稅制優(yōu)化理論概述

1、 SHAPE * MERGEFORMAT SHAPE * MERGEFORMAT 更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)管理理全能版183套講座+897000份資料總經(jīng)理、高層層管理49套講座+116388份份資料中層管理學(xué)院院46套講座+66020份資料國學(xué)智慧、易易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院院56套講座+227123份份資料各階段員工培培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份份資料工廠生產(chǎn)管理理學(xué)院52套講座+ 139200份資料財務(wù)管理學(xué)院院53套講座+ 179455份資料銷售經(jīng)理學(xué)院院56套講座+ 143500份資料銷售人員培訓(xùn)訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份份資料

2、SHAPE * MERGEFORMAT 更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)管理理全能版183套講座+897000份資料總經(jīng)理、高層層管理49套講座+116388份份資料中層管理學(xué)院院46套講座+66020份資料國學(xué)智慧、易易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院院56套講座+227123份份資料各階段員工培培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份份資料工廠生產(chǎn)管理理學(xué)院52套講座+ 139200份資料財務(wù)管理學(xué)院院53套講座+ 179455份資料銷售經(jīng)理學(xué)院院56套講座+ 143500份資料銷售人員培訓(xùn)訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份份資料 SHAPE * MERGEFORMAT 更

3、多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)管理理全能版183套講座+897000份資料總經(jīng)理、高層層管理49套講座+116388份份資料中層管理學(xué)院院46套講座+66020份資料國學(xué)智慧、易易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院院56套講座+227123份份資料各階段員工培培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份份資料工廠生產(chǎn)管理理學(xué)院52套講座+ 139200份資料財務(wù)管理學(xué)院院53套講座+ 179455份資料銷售經(jīng)理學(xué)院院56套講座+ 143500份資料銷售人員培訓(xùn)訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份份資料公共經(jīng)濟(jì)（財財政）學(xué)：原原理與模型第9章 稅制制優(yōu)化理論第95節(jié) 附錄：稅收原則稅收是

4、政府實現(xiàn)現(xiàn)資源配置效效率，調(diào)節(jié)收收入分配以及經(jīng)濟(jì)濟(jì)穩(wěn)定與發(fā)展展的重要手段段。然而，并并不是任意設(shè)設(shè)計的稅收都都與這些目標(biāo)標(biāo)相一致，能能夠?qū)崿F(xiàn)這些些目標(biāo)的稅收收必須符合某某些基本的要要求，這些基基本要求就是是稅收所應(yīng)遵遵循的原則。 古典經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人人亞當(dāng)斯密密在他著名的的國民財富富的性質(zhì)和原原因的研究一一書中提出了了稅收四原則則，即平等、確確實、便利與與最少征收費(fèi)費(fèi)原則。199世紀(jì)下半葉葉，對財政理理論有重大影影響的經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)家瓦格納將將稅收的原則則分為四項：第一，財政政收入原則，即即稅收應(yīng)能取取得充分收入，且有有彈性；第二二，國民經(jīng)濟(jì)濟(jì)原則，即選選擇適當(dāng)?shù)亩惗愒磁c稅種；第三，社會會公正原則，即

5、稅收應(yīng)普普遍、平等；第四，稅務(wù)務(wù)行政原則，即即稅收要確實實，征收費(fèi)用用最少，且便便利納稅人。 從現(xiàn)代代經(jīng)濟(jì)學(xué)理論論來看，稅收收原則可以歸歸納為三個主主要方面。一一一是效率原則，稅稅收應(yīng)能促進(jìn)進(jìn)資源的有效效配置；二是是公平原則，稅稅收應(yīng)由所有有社會成員共共同承擔(dān)并并有助于縮小小貧富差距；三是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)穩(wěn)定和增長的的原則，即稅稅收應(yīng)能促進(jìn)進(jìn)生產(chǎn)水平、價價格水平的穩(wěn)穩(wěn)定以及生產(chǎn)產(chǎn)力的發(fā)展 蔣洪等，財政學(xué)教程，上海三聯(lián)書店，1996：262270。 蔣洪等，財政學(xué)教程，上海三聯(lián)書店，1996：262270。1效率原則 一個社社會的資源配配置是否達(dá)到到最優(yōu)狀況，取取決于耗費(fèi)既既定數(shù)量的生生產(chǎn)資源所能能提供的

6、社會會福利是否達(dá)達(dá)到最大化。稅稅收作為政府府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的的有力工具之之一，應(yīng)有助助于效率狀態(tài)態(tài)的實現(xiàn)，這這就是稅收的的效率原則。為為實現(xiàn)這一目目標(biāo)，稅收應(yīng)應(yīng)滿足下述要要求。 (1)充分且有彈彈性。充分是是指稅收應(yīng)能能為政府活動動提供充裕的的資金，保證證政府實現(xiàn)其其職能的需要。如果果某種稅收政政策不能為政政府實現(xiàn)其職職能提供必需需的資金，那那么政府的作作用就得不到到充分發(fā)揮。當(dāng)當(dāng)然，充分原原則不能理解解為稅收所提提供的收入越多越好好，而應(yīng)以整整個社會的利利益為準(zhǔn)，對對充分原則的的理解，血從從政府部門、公公共企業(yè)部門門和私人部門門的整體角度度來做出判斷斷，稅收要為政府提提供公共品而而籌集資金。稅收的

7、充分與否取決了它是否能滿足提供適當(dāng)規(guī)模的公共品的需要，換言之，取決于它是否能最大限度地改進(jìn)公共品與私人品之間的配置效率。 SHAPE * MERGEFORMAT 私人產(chǎn)品圖9-1 私人產(chǎn)品圖9-1 “充分”的稅收公共產(chǎn)品在圖9l中，為生產(chǎn)可可能性曲線，它它表明在資源源和技術(shù)給定定的條件下所所能生產(chǎn)的公公共品與私人人品的各種組組合。是社會會的無差異曲曲線，其中是是與生產(chǎn)可能能性曲線相切切的一條無差差異曲線，切切點(diǎn)為，它表表明在現(xiàn)有的的生產(chǎn)條件下下可能實現(xiàn)的的最高社會效效用，在無稅稅收的條件下下，由于市場場不能或只能能少量地生產(chǎn)產(chǎn)并提供公共共品，兩種產(chǎn)產(chǎn)品的組合可可能在點(diǎn)附近近，所能實現(xiàn)現(xiàn)的社會效

8、用用遠(yuǎn)低于點(diǎn)所所示的水平。如如果通過稅收收，將一部分分資源從私人人品的生產(chǎn)和和消費(fèi)轉(zhuǎn)移到到公共品的生生產(chǎn)和消費(fèi)上上，兩種產(chǎn)品品的組合比例例將會發(fā)生變變化，變化的的幅度取決于于稅收量的大大小。如果征征收數(shù)量的稅稅收，兩種產(chǎn)產(chǎn)品的組合將將達(dá)到點(diǎn)，它它優(yōu)于點(diǎn)，但但它仍位于低低于點(diǎn)所示的的效用水平，也也就是說，數(shù)數(shù)量為的稅收收不足以實現(xiàn)現(xiàn)兩種產(chǎn)品的的最優(yōu)組合。從從這一意義上上講，稅收是是不充分的。再再如征收數(shù)量量為的稅收，兩兩種產(chǎn)品的組組合位于點(diǎn)，這這一組合所能能實現(xiàn)的社會會效用仍低于于點(diǎn)所示的水水平。惟有課課征數(shù)量為的的稅收，這時時稅收才滿足足了充分原則則。有彈性是指稅收收應(yīng)能使稅收收收入隨國民經(jīng)經(jīng)

9、濟(jì)的增長而而增長，以滿滿足長期的公公共品與私人人品組合效率率的要求。在在給定的資源源和技術(shù)條件件下，公共品品與私人品兩兩種產(chǎn)品之間間總有一個適適當(dāng)?shù)谋壤凉M滿足產(chǎn)品組含含效率。從短短期看，現(xiàn)有有的資源和技技術(shù)狀況是給給定的，但從長期看看，隨著生產(chǎn)產(chǎn)的發(fā)展，可可使用的資源源和技術(shù)水平平都將發(fā)生變變化，從而使使生產(chǎn)可能性性曲線向右上上方移動，適適當(dāng)?shù)墓财菲诽峁┮?guī)模也也會隨之發(fā)生生變化。 SHAPE * MERGEFORMAT 私人產(chǎn)品圖9-2 “有彈性”的稅收有彈性的私人產(chǎn)品圖9-2 “有彈性”的稅收有彈性的稅收 無彈性或彈性不足公共產(chǎn)品 圖92中為第一一時期的生產(chǎn)產(chǎn)可能性曲線線，分別為為第二、三

10、時時期的生產(chǎn)可可能性曲線。由由于生產(chǎn)的發(fā)發(fā)展，各期可可使用的資源源數(shù)量和技術(shù)術(shù)水平都較前前一時期有所所增加。因此此下一時期生生產(chǎn)可能性曲曲線總處于前前一時期生產(chǎn)產(chǎn)可能性曲線線的右上方。如如果以上三條條牛產(chǎn)可能性性曲線與無差差異曲線的切切點(diǎn)分別為，將這些切點(diǎn)點(diǎn)連接起來，形形成一條逐步步向上的曲線線，這一曲線表表明，隨著生生產(chǎn)的發(fā)展，社社會所需要的的公共品將逐逐步增加，能能滿足這一要要求的稅收是是有彈性的稅稅收。與此相相對的是無彈彈性的或彈性性不足的稅收收，在圖9-2中表示為為曲線，這種種稅收不能隨隨生產(chǎn)的發(fā)展展而滿足公共共品與私人品品之間有效率率配置的要求求。 稅收收的彈性原則則不僅僅要滿足足財

11、政支出增增長的要求，而而且還可以在在宏觀經(jīng)濟(jì)中中起到促進(jìn)經(jīng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的作作用。就是說說，稅收的彈彈性原則主要要是指稅收收收入能根據(jù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)周期政策策的需要而變變動，起到自自動穩(wěn)定器功功能。即在經(jīng)經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張時期期，稅收收入入因課稅對象象的增加而自自動增加，從從而抑制總需需求擴(kuò)張和通通貨膨脹；在在經(jīng)濟(jì)收縮時時期，稅收收收入因課稅對對象的減少而而自動下降，從從而擴(kuò)大總需需求使經(jīng)濟(jì)收收縮得到抑制制。即使在經(jīng)經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張或緊緊縮時期稅率率不變，稅款款收入的自動增增減在某種程程度上使經(jīng)濟(jì)濟(jì)自動趨于緩緩和，避免了了過量需求造造成的通貨膨膨脹和生產(chǎn)萎萎縮造成的資資源閑置，有有利于宏觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。(2)節(jié)約與便便利。稅

12、收是是通過強(qiáng)制性性手段將一部部分資源從私私人部門轉(zhuǎn)移移到政府部門門。這種轉(zhuǎn)移移不可避免地地會造成資源源的耗費(fèi)。因因課征而造成成的資源耗費(fèi)費(fèi)主要包括兩兩個方而。從從政府方而說說，稅收的課課征需設(shè)立一一定的機(jī)構(gòu)，需需要耗費(fèi)一定定的人力、物物力和財力，這這部分資源耗耗費(fèi)稱為征管管成本(addminisstratiive coost)。所所謂“節(jié)約”就是要求稅收盡可能地減少征管成本。從納稅人方面看，為履行其納稅義務(wù)，需要保持一定的簿記記錄，需要進(jìn)行法律和稅務(wù)方面的咨詢，需花費(fèi)一定的精力并按時足額交稅。這部分資源耗費(fèi)稱為繳納成本(compliance cost)。“便利”即使要求稅收制度能方便納稅人，盡

13、可能地減少繳納成本。作為稅收效率原則中的一項要求，節(jié)約與便利要以社會的福利為準(zhǔn)則，并與其他各項原則相權(quán)衡。如少征稅，可以節(jié)約稅收的征管成本，也可以減少納稅人的繳納成本，但與稅收的充分原則相矛盾，這時就要進(jìn)行權(quán)衡。 SHAPE * MERGEFORMAT 圖9-3 “節(jié)約便利”與“充分”的權(quán)衡私人產(chǎn)品公共產(chǎn)品圖9-3 “節(jié)約便利”與“充分”的權(quán)衡私人產(chǎn)品公共產(chǎn)品如在圖93中中為公共品與與私人品的稅稅前生產(chǎn)可能能性邊界。由由于征稅要耗耗費(fèi)一定的社社會資源，而而且征稅量越越大，耗費(fèi)的的資源也就越越大，因而稅稅后實際可行行的生產(chǎn)可能能性曲線為。如如果少征稅，使使稅后的產(chǎn)品品組合為，那那么從節(jié)約與與便利

14、的原則則來看，它較較點(diǎn)能減少征征管與繳納的的成本，但從從社會的滿意意程度來看，它它低于點(diǎn)。類似地地，節(jié)約與便便利原則也會會與下面所說說的中性與校校正性原則相相矛盾。在實實踐中需要將將各種因素綜綜合考慮做出出選擇。 (3)中中性與校正性性。稅收的中中性是指對不不同的產(chǎn)品或或服務(wù)，不同同的生產(chǎn)要素素收入，不同同性質(zhì)的生產(chǎn)產(chǎn)者課征應(yīng)采采取不偏不倚倚、不抑不揚(yáng)揚(yáng)的稅收政策策，使不同產(chǎn)產(chǎn)品、服務(wù)、生生產(chǎn)要素的相相對價格能反反映其相對成成本，保持市市場自發(fā)調(diào)節(jié)節(jié)所能達(dá)到的的資源配置效效率狀態(tài)。 稅收若若改變相對價價格，就會在在取得財政收收入的同時，改改變消費(fèi)者和和生產(chǎn)者的選選擇，使已經(jīng)經(jīng)處在效率狀狀態(tài)的資

15、源配配置變得無效效率。若稅收收能保持中性性，不改變各各種產(chǎn)品或要要素的相對價價格，那么稅稅收僅僅為政政府籌集收入入，不會使產(chǎn)產(chǎn)品與要素因因稅收而處在在相對有利或或不利的境況況，使產(chǎn)品或或要素的均衡衡組合因稅收收而發(fā)生變化化。 私人品品在市場上能能實現(xiàn)資源有有效配置的先先決條件是這這些產(chǎn)品不具具有外部效應(yīng)應(yīng)，消費(fèi)者的的偏好是正確確的，生產(chǎn)者者之間能相互互競爭。倘若若有些產(chǎn)品不不滿足這些條條件，那么市市場的自發(fā)結(jié)結(jié)果就會不符符合效率原則則，這就需要要通過稅收對對這些產(chǎn)品的的資源配置進(jìn)進(jìn)行校正，稅稅收對某些私私人品進(jìn)行特特別的課征，以以校正市場缺缺陷即為稅收收的校正性。 與中性性稅收一視同同仁的要求

16、相相反，稅收的的校正性要求求區(qū)別對待，例例如對有外部部成本的產(chǎn)品品課征額外的的稅收，使外外部成本內(nèi)部部化，或?qū)呔哂型獠啃б嬉娴漠a(chǎn)品給予予稅收優(yōu)惠或或補(bǔ)貼，使外外部效益內(nèi)部部化。總之，要要使稅收有助助于實現(xiàn)效率率目標(biāo)，關(guān)鍵鍵在于合理地地劃定中性原原則與校正性性原則的適當(dāng)當(dāng)范圍，保證證市場對資源源的配置效率率。2公平原則 稅收公公平包括橫向向公平和縱向向公平。所謂謂橫向公平(hhorizoontal equitty)是指稅稅收應(yīng)使相同同境遇的人承承擔(dān)相同的稅稅負(fù)。所謂縱縱向公平(vverticcal eqquity)是指稅收應(yīng)應(yīng)使境遇不同同的人承擔(dān)不不同的稅負(fù)。為為此，公平原原則也可具體體稱為受

17、受益原則和能能力原則。 (1)受益原則。受受益原則(bbenefiitrecceivedd princciple)認(rèn)為個人所所承擔(dān)的稅負(fù)負(fù)應(yīng)與他從政政府公共服務(wù)務(wù)活動中獲得得的利益相一一致。根據(jù)受受益原則，橫橫向公平可解解釋為從政府府公共服務(wù)活活動中獲益相相同的人應(yīng)承承擔(dān)相同的稅負(fù)，縱向向公平可解釋釋為受益多的的人應(yīng)承擔(dān)較多的稅負(fù)，每每個社會成員員所承擔(dān)的稅稅負(fù)應(yīng)與他從從政府活動中中獲得的利益益相等。 顯然，受受益原則是指指政府所提供供的物品或勞勞務(wù)成本費(fèi)用用的分配，應(yīng)應(yīng)與社會成員員享有政府所所提供的物品品或勞務(wù)的效效益相聯(lián)系。從從這一原則出出發(fā)，規(guī)費(fèi)和和使用費(fèi)成為為公共收入的的一種形式，可可以較好地滿滿足將社會成成員的繳納與與享有政府提提供的物品或或勞務(wù)效益掛掛鉤的要求。然然而，對于政政府提供的大大部分的具有有聯(lián)合消費(fèi)或或受益性質(zhì)的的物品或勞務(wù)務(wù)，就很難確確定簡單的受受益對等關(guān)系系。于是，必必須強(qiáng)調(diào)支付付能力原則。 (2)能力原則。能能力原