股份支付的確認(rèn)、計(jì)量與應(yīng)用舉例

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.第十八章 股份支支付本章考情分分析本章主要闡闡述股份份支付的的確認(rèn)和和計(jì)量。20009年有考考題出現(xiàn)現(xiàn)，屬于于比較重重要章節(jié)節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注注的主要要內(nèi)容有有：（1）以現(xiàn)現(xiàn)金結(jié)算算的股份份支付的的會(huì)計(jì)處處理；（2）以權(quán)權(quán)益結(jié)算算的股份份支付的的會(huì)計(jì)處處理。學(xué)習(xí)本章應(yīng)應(yīng)注意的的問(wèn)題是是正確區(qū)區(qū)分現(xiàn)金金結(jié)算的的股份支支付和權(quán)權(quán)益結(jié)算算的股份份支付的的會(huì)計(jì)處處理的差差別。近3年題型型題量分分析表 年度題型2007年年2008年年2009年年（新制制度）2009年年（

2、原制制度）題量分值題量分值題量分值題量分值單項(xiàng)選擇題題23計(jì)算分析題題17合計(jì)372010年年教材主主要變化化本章內(nèi)容基基本沒(méi)有有變化。本章基本結(jié)結(jié)構(gòu)框架架 股份支付股份支付股份支付概述股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則 股份支付工具的主要類(lèi)型 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量 可行權(quán)條件的種類(lèi)、處理和修改權(quán)益工具公允價(jià)值的確定 股份支付的應(yīng)用舉例 股份支付的處理 附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付 股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié) 附非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件的權(quán)益結(jié)算股份支付 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 第一節(jié) 股股份支付付概述股份支付，是是指企業(yè)業(yè)為獲取取職工和和其他方方提供服服務(wù)而授授予權(quán)益益工具或或者承擔(dān)擔(dān)以權(quán)益益工具為為基礎(chǔ)確確定的負(fù)

3、負(fù)債的交交易。一、股份支支付的四四個(gè)主要要環(huán)節(jié)典型的股份份支付通通常涉及及四個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)：（1）授予予；（2）可行行權(quán)；（3）行權(quán)權(quán)；（4）出售售。二、股份支支付工具具的主要要類(lèi)型股份支付分分為以權(quán)權(quán)益結(jié)算算的股份份支付和和以現(xiàn)金金結(jié)算的的股份支支付。（一）以權(quán)權(quán)益結(jié)算算的股份份支付，是是指企業(yè)業(yè)為獲取取服務(wù)以以股份或或其他權(quán)權(quán)益工具具作為對(duì)對(duì)價(jià)進(jìn)行行結(jié)算的的交易。權(quán)益結(jié)算的的股份支支付，對(duì)對(duì)職工或或其他方方最終要要授予股股份或認(rèn)認(rèn)股權(quán)等等，這種種情形經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益益未流出出企業(yè)。 （二）以現(xiàn)現(xiàn)金結(jié)算算的股份份支付，是是指企業(yè)業(yè)為獲取取服務(wù)承承擔(dān)以股股份或其其他權(quán)益益工具為為基礎(chǔ)計(jì)計(jì)算確定定的交付付現(xiàn)

4、金或或其他資資產(chǎn)義務(wù)務(wù)的交易易。 現(xiàn)金結(jié)算的的股份支支付，對(duì)對(duì)職工或或其他方方最終要要支付現(xiàn)現(xiàn)金或其其他資產(chǎn)產(chǎn)。第二節(jié) 股股份支付付的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量量一、股份支支付的確確認(rèn)和計(jì)計(jì)量原則則（一）權(quán)益益結(jié)算的的股份支支付的確確認(rèn)和計(jì)計(jì)量原則則1換取職職工服務(wù)務(wù)的股份份支付的的確認(rèn)和和計(jì)量原原則應(yīng)按授予日日權(quán)益工工具的公公允價(jià)值值計(jì)量，不不確認(rèn)其其后續(xù)公公允價(jià)值值變動(dòng)。 對(duì)于換取職職工服務(wù)務(wù)的股份份支付，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)以股份份支付所所授予的的權(quán)益工工具的公公允價(jià)值值計(jì)量。企企業(yè)應(yīng)在在等待期期內(nèi)的每每個(gè)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日，以以對(duì)可行行權(quán)權(quán)益益工具數(shù)數(shù)量的最最佳估計(jì)計(jì)數(shù)為基基礎(chǔ)，按按照權(quán)益益工具在在授予日日的

5、公允允價(jià)值，將將當(dāng)期取取得的服服務(wù)計(jì)入入相關(guān)資資產(chǎn)成本本或當(dāng)期期費(fèi)用，同同時(shí)計(jì)入入資本公公積中的的其他資資本公積積。對(duì)于授予后后立即可可行權(quán)的的換取職職工提供供服務(wù)的的權(quán)益結(jié)結(jié)算的股股份支付付，應(yīng)在在授予日日按照權(quán)權(quán)益工具具的公允允價(jià)值，將將取得的的服務(wù)計(jì)計(jì)入相關(guān)關(guān)資產(chǎn)成成本或當(dāng)當(dāng)期費(fèi)用用，同時(shí)時(shí)計(jì)入資資本公積積中的股股本溢價(jià)價(jià)。2換取其其他方服服務(wù)的股股份支付付的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量量原則對(duì)于換取其其他方服服務(wù)的股股份支付付，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)以以股份支支付所換換取的服服務(wù)的公公允價(jià)值值計(jì)量。 【例題1單選題題】關(guān)于于權(quán)益結(jié)結(jié)算的股股份支付付的計(jì)量量，下列列說(shuō)法中中錯(cuò)誤的的是（ ）。 A應(yīng)按授授予日權(quán)權(quán)益工

6、具具的公允允價(jià)值計(jì)計(jì)量，不不確認(rèn)其其后續(xù)公公允價(jià)值值變動(dòng)B對(duì)于換換取職工工服務(wù)的的股份支支付，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按在等等待期內(nèi)內(nèi)的每個(gè)個(gè)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日的公允允價(jià)值計(jì)計(jì)量C對(duì)于授授予后立立即可行行權(quán)的換換取職工工提供服服務(wù)的權(quán)權(quán)益結(jié)算算的股份份支付，應(yīng)應(yīng)在授予予日按照照權(quán)益工工具的公公允價(jià)值值計(jì)量D對(duì)于換換取職工工服務(wù)的的股份支支付，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照權(quán)權(quán)益工具具在授予予日的公公允價(jià)值值，將當(dāng)當(dāng)期取得得的服務(wù)務(wù)計(jì)入相相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)成本或或當(dāng)期費(fèi)費(fèi)用，同同時(shí)計(jì)入入資本公公積中的的其他資資本公積積 【答案】BB【解析】對(duì)對(duì)于換取取職工服服務(wù)的股股份支付付，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)以以股份支支付所授授予的權(quán)權(quán)益工具具的公允允

7、價(jià)值計(jì)計(jì)量。企企業(yè)應(yīng)在在等待期期內(nèi)的每每個(gè)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日，以以對(duì)可行行權(quán)權(quán)益益工具數(shù)數(shù)量的最最佳估計(jì)計(jì)數(shù)為基基礎(chǔ)，按按照權(quán)益益工具在在授予日日的公允允價(jià)值，將將當(dāng)期取取得的服服務(wù)計(jì)入入相關(guān)資資產(chǎn)成本本或當(dāng)期期費(fèi)用，同同時(shí)計(jì)入入資本公公積中的的其他資資本公積積。3.權(quán)益工工具公允允價(jià)值無(wú)無(wú)法可靠靠確定時(shí)時(shí)的處理理在極少數(shù)情情況下，授授予權(quán)益益工具的的公允價(jià)價(jià)值無(wú)法法可靠計(jì)計(jì)量。在在這種情情況下，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)在獲取取對(duì)方提提供服務(wù)務(wù)的時(shí)點(diǎn)點(diǎn)、后續(xù)續(xù)的每個(gè)個(gè)報(bào)告日日以及結(jié)結(jié)算日，以以?xún)?nèi)在價(jià)價(jià)值計(jì)量量該權(quán)益益工具，內(nèi)內(nèi)在價(jià)值值變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益。同同時(shí)，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)以最終終可行權(quán)權(quán)或?qū)嶋H際行權(quán)的的

8、權(quán)益工工具數(shù)量量為基礎(chǔ)礎(chǔ)，確認(rèn)認(rèn)取得服服務(wù)的金金額。內(nèi)內(nèi)在價(jià)值值是指交交易對(duì)方方有權(quán)認(rèn)認(rèn)購(gòu)或取取得的股股份的公公允價(jià)值值，與其其按照股股份支付付協(xié)議應(yīng)應(yīng)當(dāng)支付付的價(jià)格格間的差差額。企企業(yè)對(duì)上上述以?xún)?nèi)內(nèi)在價(jià)值值計(jì)量的的已授予予權(quán)益工工具進(jìn)行行結(jié)算，應(yīng)應(yīng)當(dāng)遵循循以下要要求：（1）結(jié)算算發(fā)生在在等待期期內(nèi)的，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)將結(jié)算算作為加加速可行行權(quán)處理理，即立立即確認(rèn)認(rèn)本應(yīng)于于剩余等等待期內(nèi)內(nèi)確認(rèn)的的服務(wù)金金額。（2）結(jié)算算時(shí)支付付的款項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作作為回購(gòu)購(gòu)該權(quán)益益工具處處理，即即減少所所有者權(quán)權(quán)益。結(jié)結(jié)算支付付的款項(xiàng)項(xiàng)高于該該權(quán)益工工具在回回購(gòu)日內(nèi)內(nèi)在價(jià)值值的部分分，計(jì)入入當(dāng)期損損益。（二）現(xiàn)金金結(jié)算

9、的的股份支支付的確確認(rèn)和計(jì)計(jì)量原則則應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日權(quán)益工工具的公公允價(jià)值值重新計(jì)計(jì)量，確確認(rèn)成本本費(fèi)用和和相應(yīng)的的應(yīng)付職職工薪酬酬，每期期權(quán)益工工具公允允價(jià)值變變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損損益。 二、可行權(quán)權(quán)條件的的種類(lèi)、處處理和修修改可行權(quán)條件件是指能能夠確定定企業(yè)是是否得到到職工或或其他方方提供的的服務(wù)、且且該服務(wù)務(wù)使職工工或其他他方具有有獲取股股份支付付協(xié)議規(guī)規(guī)定的權(quán)權(quán)益工具具或現(xiàn)金金等權(quán)利利的條件件；反之之，為非非可行權(quán)權(quán)條件?？尚袡?quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件。（一）市場(chǎng)場(chǎng)條件和和非市場(chǎng)場(chǎng)條件及及其處理理市場(chǎng)條件是是指行權(quán)權(quán)價(jià)格、可可行權(quán)條條件以及及行權(quán)可可能性與與權(quán)益工工具的市市場(chǎng)價(jià)格

10、格相關(guān)的的業(yè)績(jī)條條件,如股份份支付協(xié)協(xié)議中關(guān)關(guān)于股價(jià)價(jià)至少上上升至何何種水平平職工可可相應(yīng)取取得多少少股份的的規(guī)定。非市場(chǎng)條件件是指除除市場(chǎng)條條件之外外的其他他業(yè)績(jī)條條件,如股份份支付協(xié)協(xié)議中關(guān)關(guān)于達(dá)到到最低盈盈利目標(biāo)標(biāo)或銷(xiāo)售售目標(biāo)才才可行權(quán)權(quán)的規(guī)定定。圖18-22市場(chǎng)條條件與非非市場(chǎng)條條件處理理的比較較教材P3990【例18-1】2110年1月，為為獎(jiǎng)勵(lì)并并激勵(lì)高高管，上上市公司司A公司與與其管理層成成員簽署署股份支支付協(xié)議議，規(guī)定定如果管管理層成成員在其其后3年中都都在公司司中任職職服務(wù)，并并且公司司股價(jià)每每年均提提高100%以上，管管理層成成員即可可以低于于市價(jià)的的價(jià)格購(gòu)購(gòu)買(mǎi)一定定數(shù)量的

11、的本公司司股票。 同同時(shí)作為為協(xié)議的的補(bǔ)充，公公司把全全體管理理層成員員的年薪薪提高了了50 0000元，但公公司將這這部分年年薪按月月存入公公司專(zhuān)門(mén)門(mén)建立的的內(nèi)部基基金，33年后，管管理層成成員可用用屬于其其個(gè)人的的部分抵抵減未來(lái)來(lái)行權(quán)時(shí)時(shí)支付的的購(gòu)買(mǎi)股股票款項(xiàng)項(xiàng)。如果果管理層層成員決決定退出出這項(xiàng)基基金，可可隨時(shí)全全額提取取。A公司以以期權(quán)定定價(jià)模型型估計(jì)授授予的此此項(xiàng)期權(quán)權(quán)在授予予日的公公允價(jià)值值為6 0000 0000元。 在在授予日日，A公司估估計(jì)3年內(nèi)管管理層離離職的比比例為每每年10%；第二二年年末末，A公司調(diào)調(diào)整其估估計(jì)離職職率為5%；到第第三年年年末，公公司實(shí)際際離職率率為6

12、%。 在在第一年年中，公公司股價(jià)價(jià)提高了了105%，第二二年提高高了ll%，第三三年提高高了6%。公司司在第一一年、第第二年年年末均預(yù)預(yù)計(jì)下年年能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)當(dāng)年股股價(jià)增長(zhǎng)長(zhǎng)l0%以上的目目標(biāo)。 請(qǐng)問(wèn)此例中中涉及哪哪些條款款和條件件？A公司應(yīng)應(yīng)如何處處理？ 分分析：如如果不同同時(shí)滿(mǎn)足足服務(wù)3年和公司司股價(jià)年年增長(zhǎng)110%以上的的要求，管管理層成成員就無(wú)無(wú)權(quán)行使使其股票票期權(quán)，因因此兩者者都屬于于可行權(quán)權(quán)條件，其其中服務(wù)務(wù)滿(mǎn)3年是一一項(xiàng)服務(wù)務(wù)期限條條件，110的股價(jià)價(jià)增長(zhǎng)要要求是一一項(xiàng)市場(chǎng)場(chǎng)業(yè)績(jī)條條件。雖雖然公司司要求管管理層成成員將部部分薪金金存入統(tǒng)統(tǒng)一賬戶(hù)戶(hù)保管，但但不影響響其可行行權(quán)，因因此統(tǒng)一

13、一賬戶(hù)條條款不是是可行權(quán)權(quán)條件。 按按照股份份支付準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定，第第一年末末確認(rèn)的的服務(wù)費(fèi)費(fèi)用為： 66 0000 000013990%=1 8000 0000(元) 第第二年末末累計(jì)確確認(rèn)的服服務(wù)費(fèi)用用為：6 0000 0000223995%=3 8000 0000(元元) 第第三年末累累計(jì)應(yīng)確確認(rèn)的服服務(wù)費(fèi)用用為： 66 0000 000094%=5 6400 0000(元) 由由此，第第二年應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的的費(fèi)用為為： 33 8000 0000-1 8800 0000=2 0000 0000(元) 第第三年應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的的費(fèi)用為為： 55 6440 0000-3 8800 0000=1 8400

14、 0000(元) 最最后，94%的管理理層成員員滿(mǎn)足了了市場(chǎng)條條件之外外的全部部可行權(quán)權(quán)條件。盡盡管股價(jià)年增長(zhǎng)ll0%以上的的非市場(chǎng)場(chǎng)條件未未得到滿(mǎn)滿(mǎn)足，A公司在3年的年年末也均均確認(rèn)了了收到的管理理層提供供的服務(wù)務(wù)，并相相應(yīng)確認(rèn)認(rèn)了費(fèi)用用。（二）可行行權(quán)條件件的修改改1.條款和和條件的的有利修修改應(yīng)考慮修改改后的可可行權(quán)條條件，將將增加的的權(quán)益工工具的公公允價(jià)值值相應(yīng)地地確認(rèn)為為取得服服務(wù)的增增加。2.條款和和條件的的不利修修改如同該變更更從未發(fā)發(fā)生，除除非企業(yè)業(yè)取消了了部分或或全部已已授予的的權(quán)益工工具。3.取消或或結(jié)算將取消或結(jié)結(jié)算作為為加速可可行權(quán)處處理，立立即確認(rèn)認(rèn)原本應(yīng)應(yīng)在剩余余等

15、待期期內(nèi)確認(rèn)認(rèn)的金額額。三、權(quán)益工工具公允允價(jià)值的的確定應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格為為基礎(chǔ)。如如果沒(méi)有有活躍的的交易市市場(chǎng)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮慮估值技技術(shù)。四、股份支支付的處處理（一）授予予日除了立即可可行權(quán)的的股份支支付外，企企業(yè)在授授予日不不做會(huì)計(jì)計(jì)處理。（二）等待待期內(nèi)每每個(gè)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)在在等待期期內(nèi)的每每個(gè)資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日，將將取得職職工或其其他方提提供的服服務(wù)計(jì)入入成本費(fèi)費(fèi)用，同同時(shí)確認(rèn)認(rèn)所有者者權(quán)益或或負(fù)債。（三）可行行權(quán)日之之后1對(duì)于權(quán)權(quán)益結(jié)算算的股份份支付，在在可行權(quán)權(quán)日之后后不再對(duì)對(duì)已確認(rèn)認(rèn)的成本本費(fèi)用和和所有者者權(quán)益總總額進(jìn)行行調(diào)整。2對(duì)于現(xiàn)現(xiàn)金結(jié)算算的股份份支付，企企業(yè)在可可行

16、權(quán)日日之后不不再確認(rèn)認(rèn)成本費(fèi)費(fèi)用，負(fù)負(fù)債（應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬）公公允價(jià)值值的變動(dòng)動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益（公公允價(jià)值值變動(dòng)損損益）。（四）回購(gòu)購(gòu)股份進(jìn)進(jìn)行職工工期權(quán)激激勵(lì)1回購(gòu)股股份按照回購(gòu)股股份的全全部支出出，借記記“庫(kù)存股”科目，貸貸記“銀行存存款”科目。2確認(rèn)成成本費(fèi)用用 按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支支付準(zhǔn)準(zhǔn)則對(duì)職職工權(quán)益益結(jié)算股股份支付付的規(guī)定定，每期期借計(jì)成成本費(fèi)用用，貸記記“資本公公積其他資資本公積積”科目。3職工行行權(quán)按照企業(yè)收收到的股股票價(jià)款款，借記記“銀行存存款”等科目目，同時(shí)時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)等等待期內(nèi)內(nèi)在資本本公積中中累計(jì)確確認(rèn)的金金額，借借記“資本公公積其他資資本公積積”科目，按

17、按回購(gòu)的的庫(kù)存股股成本，貸貸記“庫(kù)存股”科目，按按照上述述借貸方方差額記記入“資本公公積股本溢溢價(jià)”科目。 【例題2多選題題】關(guān)于于股份支支付的計(jì)計(jì)量， 下列說(shuō)說(shuō)法中正正確的有有（ ）。 A以現(xiàn)金金結(jié)算的的股份支支付，應(yīng)應(yīng)按資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日權(quán)益益工具的的公允價(jià)價(jià)值重新新計(jì)量B以現(xiàn)金金結(jié)算的的股份支支付，應(yīng)應(yīng)按授予予日權(quán)益益工具的的公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量，不確確認(rèn)其后后續(xù)公允允價(jià)值變變動(dòng)C以權(quán)益益結(jié)算的的股份支支付，應(yīng)應(yīng)按授予予日權(quán)益益工具的的公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量，不確確認(rèn)其后后續(xù)公允允價(jià)值變變動(dòng)D以權(quán)益益結(jié)算的的股份支支付，應(yīng)應(yīng)按資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日權(quán)益益工具的的公允價(jià)價(jià)值重新新計(jì)量E無(wú)論是是以權(quán)益益結(jié)算的

18、的股份支支付，還還是以現(xiàn)現(xiàn)金結(jié)算算的股份份支付，均均應(yīng)按資資產(chǎn)負(fù)債債表日權(quán)權(quán)益工具具的公允允價(jià)值重重新計(jì)量量【答案】AAC【解析】以以現(xiàn)金結(jié)結(jié)算的股股份支付付，應(yīng)按按資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日權(quán)益工工具的公公允價(jià)值值重新計(jì)計(jì)量；以以權(quán)益結(jié)結(jié)算的股股份支付付，應(yīng)按按授予日日權(quán)益工工具的公公允價(jià)值值計(jì)量，不不確認(rèn)其其后續(xù)公公允價(jià)值值變動(dòng)。第三節(jié) 股份支支付的應(yīng)應(yīng)用舉例例一、附服務(wù)務(wù)年限條條件的權(quán)權(quán)益結(jié)算算股份支支付教材P3997【例18-2】A公司為為一上市市公司。207年1月1日，公公司向其其200名管理理人員每每人授予予100股股票票期權(quán)，這這些職員員從207年1月1日起在在該公司司連續(xù)服服務(wù)3年，即即

19、可以5元每股股購(gòu)買(mǎi)100股A公司股股票，從從而獲益益。公司司估計(jì)該該期權(quán)在在授予日日的公允允價(jià)值為為18元。第一年有220名職員員離開(kāi)A公司，A公司估估計(jì)三年年中離開(kāi)開(kāi)的職員員的比例例將達(dá)到到20%；第二二年又有有10名職員員離開(kāi)公公司，公公司將估估計(jì)的職職員離開(kāi)開(kāi)比例修修正為15%；第三三年又有有15名職員員離開(kāi)。1費(fèi)用和和資本公公積計(jì)算算過(guò)程如如表181所示： 表18-1 單位：元年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用2072001100（1-220%）181/3396 000096 00002082001100（1-115%）182/33-966 0000108 0000204 00002091551

20、10018-2044 000075 0000279 00002賬務(wù)處處理：（1）2007年1月1日：授予日不作作賬務(wù)處處理。（2）2007年12月31日：借：管理費(fèi)費(fèi)用 966 0000貸：資本公公積其他資資本公積 96 0000（3）2008年12月31日：借：管理費(fèi)費(fèi)用 1088 0000貸：資本公公積其他資資本公積積 1108 0000（4）2009年12月31日：借：管理費(fèi)費(fèi)用 755 0000貸：資本公公積其他資資本公積積 75 0000（5）假設(shè)設(shè)全部155名職員員都在210年12月31日行權(quán)權(quán)，A公司股股份面值值為1元：注：教材上上應(yīng)該是是210年12月31借：銀行存存款 777

21、 5000資本公公積其他資資本公積積 2279 0000貸：股本 155 5000資本本公積資本溢溢價(jià) 3411 0000二、附非市市場(chǎng)業(yè)績(jī)績(jī)條件的的權(quán)益結(jié)結(jié)算股份份支付教材P3998【例18-3】207年1月1日，A公司為為其100名管理理人員每每人授予予100份股票票期權(quán)：第一年年年末的的可行權(quán)權(quán)條件為為企業(yè)凈凈利潤(rùn)增增長(zhǎng)率達(dá)達(dá)到20%；第二二年年末末的可行行權(quán)條件件為企業(yè)業(yè)凈利潤(rùn)潤(rùn)兩年平平均增長(zhǎng)長(zhǎng)15%；第三三年年末末的可行行權(quán)條件件為企業(yè)業(yè)凈利潤(rùn)潤(rùn)三年平平均增長(zhǎng)長(zhǎng)10%。每份份期權(quán)在在207年1月1日的公公允價(jià)值值為24元。注：教材上上應(yīng)該是是“每份期期權(quán)在207年1月1日的公公允價(jià)值

22、值為24元?！倍皇恰?02年”207年年12月31日，權(quán)權(quán)益凈利利潤(rùn)增長(zhǎng)長(zhǎng)了18%，同時(shí)時(shí)有8名管理理人員離離開(kāi)，企企業(yè)預(yù)計(jì)計(jì)208年將以以同樣速速度增長(zhǎng)長(zhǎng)，因此此預(yù)計(jì)將將于208年12月31日可行行權(quán)。另另外，企企業(yè)預(yù)計(jì)208年12月31日又將將有8名管理理人員離離開(kāi)企業(yè)業(yè)。208年年12月31日，企企業(yè)凈利利潤(rùn)僅增增長(zhǎng)了10%，因此此無(wú)法達(dá)達(dá)到可行行權(quán)狀態(tài)態(tài)。另外外，實(shí)際際有10名管理理人員離離開(kāi)，預(yù)預(yù)計(jì)第三三年將有有12名管理理人員離離開(kāi)企業(yè)業(yè)。209年年12月31日，企企業(yè)凈利利潤(rùn)增長(zhǎng)長(zhǎng)了8%，三年年平均增增長(zhǎng)率為為12%，因此此達(dá)到可可行權(quán)狀狀態(tài)。當(dāng)當(dāng)年有8名管理理人員離離開(kāi)。分析：按照股份支支付會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，本本例中的的可行權(quán)權(quán)條件是是一項(xiàng)非非市場(chǎng)業(yè)業(yè)績(jī)條件件。第一年年末末，雖然然沒(méi)有實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利利潤(rùn)增長(zhǎng)長(zhǎng)20%的要求求，但公公司預(yù)計(jì)計(jì)下年將將以同樣樣速度增增長(zhǎng)，因因此能實(shí)實(shí)現(xiàn)兩年年平均年年增長(zhǎng)15%的要求求。所以以公司將將其預(yù)計(jì)計(jì)等待期期調(diào)整為為2年。由由于有8名管理理人員離離開(kāi)，公公司同時(shí)時(shí)調(diào)整了了期滿(mǎn)（兩兩年）后后預(yù)計(jì)可可行權(quán)期期權(quán)的數(shù)數(shù)量（1000-8-8）。第二年年末末，雖然然兩年實(shí)實(shí)現(xiàn)15%增長(zhǎng)的的目標(biāo)再再次落空空，但公公司仍然然估計(jì)能能夠在第第三年取取得較理理想的業(yè)業(yè)績(jī)，從從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)3年平均均增長(zhǎng)10%的目標(biāo)標(biāo)。所以以公司將將其預(yù)計(jì)計(jì)等