關(guān)于關(guān)于我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律規(guī)制探

1、關(guān)于我國(guó)轉(zhuǎn)移定定價(jià)的法律規(guī)規(guī)制探討摘要：為了了獲得更多的的利潤(rùn)，跨國(guó)國(guó)公司在各關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)往來(lái)中，運(yùn)運(yùn)用了各種手手段進(jìn)行避稅稅活動(dòng)。轉(zhuǎn)移移定價(jià)是其中中的重要方式式。轉(zhuǎn)移定價(jià)價(jià)嚴(yán)重影響了了國(guó)際間稅收收的正常分配配秩序，對(duì)各各國(guó)稅收管理理提出了嚴(yán)峻峻的挑戰(zhàn)。對(duì)對(duì)此，我國(guó)必必須在法律上上對(duì)其給予必必要的規(guī)制。轉(zhuǎn)移定價(jià)的的特征和方法法(一)轉(zhuǎn)移移定價(jià)的特征征轉(zhuǎn)移定價(jià)(Transsfer PPricinng)也稱轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，它它是指跨國(guó)公公司內(nèi)部各關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間間在經(jīng)濟(jì)往來(lái)來(lái)中人為確定定內(nèi)部?jī)r(jià)格，并并依此價(jià)格進(jìn)進(jìn)行商品和勞勞務(wù)交易。即即他們不是依依照市場(chǎng)買賣賣規(guī)則和市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交交易，

2、而是根根據(jù)他們之間間的共同利益益或?yàn)榱俗畲蟠笙薅鹊鼐S護(hù)護(hù)他們之間的的收入而進(jìn)行行的產(chǎn)品或非非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓，以以達(dá)到少納稅稅甚至不納稅稅的目的。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)具有有以下特征：轉(zhuǎn)移定價(jià)具具有隱蔽性。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨跨國(guó)公司內(nèi)部部配置資源的的手段，是內(nèi)內(nèi)部企業(yè)之間間的商品、勞勞務(wù)、技術(shù)等等交易價(jià)格，這這種價(jià)格是以以跨國(guó)公司整整體利益最大大化為原則，是是由少數(shù)上層層決策人員決決定的。收入入與支出的跨跨國(guó)不正常分分配。轉(zhuǎn)移定定價(jià)使跨國(guó)公公司的正常經(jīng)經(jīng)營(yíng)狀況不能能真實(shí)的反映映出來(lái)，導(dǎo)致致稅收權(quán)益在在國(guó)家間轉(zhuǎn)移移。一方面給給跨國(guó)公司帶帶來(lái)了巨大利利潤(rùn)，另一方方面卻給一些些東道國(guó)帶來(lái)來(lái)了經(jīng)濟(jì)損失失。轉(zhuǎn)移定價(jià)價(jià)與成本和市

3、市場(chǎng)價(jià)格的偏偏離性。 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)與成成本相脫節(jié)，與與市場(chǎng)價(jià)格的的偏差較大，超超出了價(jià)格本本身的離散范范圍。(二)利用用轉(zhuǎn)移定價(jià)避避稅的方法跨國(guó)公司針針對(duì)不同的交交易對(duì)象，一一般采取六種種方法利用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行行避稅。有形資產(chǎn)銷銷售中的轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)。跨國(guó)國(guó)公司內(nèi)部交交易的有形資資產(chǎn)在關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間交易易時(shí)，利用非非獨(dú)立成交價(jià)價(jià)格來(lái)進(jìn)行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)，達(dá)達(dá)到減輕稅負(fù)負(fù)和實(shí)現(xiàn)整個(gè)個(gè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的的目的。固定資產(chǎn)租租賃業(yè)務(wù)中的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)?？缈鐕?guó)公司以不不轉(zhuǎn)移有形資資產(chǎn)所有權(quán)的的方式將該資資產(chǎn)的使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移給另一一國(guó)的關(guān)聯(lián)企企業(yè)，收取一一定的租金，從從而達(dá)到跨國(guó)國(guó)公司整體利利潤(rùn)的最大化化。利用無(wú)形資資產(chǎn)交易進(jìn)行行

4、避稅。由于于無(wú)形資產(chǎn)的的價(jià)值評(píng)定比比較困難，而而且無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)很少在非關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)進(jìn)行交易，因因此，跨國(guó)公公司一般通過(guò)過(guò)向關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)收取高或低低的特許權(quán)使使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓讓費(fèi)、許可費(fèi)費(fèi)來(lái)降低或者者增加自身利利潤(rùn)額，以追追求稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)最小化，來(lái)來(lái)達(dá)到避稅的的目的。以支付管理理費(fèi)的形式避避稅。管理費(fèi)費(fèi)用是企業(yè)為為組織和管理理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的的費(fèi)用，由于于國(guó)際上沒(méi)有有具體規(guī)定管管理費(fèi)支付的的標(biāo)準(zhǔn)，這就就給關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)之間在支付付管理費(fèi)時(shí)，不不按正常交易易價(jià)格收取或或支付服務(wù)費(fèi)費(fèi)用，為轉(zhuǎn)移移利潤(rùn)、減輕輕稅負(fù)創(chuàng)造了了條件。通過(guò)貸款的的方式避稅。在在借貸款業(yè)務(wù)務(wù)中，跨國(guó)公公司可以通過(guò)過(guò)人為地增加加或減少貸

5、款款利息的方式式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，以以達(dá)到減稅的的目的。因?yàn)闉橘J款利息可可作為費(fèi)用在在所得稅前扣扣除，而股息息則不能扣除除。跨國(guó)公司司可通過(guò)安排排其所屬關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)之間的的貸款業(yè)務(wù)來(lái)來(lái)選擇最佳收收益。服務(wù)收費(fèi)中中的轉(zhuǎn)移定價(jià)價(jià)?？鐕?guó)公司司內(nèi)部關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間相互互提供勞務(wù)，通通過(guò)提高或壓壓低勞務(wù)收費(fèi)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的辦法法，來(lái)影響企企業(yè)之間的收收入和費(fèi)用、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、逃逃避稅收?？鐕?guó)公司轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅稅的危害減少避稅所所在國(guó)的稅收收收入，損害害避稅所在國(guó)國(guó)的財(cái)政利益益。不利于企企業(yè)之間的公公平競(jìng)爭(zhēng)，違違背了稅負(fù)公公平原則，造造成了企業(yè)之之間的稅負(fù)不不公。在國(guó)際際市場(chǎng)上，稅稅負(fù)的輕重是是影響競(jìng)爭(zhēng)勝勝敗的一個(gè)重重要因素，

6、那那些進(jìn)行國(guó)際際避稅的納稅稅人，由于實(shí)實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)低低于一般正常常稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，因因而獲得某種種不正當(dāng)?shù)母?jìng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，那那些誠(chéng)實(shí)守法法的納稅人便便處于不利的的競(jìng)爭(zhēng)地位。侵犯一國(guó)的的稅收權(quán)益。避避稅實(shí)質(zhì)侵犯犯一國(guó)的稅收收權(quán)益，一定定程度造成資資本的外流，這這不僅損害資資本輸出國(guó)的的稅收利益，也也妨害吸收外外國(guó)資金技術(shù)術(shù)的發(fā)展中國(guó)國(guó)家預(yù)期取得得的經(jīng)濟(jì)效益益?？鐕?guó)公司司采取各種手手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn)潤(rùn)，將資金抽抽逃，這樣就就很容易引起起避稅所在國(guó)國(guó)政府的行政政干預(yù)，比如如制定法令進(jìn)進(jìn)行外匯管制制，調(diào)節(jié)匯率率高低水平等等，這都會(huì)在在一定程度上上影響正常的的資金流轉(zhuǎn)，造造成國(guó)際資本本流動(dòng)秩序的的混亂，妨害害正常的國(guó)際際

7、經(jīng)濟(jì)合作與與交往。對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)濟(jì)造成不利影影響。一些惡惡意利用轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)等避稅稅方式對(duì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整整是消極的。當(dāng)當(dāng)總供給大于于總需求即出出現(xiàn)總需求不不足時(shí)，一般般通過(guò)減稅方方式刺激需求求，使供給與與需求達(dá)到平平衡。但出現(xiàn)現(xiàn)避稅形式，則則可能會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)對(duì)需求的過(guò)過(guò)度刺激，會(huì)會(huì)在一定程度度上抵消宏觀觀經(jīng)濟(jì)政策工工具的作用效效果，使宏觀觀經(jīng)濟(jì)政策目目標(biāo)難以完全全實(shí)現(xiàn)，某些些受政策鼓勵(lì)勵(lì)的行業(yè)可能能因在競(jìng)爭(zhēng)中中處于不利地地位而達(dá)不到到既定發(fā)展水水平，而相反反一些受限制制的行業(yè)則受受市場(chǎng)信息不不對(duì)稱所影響響而盲目發(fā)展展，造成稅收收杠桿政策的的失調(diào)。世界各國(guó)對(duì)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的的法律規(guī)制介介紹世界各國(guó)對(duì)對(duì)轉(zhuǎn)讓定

8、價(jià)進(jìn)進(jìn)行避稅的法法律規(guī)制措施施主要包括單單邊規(guī)制和國(guó)國(guó)際協(xié)調(diào)兩個(gè)個(gè)方面。單邊規(guī)制是是指一國(guó)通過(guò)過(guò)單方面的稅稅收立法進(jìn)行行的規(guī)制。美美國(guó)首先于 1968 年制定了轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收收制度，而后后經(jīng)合發(fā)組織織(OECDD)也對(duì)轉(zhuǎn)讓讓定價(jià)問(wèn)題發(fā)發(fā)表了一系列列重要文件，其其成員國(guó)紛紛紛制定轉(zhuǎn)讓定定價(jià)稅制，主主要涉及以下下幾個(gè)方面的的內(nèi)容：關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)價(jià)的調(diào)整，追追溯期。國(guó)際協(xié)調(diào)。國(guó)國(guó)際協(xié)調(diào)主要要體現(xiàn)為在稅稅收協(xié)定中制制定相應(yīng)的規(guī)規(guī)制稅收逃避避的條款，特特別是反避稅稅條款。相關(guān)關(guān)國(guó)家簽訂稅稅收協(xié)定的一一個(gè)重要目的的以及稅收協(xié)協(xié)定本身應(yīng)有有的重要作用用就是防止稅稅收逃避，它它一般采取以以下兩種

9、方法法：一是通過(guò)過(guò)簽訂有關(guān)公公約和協(xié)定達(dá)達(dá)到防止避稅稅的目的，二二是通過(guò)對(duì)濫濫用稅收協(xié)定定的行為進(jìn)行行法律規(guī)制。我國(guó)轉(zhuǎn)移定定價(jià)的法律規(guī)規(guī)制措施目前，我國(guó)國(guó)外企出現(xiàn)大大面積“制造造虧損”的畸畸形現(xiàn)象。據(jù)據(jù)國(guó)稅總局估估算，跨國(guó)公公司每年避稅稅給我國(guó)造成成的稅收損失失在300億億元以上，其其中，轉(zhuǎn)移定定價(jià)進(jìn)行避稅稅的金額占總總避稅金額的的60%以上上。因此，我我國(guó)必須完善善轉(zhuǎn)移定價(jià)的的法律。我國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)移移定價(jià)的立法法工作源于經(jīng)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的反反避稅實(shí)踐，深深圳市在19988年初制制定并實(shí)施的的深圳經(jīng)濟(jì)濟(jì)特區(qū)外商投投資企業(yè)與關(guān)關(guān)聯(lián)公司交易易業(yè)務(wù)稅務(wù)管管理的暫行辦辦法，實(shí)際際上就是我國(guó)國(guó)最早的轉(zhuǎn)移移定價(jià)稅制法

10、法規(guī)。19991年我國(guó)制制定了外商商投資企業(yè)和和外國(guó)企業(yè)所所得稅法，其其中第13條條規(guī)定了全面面的轉(zhuǎn)移定價(jià)價(jià)稅制。19992年100月，國(guó)家稅稅務(wù)總局制定定發(fā)布了關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管管理實(shí)施辦法法，除了解解釋性地列舉舉了“關(guān)聯(lián)企企業(yè)”的八種種具體情形外外，還對(duì)關(guān)聯(lián)聯(lián)交易的稅務(wù)務(wù)處理作了一一些具體規(guī)定定。19988年出臺(tái)的關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)務(wù)管理規(guī)程首首次與國(guó)際上上通常認(rèn)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)規(guī)程接軌。第第27條體現(xiàn)現(xiàn)了“最優(yōu)法法原則”，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格格可根據(jù)個(gè)案案情況選擇相相應(yīng)的調(diào)整方方法。在采用用可比非受控控價(jià)格法時(shí)，要要求稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)必須考慮可可比性因素，這這是“可比性性

11、原則”的典典型運(yùn)用。第第28條第一一次明確提出出了可比非受受控價(jià)格法、再再銷售價(jià)格法法和成本加成成法，其定義義和操作與美美國(guó)法的規(guī)定定相似。另外外，規(guī)程還還注意區(qū)分有有形資產(chǎn)和無(wú)無(wú)形資產(chǎn)的交交易，并針對(duì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)交交易的特點(diǎn)設(shè)設(shè)計(jì)了一些考考慮項(xiàng)目，這這使我國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅稅收規(guī)制逐漸漸向規(guī)范化、程程序化和科學(xué)學(xué)化軌道邁進(jìn)進(jìn)。我國(guó)在制定定轉(zhuǎn)移定價(jià)的的法規(guī)和具體體實(shí)施工作中中取得了一定定成效，但是是，仍然存在在著許多問(wèn)題題。主要體現(xiàn)現(xiàn)在以下兩個(gè)個(gè)方面：立法方面。我我國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)企企業(yè)的立法尚尚欠缺系統(tǒng)化化，目前還沒(méi)沒(méi)有規(guī)范母子子公司的相關(guān)關(guān)法律。我國(guó)國(guó)對(duì)勞務(wù)和無(wú)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制制立法很不完完

12、善。勞務(wù)和和無(wú)形資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)讓具有與與商品交易不不同的特點(diǎn)，特特別是無(wú)形資資產(chǎn)往往很難難找到相應(yīng)的的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定定正常的交易易價(jià)格，調(diào)整整起來(lái)較為困困難。我國(guó)只只有外商投投資企業(yè)和外外國(guó)企業(yè)所得得稅法及實(shí)實(shí)施細(xì)則中中有“參照類類似勞務(wù)活動(dòng)動(dòng)地正常收費(fèi)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)調(diào)整”的規(guī)定定。對(duì)有關(guān)納納稅人報(bào)告和和舉證義務(wù)的的規(guī)定強(qiáng)制性性不夠。美國(guó)國(guó)、澳大利亞亞等國(guó)的轉(zhuǎn)移移定價(jià)稅制中中對(duì)納稅人的的報(bào)告和舉證證義務(wù)作了詳詳細(xì)的規(guī)定，我我國(guó)稅法規(guī)定定了納稅人有有這種義務(wù)，但但是強(qiáng)制性不不夠，缺乏權(quán)權(quán)威性。管管理和實(shí)際操操作方面。我我國(guó)稅務(wù)人員員的素質(zhì)較低低。我國(guó)對(duì)查查處轉(zhuǎn)移定價(jià)價(jià)避稅活動(dòng)的的工作起步晚晚，稅務(wù)人員員缺

13、乏反避稅稅經(jīng)驗(yàn)和外語(yǔ)語(yǔ)能力。而我我國(guó)的外國(guó)投投資者有著豐豐富的避稅經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，還有專專門的法律專專家為其策劃劃。所以，實(shí)實(shí)踐中我們往往往是一無(wú)所所獲。收集信信息渠道不足足。轉(zhuǎn)移定價(jià)價(jià)是最常見(jiàn)、最最隱蔽的避稅稅方式。目前前我國(guó)外資企企業(yè)的購(gòu)銷權(quán)權(quán)基本上由外外商壟斷，且且都通過(guò)關(guān)聯(lián)聯(lián)公司進(jìn)行，稅稅務(wù)人員在無(wú)無(wú)法出國(guó)調(diào)查查的情況下，其其他資料來(lái)源源很少，因此此，查處轉(zhuǎn)移移定價(jià)的工作作很難展開(kāi)。完善我國(guó)對(duì)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的的法律規(guī)制完善轉(zhuǎn)移定定價(jià)的調(diào)整方方法。一是增增加國(guó)際慣例例中認(rèn)可的交交易利潤(rùn)法，完完善轉(zhuǎn)移定價(jià)價(jià)調(diào)整的方法法體系。二是是借鑒經(jīng)濟(jì)合合作與發(fā)展組組織的做法，增增加可比性的的規(guī)定與說(shuō)明明，以適應(yīng)復(fù)

14、復(fù)雜的國(guó)際經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。三三是進(jìn)一步細(xì)細(xì)化各種調(diào)整整方法，明確確各種方法的的適用條件、適適用范圍及優(yōu)優(yōu)缺點(diǎn)等。最最關(guān)鍵的是要要健全和完善善預(yù)約定價(jià)制制度。預(yù)約定價(jià)協(xié)協(xié)議制度是納納稅人事先將將其和境外關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間間內(nèi)部交易和和財(cái)務(wù)收支往往來(lái)所涉及的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方方法向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審審定認(rèn)可后，作作為計(jì)征所得得稅的會(huì)計(jì)核核算依據(jù)，并并免除事后稅稅務(wù)當(dāng)局對(duì)定定價(jià)調(diào)整的一一項(xiàng)制度。從從法律關(guān)系角角度看，預(yù)先先定價(jià)法律關(guān)關(guān)系是指簽訂訂預(yù)先定價(jià)協(xié)協(xié)議的納稅人人與稅務(wù)主管管當(dāng)局在整個(gè)個(gè)預(yù)先定價(jià)安安排中形成的的權(quán)利義務(wù)關(guān)關(guān)系，它是約約束稅企雙方方的文書，包包括雙方明確確的限制條件件以及法定的的限

15、制條件。我我國(guó)20022年 10月月15日起實(shí)實(shí)行的稅收收征收管理法法實(shí)施細(xì)則第第53條規(guī)定定了這種制度度。推行預(yù)約約定價(jià)具有實(shí)實(shí)踐和理論方方面的雙重功功效。目前，我我國(guó)于 20004年9月月頒布的關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約約定價(jià)實(shí)施規(guī)規(guī)則(試行行)，它借鑒鑒吸收發(fā)達(dá)國(guó)國(guó)家預(yù)約定價(jià)價(jià)的實(shí)施規(guī)范范，是一部較較為先進(jìn)的法法規(guī)性文件。細(xì)化勞務(wù)提提供的規(guī)定。進(jìn)進(jìn)一步明確勞勞務(wù)費(fèi)用的納納稅扣除條件件和非納稅扣扣除條件，并并規(guī)定勞務(wù)費(fèi)費(fèi)用的正常收收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓勞務(wù)成本本應(yīng)包括的因因素和正常收收費(fèi)包括的利利潤(rùn)因素等一一系列問(wèn)題作作出規(guī)定。加強(qiáng)國(guó)際合合作。我國(guó)目目前對(duì)避稅企企業(yè)的法律規(guī)規(guī)制一般依

16、據(jù)據(jù)國(guó)內(nèi)法規(guī)的的內(nèi)容，通常常只是單方面面的調(diào)整，對(duì)對(duì)調(diào)整后的相相應(yīng)性的調(diào)整整所涉及的境境外關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題題、雙重征稅稅問(wèn)題、與關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)所在在國(guó)的稅收協(xié)協(xié)定問(wèn)題、調(diào)調(diào)整后的相關(guān)關(guān)情報(bào)信息交交換問(wèn)題，這這些屬于稅收收國(guó)際合作范范疇的問(wèn)題卻卻較少提及。因因此，我們應(yīng)應(yīng)開(kāi)展與稅收收協(xié)定締約國(guó)國(guó)在檢查、審審計(jì)方面的情情報(bào)交換與合合作，努力開(kāi)開(kāi)展境外查詢?cè)?、調(diào)查取證證以及避免雙雙重征稅的國(guó)國(guó)際協(xié)調(diào)，并并簽訂有關(guān)協(xié)協(xié)定為跨境檢檢查創(chuàng)造條件件。稅務(wù)爭(zhēng)議解解決方式。我我國(guó)對(duì)避稅問(wèn)問(wèn)題引起的稅稅務(wù)爭(zhēng)議，一一般通過(guò)國(guó)內(nèi)內(nèi)法所規(guī)定的的程序加以解解決。主要有有兩種方式：一是訴訟前前的行政救濟(jì)濟(jì)程序，二是是稅務(wù)行政訴訴訟程序。行行政救濟(jì)程序序在我國(guó)主要要是指稅務(wù)行行政復(fù)議程序序，我國(guó)稅法法規(guī)定，納稅稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)讓定定價(jià)處理決定定不服的，可可以向上一級(jí)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提提出行政復(fù)議議，上級(jí)機(jī)關(guān)關(guān)作出的審查查決定具有終終極效力，雖雖然復(fù)議方式式是給稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)一個(gè)重新新自我審查的的機(jī)會(huì)，會(huì)使使一些不合理理的處理方式式得到糾正，但但是，由于行行政復(fù)議必須須是由原決定定機(jī)關(guān)的上一一級(jí)做出的終終極決定，容容易使納稅人人對(duì)其決定結(jié)結(jié)果的公正性性產(chǎn)生懷疑;對(duì)于稅務(wù)行行政訴訟程序序，其目的主主要是解決稅稅務(wù)爭(zhēng)議，人人民法院只是是對(duì)于稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)