑、工六房。六房之中聘有三個(gè)最為重要角色，一為刑名師爺，主管一縣之刑獄；二為錢谷師爺，主管縣內(nèi)之錢糧征納；三為帳房師爺，掌一縣之會(huì)計(jì)出納，所謂“幕友三席”即指此。三席由知縣聘請(qǐng)，系非正式官員，然而卻缺一而不可。一縣之刑獄、財(cái)計(jì)狀況如何，知縣政績(jī)?nèi)绾危闳Q于知縣與“幕友三席”之配合。96(四)元、

50、明、清三朝財(cái)計(jì)組織設(shè)置之評(píng)價(jià) 三朝財(cái)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，上承西周至唐宋財(cái)計(jì)官制建設(shè)中的一些主要方面，而又進(jìn)一步從強(qiáng)化集權(quán)出發(fā)進(jìn)行新的組建，及至在基層財(cái)計(jì)組織建設(shè)方面出現(xiàn)新的格。1從明、清兩朝進(jìn)一步強(qiáng)化中央集權(quán)亦可見，經(jīng)濟(jì)集權(quán)是中央集權(quán)之基礎(chǔ)，而財(cái)計(jì)組織部門直接由皇帝控制則是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)集權(quán)之保障。2明、清兩朝實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)集權(quán)由皇帝直接控制財(cái)計(jì)部門，而財(cái)計(jì)部門既從中央到地形成了由財(cái)稅、會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、出納構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)監(jiān)控組織系統(tǒng)，又配合以由清吏司實(shí)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)控，從而使這一歷史時(shí)期的經(jīng)濟(jì)集權(quán)達(dá)到系統(tǒng)化。 973自元初步采用行省制及確立分科主事的財(cái)計(jì)組織制度，到清朝得以穩(wěn)定下來(lái)，從而使封建國(guó)家的財(cái)計(jì)組織管理體制落實(shí)在

51、條條與塊塊相結(jié)合的基礎(chǔ)之上。這種組織格局直接影響到近世的省級(jí)行政體制的確立及近世國(guó)家機(jī)關(guān)及民間企業(yè)中所實(shí)行的科室組織制度。4明、清兩朝所設(shè)立的都察院及所實(shí)行的巡回監(jiān)察御史制度，把財(cái)計(jì)監(jiān)察組織制度推進(jìn)到了一個(gè)新的階段。一方面正是從強(qiáng)化濟(jì)監(jiān)控出發(fā)將審計(jì)與監(jiān)察合二為一，另一方面又形成監(jiān)察組織之外又有相牽制的監(jiān)察組織設(shè)置的氣勢(shì)，清朝調(diào)整并歸之后的“科道組織制度”旨在進(jìn)一步強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)控，并使這種監(jiān)控處于由皇帝直接掌握的超然狀態(tài)。98 5元、明、清三朝國(guó)庫(kù)組織建設(shè)及分專庫(kù)所進(jìn)行的財(cái)物管理達(dá)到較為完善的地步。在專庫(kù)劃分中，其一，把現(xiàn)銀、現(xiàn)鈔與一般財(cái)物的管理劃分開來(lái)，以加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)性較大的財(cái)物管理；其二，將貴重

52、財(cái)物管理與一段性財(cái)物管理分別開來(lái)；其三，將糧庫(kù)管理作為重點(diǎn)。 6在清朝后期，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽，近代工業(yè)在中國(guó)的產(chǎn)生，以及日本明治維新和帝國(guó)主義人侵對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響，清政府的財(cái)計(jì)組織仿效日本作法發(fā)生了一定變化。這對(duì)其后北洋軍閥政府及國(guó)民政府的財(cái)計(jì)組織設(shè)置產(chǎn)生了直接影響。99第五章 中華民國(guó)南京政府時(shí)期 政府會(huì)計(jì)職能部門的發(fā)展第一，主計(jì)處。第二，財(cái)政部會(huì)計(jì)處(會(huì)計(jì)司)。第三，會(huì)計(jì)立法機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)。第四，國(guó)民黨政府中的“計(jì)政聯(lián)綜組織形式。對(duì)中華民國(guó)時(shí)期財(cái)政、會(huì)計(jì)組織的評(píng)價(jià) 100第一，主計(jì)處。國(guó)民黨政府執(zhí)政之初，全國(guó)總會(huì)計(jì)之權(quán)由財(cái)政部掌握，全國(guó)尚無(wú)獨(dú)立的會(huì)計(jì)專門機(jī)構(gòu)的設(shè)置。民國(guó)十七年冬，

53、立法院成立，認(rèn)為主計(jì)機(jī)關(guān)置于財(cái)政部之下，由于未取得獨(dú)立地位，無(wú)法發(fā)揮計(jì)政監(jiān)督作用，議定計(jì)政機(jī)構(gòu)獨(dú)立。于民國(guó)二十年三月(公元1931年)，宣告成立主計(jì)處。主計(jì)處直屬國(guó)民黨政府，所謂以超然之地位執(zhí)掌全國(guó)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)權(quán)力。自此， “超然主計(jì)”名稱出現(xiàn)，全國(guó)總會(huì)計(jì)之權(quán)由財(cái)政部移轉(zhuǎn)于國(guó)民黨政府主計(jì)處。主計(jì)處由主計(jì)長(zhǎng)綜理處務(wù)，下設(shè)歲計(jì)、會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)三局，分掌局務(wù)。歲計(jì)局掌管總概算、預(yù)算的編制和設(shè)計(jì)，頒行會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)表冊(cè)等事；會(huì)計(jì)局掌管全國(guó)日常的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)人員的管理工作，如會(huì)計(jì)人員的任免、遷調(diào)、訓(xùn)練和考核等事，統(tǒng)計(jì)局則主管全國(guó)統(tǒng)計(jì)事宜。101第二，財(cái)政部會(huì)計(jì)處(會(huì)計(jì)司)。民國(guó)十七年國(guó)民黨政府試行“五權(quán)憲法”，

54、成立五院(即行政院、立法院、司法院、考試院、監(jiān)察院)以后，財(cái)政部隸屬于行政院，為全國(guó)財(cái)務(wù)行政的最高管理機(jī)關(guān)。一九二七年六月，財(cái)政部成立之初，其下設(shè)有總務(wù)、參事兩廳、賦稅、公債、錢幣、國(guó)庫(kù)、會(huì)計(jì)五司，以及關(guān)務(wù)等四處。一九三一年四月，主計(jì)處成立，全國(guó)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)事務(wù)集權(quán)于主計(jì)處，財(cái)政部所屬機(jī)構(gòu)也隨之發(fā)生變化。一九三四年后財(cái)政部成為出納、保管之管理機(jī)關(guān)。一九三六年，國(guó)民黨政府修正財(cái)政部組織法，改會(huì)計(jì)司為會(huì)計(jì)處，會(huì)計(jì)長(zhǎng)一席則由主計(jì)處簡(jiǎn)派，自此會(huì)計(jì)處僅經(jīng)管財(cái)政部?jī)?nèi)部機(jī)關(guān)之歲計(jì)、會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)，其職權(quán)范圍大為縮小。102第三，會(huì)計(jì)立法機(jī)關(guān)與司法機(jī)關(guān)。按照程序，形式上每年由主計(jì)處歲計(jì)局編制總概算，轉(zhuǎn)送國(guó)民黨中央政

55、治會(huì)議，經(jīng)國(guó)民黨中政局核定，再據(jù)以編制總預(yù)算，預(yù)算送行政院，由該院轉(zhuǎn)交立法院議定。以上為會(huì)計(jì)立法機(jī)構(gòu)的權(quán)力。預(yù)算的執(zhí)行，各項(xiàng)收入由財(cái)政部征收后繳入金庫(kù)，各項(xiàng)支出，由財(cái)政部頒發(fā)支付命令，送審計(jì)部審核后，再向金庫(kù)支款，歲終由主計(jì)處編制總決算書送交審計(jì)部審核，然后由審計(jì)部編制審計(jì)報(bào)告書，連同決算書送交國(guó)民黨政府。以上為會(huì)計(jì)司法機(jī)關(guān)之職權(quán)。103第四， “計(jì)政聯(lián)綜組織形式。從整頓吏政，防范貪官，提高公務(wù)效能出發(fā)，當(dāng)時(shí)，參加國(guó)民黨政府財(cái)會(huì)工作的一些愛國(guó)知識(shí)分子，參照我國(guó)古代財(cái)計(jì)組織建設(shè)的作法和西方國(guó)家所謂內(nèi)部牽制關(guān)系的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，為國(guó)民黨政府設(shè)計(jì)了“計(jì)政聯(lián)綜組織制度”。104所謂聯(lián)綜組織，是由以下四個(gè)聯(lián)立

56、系統(tǒng)組合而成的連環(huán)性的組織形式：一為財(cái)務(wù)行政系統(tǒng)。主管賦稅征收和簽發(fā)支出命令，其主管部門為財(cái)政部。二為主計(jì)系統(tǒng)。主管會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)，由主計(jì)部門掌理。三為出納保管系統(tǒng)。具體負(fù)責(zé)現(xiàn)金和其他財(cái)物的出納，保管、轉(zhuǎn)移，以及對(duì)原始單據(jù)的管理，其由國(guó)民黨公庫(kù)和中央銀行負(fù)責(zé)。四為審計(jì)系統(tǒng)。主管全國(guó)審計(jì)事宜。以上四大部門，權(quán)責(zé)分立，各自成一系統(tǒng)，彼此合作而又相互牽制，在組織形式上表現(xiàn)出連環(huán)的銜接狀態(tài)，學(xué)者稱其為“聯(lián)綜組織”。105對(duì)中華民國(guó)時(shí)期財(cái)政、會(huì)計(jì)組織的評(píng)價(jià) 第一，參照國(guó)外作法，改傳統(tǒng)的戶部、度支部為財(cái)政部，第一次從名稱上揭示了國(guó)家財(cái)政工作的性質(zhì)，同時(shí)繼承中國(guó)傳統(tǒng)的作法，以會(huì)計(jì)司、會(huì)計(jì)處、會(huì)計(jì)科作為各級(jí)財(cái)

57、計(jì)組織常設(shè)機(jī)構(gòu)的名稱，又較為明確地揭示了政府會(huì)計(jì)的性質(zhì)。第二，處于獨(dú)立地位的主計(jì)處的建立，使計(jì)政自成體系，自此財(cái)政與計(jì)政分立，使會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)在國(guó)家政權(quán)機(jī)構(gòu)中的地位從形式上得到提高，便于發(fā)揮會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)的作用。106第三，孫中山先生提倡“五權(quán)分立”的政府組織制度，系參照資本主義國(guó)家立法、行政、司法三權(quán)鼎立的作法，同時(shí)，結(jié)合我國(guó)封建制時(shí)代的考試、監(jiān)察二權(quán)分立的作法，建立一種分權(quán)制度。國(guó)民黨政府試行五院分立之制，并且參照我國(guó)古代和歐美國(guó)家建立內(nèi)部牽制關(guān)系的作法，在財(cái)務(wù)行政方面建立了聯(lián)綜組織關(guān)系。值得肯定。107第三講復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)中國(guó)固有的復(fù)式簿記第二節(jié)借貸復(fù)式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展第三節(jié)借貸復(fù)式

58、簿記發(fā)展規(guī)律108第一節(jié)中國(guó)固有的復(fù)式簿記一.中國(guó)傳統(tǒng)的賬簿組織體系（一）成熟的中式三帳賬簿組織體系細(xì)流草流銀錢流水簿進(jìn)貨流水簿批發(fā)流水簿門市流水簿其他流水簿總清銀錢總清簿進(jìn)貨總清簿批發(fā)總清簿門市總清簿其他總清簿紅帳（會(huì)計(jì)報(bào)告）109中式三賬中式三帳是指“草流、細(xì)流、總清”這三種賬簿。它們是中式會(huì)計(jì)賬簿的骨干，是最基本的賬簿設(shè)置。草流也叫作底賬，它是人類最初所使用的一種流水帳簿。它僅起趕急暫記的作用，也作為原始憑證。草流上的帳目通過整理，恭恭正正地轉(zhuǎn)記于細(xì)流?？偳遒~又名謄清賬，是一種具有總分類性質(zhì)的賬簿。它定期根據(jù)細(xì)流加以歸納整理，一般一張賬頁(yè)記錄一個(gè)項(xiàng)目，定期分類匯總，一次登記。中式三賬設(shè)置

59、起始于西周，發(fā)展于南北朝、宋元時(shí)期，在清代得到完善。三賬之間的關(guān)系。由草流到細(xì)流是整理轉(zhuǎn)記，由細(xì)流到總清是歸類整理。110（二）中式會(huì)計(jì)記錄方法與記賬規(guī)則的發(fā)展變化中國(guó)單式記錄方法的演進(jìn)單式記賬法原始計(jì)量記錄法簡(jiǎn)單刻記結(jié)繩記事“書契”方法的萌芽文字?jǐn)⑹鍪綍?huì)計(jì)記錄法（夏至戰(zhàn)國(guó)）夏商時(shí)代敘事較為煩瑣西周時(shí)代的會(huì)計(jì)記錄逐漸簡(jiǎn)化春秋戰(zhàn)國(guó)開始向第三期過渡定式簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)記錄法（秦至明清）會(huì)計(jì)記錄格式逐步固定記錄內(nèi)容日益完善記錄層次日漸分明各種賬簿記錄各有標(biāo)準(zhǔn)日月書寫、數(shù)碼運(yùn)用嚴(yán)守標(biāo)準(zhǔn)111（三）中國(guó)古代的“四柱結(jié)算法”1.“四柱結(jié)算法的基本概念“四柱結(jié)算法”簡(jiǎn)稱“四柱法”，是按照四柱”特定格式，定期清算帳目

60、的一種結(jié)算方法。我國(guó)古代的“四柱”系指“舊管”（上期結(jié)存）、新收（本期收入）、開除（本期支出）、“實(shí)在”（本期結(jié)存）這四大要素，古人形象地把它比作支撐大廈的四根支柱，以此表明四大要素在會(huì)計(jì)結(jié)算中的重要作用，故有“四柱”之名。1122.四柱結(jié)算法的基本公式基本公式：舊管新收開除=實(shí)在 由于這一結(jié)算公式是含有未知數(shù)的等式，故現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)中稱其為“四柱結(jié)算方程式”，或“會(huì)計(jì)方程式”。根據(jù)結(jié)算需要，遵循解方程移項(xiàng)的原理，已知三柱可以求得任何一柱。 四柱平衡公式：舊管新收=開除實(shí)在四柱差額平衡公式：新收開除=實(shí)在舊管1133.四柱結(jié)算法的基本評(píng)價(jià)四柱結(jié)算法萌芽于東漢至唐代前期，產(chǎn)生和初步運(yùn)用于唐中期至宋以