資本公積財會會計實(shí)務(wù)課件

1、第二節(jié) 資本公積主講：馮素平第二節(jié) 資本公積主講：馮素平第二節(jié) 資本公積一、資本公積概述二、資本公積核算第二節(jié) 資本公積一、資本公積概述二、資本公積核算 （一）資本公積的概念 資本公積是指企業(yè)收到投資者超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。一、資本公積概述 （一）資本公積的概念一、資本公積概述資本公積財會會計實(shí)務(wù)課件資本公積財會會計實(shí)務(wù)課件 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有

2、者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。 一、資本公積概述 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損 （一）資本溢價（股本溢價） 1. 一般企業(yè)資本溢價 新加入的投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占有的份額，形成資本公積。 二、資本公積核算 （一）資本溢價（股本溢價）二、資本公積核算 （一）資本溢價（股本溢價） 【例11-7】A公司收到投資者投入的一批原材料，價值200 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34 000元。在注冊資本中所占份額為200 000元。二、資本公積核算 （一）資本溢價（股本溢價）二、資本公積核算借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

3、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000 貸：實(shí)收資本 200 000 資本公積 34 000二、資本公積核算借：原材料 200 000二、資本公積核算【例11-8】某公司注冊資本總額 1 000 萬元，某投資者為了占有該公司 20的份額，投入500萬元現(xiàn)金和一套生產(chǎn)線設(shè)備，該生產(chǎn)線設(shè)備雙方確認(rèn)的價值為100萬元，公司已將款項(xiàng)收存銀行，并已收到生產(chǎn)線設(shè)備（假定不考慮增值稅）。 二、資本公積核算【例11-8】某公司注冊資本總額 1 000 萬元，某投資者借：銀行存款 5 000 000 固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 資本公積資本溢價 4 000 000二、資本公積核算借：銀行

4、存款 5 000 000二、資本 2. 股份有限公司股本溢價 在股票溢價發(fā)行時，公司發(fā)行股票的收入，相當(dāng)于股票面值部分計入“股本”賬戶，超過股票面值的溢價收入計入“資本公積”賬戶。關(guān)于委托證券公司發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價發(fā)行收入中扣除，扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的余額計入“資本公積股本溢價”賬戶。二、資本公積核算 2. 股份有限公司股本溢價二、資本公積核算【例11-4】某股份有限公司發(fā)行普通股800萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元，證券公司按發(fā)行收入的 10 收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。公司已將收到的股款存入銀行。 借：銀行存款 36 000 000 貸：股本 8 000 000 資

5、本公積股本溢價 28 000 000 二、資本公積核算【例11-4】某股份有限公司發(fā)行普通股800萬二、資本公積核【例11-9】某股份有限公司發(fā)行普通股1 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為1.1元，證券公司按發(fā)行收入的 10 收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。公司已將收到的股款存入銀行。 二、資本公積核算【例11-9】某股份有限公司發(fā)行普通股1 000萬股，每股面借：銀行存款 11 000 000 貸：股本 10 000 000 資本公積 1 000 000借：資本公積 1 000 000 盈余公積 100 000 貸：銀行存款 1 100 000合并后： 借：銀行存款 9 900 000

6、 盈余公積 100 000 貸：股本 10 000 000 二、資本公積核算借：銀行存款 11 000 000二、資本公積 指除資本溢價（或股本溢價）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。 （二）其他資本公積 指除資本溢價（或股本溢價）項(xiàng)目以外（二）其他資本公積 企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益以外的其他權(quán)益變動，相應(yīng)調(diào)整投資單位的其他資本公積金額。（二）其他資本公積 企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持 處置長期股權(quán)投資時，同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的金額。借：資本公積其他資本公積 貸

7、：投資收益 或相反（二）其他資本公積 處置長期股權(quán)投資時，同時還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的金額。（ 【例11-9】2012年1月20日A有限責(zé)任公司以3 000 000元擁有B公司30%的股份，并對該公司有重大影響，因而對B公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，款項(xiàng)已通過銀行存款支付，2012年1月20日B公司所有者權(quán)益賬面價值為1 000 000元。 （二）其他資本公積 【例11-9】2012年1月20日A有限責(zé)任公司以3 2012年12月31日，B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加了100 000元。假定除此之外，B公司的所有者權(quán)益沒有變化，A公司的持股比例不變，不考慮其他因素。2013年2月1日，A

8、公司將B公司股票全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價為3 200 000元。 （二）其他資本公積 2012年12月31日，B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值增2012年1月20日購入股票時： 借：長期股權(quán)投資成本 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 0002012年12月31日 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 30 000 貸：資本公積其他資本公積 30 000 （二）其他資本公積2012年1月20日購入股票時：（二）其他資本公積2013年2月1日轉(zhuǎn)讓股票時： 借：銀行存款 3 200 000 貸：長期股權(quán)投資成本 3 000 000 長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 30 000 投資收益 170 000同時： 借：資本公積其他資本公積 30 000 貸：投資收益 30 000（二）其他資本公積2013年2月1日轉(zhuǎn)讓股票時：（二）其他資本公積 經(jīng)股東大會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)決議，可以用資本公積