2022年考研重點(diǎn)之會計(jì)檔案管理、會計(jì)監(jiān)督

1、二、會計(jì)檔案治理（一）會計(jì)檔案的概念.會計(jì)檔案是指單位在進(jìn)行會計(jì)核算等過程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的，具有保存 價(jià)值的文字、圖表等各種形式的會計(jì)資料。.會計(jì)檔案包含通過計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲的電子會計(jì)檔案。（提示）各單位的預(yù)算、方案、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計(jì)檔案。.會計(jì)檔案是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要史料和證據(jù)。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計(jì)檔案治理工作，建立和完善 會計(jì)檔案的、整理、保管、利用和鑒定銷毀等治理制度，采取可靠的平安防護(hù)技術(shù)和措施，保證會計(jì)檔案 的真實(shí)、完整、可用、平安。二會計(jì)檔案的歸檔.會計(jì)檔案的歸檔范圍.會計(jì)檔案的歸檔要求1）電子會計(jì)檔案單位可以

2、利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等信息技術(shù)手段治理會計(jì)檔案。同時滿足以下條件的，單位內(nèi)部形成的屬于歸檔范圍的電子會計(jì)資料可僅以電子形式保存，形成電子會計(jì) 檔案：形成的電子會計(jì)資料來源真實(shí)有效，由計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成和傳輸；使用的會計(jì)核算系統(tǒng)能夠精確、完整、有效接收和讀取電子會計(jì)資料，能夠輸出符合國家標(biāo)準(zhǔn)歸檔格式 的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表等會計(jì)資料，設(shè)定了經(jīng)辦、審核、審批等必要的審簽程序；使用的電子檔案治理系統(tǒng)能夠有效接收、治理、利用電子會計(jì)檔案，符合電子檔案的長期保管要求，并 建立了電子會計(jì)檔案與相關(guān)聯(lián)的其他紙質(zhì)會計(jì)檔案的檢索關(guān)系；采取有效措施，預(yù)防電子會計(jì)檔案被篡改；建立電子會計(jì)檔案備份制度，

3、能夠有效防范自然災(zāi)害、意外事故和人為破壞的影響；形成的電子會計(jì)資料不屬于具有X保存價(jià)值或者其他重要保存價(jià)值的會計(jì)檔案。2）會計(jì)檔案保管清冊單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)或會計(jì)人員所屬機(jī)構(gòu)以下統(tǒng)稱單位會計(jì)治理機(jī)構(gòu)）按照歸檔范圍和歸檔要求，負(fù)責(zé)定期 將應(yīng)當(dāng)歸檔的會計(jì)資料整理立卷，編制會計(jì)檔案保管清冊。歸檔時限當(dāng)年形成的會計(jì)檔案，在會計(jì)年度終了后，可由單位會計(jì)治理機(jī)構(gòu)臨時保管1年，再移交單位檔案治理 機(jī)構(gòu)保管；因工作需要確需推遲移交的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位檔案治理機(jī)構(gòu)同意。單位會計(jì)治理機(jī)構(gòu)臨時保管會計(jì)檔案最長 不超過3年；臨時保管期間，會計(jì)檔案的保管應(yīng)當(dāng)符合國家檔案治理的有關(guān)規(guī)定，且出納人員不得兼管會計(jì)檔案。復(fù)習(xí)重點(diǎn)（例題單

4、項(xiàng)選擇題）依據(jù)會計(jì)法律制度的規(guī)定，單位會計(jì)治理機(jī)構(gòu)臨時保管會計(jì)檔案最長不得超過肯定期 限，該期限為（）。A.2年B.5年C.3年D.4年（答案）C三）會計(jì)檔案的移交和利用會計(jì)檔案移交單位會計(jì)治理機(jī)構(gòu)在辦理會計(jì)檔案移交時，應(yīng)當(dāng)編制會計(jì)檔案移交清冊，并按照國家檔案治理的有關(guān)規(guī) 定辦理移交手續(xù)；紙質(zhì)會計(jì)檔案移交時應(yīng)當(dāng)保持原卷的封裝；電子會計(jì)檔案移交時應(yīng)當(dāng)將電子會計(jì)檔案及其元數(shù)據(jù)一并移交，且文件格式應(yīng)當(dāng)符合國家檔案治理的有 關(guān)規(guī)定；特別格式的電子會計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)與其讀取平臺一并移交；單位檔案治理機(jī)構(gòu)接收電子會計(jì)檔案時，應(yīng)當(dāng)對電子會計(jì)檔案的精確性、完整性、可用性、平安性進(jìn)行 檢測，符合要求的才能接收。會計(jì)檔

5、案利用單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度利用會計(jì)檔案，在進(jìn)行會計(jì)檔案查閱、復(fù)制、借出時履行登記手續(xù)，嚴(yán)禁篡 改和損壞；單位保存的會計(jì)檔案一般不得對外借出。確因工作需要且依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定必須借出的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照 規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；會計(jì)檔案借用單位應(yīng)當(dāng)妥善保管和利用借入的會計(jì)檔案，確保借入會計(jì)檔案的平安完整，并在規(guī)定時間 內(nèi)歸還。（四）會計(jì)檔案的保管期限.會計(jì)檔案保管期限分為X、定期兩類。.X,即是指會計(jì)檔案須X保存。定期，是指會計(jì)檔案保存應(yīng)到達(dá)法定的時間，定期保管期限一般分為10 年和30年。會計(jì)檔案的保管期限是從會計(jì)年度終了后的第一天算起。.（會計(jì)檔案治理方法）規(guī)定的會計(jì)檔案保管期限為最di保管期限。4

6、.單位會計(jì)檔案的具體名稱如有與（會計(jì)檔案治理方法）附表所列檔案名稱不相符的，應(yīng)當(dāng)比照類似檔案 的保管期限辦理。保管期限會計(jì)檔案種類X財(cái)務(wù)會計(jì)匯報(bào)年度財(cái)務(wù)匯報(bào)其他會計(jì)資料會計(jì)檔案保管清冊、會計(jì)檔案銷毀清冊、會計(jì)檔案鑒 定意見書定期10年財(cái)務(wù)會計(jì)匯報(bào)月度、季度、半年度財(cái)務(wù)匯報(bào)其他會計(jì)資料銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、納稅申報(bào)表30年會計(jì)憑證原始憑證、記賬憑證會計(jì)賬簿總賬、明細(xì)賬、日記賬、其他輔助性賬簿其他會計(jì)資料會計(jì)檔案移交清冊（提示）固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)清埋報(bào)廢后保管5年。（五）會計(jì)檔案的鑒定和銷毀會計(jì)檔案的鑒定單位應(yīng)當(dāng)定期對已到保管期限的會計(jì)檔案進(jìn)行鑒定，并形成會計(jì)檔案鑒定意見書;經(jīng)鑒定，

7、仍需繼續(xù)保存的會計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)重新劃定保管期限；對保管期滿，確無保存價(jià)值的會計(jì)檔案，可以銷毀；復(fù)習(xí)重點(diǎn)會計(jì)檔案鑒定工作應(yīng)當(dāng)由單位檔案治理機(jī)構(gòu)牽頭，組織單位會計(jì)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)構(gòu)或人員共同進(jìn) 行。會計(jì)檔案的銷毀（1）程序單位檔案治理機(jī)構(gòu)編制會計(jì)檔案銷毀清冊，列明擬銷毀會計(jì)檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度、檔案 編號、應(yīng)保管期限、已保管期限和銷毀時間等內(nèi)容；單位負(fù)責(zé)人、檔案治理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)治理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、檔案治理機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人、會計(jì)治理機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人 在會計(jì)檔案銷毀清冊上簽署意見；單位檔案治理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織會計(jì)檔案銷毀工作，并與會計(jì)治理機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷；監(jiān)銷人在會計(jì)檔案銷毀前應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)檔案銷毀清冊所

8、列內(nèi)容進(jìn)行清點(diǎn)核對；在會計(jì)檔案銷毀后，應(yīng)當(dāng) 在會計(jì)檔案銷毀清冊上簽名或蓋章；電子會計(jì)檔案的銷毀還應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)電子檔案的規(guī)定，并由單位檔案治理機(jī)構(gòu)、會計(jì)治理機(jī)構(gòu)和信 息系統(tǒng)治理機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。（2）不得銷毀保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)會計(jì)憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的會計(jì)憑證不得銷毀，紙質(zhì)會計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)單獨(dú) 抽出立卷，電子會計(jì)檔案單獨(dú)轉(zhuǎn)存，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時為止。單獨(dú)抽出立卷或轉(zhuǎn)存的會計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)檔案鑒定意見書、會計(jì)檔案銷毀清冊和會計(jì)檔案保管清冊中 列明。（例題單項(xiàng)選擇題）依據(jù)會計(jì)法律制度的規(guī)定，以下機(jī)構(gòu)中，屬于單位會計(jì)檔案鑒定工作牽頭機(jī)構(gòu)的是（）。 （2022 年）A.審計(jì)機(jī)構(gòu) B.紀(jì)檢監(jiān)

9、察機(jī)構(gòu)C.單位檔案治理機(jī)構(gòu)D.會計(jì)機(jī)構(gòu)（答案）C（解析）會計(jì)檔案鑒定工作應(yīng)當(dāng)由“單位檔案治理機(jī)構(gòu)牽頭，組織單位會計(jì)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)構(gòu)或人員 共同進(jìn)行。（例題多項(xiàng)選擇題）依據(jù)會計(jì)法律制度的規(guī)定，以下人員中，應(yīng)在會計(jì)檔案銷毀清冊上簽署意見的有（）o （2022 年）A.會計(jì)治理機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人B.會計(jì)治理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人C.單位負(fù)責(zé)人D.檔案治理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（答案）ABCD（解析）單位負(fù)責(zé)人、檔案治理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)治理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、檔案治理機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人、會計(jì)治理機(jī)構(gòu)經(jīng)辦 人在會計(jì)檔案銷毀清冊上簽署意見。（例題推斷題）會計(jì)檔案鑒定工作應(yīng)當(dāng)由單位會計(jì)機(jī)構(gòu)牽頭，組織單位審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)構(gòu)或人員共同 進(jìn)行。（）（2

10、021年（答案）X（解析）會計(jì)檔案鑒定工作應(yīng)當(dāng)由單位檔案治理機(jī)構(gòu)牽頭，組織單位會計(jì)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)構(gòu)或人員共同 進(jìn)行。（例題推斷題）保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)會計(jì)憑證，在會計(jì)檔案銷毀清冊中列明后可以銷毀。（）（2021 年）（答案）X（解析）保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)會計(jì)憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的會計(jì)憑證不得銷毀。（六）特別情況下的會計(jì)檔案處置分立復(fù)習(xí)重點(diǎn)原單位存續(xù)的其會計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由分立后的存續(xù)方統(tǒng)一保管，其他方可以查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)檔案原單位解散的其會計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)經(jīng)各方協(xié)商后由其中一方代管或按照國家檔案治理的有關(guān) 規(guī)定處置，各方可以查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)檔案未結(jié)清的會計(jì)事項(xiàng)所

11、涉及的會計(jì)憑證，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出由業(yè)務(wù)相關(guān)方保存，并按照規(guī)定辦理交接 手續(xù)因業(yè)務(wù)移交其他單位辦理所涉及的會計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由原單位保管，承接業(yè)務(wù)單位可以查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)檔案對其中未結(jié)清的會計(jì)事項(xiàng)所涉及的會計(jì)憑證，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出由承接業(yè)務(wù)單位 保存，并按照規(guī)定辦理交接手續(xù)合并原各單位解散或者一方存 續(xù)其他方解散的原各單位的會計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由合并后的單位統(tǒng)一保管單位合并后原各單位仍存續(xù)的，其會計(jì)檔案仍應(yīng)當(dāng)由原各單位保管建設(shè)單位工程建設(shè)會計(jì)檔案建設(shè)單位在工程建設(shè)期間形成的會計(jì)檔案，需要移交給建設(shè)工程接受單位的，應(yīng)當(dāng)在辦理竣工財(cái)務(wù)決算后 及時移交，并按照規(guī)定辦理交接手續(xù)。單位之間交接會計(jì)檔案移交會計(jì)檔案

12、的單位，應(yīng)當(dāng)編制會計(jì)檔案移交清冊，列明應(yīng)當(dāng)移交的會計(jì)檔案名稱、卷號、冊數(shù)、起止 年度、檔案編號、應(yīng)保管期限和已保管期限等內(nèi)容；交接會計(jì)檔案時，交接雙方應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)檔案移交清冊所列內(nèi)容逐項(xiàng)交接，并由交接雙方的單位有關(guān)負(fù) 責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)督；交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)督人應(yīng)當(dāng)在會計(jì)檔案移交清冊上簽名或蓋章；電子會計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)與其元數(shù)據(jù)一并移交，特別格式的電子會計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)與其讀取平臺一并移交；檔案接受單位應(yīng)當(dāng)對保存電子會計(jì)檔案的載體及其技術(shù)環(huán)境進(jìn)行檢驗(yàn)，確保所接收電子會計(jì)檔案的精確、 完整、可用和平安。三、會計(jì)監(jiān)督會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的根本職能之一，是對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查監(jiān)督，借以操縱經(jīng)濟(jì)活動，使經(jīng)濟(jì)活動

13、能 夠依據(jù)肯定的方向、目標(biāo)、方案，遵循肯定的原那么正常進(jìn)行。會計(jì)監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。（一）會計(jì)工作的單位內(nèi)部監(jiān)督1.單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督概念會計(jì)工作的單位內(nèi)部監(jiān)督是指各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依據(jù)法律、法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度及單位 內(nèi)部會計(jì)治理制度等的規(guī)定，通過會計(jì)手段對本單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。要求記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相 互別離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策

14、和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序 應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確：對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的方法和程序應(yīng)當(dāng)明確。（提示1）會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對違反（會計(jì)法）和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者 按照職權(quán)予以改正。（提示2）覺察會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行 處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)馬上向單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)，請求查明原因，作出處理。復(fù)習(xí)重點(diǎn)（提示3）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì) 人員違法辦理會計(jì)事項(xiàng)。（例題推斷題）會計(jì)工作的單位內(nèi)部監(jiān)督對象是各單位

15、的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員。（）（2021年）（答案）X（解析）單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督是指各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員（監(jiān)督主體）依法通過會計(jì)手段對本單位經(jīng)濟(jì)活 動（監(jiān)督對象）的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督。（例題推斷題）單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟(jì)活動。（）2022年）（答案）V（解析）單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督是指各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員（監(jiān)督主體）依法通過會計(jì)手段對本單位經(jīng)濟(jì)活 動（監(jiān)督對象）的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督。2.單位內(nèi)部操縱制度內(nèi)部操縱是指單位為完成操縱目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和 管控。原那么單位全面性原那么 重要性原那么 制衡性原那么 適應(yīng)

16、性原那么 本錢效益原那么小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原那么 適應(yīng)性原那么 實(shí)質(zhì)重于形式原那么 本錢效益原那么企業(yè)內(nèi)部操縱措施不相容職務(wù)別離操縱（解釋）不相容職務(wù)主要包含：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄、會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦 與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等授權(quán)審批操縱會計(jì)系統(tǒng)操縱財(cái)產(chǎn)保護(hù)操縱預(yù)算操縱運(yùn)營分析操縱績效考評操縱行政事業(yè)單位內(nèi)部操縱方法不相容崗位相互別離內(nèi)部授權(quán)審批操縱歸口治理預(yù)算操縱財(cái)產(chǎn)保護(hù)操縱會計(jì)操縱單據(jù)操縱信息內(nèi)部公開（例題多項(xiàng)選擇題）依據(jù)會計(jì)法律制度的規(guī)定，以下職務(wù)中，屬于不相容職務(wù)的有（）。（2022年）A.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查B.會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管C.授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查D

17、.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄復(fù)習(xí)重點(diǎn)（答案）ABCD（解析）不相容職務(wù)別離操縱是企業(yè)內(nèi)部操縱的措施之一，不相容職務(wù)主要包含：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù) 經(jīng)辦與會計(jì)記錄選項(xiàng)D）、會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管（選項(xiàng)B）、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查選項(xiàng)A）、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān) 督檢查選項(xiàng)C）等。（例題推斷題）業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員可以兼任稽核檢查。（）（2022年）（答案）X（解析）業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)別離操縱。（例題推斷題）行政事業(yè)單位預(yù)算操縱應(yīng)加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算約束。（）（2022年）（答案）V（解析）行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)預(yù)算操縱，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算約束，使預(yù)算治理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程。 （二）會計(jì)工作的社會監(jiān)督會

18、計(jì)工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)接受托付，依法對單位 的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)匯報(bào)，發(fā)表審計(jì)意見的一種監(jiān)督制度。（提示）任何單位或者個人不得以任何方法要求或者示意注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者 不當(dāng)?shù)膶徲?jì)匯報(bào)。.審計(jì)匯報(bào)的概念審計(jì)匯報(bào)，是指注冊會計(jì)師依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的根底上，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表 審計(jì)意見的書面文件。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)表是否在全部重大方面按照適用的財(cái)務(wù)匯報(bào)編制根底編制并完 成公允反映形成審計(jì)意見。.審計(jì)匯報(bào)的要素審計(jì)匯報(bào)應(yīng)當(dāng)包含以下要素：標(biāo)題；收件人；審計(jì)意見；形成審計(jì)意見的根底；治理層對財(cái)務(wù)報(bào)

19、表的責(zé)任；注 冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任；按照相關(guān)法律法規(guī)的要求匯報(bào)的事項(xiàng)如適用）；注冊會計(jì)師的簽名和蓋章； 會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章；匯報(bào)日期。.審計(jì)匯報(bào)和審計(jì)意見的類型現(xiàn)審計(jì)匯報(bào)類型審計(jì)意見原審計(jì)匯報(bào)類型無保存意見的審計(jì)匯 報(bào)不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或任何修 飾性用語標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)匯報(bào)（包含僅含其他 匯報(bào)責(zé)任段的匯報(bào)）附加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保存 意見非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)匯報(bào)附加其他事項(xiàng)段帶其他事項(xiàng)段的無保存 意見非無保存意見的審計(jì) 匯報(bào)附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 段、其他事項(xiàng)段或任何 修飾性用語保存意見否認(rèn)意見無法表示意見1）無保存意見是指當(dāng)注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在全部重大方面按照適

20、用的財(cái)務(wù)匯報(bào)編制根底的規(guī)定編制并完成公允反映 時發(fā)表的審計(jì)意見。（2）非無保存意見當(dāng)存在以下情形之一時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)匯報(bào)中發(fā)表非無保存意見：依據(jù)獵取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯報(bào)的結(jié)論；無法獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)的結(jié)論。非無保存意見類型推斷依據(jù)發(fā)表保存意見在獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊會計(jì)師認(rèn)為錯報(bào)單獨(dú)或匯總起來對財(cái) 務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性注冊會計(jì)師無法獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的根底， 但認(rèn)為未覺察的錯報(bào)（如存在）對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有復(fù)習(xí)重點(diǎn)廣泛性發(fā)表否認(rèn)意見在獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯報(bào)單獨(dú)或者匯總起來對財(cái)務(wù)報(bào)表 的影響重大且具有廣泛性發(fā)表無法表示意見如果無法獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的根底，但認(rèn)為未 覺察的錯報(bào)（如存在）對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性（提示）在極少數(shù)情況下，可能存在多個不確定事項(xiàng)。盡管注冊會計(jì)師對每 個單獨(dú)的不確定事項(xiàng)獵取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但由于不確定事項(xiàng)之間 可能存在相互影響，以及可能對財(cái)務(wù)報(bào)