審計學第一章課件

1、審計學參考教材（1） 審計學，2010年CPA全國統(tǒng)一考試輔導 教材經(jīng)濟科學出版社（2） 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，中國財政部（3）審計學-整合方法研究（阿倫斯）中國人民大學出版社審計學要求（1）一本教材（2）成績評定：期末考核成績占總成績的60%、平時考核占總成績的40% 平時成績結(jié)構(gòu)： 學生出勤情況占平時成績40%； 課堂提問、案例討論占平時成績20%； 課外作業(yè)、讀書筆記占平時成績40%審計學第一章-文檔資料審計學參考教材（1） 審計學，2010年CPA全國統(tǒng)一考試輔導 教材經(jīng)濟科學出版社（2） 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，中國財政部（3）審計學-整合方法研究（阿倫斯）中國人民大學出版社審計學

2、要求（1）一本教材（2）成績評定：期末考核成績占總成績的60%、平時考核占總成績的40% 平時成績結(jié)構(gòu)： 學生出勤情況占平時成績40%； 課堂提問、案例討論占平時成績20%； 課外作業(yè)、讀書筆記占平時成績40% 審計學闡明審計學基本原理和方法的課程。通過本課程的學習，使學生掌握審計學的基礎(chǔ)知識、基本理論和基本方法，初步掌握和運用處理審計實務(wù)的審計技術(shù)。 本課程講述審計學原理和方法，審計實務(wù)安排在后續(xù)課程注冊會計師實務(wù)。審計學課程簡介情親審計學參考教材審計學第一章-文檔資料審計學參考教材情 審計學闡明審計學基本原理和方法的課程。通過本課程的學習，使學生掌握審計學的基礎(chǔ)知識、基本理論和基本方法，初

3、步掌握和運用處理審計實務(wù)的審計技術(shù)。 本課程講述審計學原理和方法，審計實務(wù)安排在后續(xù)課程注冊會計師實務(wù)。審計學課程簡介 審計學闡明審計學基本原理和方法的課程。通過第一章 緒論第一節(jié) 審計在市場經(jīng)濟中的作用第二節(jié) 審計、鑒證和認證第三節(jié) 審計的分類第四節(jié) 審計組織和人員第一章 緒論第一節(jié) 審計在市場經(jīng)濟中的作用【案例】： 安德魯和詹姆斯是兩個老朋友，1999年3月1日，在他倆30歲剛出頭的時候，他們被雙雙解雇了，每人收到了10000英鎊的解雇津貼。詹姆斯說他要用這筆錢去世界旅游。但是安德魯看到了本地報紙上的一條出售破產(chǎn)公司股份的廣告，于是他建議倆人一同買下這家公司的股份，并且他進一步建議購買一部

4、舊卡車，他曾經(jīng)在一個二手汽車銷售商那里見過這部卡車，售價是8000英鎊。這樣他們就可以開著這部卡車在英格蘭北部各地加價銷售這家破產(chǎn)公司的股份。安德魯認為他們可以以1英鎊的價格買進股票，然后以2.5英鎊的價格銷售出去。 一個會計師估計其毛利收益是60 單位毛利/銷售價格=1.5/2.5x100=60【案例】： 一個會計師估計其毛利收益是60 詹姆斯認為這是個好主意。這樣他們花了8000英鎊購買了那部舊卡車，并且在1999年4月1日用12000英鎊收購了破產(chǎn)公司的股份。 4月2日，詹姆斯從卡車上摔了下去，跌斷了一只胳膊和一條腿。安德魯?shù)结t(yī)院去看望他，告訴他不要擔心，他自己會照顧好他們的企業(yè)，而且只

5、收取利潤的10作為工資，然后倆人平分企業(yè)收入。 安德魯把整個夏天的時間都用于到英格蘭北部各地銷售股票。 10月1日，安德魯來到詹姆斯家，這時詹姆斯的身體已經(jīng)康復(fù)。安德魯從皮包里拿出一疊鈔票告訴詹姆斯，這是清理了他們的合伙企業(yè)后的收益中屬于詹姆斯的一份，總數(shù)是12960英鎊。 詹姆斯認為這是個好主意。這問題1： 詹姆斯：資本提供者 安德魯：資本提供者、公司經(jīng)營者問題2： 投資回報率= （12960-10000）/10000100% =29%回答下面兩個問題：在1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系?如果你是詹姆斯，你現(xiàn)在會怎么做?疑問：安德魯是否欺騙他？12960如何計算出來？問題1：問題2：回

6、答下面兩個問題：疑問：安德魯是否欺騙他？1安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日(單位：英鎊) 現(xiàn)金投入 20000 購買卡車 8000 購買破產(chǎn)股份 12000 汽車日常費用 5000 其他進貨支出 26000 銷售收入 54000 給約翰的利息支出 200 將卡車銷售給安德魯取得的收入 6000 80000 51 200 余額 28 800 80000 80 000 余額 28 800 減：10的工資 2 880 25 920 付給安德魯?shù)囊话?12 960 付給詹姆斯的一半 12 960安德魯提供的賬簿問題：在你看來，上述情況列示是否提高了對安德魯代表詹姆斯行使權(quán)益的信任

7、？安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日(單位安德魯從公司為他自己購買了這輛卡車。購買價格是如何計算出來的，他準備用卡車來做什么?為什么支付給約翰200英鎊的利息？安德魯計算工資的基礎(chǔ)不是企業(yè)的利潤，而是企業(yè)全部的現(xiàn)金流。 線索分析：安德魯從公司為他自己購買了這輛卡車。購買價格是如何計算出來的 銷售收入 54000 破產(chǎn)股份購買成本 12000 其他成本 26000 銷售成本 38000 毛利 (2963) 16000 汽車日常費用 5000 給約翰利息支出 200 卡車折舊費 2000 7200 凈利潤 8800假定其他的數(shù)據(jù)完全正確，應(yīng)如何計算企業(yè)的利潤？以此為基礎(chǔ)，安德魯

8、的工資應(yīng)該僅為880英鎊毛利與預(yù)期有差異 銷售收入 銷售收入 63000 （54000（銀行存款）+9000）購入： 破產(chǎn)股份 (12000) 其他(包括股票損失) (26000) (38000)毛利 (3968) 25 000經(jīng)營費用 4 200 (5000-800)卡車折舊費 1 000 (8 000-7000)利息 200 5400凈利潤 19600分配如下：安德魯：19 600的10 1 960(19 600-1 960)的50 8 820 10 780詹姆斯：(19600-1 960)的50 8 820 19 600修正后的報表9000為合伙人提現(xiàn)用于自己消費。10月份以后的汽車保險

9、費和路橋費汽車交易市場上二手車的交易價銷售收入 詹姆斯：初始資本 10 000分得利潤 8 820 18 820安德魯：初始資本 10000分得利潤 10780 20780合伙人提款：現(xiàn)金 (9000)卡車減值 (1 000)汽車日常費用 (800) 9980 28800在此基礎(chǔ)上，安德魯和詹姆斯將以下列方式分配手中的現(xiàn)金：詹姆斯：初始資本 10 000在此基礎(chǔ)上，安德魯和詹姆第一節(jié) 審計在市場經(jīng)濟中的作用 從總體上看，審計的作用可以概括為：維護正常的經(jīng)濟秩序。 具體而言，審計的作用主要表現(xiàn)為以下幾個方面一、降低會計信息風險二、利于政府加強管理三、改善企業(yè)的經(jīng)營管理四、防止和發(fā)現(xiàn)違法行為第一節(jié)

10、 審計在市場經(jīng)濟中的作用 從總體一、降低會計信息風險 會計信息風險是指財務(wù)報表的信息不可靠的可能性 可靠的會計信息是社會經(jīng)濟良好運行的基礎(chǔ)。審計能夠?qū)嬓畔⒌目煽啃蕴峁┖侠淼谋ＷC，從而降低會計信息風險。（一）會計信息風險產(chǎn)生的原因（二）會計信息風險降低的作用一、降低會計信息風險 會計信息風險是指財需要審計的原因分析 主要是降低會計信息風險會計信息風險產(chǎn)生的原因：信息不對稱；（案例：檸檬市場、龐氏騙局）信息提供人的目標與信息使用人的目標不一致；交易日趨復(fù)雜，使用者很難對會計信息的質(zhì)量做出評價；交易量大，從而導致出錯的可能性就大；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不確定性增加。（一）會計信息風險產(chǎn)生的原因需要審計的原因

11、分析 信息風險的成因1. 數(shù)據(jù)遙遠2. 信息提供者的偏見或蓄意動機3. 龐大的數(shù)據(jù)減少信息風險 對于大公司而言，最常用的做法是增加一些成本來減少信息風險。主要有3種做法。1. 信息使用者來鑒定信息 (不切實際)2 .信息使用者同管理層分享信息風險管理層撒謊時則起訴訴訟3. 提供經(jīng)過審計的財務(wù)報表信息風險的成因1. 數(shù)據(jù)遙遠減少信息風險 對（二）會計信息風險降低的作用1、維護投資者、債權(quán)人的權(quán)益2、維護資本市場穩(wěn)定（資本市場效率）3、節(jié)約資金成本（利率）（二）會計信息風險降低的作用1、維護投資者、債權(quán)人的權(quán)益資本市場效率具體說來，其包括兩方面： 一是市場以最低交易成本為資金需求者提供金融資源的能

12、力，二是市場的資金需求者使用金融資源向社會提供有效產(chǎn)出的能力。高效率的資本市場，應(yīng)是將有限的金融資源配置到效益最好的企業(yè)及行業(yè)，進而創(chuàng)造最大產(chǎn)出，實現(xiàn)社會福利最大化的市場。有效市場理論中的市場效率并不是指市場的運作效率，而是強調(diào)市場的信息效率，即市場價格對信息及時、充分、準確的反映。根據(jù)反映在證券價格中的信息的不同，資本市場效率的類型： (1)弱式有效 弱式有效是指證券價格反映了證券歷史上的價格和交易量的信息。 (2)半強式有效 半強式有效是指證券價格充分反映了所有的公開信息(包括歷史信息和交易量情況，但不局限于此)，例如上市公司的年度和季度報告、分配方案、盈利預(yù)測等。 (3)強式有效 強式市

13、場是指證券價格反映了所有公開和不公開(內(nèi)幕)的市場信息。當一個市場符合強式有效假設(shè)時，意味著即便掌握所謂的內(nèi)幕信息，仍然無法獲得任何超常收益。資本市場效率具體說來，其包括兩方面： 一是市場二、有利于政府加強管理 資本市場審計制度安排、公共資金的政府審計、國企內(nèi)部審計三、改善企業(yè)的經(jīng)營管理 內(nèi)部審計四、防止和發(fā)現(xiàn)違法行為 審計監(jiān)督職能二、有利于政府加強管理第二節(jié) 審計、鑒證和認證一、審計的含義二、審計的特征三、審計對象及職能四、審計、鑒證和認證五、審計和會計第二節(jié) 審計、鑒證和認證一、審計的含義一、審計的定義 (一) 審計概念的演變我國“審計”一詞最早見于宋史。從詞義上解釋，“審”為審查，“計”

14、為會計賬目，由此可見，早期的審計就是審查會計賬目。這一定義與當時社會經(jīng)濟條件相適應(yīng)的，在審計一詞產(chǎn)生時，記錄反映社會生產(chǎn)經(jīng)營活動情況只是會計記錄。因此，此時的審計就是審查賬簿記錄，審計的對象僅為反映經(jīng)濟活動的賬簿記錄；審計的目的是查錯防(揭)弊；審計方法是對會計賬目進行逐項詳細審查。由此引起了人們的誤解，認為審計就是查賬，其實查賬只是審計取得審計證據(jù)的方法之一。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對審計提出新的要求，使審計逐步超越了查賬的范疇。審計的目標和對象及方法等發(fā)生了變化。審計的目標：由查錯防弊轉(zhuǎn)向判斷企業(yè)的償債能力、盈利能力，到鑒證企業(yè)的會計報表能否合法、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，

15、并向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展。審計的對象：由賬簿記錄擴大到會計報表及有關(guān)資料。審計方法：由詳細審計發(fā)展到抽樣審計。一、審計的定義 (二) 美國會計學會的定義美國會計學會頒布的基本審計概念說明對審計定義為：審計是為了查明關(guān)于經(jīng)濟行為和經(jīng)濟表現(xiàn)與所制定標準之間的一致程度，而將與這種結(jié)論有關(guān)證據(jù)進行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達給有利害關(guān)系的使用者的有組織的過程。美國審計總局對審計下的定義是：審計包括審查會計記錄、財務(wù)事項和財務(wù)報表，它還包括如下內(nèi)容：查核各項工作是否符合法律和規(guī)章；查核各項工作是否經(jīng)濟和有效；查核各項工作的結(jié)果，評價其是否已有效地達到了預(yù)期的結(jié)果。 (二) 美國會計學會的定義美國會計學會頒

16、布的基本審計概念說(三)中國審計理論和實務(wù)工作者的定義我國審計理論和實務(wù)工作者普遍認為：“審計是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動”。審計定義揭示了： 審計的主體：審計人（專職機構(gòu)和人員） 審計的客體：被審計人 審計的對象：被審計單位的財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動 審計的目標：判斷被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。 審計的基本工作方式：審查和評價 (三)中國審計理論和實務(wù)工作者的定義我國審計理論和實務(wù)工作者二、審計的特征（一） 審計主體的獨立性（審計關(guān)系）（二）審計對象的廣泛性（三）審計監(jiān)督的權(quán)威性（

17、四）審計監(jiān)督的專職性（五）審計職業(yè)責任性和風險性二、審計的特征（一） 審計主體的獨立性（審計關(guān)系）（一）審計主體的獨立性（審計關(guān)系） 審計主體的獨立性是指審計機構(gòu)和人員依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。審計的本質(zhì)特征獨立性（1）機構(gòu)獨立（2）人員獨立（3）工作獨立（4）經(jīng)濟獨立（一）審計主體的獨立性（審計關(guān)系） 審計主體的審計關(guān)系： 任何一項審計都由三方面關(guān)系人構(gòu)成，他們分別是：委托人（第一關(guān)系人）被審計人（第二關(guān)系人）審計人（第三關(guān)系人） 審計人接受委托人的委托，對被審計人進行審計，并向委托人報告審計結(jié)果。審計關(guān)系：第一關(guān)系人審計人第三關(guān)系人審計授權(quán)或委托人第二

18、關(guān)系人被審計人（6）報告審查（1）委托經(jīng)管財產(chǎn) （2）承擔受托經(jīng)濟責任 （3）授權(quán)審查（4）通知審查（5）接受審查審計主體：審計行為的執(zhí)行者，指審計機構(gòu)和審計人員審計客體：審計行為的接受者，指被審計單位（財產(chǎn)經(jīng)營者）財產(chǎn)所有者第一關(guān)系人第三關(guān)系人第二關(guān)系人（6）報告審查（1）委托經(jīng)管財表1-1 主要的審計動因理論比較表審計動因理論主要的觀點對審計本質(zhì)的認識信息理論審計的結(jié)果可以使信息更加可靠，減少出現(xiàn)于管理當局和投資者之間潛在的信息不對稱，使市場更具效率。審計旨在增進財務(wù)信息的價值，提高財務(wù)信息對信息使用者決策的正確程度。代理理論審計是企業(yè)中的股東與債權(quán)人、管理當局之間，為了減少代理關(guān)系下的代

19、理成本，監(jiān)督委托代理雙方簽訂一系列契約條款實施的外部獨立第三方。具有良好聲譽的獨立審計師在審計工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。審計在于促進股東利益和企業(yè)管理人員的利益達到最大化。受托責任論審計因受托責任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并伴隨著受托責任的發(fā)展而發(fā)展。當受托責任關(guān)系確立后，客觀上就存在授權(quán)委托人對受托人實行監(jiān)督的需要。審計是一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動。保險理論審計是降低風險的活動，即審計是一個把財務(wù)報表使用者的信息風險降低到社會可接受的風險水平之下的過程，甚至認為審計是分擔風險的一項服務(wù)。審計是風險的分擔。沖突理論審計存在的根本原因在于人跟人之間存在的利害。因為財務(wù)報表的提供者和使用者之間

20、、使用者和使用者之間的利益并不一致，這種實際或潛在的利害沖突導致財務(wù)報表存在不實報道的可能性，而審計是協(xié)調(diào)沖突的活動。審計是通過獨立的合理保證業(yè)務(wù)來維護各個利益集團利益的方式。表1-1 主要的審計動因理論(二)審計對象的廣泛性 審計對象的廣泛性是指審計實體和內(nèi)容在范圍上的廣泛性。具體說，凡是負有財政、財務(wù)和經(jīng)營管理責任的政府機關(guān)、社會團體和企事業(yè)單位，都是審計對象。 (三)審計監(jiān)督的權(quán)威性 審計監(jiān)督的權(quán)威性是審計組織的工作過程具有法律保障，且審計結(jié)果具有法律效力的特征。 審計的權(quán)威性主要表現(xiàn)在三個方面： 一是審計組織是根據(jù)憲法規(guī)定建立的，憲法賦予了審計組織依照法律獨立行使審計監(jiān)督的權(quán)力； 二是

21、審計組織按照授權(quán)人的委托依法行使職權(quán)時，有權(quán)要求被審計入提供有關(guān)資料，政府審計組織還有權(quán)追究違法亂紀的原因和經(jīng)濟責任，有權(quán)糾正違反國家規(guī)定的收支，制止損失浪費； 三是審計組織出具的審計報告具有法律效力，政府審計機關(guān)的審計決定，還可以依法定性、處理和處罰。 (二)審計對象的廣泛性 (三)審計監(jiān)督的權(quán)威性 (四)審計監(jiān)督的專職性 審計監(jiān)督的專職性是指審計監(jiān)督專司經(jīng)濟監(jiān)督，不兼負其他經(jīng)濟管理工作的特征。 (五)審計職業(yè)風險性和責任性 審計人員從事審計工作要承擔一定的風險，并有可能承擔法律責任(四)審計監(jiān)督的專職性 (五)審計職業(yè)風險性和責任性三、審計的對象及職能 （一）審計對象 1、被審計單位的財政

22、財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動 2、被審計單位的會計資料及其相關(guān)資料 三、審計的對象及職能 （一）審計對象 1、被審計單位的財政財（二）審計的職能 1、經(jīng)濟監(jiān)督 ：（審計最基本的職能）3、經(jīng)濟鑒證 ：（審計公正）2、經(jīng)濟評價 三者關(guān)系：經(jīng)濟監(jiān)督是基礎(chǔ)，經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證是經(jīng)濟監(jiān)督的演進和發(fā)展（二）審計的職能 1、經(jīng)濟監(jiān)督 ：（審計最基本的職能）3、四、審計、鑒證與認證（一）鑒證（二）認證（三）審計、鑒證和認證的關(guān)系四、審計、鑒證與認證（一）鑒證（一）鑒證1、定義 鑒證是一方對另一方申明的可靠性提供專業(yè)意見的過程。2、應(yīng)用范圍主要應(yīng)用于以下方面：會計報表審計具有未來性的財務(wù)信息的鑒證（比如盈利預(yù)測的審

23、核）內(nèi)部控制及其有效性鑒證法規(guī)和合約的遵循情況鑒證（一）鑒證1、定義（二）認證1、定義 認證是向決策者提供的改善信息質(zhì)量的獨立的專業(yè)服務(wù)。為促進新的認證業(yè)務(wù)的開展，AICPA于1994年成立了認證服務(wù)專門委員會。2、應(yīng)用范圍認證服務(wù)的應(yīng)用范圍十分廣泛已經(jīng)開展的認證服務(wù)包括：傳統(tǒng)的鑒證業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)鑒證服務(wù)信息系統(tǒng)鑒證服務(wù)企業(yè)業(yè)績評價服務(wù)風險評估服務(wù)養(yǎng)老認證服務(wù)（二）認證1、定義（三）審計、鑒證和認證相互關(guān)系 審計、鑒證和認證有著十分密切的關(guān)系，審計是鑒證的組成部分，鑒證又是認證的組成部分 其他服務(wù)（如稅務(wù)服務(wù)、會計和簿記服務(wù)）審計鑒證服務(wù)認證服務(wù)某些咨詢業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)（三）審計、鑒證和認證相互關(guān)系

24、 審計、鑒證和認證聯(lián)系：工作對象均涉及會計資料工作范圍均涉及內(nèi)部控制職能監(jiān)督作用提高效益五、會計與審計聯(lián)系：工作對象均涉及會計資料工作范圍均涉及內(nèi)部控制職能監(jiān)督作聯(lián)系:會計分析事項和交易計量和記錄交易資料分類和匯總已記錄的資料根據(jù)會計準則和相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)編制會計報表向股東分發(fā)會計報表和審計報告（包括在年度報告中）審計取得和評價有關(guān)會計報表的證據(jù)確定會計報表是否按照會計準則和相關(guān)會計制度公允表達根據(jù)審計結(jié)果編制審計報告向客戶提交審計報告聯(lián)系:會計分析事項和交易計量和記錄交易資料分類和匯總已記錄的會計與審計之間的差別會計 - 通過一套邏輯方法記錄、分類、匯總經(jīng)濟信息，其目的在于提供有助于決策的財

25、務(wù)信息。審計- 對會計數(shù)據(jù)進行審計，判斷這些信息是否公允反映了報告期間內(nèi)的發(fā)生的經(jīng)濟事項。審計師必須采用專業(yè)的方法搜集和解釋審計證據(jù)。同時，也正是這種專業(yè)性使審計區(qū)別于會計。會計與審計之間的差別會計 - 通過一套邏輯方法記錄、分類、會計審計目的提供五大信息就報表質(zhì)量發(fā)表意見基本方法七大方法六大方法基本職能反映、監(jiān)督鑒證、監(jiān)督責任會計報表的真實合法審計報告的真實合法五大信息：經(jīng)濟資源及其變動、盈利能力及其變動、其它七大方法：設(shè)置會計科目、填制和審核憑證、復(fù)式記賬、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制報表六大方法：檢查、監(jiān)督盤點、計算、觀察、查詢及函證、分析性復(fù)核會計審計目的提供五大信息就報表質(zhì)量發(fā)

26、表意見基本方法七大方法六會計與審計的主要區(qū)別在于：（一）目的不同會計的目的是為決策者提供信息審計的目的是為會計信息的可靠性提供合理的保證（二）成果不同會計最終成果是：會計報表審計最終成果是：審計報告（三）程序不同會計程序：經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄把經(jīng)濟業(yè)務(wù)登入帳簿編制會計報表審計程序：會計報表收集審計證據(jù)確定是否符合公認會計準則發(fā)表審計意見，出具審計報告會計與審計的主要區(qū)別在于：第三節(jié) 審計的分類一、審計的基本分類二、審計的其他分類第三節(jié) 審計的分類一、審計的基本分類（一）按審計內(nèi)容分類財務(wù)審計經(jīng)營審計（經(jīng)濟、效率、效果）合規(guī)性審計（二）按審計主體的性質(zhì)分類政府審計民間審計內(nèi)部審計按審

27、計主體與被審計單位的關(guān)系分外部審計內(nèi)部審計一、審計的基本分類（一）按審計內(nèi)容分類（二）按審計主體的性質(zhì)分類按審計主體與被上述（二）、（三）兩種分類的關(guān)系如下： 民間審計具有外部審計的性質(zhì)，政府審計同時具有外審計和內(nèi)部審計的性質(zhì)。民間審計內(nèi)部審計外部審計內(nèi)部審計政府審計上述（二）、（三）兩種分類的關(guān)系如下： CPA審計與政府審計的區(qū)別CPA審計政府審計1 審計方式委托審計強制審計2 審計對象營利、非營利單位各國政府財務(wù)收支情況及公共資料的收支運用情況3 審計監(jiān)督性質(zhì)上發(fā)表獨立、客觀、公正審計意見，提高會計報表可信性發(fā)表審計處理意見，依法強制執(zhí)行4 審計手段有償審計無償審計5 審計獨立性雙向獨立單

28、向獨立6 依據(jù)的審計準則獨立審計準則政府審計準則CPA審計與政府審計的區(qū)別CPA審計政府審計1 審計方式委托二、審計的其他分類（一）按審計范圍分類（二）按審計的法律義務(wù)分類（三）按審計時間分類（四）按審計的執(zhí)行地點分類二、審計的其他分類（一）按審計范圍分類按審計實施時間分類 事前審計 事中審計 事后審計 按審計執(zhí)行地點分類 報送審計 就地審計 按審計組織方式分類 委托審計 聯(lián)合審計 常駐審計 巡回審計 預(yù)告審計 突擊審計 按審計范圍分類 全部審計 部分審計 專項審計 二、審計按其條件的其他分類按審計實施時間分類 事前審計 事中審計 事后審計 按審計執(zhí)行第四節(jié) 審計組織和審計人員一、審計組織和審

29、計人員的種類二、政府審計組織和人員三、民間審計組織和人員四、內(nèi)部審計組織和人員第四節(jié) 審計組織和審計人員一、審計組織和審計人員的種類一、審計組織和審計人員的種類（一）審計組織的種類政府審計組織民間審計組織內(nèi)部審計組織（二）審計人員的種類政府審計人員民間審計人員內(nèi)部審計人員一、審計組織和審計人員的種類（一）審計組織的種類二、政府審計組織和人員（一）政府審計組織1、含義 政府審計組織是代表政府行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機關(guān)，它具有法律賦予的獨立性和權(quán)威性。2、政府審計組織模式立法模式司法模式行政模式獨立模式二、政府審計組織和人員（一）政府審計組織3、我國政府審計組織（1）我國政府審計組織的層次：國家審計

30、機關(guān)國家審計機關(guān)地方審計機構(gòu)（2）最高審計結(jié)構(gòu) 隸屬關(guān)系：國家最高審計機關(guān)審計署（派出機構(gòu)），隸屬于國務(wù)院，受國務(wù)院總理領(lǐng)導，屬于行政模式。 職責：負責組織政府領(lǐng)導全國的審計工作，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支、國家的財政金融機構(gòu)和企事業(yè)組織 財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。（3）地方審計機關(guān) 隸屬關(guān)系：雙重領(lǐng)導，在業(yè)務(wù)上受上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導，在其他方面受本級政府首長的領(lǐng)導。 職責：負責本級審計機關(guān)范圍內(nèi)的審計事項，對上級審計機關(guān)和本級人民政府負責并報告工作。3、我國政府審計組織（1）我國政府審計組織的層次：國家審計機（二）政府審計人員審計人員是審計活動的主體，應(yīng)符合以下要求：熟悉有關(guān)的法律、

31、法規(guī)和政策掌握會計、審計及其他相關(guān)專業(yè)知識有一定的會計、審計及其他相關(guān)專業(yè)工作經(jīng)歷具有調(diào)查研究、綜合分析和文字表達能力具有良好的職業(yè)道德（二）政府審計人員審計人員是審計活動的主體，應(yīng)符合以下要求：我國政府（官廳）審計的產(chǎn)生與發(fā)展西周初期初步形成階段元明清停滯不前階段秦漢時期審計確立階段中華民國演進階段隋唐至宋日臻健全階段新中國審計振興階段我國政府審計的沿革我國政府（官廳）審計的產(chǎn)生與發(fā)展西周初期初元明清停秦漢時期審三、民間審計組織和人員（一）民間審計組織（二）民間審計組織的業(yè)務(wù)范圍（三）民間審計人員三、民間審計組織和人員（一）民間審計組織（一）民間審計組織1、含義 民間審計組織是指由具有一定資

32、格的專業(yè)人員組成的，從事審計、咨詢等業(yè)務(wù)的審計組織。在我國主要指：會計師事務(wù)所。2、我國會計師事務(wù)所的形式（1）有限責任會計師事務(wù)所 性質(zhì)：有限責任會計師事務(wù)所是指由注冊會計師出資發(fā)起設(shè)立，承辦注冊會計師業(yè)務(wù)并負有有限責任的社會中介機構(gòu)。 設(shè)立條件：注冊資本不得少于30萬元人民幣；有10名以上國家規(guī)定的職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，期中至少5名注冊會計師；有固定的辦公場所（一）民間審計組織1、含義（2）合伙會計師事務(wù)所 性質(zhì)：合伙會計師事務(wù)所是指由兩名以上符合條件的合伙人，以書面協(xié)議形式設(shè)立，共同出資、共同執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所。 設(shè)立條件：2名以上符合合伙人條件的注冊會計師為合伙人；有一定數(shù)量的注冊會

33、計師和其他專業(yè)人員；有固定的辦公場所和必要的設(shè)施；有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作所需要的資金。 合伙人條件：合伙人必須是中華人民共和國公民；持有中華人民共和國注冊會計師有效證書，有5年以上在會計師事務(wù)所從事獨立審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗和良好的道德紀錄；不再其他單位從事謀取工資收入的工作；至申請日止在申請注冊地連續(xù)居住一年以上。（2）合伙會計師事務(wù)所 中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)顯示，截至2014年12月31日，全國共有會計師事務(wù)所8295家，其中，具有證券期貨業(yè)務(wù)資格事務(wù)所40家，獲準從事H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)的內(nèi)地大型會計師事務(wù)所11家。個人會員超過20萬人，其中，注冊會計師99045人，非執(zhí)業(yè)會員103566人。 注冊會計師行業(yè)為全國420萬家以上的企業(yè)、行政事業(yè)單位提供專業(yè)服務(wù)，為2500余家上市公司提供審計鑒證等專業(yè)服務(wù)。百家會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入合計為347.56億元，占行業(yè)總收入563.2億元的61.81%，比上年的61.63%略有提高。根據(jù)中注協(xié)2014年度發(fā)布的事務(wù)所綜合評價全國前百家信息，前百家事務(wù)所中，業(yè)務(wù)收入超過1億元的有46家，其中，超過5億元的有15家，超過10億元的有11家，超過20億元的有6家。 中國注冊會計師行業(yè)管理信息系統(tǒng)顯示，截至2014國際會計師事務(wù)所組織形式獨資合伙公司（