基于賬務(wù)處理理解所得稅新準(zhǔn)則

1、基于賬務(wù)處理理解所得稅新準(zhǔn)那么國(guó)務(wù)院、財(cái)政部于2022年2月15日發(fā)布了修訂后的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?和38項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么。修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么于2022年1月1日起在上市公司施行，并在不久后涵蓋到我國(guó)大中型企業(yè)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系結(jié)合了我國(guó)的實(shí)際，同時(shí)也與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么趨同，增加了國(guó)際國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)信息的可比性。在38項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)那么中，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)所得稅?準(zhǔn)那么是變動(dòng)較大、處理起來較復(fù)雜，也是較難理解的一個(gè)準(zhǔn)那么，國(guó)內(nèi)已有許多學(xué)者對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)展了研究，獲得了大量研究成果。但是絕大局部學(xué)者是從概念的角度進(jìn)展研究的，理解起來還是比擬抽象。本文結(jié)合簡(jiǎn)單的實(shí)例從賬務(wù)處理的角度討論所得

2、稅新準(zhǔn)那么的變化，以求能給會(huì)計(jì)人員理解所得稅新準(zhǔn)那么提供幫助。一、所得稅會(huì)計(jì)的根本賬務(wù)處理所得稅新準(zhǔn)那么的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)展了變革，使用了國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，并引進(jìn)了暫時(shí)性差異的概念。這種方法側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表，以“資產(chǎn)/負(fù)債觀為收益確定理論，即基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)量收益，當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值增加或負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)會(huì)產(chǎn)生收益。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下進(jìn)展所得稅會(huì)計(jì)處理，分成四個(gè)步驟：首先確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅根底；其次確認(rèn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異；再次計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額；最后根據(jù)應(yīng)納所得稅及遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額倒擠當(dāng)期所得稅費(fèi)用。一確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)

3、值和計(jì)稅根底賬面價(jià)值是從會(huì)計(jì)法規(guī)的角度來確定的。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面凈值扣除減值準(zhǔn)備后的余額。資產(chǎn)的賬面凈值是資產(chǎn)原值扣除累計(jì)折舊后的余額。負(fù)債的賬面價(jià)值是在資產(chǎn)負(fù)債表日反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的金額。計(jì)稅根底是從稅法的角度來確定的，是稅法認(rèn)可的資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值。資產(chǎn)的計(jì)稅根底是企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅利潤(rùn)時(shí)能抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅根底是按稅法規(guī)定在將來使用或處置資產(chǎn)時(shí)作為本錢費(fèi)用可予稅前列支的金額。例如，一項(xiàng)存貨原值為100000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備是4000元，那么存貨的賬面價(jià)值為96000元。稅法上卻并不確認(rèn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，認(rèn)為存貨在將來使用過程中價(jià)值減

4、少，計(jì)入本錢費(fèi)用，該存貨計(jì)稅根底是100000元。負(fù)債的計(jì)稅根底是各項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值減去其在將來期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額。例如本期賬面金額為6000元的應(yīng)付職工薪酬，在發(fā)生時(shí)已計(jì)入本錢費(fèi)用，將來支付時(shí)不能再計(jì)入本錢費(fèi)用造成重復(fù)抵減收入，所以在將來期間稅前可抵扣金額為0，計(jì)稅根底為6000元。此時(shí)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底一致。又如，企業(yè)計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)發(fā)生了金額為50萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，而按稅法規(guī)定該項(xiàng)負(fù)債需要在將來實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)展稅前扣除，即在將來期間稅前可抵扣金額為50萬元。那么該負(fù)債賬面價(jià)值為50萬元，減去在將來期間稅前可抵扣金額50萬元，計(jì)稅根底為0萬元。二明確暫時(shí)性差異資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)

5、值與其計(jì)稅根底不相符，其差額即為暫時(shí)性差異。根據(jù)該差額對(duì)將來期間應(yīng)稅金額的影響不同，可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底或負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底，說明計(jì)入會(huì)計(jì)本錢費(fèi)用的金額小于稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額，會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得，所得稅費(fèi)用大于應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底或負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底，說明計(jì)入會(huì)計(jì)本錢費(fèi)用的金額大于稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額，會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于應(yīng)稅所得，所得稅費(fèi)用小于應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。三計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債期末余額企業(yè)應(yīng)以可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確

6、認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，其余額為期末可抵扣暫時(shí)性差異余額與適用所得稅稅率的乘積。除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，其余額為期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額與適用稅率的乘積。四確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用根據(jù)當(dāng)期應(yīng)納所得稅及遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額，倒擠出當(dāng)期所得稅費(fèi)用。當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額+期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)此外，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)所得稅?明確規(guī)定，適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債重新進(jìn)展計(jì)量，除直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延

7、所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)將所得稅稅率變動(dòng)的影響數(shù)計(jì)入稅率變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。下面我們結(jié)合案例說明所得稅新準(zhǔn)那么下的賬務(wù)處理。例1，n企業(yè)于2000年12月購(gòu)入一套消費(fèi)設(shè)備，當(dāng)月安裝完畢，投入使用，原始價(jià)值為800萬元。該企業(yè)采用平均年限法分二年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為0，而按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，該套設(shè)備的平均折舊年限應(yīng)為四年。假設(shè)n企業(yè)從20012022年每年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)都是1000萬元，現(xiàn)行所得稅率為33%.又假設(shè)從2022年年初開場(chǎng)企業(yè)所得稅稅率調(diào)整為30%，所得稅于年末一次交納，那么企業(yè)每年如何進(jìn)展所得稅賬務(wù)處理？2001年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊為：8002400萬元，稅法上計(jì)提折舊

8、為：8004200萬元；該設(shè)備賬面價(jià)值為：800400=400萬元，計(jì)稅根底為：800200=600萬元。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底的差額：600400=200萬元，為可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額：20033%66萬元，期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為0萬元，那么本期遞延所得稅資產(chǎn)為66萬元，2001年應(yīng)交所得稅：100040020033%396萬元。2001年會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用330萬，遞延所得稅資產(chǎn)66萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅396萬2002年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊為：8002400萬元，稅法上計(jì)提折舊為：8004200萬元；該設(shè)備賬面價(jià)值為：400400=0萬元，計(jì)稅根底為：6002

9、00=400萬元。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底的差額：4000=400萬元，為可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額：40033%132萬元，期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為66萬元，那么本期遞延所得稅資產(chǎn)為66萬元，2002年應(yīng)交所得稅：100040020033%396萬元。2002年會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用330萬，遞延所得稅資產(chǎn)66萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅396萬2022年，會(huì)計(jì)上800元折舊已計(jì)提完，當(dāng)期折舊為0萬元，稅法上計(jì)提折舊為：8004200萬元；該設(shè)備賬面價(jià)值為0萬元，計(jì)稅根底為：400200=200萬元。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底的差額：2000=200萬元，為可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)

10、本年所得稅稅率變?yōu)?0%，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額：20030%60萬元，期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為132萬元，那么本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)72萬元，2022年應(yīng)交所得稅：100020030%240萬元。2022年會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用312萬貸：遞延所得稅資產(chǎn)72萬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅240萬2022年，會(huì)計(jì)上800元折舊已計(jì)提完，當(dāng)期折舊為0萬元，稅法上計(jì)提折舊為：8004200萬元；該設(shè)備賬面價(jià)值為0萬元，計(jì)稅根底為：200200=0萬元。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底的差額為0萬元，年末應(yīng)保存的遞延所得稅資產(chǎn)余額為0萬元，期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為60萬元，那么本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)60萬元，

11、2022年應(yīng)交所得稅：100020030%240萬元。2022年會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用300萬貸：遞延所得稅資產(chǎn)60萬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅240萬二、遞延所得稅資產(chǎn)減值賬務(wù)處理遞延所得稅資產(chǎn)是一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異對(duì)本期所得稅的影響金額，以后轉(zhuǎn)回時(shí)是通過抵減應(yīng)交所得稅的金額來實(shí)現(xiàn)的，從而可以減少以后時(shí)期應(yīng)納稅金額。但以后轉(zhuǎn)回時(shí)需要具備會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)稅所得的前提條件，即假設(shè)預(yù)計(jì)將來會(huì)計(jì)利潤(rùn)將不再大于應(yīng)納稅所得額，那么資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)就是虛增資產(chǎn)，少計(jì)了費(fèi)用。因此，?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)所得稅?明確規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)展復(fù)核。假設(shè)將來期間很可能

12、無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。所以，假設(shè)有證據(jù)說明，遞延所得稅資產(chǎn)的局部或全部有多半可能不能實(shí)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)年度末對(duì)其局部或全部計(jì)提減值準(zhǔn)備，并進(jìn)展相應(yīng)賬戶調(diào)整以反映當(dāng)前有關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)可實(shí)現(xiàn)情況。例2，2022年12月31日，k企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬元，經(jīng)復(fù)核，企業(yè)在將來可能獲得的用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益只有18萬元，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)減值12萬元。2022年12月31日會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失12萬貸：遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12萬2022

13、年12月31日，經(jīng)復(fù)核，企業(yè)在將來可能獲得的用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益有40萬元。企業(yè)應(yīng)在原減值的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回其減值。2022年12月31日分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12萬貸：資產(chǎn)減值損失12萬三、確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅賬務(wù)處理?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第18號(hào)所得稅?規(guī)定，企業(yè)對(duì)于可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的將來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)可抵扣虧損和稅款抵減能否在五年經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)納稅所得額全部轉(zhuǎn)回作出判斷。假設(shè)不能，那么不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)。例3，公司在2022年虧損200萬元，預(yù)計(jì)2

14、022年至2022年每年的應(yīng)稅收益都為30萬元，企業(yè)所得稅稅率為33%，無其他暫時(shí)性差異。2022年，企業(yè)虧損200萬元，但預(yù)計(jì)將來五年中只有150萬元應(yīng)稅收益可用來彌補(bǔ)虧損，不用納所得稅，那么2022年只能確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為：15033%=49.5萬元。2022年會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)49.5萬貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用49.5萬2022年產(chǎn)生應(yīng)稅收益30萬元可用來彌補(bǔ)2022年虧損。2022年會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用9.9萬貸：遞延所得稅資產(chǎn)9.9萬2022年至2022年每年產(chǎn)生應(yīng)稅收益30萬元時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同2022年會(huì)計(jì)分錄。假設(shè)2022年實(shí)際產(chǎn)生應(yīng)稅收益50萬元，除了用于彌補(bǔ)202