資產負債核算的有關概念

1、第6章 資產負債核算6.1 資產負債核算的有關概念一、資產負債核算的產生與發(fā)展國民資產負債核核算（區(qū)別于于企業(yè)資產負負債核算）產產生于19330年代：迪金森，19336，國民民經濟資產負負債表雷蒙德戈德史史密斯，19955年，美美國儲蓄研究究（三卷）；1960年年代初，戰(zhàn)戰(zhàn)后時期的美美國國民財富富，美國國資產負債表表研究肯德里克，19964年，國國民財富計量量雷維爾，19667年，國國民財富； 19711年，國民民資產負債表表和國民賬戶戶理查德斯通，聯聯合國，SSNA-19968；11977年，關關于國民經濟濟核算體系的的國民和部門門資產負債表表及協(xié)調賬戶戶的臨時國際際指導；SSNA-1999

2、3二、經濟存量與與資產負債核核算（一）流量與存存量經濟存量：某一一時點上經濟濟現象的既有有水平。經濟流量：某一一時期內的經經濟變動量(增加、積累累或耗減)。相互關系：流量量反映經濟運運動過程，存存量則反映經經濟過程的一一個剖面；存存量是流量的的積淀，而存存量的增減變變動又成為流流量。兩者可可以相互轉化化： 期初存量(期內流入量量期內流出出量)期末存量量或： 期末存量量期初存量量期內凈流流入(凈增加)量對經濟存量和經經濟流量核算算的兩個要求求：有關的經濟存量量和流量本身身在核算內容容、分類方式式和核算方法法上協(xié)調一致致。例：存量量，存量變動動，交易流量量+非交易流量量項目分類也要盡盡可能協(xié)調一一

3、致有關經濟存量和和流量的核算算主體分類盡盡量保持一致致，或者，至至少能夠相互互匹配、轉換換。例：都采采用機構部門門分類三、經濟資產的的內容構成經濟存量的范圍圍：全部資產產負債；全部部人、財、物物力；可持續(xù)續(xù)發(fā)展觀指導導下的更為廣廣泛的財富構構成諸要素。相應的經濟存量量包括：資產、負債(財財力和物力資資源)本章重點點人力資源或人力力資本環(huán)境生態(tài)資源、社社會資本(經經濟和社會制制度、知識和和信息結構等等)通常認為，經濟濟資產（資產產和負債）是是經濟存量中中最基本、重重要的部分。后后面兩部分則則是廣義國民民財富和環(huán)境境經濟核算的的對象。復習：經濟資產產的特征和種種類。圖6-1 經經濟資產分類類圖6.

4、2 資資產負債存量量核算一、資產負債表表的編制（一）國民資產產負債核算中中的部門分類類資產負債存量核核算與資金流流量核算之間間存在緊密聯聯系，也應該該采用一致的的機構部門分分類。為反映各機構部部門與國外之之間的經濟聯聯系，在資產產負債存量核核算中通常也也將“國外”視同為一個個機構部門。（二）資產負債債表的基本結結構（表6-1, 6-2）左方(借方)：記錄各種資資產，包括金金融和非金融融資產；右方(貸方)：記錄各種負負債、凈值。資產負債表的基基本核算平衡衡式：非金融資產金金融資產負負債凈值凈值(資產負債債差額)全部金融和非非金融資產價價值全部未未償還負債價價值 國民財富全全體常住單位位擁有的凈值

5、值之和全體常住單位位擁有的非金金融資產對對外凈金融資資產“MPS的國民民財產”：不包含未未經人類勞動動作用過的自自然資源(有形的非金金融非生產資資產)“MPS的國民民財富”：國民財產產 自然資源。（三）資產負債債存量的估價價方法1資產負債存存量的估價原原則（1）采用編表表日的現行價價格對各種資資產負債存量量進行估價。這這種重置價格格與當初購置置資產時所發(fā)發(fā)生的歷史成成本可能顯著著不同。 注意：企業(yè)資產負負債核算采用用歷史成本估估價，與國民民資產負債核核算在估價原原則上存在顯顯著差異，需需要適當調整整。（2）對于同一一筆資產，交交易雙方應按按同一價格估估價。注意：除貨幣黃黃金和特別提提款權外，金

6、金融債權和金金融債務對應應存在，債權權人和債務人人必須按同一一價格估價有有關的金融資資產和負債。2資產負債存存量的主要估估價方法（1）現行市價價法或銷售比比較法：采用用或參照市場場上觀察到的的相同或類似似資產的價格格進行估價。兩兩種情形： 一是是在市場上交交易的資產或或負債，直接接以觀察到的的市場價格估估價；二是未未上市交易的的資產或負債債，可參照市市場上相同或或類似資產的的交易價格估估價。（2）永續(xù)盤存存或重置成本本法：通過連連續(xù)不斷地記記錄和計算資資產的獲得與與處置，并輔輔以必要的價價格調整，以以期得到資產產或負債的重重置價格存量量。相當于現現期獲得同樣樣資產的價格格減去累計攤攤銷后的差額

7、額(減記重置成成本法)。適用場合：沒有有合適的市場場參考價格的的資產項目。譬譬如：無形非生產資產產(如商譽和專專利)的估價；固定資產估價(SNA推薦薦)。固定資產的計價價問題兩種計價標準：完全價值(反映映固定資產的的使用價值量量，不考慮損損耗和大修理理價值)耗余價值(反映映固定資產的的價值量，須須考慮損耗和和大修理價值值)兩種計價方式：原始價格(購置置或建造固定定資產所花費費的“歷史成本”)重置價格(重新新購置或建造造同類固定資資產的“重置成本”)采用“重置價格格”和“耗余價值”核算固定資資產的意義：統(tǒng)一各期形成的的固定資產的的價格尺度，保保證可比性；反映固定資產的的實際價值存存量，便于衡衡量

8、財產水平平。（具體方法后后詳）用“永續(xù)盤存法法”估價固定資資產的基本思思路：任何時點上的“重置價格固固定資產凈存存量”都是以前各各時期固定資資產形成(投資)、損耗(折舊)的累積結果果，同時還受到各時時期市場價格格波動的影響響，在核算中必須綜綜合考慮三者者(圖示)：計算步驟：(i)搜集某類類固定資產的的歷年投資數數據at，并逐年年編制固定資資產投資定基基價格指數bbt(基年為為第1年)；兩者對應應相除，求得得歷年按不變變價格計量的的固定資產形形成總額：(ii)設該類類固定資產的的使用年限為為L年（且假定定不存在外生生數量變動，下下同），可求求得 t 年末按按不變價格計計量的固定資資產總存量為為：

9、(iii)依據據直線折舊法法，求歷年按按不變價格計計算的固定資資產折舊額、固固定資產形成成凈額、年末末固定資產凈凈存量：(iv)最后利利用價格指數數，將各年末末的“不變價格固固定資產凈存存量”調整為“重置價格固固定資產凈存存量”：這就是編制資產產負債表所需需要的固定資資產存量數據據。P16永續(xù)盤存法的優(yōu)優(yōu)點：只要基基礎數據完備備，應用永續(xù)續(xù)盤存法能夠夠推算出重置置價格的期末末固定資產凈凈存量，同時時還可推算出出各期的固定定資本消耗和和由于價格變變動所引起的的持有損益。永續(xù)盤存法在我我國的適用性性：由于核算算基礎相對薄薄弱，除了固固定資本形成成總額，永續(xù)續(xù)盤存法所要要求的歷年固固定資產價格格指數

10、（嚴格格說，這里應應為固定資產產存量價格指指數）和固定定資產使用年年限等數據較較難滿足，因因此，往往不不得不借助于于各種簡化假假設或變通處處理，這在一一定程度上影影響到估算的的準確性。（3）物價指數數(或匯率)調整法。物物價指數調整整法可結合永永續(xù)盤存加以以運用，也可可單獨運用。匯匯率調整法則則是選用適當當的匯率對以以外幣標價的的資產（或負負債）進行估估價。（4）收益還原原（折現）法法。即采用預預期未來收益益的現值進行行估價。對于于一些收益延延遲獲得（如如林木）或分分布在一個較較長時期內（如如地下資產）的的資產，比較較適合采用這這種方法估價價。 這要求：首先，根據特定定類型資產的的各種信息對對

11、未來收益做做出合理的推推斷；然后，采用合適適的折現率將將未來收益折折現。3各類資產負負債的具體估估價方法（ SNA的建建議 ）*（1）生產資產產的估價有形固定資產：按扣除了累累計固定資本本消耗后的現現期購買者價價格（對于自自建廠房、自自制設備等，采采用基本價格格）估價。無形固定資產：礦藏勘探應應按與其他單單位簽訂的合合同金額估價價；或者根據據自營勘探發(fā)發(fā)生的成本估估價；而過去去發(fā)生的尚未未完全攤銷的的那部分勘探探費，則按現現期價格或成成本重估價。計計算機軟件的的估價與礦藏藏勘探類似。對對于娛樂、文文學或藝術原原作及其他無無形固定資產產，在市場上上實際成交的的，應按其獲獲得價格估價價；自己生產產

12、的，應按重重估后的現期期生產成本扣扣減累計攤銷銷額后估價，或或者按預期未未來收益的現現值估價。（1）生產資產產的估價（續(xù)續(xù)）存貨，準備用于于生產消耗的的材料和用品品以及準備轉轉售的貨物，應應按編制資產產負債表時的的通行購買者者價格估價；制成品存貨貨應按編表時時的基本價格格估價；在制制品存貨應按按編表時制成成品的基本價價格或生產成成本的一定比比例估價。貴重物品：一般般應按編表時時實際的或估估計的購買價價格估價；如如果缺乏有組組織的市場，也也可以按投保保的價值量估估價。（2）非生產資資產的估價有形非生產資產產：土地應根根據其所處的的位置和用途途不同，采用用相應的現期期市場價格估估價；地下資資產由于

13、其所所有權不能在在市場上經常常轉手，通常常按其商業(yè)性性開發(fā)的預計計凈收益的現現值估價；非非培育的生物物資源和水資資源由于幾乎乎沒有可以觀觀察到的市場場價格，也要要按從中預計計獲得的未來來收益的現值值估價。無形非生產資產產：如果在市市場上交易，應應盡可能按現現期市場價格格估價；否則則，需要按該該類資產的預預計未來收益益的現值估價價。至于所購購買的商譽，應應按重估后的的獲得成本減減去累計攤銷銷額后估價。（3）金融資產產（負債）的的估價貨幣黃金：按規(guī)規(guī)范的市場價價格或央行定定價估價。特別提款權：按按國際貨幣基基金組織的一一籃子貨幣每每日價格估價價。通貨：按其面值值估價。存款和貸款：應應按債務人根根據

14、合同到期期時必須償還還給債權人的的貨幣額估價價。股票以外的證券券：原則上都都應按其現期期市場價格估估價。（3）金融資產產（負債）的的估價股票和其他權益益：在有組織織的金融市場場上交易時，應應按其現期市市場價格估價價；如果沒有有上市交易，就就用在收益上上可比的已上上市股票的價價格估算其價價值，但考慮慮到未上市股股票的適銷性性和流動性都都較差，可以以適當下調其其估算價值。組成保險專門準準備金的各項項資產：應按按實際的或估估算的現期價價格估價。商業(yè)信用、預付付款和其他應應收或應付款款：應按債務務清償時債務務人有義務向向債權人支付付的金額估價價。（四）編制資產產負債表的資資料來源*國民資產負債核核算與

15、企業(yè)資資產負債核算算的不同：前者一般在機構構部門和經濟濟總體層次上上進行，具有有宏觀性；而而后者則針對對每一個企業(yè)業(yè)，屬于微觀觀核算。兩者的估價原則則不同，前者者采用現行價價格（不論是是實際的，還還是估算的）估估價；后者則則按歷史成本本估價。兩者關于資產負負債的分類也也不同。并非所有機構單單位都有現成成的資產負債債核算。這些都說明，要要想通過簡單單匯總各企業(yè)業(yè)現有的資產產負債表數據據，編制出國國民經濟的資資產負債表，幾幾乎是不可能能的。必須對對各企業(yè)的資資產負債數據據進行價格調調整和重新歸歸類，而后才才能使用；有有時，還需要要組織一些專專門調查。國民資產負債表表的數據匯總總方法：合并法在匯匯總

16、有關金融融資料時，將將編表主體(總體或部門門)“內部”的債權與債債務相互抵銷銷，只保留對對外的債權或或債務。加總法在匯匯總有關金融融資料時，“內部”的債權與債債務關系予以以保留。例：住戶(居民民)部門的資資產負債表。試試比較：二、國民資產負負債表并列式平衡表（表表6-4和表6-5）。橫行標題：各種種資產、負債債項目和凈值值縱列標題：各經經濟主體(機構部門、經經濟總體和國國外) ， “借方(占用方)”和“貸方(來源方)”，分別記錄錄“資產”與“負債和凈值值”。“經濟總體”欄欄：通過簡單單匯總各機構構部門資產負負債表中的對對應項目得到到；“國外”欄：用用于集中反映映特定時點一一個國家對外外的債權和

17、債債務狀況，以以便完整反映映資產負債存存量核算的結結構特點和平平衡關系。國民資產負債表表的平衡關系系或數量特征征1國民財富與與各機構部門門凈值的合計計平衡國民財富國內內各機構部門門的凈值之和和2經濟總體的的內部債權債債務和凈金融融資產的數量量關系常住單位相互持持有的金融債債權之和常常住單位相互互承擔的債務務之和本國凈金融資產產對外凈債債權本國擁擁有的貨幣黃黃金和特別提提款權3債權類資產產與負債的總總計平衡關系系所有部門：債權權類金融資產產總計負債總計由此得到：所有有部門的非金金融資產之和和貨幣黃金金和特別提款款權凈值之之和（可見：宏觀意意義上的“財富”主要由非金金融資產所構構成）國民資產負債表

18、表的平衡關系系或數量特征征4有關國外的的資產負債記記錄特點“國外”欄中，不不會出現生產產資產、非生生產資產以及及貨幣黃金和和特別提款權權的存量數據據；也無須就此考察察“期初存量（期內流入入量期內流流出量）期期末存量”這樣的平衡衡關系式；只會出現債權類類金融資產、負負債和凈值的的數據。這些方面與經濟濟總體有著顯顯著不同的數數據特征。非常住單位擁有有的生產資產產與本國的國國民核算無直直接關系（這這與交易流量量中的資本形形成類似），故故在表6-44和表6-5的“國外”欄目中不會會出現生產資資產的數據（無無定義）。在在個別情形下下，某個非常常住單位可能能與本國的常常住單位發(fā)生生非生產非金金融資產的交交

19、易行為，這這時應在資金金流量核算中中反映相應的的交易結果（非非生產非金融融資產凈獲得得）；但基于于上述理由，對對于非常住單單位（國外）仍仍然無須反映映有關非生產產非金融資產產的存量。類似地，對于國國外持有的貨貨幣黃金和特特別提款權，因因為與本國無無直接關系，也也無須反映其其存量。如果果在核算期內內本國和他國國之間發(fā)生了了貨幣黃金和和特別提款權權交易（如用用于國際收支支結算），則則必須記錄相相應的金融交交易流量，但但仍然無須對對國外記錄有有關貨幣黃金金和特別提款款權的期末存存量（也是因因為它們與本本國的國民核核算無直接關關系）?？傊趪褓Y資產負債表的的“國外”欄中，不會會出現生產資資產、非生

20、產產資產以及貨貨幣黃金和特特別提款權的的存量數據（也也無須就此考考察“期初存量期內流入量量期內流出出量期末存存量”這樣的平衡衡關系式），只只會出現債權權類金融資產產、負債和凈凈值的存量數數據（如表66-4和表6-5所示）。這這與經濟總體體和各機構部部門的資產負負債表有著顯顯著不同的數數據特征。三、三維金融資資產和負債表表*（略）四、資產負債存存量數據的分分析應用*（一）資產負債債總量分析 流量-存量對比分分析（資產利利用率）（二）資產負債債結構分析 1資產負債債的內部結構構分析 2資產負債債的部門分布布情況分析 （三）基于于存量數據的的資金余缺分分析 （四）基于于存量數據的的資金流向分分析（三

21、維表表）資產利用率指標標該指標通過有關關產出（或效效益）與資產產（或財富）的的對比，反映映資產的利用用效率。常用用的分析指標標有每萬元國國民財富(財財產)創(chuàng)造的的GDP，又稱稱“國民財富(財產)產出出率”或“資本-產出出率”：結構分析常用指指標（1）“金融相關比”是描述一國國金融結構與與實體結構關關聯性的指標標，反映有關關國家或地區(qū)區(qū)金融市場的的發(fā)達程度，或或金融在經濟濟運行過程和和發(fā)展階段中中的作用強度度：這是一個存量分分析公式，有有時采用如下下的流量公式式：“負債比率”通通過金融負債債與全部資產產的對比，反反映有關國家家、地區(qū)或部部門的舉債經經營程度，或或償債能力：結構分析常用指指標（2）

22、“金融中介率”是衡量一國國金融機構化化發(fā)展程度的的指標，指常常住金融機構構在經濟總體體的全部金融融資產（未清清償金融工具具總額）中占占有的相對份份額：各機構部門資產產負債的一般般特征：(一)住戶(居居民)：非金融資產產凈值，金金融資產負負債(二)非金融企企業(yè)：非金融資產產凈值，金金融資產負負債(三)政府：非金融資產產凈值，金金融資產負負債(赤字財財政使然)(四)金融機構構：非金融資產產凈值，金融融資產負債(融資資地位使然)歸納：存量、流流量關系與資資金余缺分析析結合資產負債表表與資金流量量表的相關內內容，有 流量分析存量分析6.3 資資產負債變動動核算一、資產負債變變動的原因由于各種資本交交易

23、而引致的的非金融資產產的變動；由于各種金融交交易而引致的的金融資產或或負債的變動動；由于戰(zhàn)爭、自然然災害和資源源發(fā)現等非交交易因素而引引致的資產或或負債的數量量變動；由于價格波動而而引致的資產產或負債的持持有損益。其中：前兩項與與當期經濟交交易(積累交交易)有關，屬屬于資金流量量核算范疇；后兩項與當當期經濟交易易無關，屬于于非交易流量量(外生數量量變動、持有有損益)范疇疇。資產負債變動核核算：綜合考考察各種經濟濟交易和非交交易因素所引引起的資產、負負債和凈值的的變化。引起資產負債變變動的基本因因素：基本核算關系式式： 1. 資產(或負債)總總變動總變動動 期末末存量期初初存量 交易易變動量 （

24、外生數數量變動持持有損益） 例如： 交易易引致 非交交易引致 非金融資產總總變動 非金融凈凈投資 外生變動和和持有損益金融資產總變變動 金融資產產凈獲得 同上負債總變動 負負債凈發(fā)生 同上2. 凈值總變變動 期末凈凈值期初凈凈值 (非金金融資產總變變動金融資資產總變動)負債總變變動 儲蓄和和資本轉移引引起的凈值變變動 （交交易引致） 外生生數量變動引引起的凈值變變動 重估估價(持有損損益)引起的的凈值變動據此可編制國民民經濟及其各各部門的“資產負債變變動表”： 二、資產負債外外生數量變動動核算資產負債外生數數量變動的核核算方法較為為簡單，關鍵鍵是對有關外外生因素進行行適當分類。通通?？煞譃榫啪?/p>

25、大類：（一）非生產資資產的經濟出出現（二）生產資產產的經濟出現現（三）非培育生生物資源的自自然生長（四）非生產資資產的經濟消消失（五）災難損失失（六）無償沒收收（七）未另分類類的非金融資資產物量的其其他變動（八）未另分類類的金融資產產和負債的其其他物量變動動（九）分類引起起的結構變化化三、資產負債價價格變動與持持有損益核算算*持有損益：由于于價格(匯率率、利率)變變化引起的資資產、負債存存量變化，以以及資產持有有者(或負債債承擔者)在在經濟上的損損失或收益。在核算中，一般般通過資產負負債項目的“重估價”加以衡量：對于資產項目，重重估價增加數數為收益，減減少為損失；對于負債項目則則相反，增加加為

26、損失，減減少為收益。據此，下面只須須討論“資產”的持有損益益問題。名義持有損益益：由于某項項資產的個別別價格變動而而引起的賬面面損益。實際持有損益益：由于某項項資產的個別別價格與一般般價格水平之之間的相對變變動而引起的的持有損益。中性持有損益益：由于一般般價格水平變變動(平均變動)而引起的持持有損益。名義持有損益實際持有損損益中性持持有損益“名義持有損益益”難以適當衡衡量資產持有有者的真實損損益情況，也也不能直接左左右其經濟行行為；“實際持有損益益”才能適當解解釋這些問題題。（一）名義持有有損益及其計計算名義持有損益：由于資產或或負債的實際際價格變動而而給其持有者者帶來的正的的或負的收益益。這里的價價格也可以是是市場利率或或匯率；而價價格的變動不不涉及資產或或負債的任何何數量或質量量上的改變。四種不同情形下下所產生的名名義持有損益益：（1）在整個核核算期內都持持有的資產（或或負債，下同同）所產生的的名義持有損損益；（2）在核算期期內獲得或出出現并一直持持有到期末的的資產所產生生的名義持有有損益；（3）期初持有有而在核算期期內處置或消消失的資產所所產生的名義義持有損益；（4）在核算期期內獲得或出出現，又在期