關(guān)于關(guān)于我國轉(zhuǎn)移定價的法律規(guī)制探

1、關(guān)于我國轉(zhuǎn)移定定價的法律規(guī)規(guī)制探討摘要：為了了獲得更多的的利潤，跨國國公司在各關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)往來中，運運用了各種手手段進行避稅稅活動。轉(zhuǎn)移移定價是其中中的重要方式式。轉(zhuǎn)移定價價嚴重影響了了國際間稅收收的正常分配配秩序，對各各國稅收管理理提出了嚴峻峻的挑戰(zhàn)。對對此，我國必必須在法律上上對其給予必必要的規(guī)制。轉(zhuǎn)移定價的的特征和方法法(一)轉(zhuǎn)移移定價的特征征轉(zhuǎn)移定價(Transsfer PPricinng)也稱轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價格，它它是指跨國公公司內(nèi)部各關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間間在經(jīng)濟往來來中人為確定定內(nèi)部價格，并并依此價格進進行商品和勞勞務(wù)交易。即即他們不是依依照市場買賣賣規(guī)則和市場場價格進行交交易，

2、而是根根據(jù)他們之間間的共同利益益或為了最大大限度地維護護他們之間的的收入而進行行的產(chǎn)品或非非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓，以以達到少納稅稅甚至不納稅稅的目的。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價具有有以下特征：轉(zhuǎn)移定價具具有隱蔽性。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價是跨跨國公司內(nèi)部部配置資源的的手段，是內(nèi)內(nèi)部企業(yè)之間間的商品、勞勞務(wù)、技術(shù)等等交易價格，這這種價格是以以跨國公司整整體利益最大大化為原則，是是由少數(shù)上層層決策人員決決定的。收入入與支出的跨跨國不正常分分配。轉(zhuǎn)移定定價使跨國公公司的正常經(jīng)經(jīng)營狀況不能能真實的反映映出來，導(dǎo)致致稅收權(quán)益在在國家間轉(zhuǎn)移移。一方面給給跨國公司帶帶來了巨大利利潤，另一方方面卻給一些些東道國帶來來了經(jīng)濟損失失。轉(zhuǎn)移定價價與成本和市

3、市場價格的偏偏離性。 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價與成成本相脫節(jié)，與與市場價格的的偏差較大，超超出了價格本本身的離散范范圍。(二)利用用轉(zhuǎn)移定價避避稅的方法跨國公司針針對不同的交交易對象，一一般采取六種種方法利用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價進行行避稅。有形資產(chǎn)銷銷售中的轉(zhuǎn)讓讓定價?？鐕鴩緝?nèi)部交交易的有形資資產(chǎn)在關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間交易易時，利用非非獨立成交價價格來進行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價，達達到減輕稅負負和實現(xiàn)整個個經(jīng)營戰(zhàn)略的的目的。固定資產(chǎn)租租賃業(yè)務(wù)中的的轉(zhuǎn)讓定價?？缈鐕疽圆徊晦D(zhuǎn)移有形資資產(chǎn)所有權(quán)的的方式將該資資產(chǎn)的使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移給另一一國的關(guān)聯(lián)企企業(yè)，收取一一定的租金，從從而達到跨國國公司整體利利潤的最大化化。利用無形資資產(chǎn)交易進行行

4、避稅。由于于無形資產(chǎn)的的價值評定比比較困難，而而且無形資產(chǎn)產(chǎn)很少在非關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)間進進行交易，因因此，跨國公公司一般通過過向關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)收取高或低低的特許權(quán)使使用費、轉(zhuǎn)讓讓費、許可費費來降低或者者增加自身利利潤額，以追追求稅收負擔(dān)擔(dān)最小化，來來達到避稅的的目的。以支付管理理費的形式避避稅。管理費費用是企業(yè)為為組織和管理理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營所發(fā)生的的費用，由于于國際上沒有有具體規(guī)定管管理費支付的的標準，這就就給關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間在支付付管理費時，不不按正常交易易價格收取或或支付服務(wù)費費用，為轉(zhuǎn)移移利潤、減輕輕稅負創(chuàng)造了了條件。通過貸款的的方式避稅。在在借貸款業(yè)務(wù)務(wù)中，跨國公公司可以通過過人為地增加加或減少貸

5、款款利息的方式式轉(zhuǎn)移利潤，以以達到減稅的的目的。因為為貸款利息可可作為費用在在所得稅前扣扣除，而股息息則不能扣除除?？鐕舅究赏ㄟ^安排排其所屬關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)之間的的貸款業(yè)務(wù)來來選擇最佳收收益。服務(wù)收費中中的轉(zhuǎn)移定價價?？鐕舅緝?nèi)部關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間相互互提供勞務(wù)，通通過提高或壓壓低勞務(wù)收費費標準的辦法法，來影響企企業(yè)之間的收收入和費用、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移利潤、逃逃避稅收。跨國公司轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價避稅稅的危害減少避稅所所在國的稅收收收入，損害害避稅所在國國的財政利益益。不利于企企業(yè)之間的公公平競爭，違違背了稅負公公平原則，造造成了企業(yè)之之間的稅負不不公。在國際際市場上，稅稅負的輕重是是影響競爭勝勝敗的一個重重要因素，

6、那那些進行國際際避稅的納稅稅人，由于實實際稅負遠低低于一般正常常稅負標準，因因而獲得某種種不正當(dāng)?shù)母偢偁巸?yōu)勢，那那些誠實守法法的納稅人便便處于不利的的競爭地位。侵犯一國的的稅收權(quán)益。避避稅實質(zhì)侵犯犯一國的稅收收權(quán)益，一定定程度造成資資本的外流，這這不僅損害資資本輸出國的的稅收利益，也也妨害吸收外外國資金技術(shù)術(shù)的發(fā)展中國國家預(yù)期取得得的經(jīng)濟效益益?？鐕舅静扇「鞣N手手段轉(zhuǎn)移利潤潤，將資金抽抽逃，這樣就就很容易引起起避稅所在國國政府的行政政干預(yù)，比如如制定法令進進行外匯管制制，調(diào)節(jié)匯率率高低水平等等，這都會在在一定程度上上影響正常的的資金流轉(zhuǎn)，造造成國際資本本流動秩序的的混亂，妨害害正常的國際際

7、經(jīng)濟合作與與交往。對宏觀經(jīng)濟濟造成不利影影響。一些惡惡意利用轉(zhuǎn)讓讓定價等避稅稅方式對經(jīng)濟濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整整是消極的。當(dāng)當(dāng)總供給大于于總需求即出出現(xiàn)總需求不不足時，一般般通過減稅方方式刺激需求求，使供給與與需求達到平平衡。但出現(xiàn)現(xiàn)避稅形式，則則可能會出現(xiàn)現(xiàn)對需求的過過度刺激，會會在一定程度度上抵消宏觀觀經(jīng)濟政策工工具的作用效效果，使宏觀觀經(jīng)濟政策目目標難以完全全實現(xiàn)，某些些受政策鼓勵勵的行業(yè)可能能因在競爭中中處于不利地地位而達不到到既定發(fā)展水水平，而相反反一些受限制制的行業(yè)則受受市場信息不不對稱所影響響而盲目發(fā)展展，造成稅收收杠桿政策的的失調(diào)。世界各國對對轉(zhuǎn)移定價的的法律規(guī)制介介紹世界各國對對轉(zhuǎn)讓定

8、價進進行避稅的法法律規(guī)制措施施主要包括單單邊規(guī)制和國國際協(xié)調(diào)兩個個方面。單邊規(guī)制是是指一國通過過單方面的稅稅收立法進行行的規(guī)制。美美國首先于 1968 年制定了轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅收收制度，而后后經(jīng)合發(fā)組織織(OECDD)也對轉(zhuǎn)讓讓定價問題發(fā)發(fā)表了一系列列重要文件，其其成員國紛紛紛制定轉(zhuǎn)讓定定價稅制，主主要涉及以下下幾個方面的的內(nèi)容：關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)的認定定，轉(zhuǎn)讓定價價的調(diào)整，追追溯期。國際協(xié)調(diào)。國國際協(xié)調(diào)主要要體現(xiàn)為在稅稅收協(xié)定中制制定相應(yīng)的規(guī)規(guī)制稅收逃避避的條款，特特別是反避稅稅條款。相關(guān)關(guān)國家簽訂稅稅收協(xié)定的一一個重要目的的以及稅收協(xié)協(xié)定本身應(yīng)有有的重要作用用就是防止稅稅收逃避，它它一般采取以以下兩種

9、方法法：一是通過過簽訂有關(guān)公公約和協(xié)定達達到防止避稅稅的目的，二二是通過對濫濫用稅收協(xié)定定的行為進行行法律規(guī)制。我國轉(zhuǎn)移定定價的法律規(guī)規(guī)制措施目前，我國國外企出現(xiàn)大大面積“制造造虧損”的畸畸形現(xiàn)象。據(jù)據(jù)國稅總局估估算，跨國公公司每年避稅稅給我國造成成的稅收損失失在300億億元以上，其其中，轉(zhuǎn)移定定價進行避稅稅的金額占總總避稅金額的的60%以上上。因此，我我國必須完善善轉(zhuǎn)移定價的的法律。我國對轉(zhuǎn)移移定價的立法法工作源于經(jīng)經(jīng)濟特區(qū)的反反避稅實踐，深深圳市在19988年初制制定并實施的的深圳經(jīng)濟濟特區(qū)外商投投資企業(yè)與關(guān)關(guān)聯(lián)公司交易易業(yè)務(wù)稅務(wù)管管理的暫行辦辦法，實際際上就是我國國最早的轉(zhuǎn)移移定價稅制法

10、法規(guī)。19991年我國制制定了外商商投資企業(yè)和和外國企業(yè)所所得稅法，其其中第13條條規(guī)定了全面面的轉(zhuǎn)移定價價稅制。19992年100月，國家稅稅務(wù)總局制定定發(fā)布了關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)往來稅務(wù)管管理實施辦法法，除了解解釋性地列舉舉了“關(guān)聯(lián)企企業(yè)”的八種種具體情形外外，還對關(guān)聯(lián)聯(lián)交易的稅務(wù)務(wù)處理作了一一些具體規(guī)定定。19988年出臺的關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)業(yè)務(wù)往來稅務(wù)務(wù)管理規(guī)程首首次與國際上上通常認定標標準和操作規(guī)規(guī)程接軌。第第27條體現(xiàn)現(xiàn)了“最優(yōu)法法原則”，稅稅務(wù)機關(guān)對關(guān)關(guān)聯(lián)交易價格格可根據(jù)個案案情況選擇相相應(yīng)的調(diào)整方方法。在采用用可比非受控控價格法時，要要求稅務(wù)機關(guān)關(guān)必須考慮可可比性因素，這這是“可比性性

11、原則”的典典型運用。第第28條第一一次明確提出出了可比非受受控價格法、再再銷售價格法法和成本加成成法，其定義義和操作與美美國法的規(guī)定定相似。另外外，規(guī)程還還注意區(qū)分有有形資產(chǎn)和無無形資產(chǎn)的交交易，并針對對無形資產(chǎn)交交易的特點設(shè)設(shè)計了一些考考慮項目，這這使我國對轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價的稅稅收規(guī)制逐漸漸向規(guī)范化、程程序化和科學(xué)學(xué)化軌道邁進進。我國在制定定轉(zhuǎn)移定價的的法規(guī)和具體體實施工作中中取得了一定定成效，但是是，仍然存在在著許多問題題。主要體現(xiàn)現(xiàn)在以下兩個個方面：立法方面。我我國對關(guān)聯(lián)企企業(yè)的立法尚尚欠缺系統(tǒng)化化，目前還沒沒有規(guī)范母子子公司的相關(guān)關(guān)法律。我國國對勞務(wù)和無無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價稅制制立法很不完完

12、善。勞務(wù)和和無形資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)讓具有與與商品交易不不同的特點，特特別是無形資資產(chǎn)往往很難難找到相應(yīng)的的標準來確定定正常的交易易價格，調(diào)整整起來較為困困難。我國只只有外商投投資企業(yè)和外外國企業(yè)所得得稅法及實實施細則中中有“參照類類似勞務(wù)活動動地正常收費費標準進行調(diào)調(diào)整”的規(guī)定定。對有關(guān)納納稅人報告和和舉證義務(wù)的的規(guī)定強制性性不夠。美國國、澳大利亞亞等國的轉(zhuǎn)移移定價稅制中中對納稅人的的報告和舉證證義務(wù)作了詳詳細的規(guī)定，我我國稅法規(guī)定定了納稅人有有這種義務(wù)，但但是強制性不不夠，缺乏權(quán)權(quán)威性。管管理和實際操操作方面。我我國稅務(wù)人員員的素質(zhì)較低低。我國對查查處轉(zhuǎn)移定價價避稅活動的的工作起步晚晚，稅務(wù)人員員缺

13、乏反避稅稅經(jīng)驗和外語語能力。而我我國的外國投投資者有著豐豐富的避稅經(jīng)經(jīng)驗，還有專專門的法律專專家為其策劃劃。所以，實實踐中我們往往往是一無所所獲。收集信信息渠道不足足。轉(zhuǎn)移定價價是最常見、最最隱蔽的避稅稅方式。目前前我國外資企企業(yè)的購銷權(quán)權(quán)基本上由外外商壟斷，且且都通過關(guān)聯(lián)聯(lián)公司進行，稅稅務(wù)人員在無無法出國調(diào)查查的情況下，其其他資料來源源很少，因此此，查處轉(zhuǎn)移移定價的工作作很難展開。完善我國對對轉(zhuǎn)移定價的的法律規(guī)制完善轉(zhuǎn)移定定價的調(diào)整方方法。一是增增加國際慣例例中認可的交交易利潤法，完完善轉(zhuǎn)移定價價調(diào)整的方法法體系。二是是借鑒經(jīng)濟合合作與發(fā)展組組織的做法，增增加可比性的的規(guī)定與說明明，以適應(yīng)復(fù)

14、復(fù)雜的國際經(jīng)經(jīng)濟環(huán)境。三三是進一步細細化各種調(diào)整整方法，明確確各種方法的的適用條件、適適用范圍及優(yōu)優(yōu)缺點等。最最關(guān)鍵的是要要健全和完善善預(yù)約定價制制度。預(yù)約定價協(xié)協(xié)議制度是納納稅人事先將將其和境外關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間間內(nèi)部交易和和財務(wù)收支往往來所涉及的的轉(zhuǎn)讓定價方方法向稅務(wù)機機關(guān)申報，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審審定認可后，作作為計征所得得稅的會計核核算依據(jù)，并并免除事后稅稅務(wù)當(dāng)局對定定價調(diào)整的一一項制度。從從法律關(guān)系角角度看，預(yù)先先定價法律關(guān)關(guān)系是指簽訂訂預(yù)先定價協(xié)協(xié)議的納稅人人與稅務(wù)主管管當(dāng)局在整個個預(yù)先定價安安排中形成的的權(quán)利義務(wù)關(guān)關(guān)系，它是約約束稅企雙方方的文書，包包括雙方明確確的限制條件件以及法定的的限

15、制條件。我我國20022年 10月月15日起實實行的稅收收征收管理法法實施細則第第53條規(guī)定定了這種制度度。推行預(yù)約約定價具有實實踐和理論方方面的雙重功功效。目前，我我國于 20004年9月月頒布的關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)業(yè)務(wù)往來預(yù)約約定價實施規(guī)規(guī)則(試行行)，它借鑒鑒吸收發(fā)達國國家預(yù)約定價價的實施規(guī)范范，是一部較較為先進的法法規(guī)性文件。細化勞務(wù)提提供的規(guī)定。進進一步明確勞勞務(wù)費用的納納稅扣除條件件和非納稅扣扣除條件，并并規(guī)定勞務(wù)費費用的正常收收費標準，對對集團內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓勞務(wù)成本本應(yīng)包括的因因素和正常收收費包括的利利潤因素等一一系列問題作作出規(guī)定。加強國際合合作。我國目目前對避稅企企業(yè)的法律規(guī)規(guī)制一般依

16、據(jù)據(jù)國內(nèi)法規(guī)的的內(nèi)容，通常常只是單方面面的調(diào)整，對對調(diào)整后的相相應(yīng)性的調(diào)整整所涉及的境境外關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)的財務(wù)問題題、雙重征稅稅問題、與關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)所在在國的稅收協(xié)協(xié)定問題、調(diào)調(diào)整后的相關(guān)關(guān)情報信息交交換問題，這這些屬于稅收收國際合作范范疇的問題卻卻較少提及。因因此，我們應(yīng)應(yīng)開展與稅收收協(xié)定締約國國在檢查、審審計方面的情情報交換與合合作，努力開開展境外查詢詢、調(diào)查取證證以及避免雙雙重征稅的國國際協(xié)調(diào)，并并簽訂有關(guān)協(xié)協(xié)定為跨境檢檢查創(chuàng)造條件件。稅務(wù)爭議解解決方式。我我國對避稅問問題引起的稅稅務(wù)爭議，一一般通過國內(nèi)內(nèi)法所規(guī)定的的程序加以解解決。主要有有兩種方式：一是訴訟前前的行政救濟濟程序，二是是稅務(wù)行政訴訴訟程序。行行政救濟程序序在我國主要要是指稅務(wù)行行政復(fù)議程序序，我國稅法法規(guī)定，納稅稅人對稅務(wù)機機關(guān)的轉(zhuǎn)讓定定價處理決定定不服的，可可以向上一級級稅務(wù)機關(guān)提提出行政復(fù)議議，上級機關(guān)關(guān)作出的審查查決定具有終終極效力，雖雖然復(fù)議方式式是給稅務(wù)機機關(guān)一個重新新自我審查的的機會，會使使一些不合理理的處理方式式得到糾正，但但是，由于行行政復(fù)議必須須是由原決定定機關(guān)的上一一級做出的終終極決定，容容易使納稅人人對其決定結(jié)結(jié)果的公正性性產(chǎn)生懷疑;對于稅務(wù)行行政訴訟程序序，其目的主主要是解決稅稅務(wù)爭議，人人民法院只是是對于稅務(wù)機機關(guān)