《稅收籌劃與財務(wù)管理》(總字第三十九期)

1、企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理文章精選200812北京大成方略納稅人俱樂部Beijing Dachengfanglue Taxpayer Club 本資料內(nèi)容主要選自報紙、雜志及網(wǎng)絡(luò) 免費資料，僅供俱樂部會員閱讀學(xué)習(xí)目錄（2008年第12期總字第三十九期2008年6月16日1、利用網(wǎng)上認(rèn)證實現(xiàn)進(jìn)項稅額及時抵扣32、新辦企業(yè)減免稅起始時間不同的籌劃43、企業(yè)和個人對地震災(zāi)區(qū)捐贈的納稅籌劃94、一知半解搞籌劃 節(jié)稅不成反增負(fù)155、名稱兩字之差 公司損失慘重186、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險列支的財稅分析217、賬務(wù)處理不是可有可無的事248、金融工具會計與稅務(wù)處理的差異（一）279金融工具會計與稅務(wù)處理的差（二3

2、210、公益性捐贈一舉兩得37一、稅收籌劃利用網(wǎng)上認(rèn)證實現(xiàn)進(jìn)項稅額及時抵扣（國稅發(fā)200371 號）抵扣聯(lián)信息企業(yè)采集方式主要包括了增值稅發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證方式。 小時隨時辦理認(rèn)達(dá)到了稅企“雙贏”的效果。此外，網(wǎng)上認(rèn)證也為增值稅一般納稅人實現(xiàn)進(jìn)項稅額應(yīng)抵盡抵提供了籌劃契機(jī)。這一籌劃思路的設(shè)計方案為：第一步由增值稅一般納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請采用增值稅專式，只要納稅人提出申請都會很順利的得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)；第二步是如果購貨方一般納稅人在月末仍未收到銷貨方當(dāng)月已天前將其留存的記賬聯(lián)進(jìn)行傳真或者通過電子郵件形式發(fā)回記賬聯(lián)影印件，然后由購貨方自行掃描或人工錄入記賬聯(lián)票面信息進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證，據(jù)此可以減少當(dāng)月

3、的增值稅應(yīng)納稅額?；I劃的可行性分析：一、由于專用發(fā)票認(rèn)證采集的是增值稅專用發(fā)票的開票日期、發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、購銷雙方的稅務(wù)登記號、金額、稅額和發(fā)票上的84 位密文的電子信息，因此無論采集增值稅專用發(fā)票的哪一聯(lián)內(nèi)容都不會影響網(wǎng)上認(rèn)證的順利進(jìn)行。（國稅發(fā)2006156）第二十八條規(guī)定了一般納稅人同時丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián) 可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證或者使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管 （來源：中國稅網(wǎng)作者：雷楷）新辦企業(yè)減免稅起始時間不同的籌劃2008 年執(zhí)行中華人民共和國企業(yè)所得稅法（63（512）后，新辦企業(yè)減免稅起止時間主要有兩種：（20081 號）利年度開始。、盡量推遲獲利年度。

4、方法有：加大前期費用；推遲確認(rèn)收入和進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆；將前期盈利項目由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營。也就是至少要等到企業(yè)優(yōu)惠。、在企業(yè)的優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的平均年限法優(yōu)于加速折舊法， 發(fā)表，本文不再涉及。二、根據(jù)中華人民共和國主席令第 63 號第二十七條第二款、第以免征、減征企業(yè)所得稅：”和中華人民共和國國務(wù)院令第512（二）項所稱國家重點扶報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保 這種企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法亦主要有兩點：1、選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的時間。新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的20088年28200920146002000300040005000假設(shè)該公司2010（2009。20100（2

5、010 年的應(yīng)納稅所得額為5001006000）2011 年到 2014 年各年的應(yīng)納稅額分別為200025%50%250300025%50%375400025%50%500500025%1250 萬元。25037550012502375 萬元。200820092014600200040005000吉祥公司 2009 年 2011 年免稅。2012 年到 2014 年的應(yīng)納稅額為300025%50%375400025%50%500500025%50%6253755006251500納稅籌劃方案節(jié)稅：23751500875 萬元。根據(jù)中華人民共和國主席令第 63 號第五十三條：“企業(yè)所得稅111

6、231規(guī)定可知：十二個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。上述吉祥公司 2008 年 12 月開業(yè)，吉祥公司 2008 年實際經(jīng)營期為 1 個月，但還是要作為一個納稅年度，損失了11 個月的稅收優(yōu)惠。如果開業(yè)時間是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！2、盡快取得有關(guān)資格證明或證書。企業(yè)的實際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。也就是說，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。算好時間提前量。20122011200025%500200920112014320092

7、0102011500 萬元的企業(yè)所得稅！的。（來源：中國稅網(wǎng) 作者：王大祥 龔厚平）企業(yè)和個人對地震災(zāi)區(qū)捐贈的納稅籌劃仍在擴(kuò)大的災(zāi)情，牽動了我們億萬百姓的心，中華震驚舉國悲痛，華夏兒女奮起舉全國之力降服惡魔。災(zāi)害無情，人間有愛；一方有難， 八方支援，不少企業(yè)和個人紛紛伸援助之手，助災(zāi)區(qū)人民早日脫險。但不少人并不知道，為了鼓勵公益、救濟(jì)性捐贈，國家規(guī)定捐贈下面分企業(yè)捐贈和個人捐贈兩種情況舉例： 一、企業(yè)捐贈的納稅籌劃63）12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅（中512）第五十一條：“企業(yè)所得稅法第民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈?！币?guī)定可知：12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)

8、予在計算大大影響了虧損企業(yè)捐贈的積極性。200020082000025%.002008280570 萬元。（2000280）25%10000557280 2000（2000）贈當(dāng)月（5）3000500020002000400根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法（主席令 2007 年第 85號）第六條：“ 應(yīng)納稅所得額的計算：個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除?！焙椭腥A人民共和國個人所得稅法實施條例（國務(wù)院令第519 號）30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！焙完P(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)問題的通知（200128） 策?！币?guī)定可知：捐贈

9、前個人所得稅（30005000）200040020%375745 元。2000扣除。稅元。所得稅不變，當(dāng)然個人收入亦不受影響！但對企業(yè)而言，將企業(yè)的捐贈先轉(zhuǎn)化為員工的工資后，再由員工捐贈。這將帶來兩大變化：、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民512）第三十四條：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式 劃方案可將稅前不可扣除的公益性捐贈轉(zhuǎn)化為可稅前扣除的工資薪 500、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（中華人民512）第四十條：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！币?guī)定可知：因20002807050070570二、個人捐贈

10、的納稅籌劃（11根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法（主席令 2007 年第 85號）（國務(wù)院令519）第二十四條和關(guān)于企業(yè)等社會力量向紅十字事業(yè)捐贈有關(guān)問題的通知（200128）第二條第一款的規(guī)定：個人除。兩種方式下的納稅籌劃方式不完全一樣。下面分述之：（一）全額扣除是首選目標(biāo)（二）限額扣除要區(qū)別對待：30%以內(nèi)的捐贈額，可以在稅前扣除。1、單一所得：根據(jù)捐贈限額的多少，分次安排捐贈數(shù)額。20084 月共取得工資、薪金收入5400200030%10204232 元。假設(shè)柳女士55400 元，則5應(yīng)納稅額為（5400-2000）15%-125385如果柳女士改變做法，4 月捐贈 1020 元，剩余

11、980 元改在 5 月5（5400-2000-980） 15%-1252382000147（385-238）元（200831 日起，個人所得稅工資、薪金所得費用減除標(biāo)準(zhǔn)由每月16002000）。2、多項所得：三、最后須注意稅法規(guī)定，納稅人的捐贈支出，在計征個人所得稅時，須具備一定條件才可以在所得稅前扣除。1、捐贈必須是公益、救濟(jì)性質(zhì)的。30%且取得正式票據(jù)的部分可以據(jù)實扣除。3、通過的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)必須是中國境內(nèi)的。納稅人直接給受益人的捐贈不得稅前扣除。（來源：中國稅網(wǎng)作者：王大祥 龔厚平）一知半解搞籌劃 節(jié)稅不成反增負(fù)5%的低稅率繳納消費10%的稅率繳稅。為此籌劃調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)

12、節(jié)有關(guān)問題的通知（1994095 號筆賬，若公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入8210 萬元，其中金銀首飾的銷售收入為 5675 萬元，非金銀首飾的銷售收入為 2535 萬元，公司合計繳納消費稅 410.5 萬元（82105%=410.5），城建稅及教育費附加41.05 萬元，總稅負(fù)為 451.55 萬元（不考慮其他稅種的影響）；如果分別核算則稅負(fù)為消費稅=56755%+253510%=537.25（萬元），城建稅及教育費附加=537.2510%=53.73（萬元），總稅負(fù)590.98139.43本不該繳的消費稅及相應(yīng)的城建稅和教育費附加。在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價款中已包含消費稅，因此不必1994

13、095非金銀首飾消費稅的納稅不外乎以下兩種情況，即該非金銀首飾2004821056752535410.510%=41.05（萬元），總稅負(fù)為451.55 萬元（不考慮其他稅種的影響，下同）。萬元283.75萬元），2535 萬元已在312.13兩者比較不難發(fā)現(xiàn)，錯誤的籌劃方案使公司賠了夫人又折兵。（來源：中國稅網(wǎng)作者：卓國全 駱文凱）名稱兩字之差 公司損失慘重5000么一回事呢？原來，該公司是1997 年初興辦的外商投資企業(yè)，主要從事化工制品的生產(chǎn)和銷售。開發(fā)新產(chǎn)品，其產(chǎn)品的技術(shù)含量比較高。經(jīng)申請，該企業(yè)于1999 月被國家科委認(rèn)定為“高新技術(shù)企業(yè)”，公司出現(xiàn)了前所未有的快速發(fā)展勢頭。該企業(yè)享

14、受的外商投資企業(yè)“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策于2002122003 20006003200211但是在辦理過程中經(jīng)理才知道，享受 3 年減半征收企業(yè)所得稅的術(shù)企業(yè)”是由原國家經(jīng)貿(mào)委（現(xiàn)為商務(wù)部）200321033“高新技術(shù)企業(yè)”與“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”是兩個不同的政策概念，有不同的認(rèn)定程序，適用不同的企業(yè)，其享受的稅收待遇也不盡相同。15% 3由以上規(guī)定我們可以明確：其一，優(yōu)惠政策不能重復(fù)享受。生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策；外商投資企業(yè)舉辦的“高新技術(shù)企業(yè)”稅收優(yōu)惠政策中可以享受一個。其二，時間上的連續(xù)性。外商投資企3資格是在享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠之后取得的，時間上

15、沒有連續(xù)3310001000（來源：中國稅網(wǎng)）二、財務(wù)管理企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險列支的財稅分析（4120071提 14的職工福利費，原有的應(yīng)付福利費賬面余額，應(yīng)該按照財政（財企200361 號）規(guī)定，企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險（即企業(yè)年金，非試點地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利業(yè)財務(wù)通則后，養(yǎng)老保險費用如何列支？財務(wù)處理對這個問題用直接作為成本（費用）（費用）中提取。超出規(guī)定比例的部分，由職工個人負(fù)擔(dān)2008 年 2 月 26（財企200834 號）對能夠在成本（費用）中列支的比例作了明確（二）額在工資總額 4%以內(nèi)的部分，從成本（費用）中列支。企業(yè)繳費總中扣繳。個人繳費全部由個人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的

16、資助。企業(yè)繳費應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費中列支%以內(nèi)的部分，可以直接計入當(dāng)期成本（費用，應(yīng)付福利費有人負(fù)擔(dān)。稅務(wù)處理中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)5號）于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除2007（2008264 號）7 計稅工資總額的 14%計算扣除，未實際使用的部分，應(yīng)累計計入職2008 年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職

17、工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。”以上文件規(guī)定了企業(yè)按照規(guī)定的比例為職工繳納和補(bǔ)繳的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費用可以在當(dāng)期成本費用中扣除。（1999615）規(guī)定， 定計征個人所得稅。（財稅2005094 號）規(guī)定，單位為職工個人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。賬務(wù)處理不是可有可無的事“只要把稅繳足了，賬務(wù)處理是可有可無的事。”作為一名從業(yè)多年的稅務(wù)師，在日常代理工作中，筆者了解到，有這種想法的大有人在。在這種認(rèn)識下，不少企業(yè)錯過了本應(yīng)享有的利益，甚至遭受了不應(yīng)有的損失。在此，筆者舉例說明正確進(jìn)行賬務(wù)處理的重要性，提醒納稅人重視賬務(wù)處理工作。財產(chǎn)損失別忘及時進(jìn)行賬務(wù)

18、處理200712252007的相關(guān)資料進(jìn)行了了解。2007款發(fā)生的壞賬損失，另一類是意外毀損的在建工程。2007提供的證明材料也全部符合企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法我們向財務(wù)經(jīng)理解釋道第四條規(guī)定，企業(yè)的各項財產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財15處理。享受稅收優(yōu)惠的前提之一是做好賬2007 年 6 月，有家企業(yè)向事務(wù)所提出代理意向，想讓稅務(wù)師對其即將享受的稅收優(yōu)惠把把關(guān)。 年年1軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知 （財稅200025 號）規(guī)定，自 2000 年 6 月 24 日起至 2010 年底以前，對增值稅一般

19、納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。從2007 年 3 月開始，該軟件產(chǎn)品進(jìn)入產(chǎn)銷穩(wěn)定期，實際稅負(fù)保持在 5.6%左右，于是企業(yè)準(zhǔn)備申請軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。了解相關(guān)情況后，我們對企業(yè)的相關(guān)資料進(jìn)行審核。經(jīng)審核，我（1999273 號）規(guī)定，隨同機(jī)器設(shè)備一并銷售的軟件產(chǎn)品，要分別核算銷售財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知 （財稅2005165 號）同時規(guī)定，嵌入式軟件不屬于關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知（200025 號（20061742005165政策。未分別核算或核

20、算不清的，不予退稅。了如果放棄退稅企業(yè)將遭受的損失。該企業(yè)表示今后要加強(qiáng)財務(wù)管(來源：中國稅務(wù)報 作者：王占偉)金融工具會計與稅務(wù)處理的差異（一）一、基本概念（一）（二）（三）從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合（四）在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融（五）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算（六）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生（一）向其他單位交付現(xiàn)金或（二）在潛在不利條件下，與其他單位交（三）將來須用或可用企業(yè)自身（四）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工益工具的合同。的剩余權(quán)益的合同。（一）商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他（二）不要求初始凈投

21、資，或與對市場情況變化（三）在債的會計分類在會計處理上，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資（一）交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。主要是為了近期內(nèi)出售、回購或贖回。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。第二，屬于進(jìn)行集中管理的（二資產(chǎn)或金融負(fù)債。企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債直接指定為以公允價具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益類，那么這種會計不配比就能夠消除。債的稅務(wù)處理變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，稅務(wù)處理與會計處理不同。在稅務(wù)處理上，根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣（三） 股

22、權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金 融負(fù)債，在實際交易發(fā)生前，雖然按照公允價值計量，但屬于沒有實際取得的收入，企業(yè)此時沒有納稅能力，一般來說，不應(yīng)當(dāng)計入收入總額，應(yīng)對會計處理進(jìn)行納稅調(diào)整。（來源：中國稅務(wù)報 作者：劉磊）金融工具會計與稅務(wù)處理的差異（二）一、持有至到期投資企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。購入的股 年以內(nèi)）其劃分為持有至到期投資。免稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時可予減除，作納稅調(diào)減處理；其他債券和持有至到期投資應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)利息收入和投資收益。二、貸款和應(yīng)收款項資。在會計處理上，金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷期損益。在稅務(wù)處理上，貸款和應(yīng)收款項本身不是應(yīng)稅收入。根據(jù)企業(yè)（五項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投 資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定