貸款損失準(zhǔn)備金申報(bào)表應(yīng)該這樣填

1、貸款損失準(zhǔn)備金申報(bào)表應(yīng)該這樣填為降低金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政 策的公告（2019年第86號(hào)）、財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備 金稅前扣除有關(guān)政策的公告（2019年第85號(hào)）、財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅 收優(yōu)惠政策的公告（2020年第22號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，對(duì)從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)、小額貸款公司允 許按貸款資產(chǎn)總額的1%計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金，并在企業(yè)所得稅稅前扣除，對(duì)金融企業(yè)的涉農(nóng)貸款和中小 企業(yè)貸款還可以根據(jù)五級(jí)分類情況，提高比例計(jì)算貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除，從稅收政策上支持金融企 業(yè)將資金投放到涉農(nóng)企

2、業(yè)和中小企業(yè)。貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍、計(jì)提比例、會(huì)計(jì)核算等都與稅收有較大差異。一直以來(lái)，貸款損失準(zhǔn)備金 如何計(jì)算扣除，申報(bào)表如何填寫(xiě)，在實(shí)務(wù)中存在較大的爭(zhēng)議。近日，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得 稅年度納稅申報(bào)表的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)）對(duì)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表進(jìn)行了修訂， 并對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確。下面，筆者根據(jù)具體業(yè)務(wù)結(jié)合最新公告，探討如何填寫(xiě)貸款損失準(zhǔn)備金的相 關(guān)報(bào)表。一、基本業(yè)務(wù)某商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括吸收公眾存款，發(fā)放短期、中期和長(zhǎng)期貸款，辦理國(guó)內(nèi)結(jié)算等。2x19年末 的各項(xiàng)貸款余額10億元（均符合稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍），“貸款損失準(zhǔn)備”貸方余 額200

3、0萬(wàn)。該銀行全部貸款執(zhí)行86號(hào)公告，按貸款資產(chǎn)余額的1%計(jì)算貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除，2x19 年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額1000萬(wàn)。2x20年6月發(fā)生貸款損失1500萬(wàn)（其中1200萬(wàn) 符合稅前扣除條件），8月收回以前年度已核銷呆賬400萬(wàn)，當(dāng)年末計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金2000萬(wàn)元2x20 年末各項(xiàng)貸款余額20億元（均符合稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍）。二、稅務(wù)處理政策依據(jù)：金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減 部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2x20年6月發(fā)生貸款損失1500萬(wàn)，其中1200萬(wàn)符合稅前扣除條件，應(yīng)該首先沖減2

4、x19年末已在稅前 扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額1000萬(wàn)，不足沖減部分200萬(wàn)，直接作為2x20年資產(chǎn)損失進(jìn)行稅前扣 除。政策依據(jù)：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額X1% 一截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。由于當(dāng)年發(fā)生貸款損失，上年末的貸款損失準(zhǔn)備金已全部使用，2X20年末各項(xiàng)貸款余額20億元，當(dāng)年 允許扣除的貸款損失準(zhǔn)備金2000萬(wàn)元。三、報(bào)表填寫(xiě)A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表第18行第1列資產(chǎn)損失直接計(jì)入本年損益金額：因該銀行會(huì)計(jì)上2x19年末貸款損失準(zhǔn)備金余額2000萬(wàn)，發(fā)生1500萬(wàn)貸款損失時(shí)，直接沖減準(zhǔn)備金，會(huì)

5、計(jì)上該損失未計(jì)入本年損益。該數(shù)據(jù)填0第18行第2列資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額：2x20年會(huì)計(jì)核算當(dāng)年度通過(guò)準(zhǔn)備金核銷的貸款損失1500萬(wàn)。該數(shù)據(jù)填1500萬(wàn)第18行第3列資產(chǎn)處置收入：0第18行第4列賠償收入：0第18行第5列資產(chǎn)基計(jì)礎(chǔ)稅：1200萬(wàn)第18行第6列資產(chǎn)損失的稅收金額：1200萬(wàn)第18行第7列納稅調(diào)整金額：300萬(wàn)A105120貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表賬載金額第1行第1列上年末貸款資產(chǎn)余額:100000萬(wàn)第1行第2列本年末貸款資產(chǎn)余額:200000萬(wàn)第1行第3列上年末貸款損失準(zhǔn)備金余額：2000萬(wàn)第1行第4列本年末貸款損失準(zhǔn)備金余額：2900萬(wàn)（注：2000-1500+400+

6、2000）稅收金額第1行第5列上年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額：10000萬(wàn)第1行第6列本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額：20000萬(wàn)第1行第8列按本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額與計(jì)提比例計(jì)算的準(zhǔn)備金額：2000萬(wàn)(注：20000 萬(wàn)xl%)第1行第9列截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額：1000萬(wàn)第1行第10列準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金：1000萬(wàn)第行第11列納稅調(diào)整金額:-100萬(wàn)(注：2900-2000-1000)四、驗(yàn)證計(jì)算2x20年該銀行會(huì)計(jì)上核銷呆賬1500萬(wàn)，收回以前年度呆賬400萬(wàn)，都是通過(guò)“貸款損失準(zhǔn)備”科目處理，沒(méi)有影響當(dāng)年損

7、益。當(dāng)年僅計(jì)提準(zhǔn)備金2000萬(wàn)計(jì)入當(dāng)年損益。2x20年該銀行稅務(wù)上直接扣除的損失200萬(wàn)(1200-1000),允許扣除的準(zhǔn)備金2000萬(wàn)(20000萬(wàn)x1%),收回以前年度呆賬400萬(wàn)需要計(jì)入當(dāng)年所得額，最終應(yīng)扣除1800萬(wàn)元。通過(guò)稅會(huì)差異比較，當(dāng)年準(zhǔn)備金事項(xiàng)的納稅調(diào)整應(yīng)為調(diào)增200萬(wàn)(2000-1800)。在申報(bào)表的填列中，A105090表中調(diào)增300萬(wàn)，A105120表中調(diào)減100萬(wàn)，最終調(diào)增200萬(wàn)。這里需要說(shuō)明的是，2x20年會(huì)計(jì)核銷的呆賬1500萬(wàn)，其中稅收上只允許扣除了 1200萬(wàn)，還有300萬(wàn)未能扣除，以后如果收回這部分未稅前扣除的呆賬時(shí)，企業(yè)所得稅不應(yīng)該再做收入，否則會(huì)重復(fù)納稅。本主題由mopyfish于2021-1-16 09:38審核通過(guò)準(zhǔn)備金表.png (160.94 KB,下載次數(shù)：1)資產(chǎn)損失表.png (138.29 KB,下載次數(shù)：0)費(fèi)產(chǎn)損失有桂計(jì) 入本年損食金額逍產(chǎn)損失準(zhǔn)備 金核禁金敏貪產(chǎn)處置收入賠富收入賀產(chǎn)汁稅基礎(chǔ)資產(chǎn)損失的 稅畋金額熱稅調(diào)整金額L2S4S71f現(xiàn)金及暴行存款損失*2二、