稅務籌劃(新)講解課件1

1、稅務籌劃(新)PPT講解(1)2022/10/2稅務籌劃(新)PPT講解(1)稅務籌劃(新)PPT講解(1)2022/9/28稅務籌劃(新主要參考書目：1.張中秀.企業(yè)納稅籌劃實務.時光年華，05版2.蓋 地.稅務籌劃.高等教育，09版3.張中秀.納稅籌劃.企業(yè)管理，06版 4.高金平.稅收籌劃謀略百篇.中國財經(jīng)，02版稅務籌劃(新)PPT講解(1)主要參考書目：1.張中秀.企業(yè)納稅籌劃實務.時光年華，05 提醒您： 野 蠻 者 抗 稅，愚 昧 者 偷 稅，狡 猾 者 騙 稅，精 明 者 避 稅。 精明者稅務籌劃(新)PPT講解(1)稅務籌劃(新)PPT講解(1)為什么要學習稅務籌劃？納稅管理

2、和籌劃是企業(yè)管理的重要內容減少稅收成本實現(xiàn)企業(yè)利益最大化減輕稅負的三條途徑：停業(yè)：無保障之路偷稅：受懲罰之路籌劃：最陽光之路稅務籌劃是降低企業(yè)稅負的最佳方式稅務籌劃(新)PPT講解(1)為什么要學習稅務籌劃？稅務籌劃(新)PPT講解(1)我國的宏觀稅負小口徑綜合稅負率：2009年為18.8%（稅款6.3萬億元，GDP為33.5萬億元）；2010年為18.3%（ 稅款7.3萬億元， GDP為39.8萬億元）。中口徑綜合稅負率：2009年為20.3%（財政收入6.8萬億元）；2010年為20.8%（ 財政收入8.3萬億元）。大口徑綜合稅負率：米建國、石小敏、溫鐵軍、劉佐等經(jīng)濟學家認為：制度外收入不

3、會低于GDP總量的10%。所以，大口徑稅負約為30%。3.一般觀點：人均GDP260美元為13%、750美元為20%、2000美元為23%、10000美元為30%。中國2009年人均GDP3622美元，為全球第99位；2010年人均GDP4283美元，為全球第95位，有所上升。 稅務籌劃(新)PPT講解(1)我國的宏觀稅負稅務籌劃(新)PPT講解(1)第一章 稅務籌劃概述一、稅務籌劃的概念和意義二、稅務籌劃的特點稅務籌劃(新)PPT講解(1)稅務籌劃(新)PPT講解(1)我國政府原來不承認稅務籌劃。因這種行為減少國家稅收，損害國家利益。從1999年、2000年開始，才公開承認稅務籌劃，其實這也

4、只是承認了“順立法意圖”的節(jié)稅。一、稅務籌劃概念和意義（一）稅務籌劃概念稅務籌劃:通過不違法手段，實現(xiàn)最佳納稅、涉稅零風險、節(jié)流型理財目的的一種理性行為。1、狹義理解:僅指合法的節(jié)稅，不包括非違法的避稅。即合法符合立法精神。如瑞典、印度的學者。（1）節(jié)稅定義：在稅法規(guī)定的范圍內，以稅負最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動進行的涉稅選擇行為。（2）節(jié)稅特點：合法性、符合政府政策導向、符合立法意愿稅務籌劃(新)PPT講解(1)我國政府原來不承認稅務籌劃。因這種行為減少國家稅收，損害國家2、廣義理解:指合法的節(jié)稅和非違法的避稅(非違法不符合立法精神）。（1）避稅定義：納稅人在熟知相關稅境的稅

5、收法規(guī)的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等涉稅事項的精心安排,達到規(guī)避或減輕稅負的行為。（2）避稅特點：非違法性、不符合政府政策導向、立法意愿不一致稅務籌劃(新)PPT講解(1)2、廣義理解:指合法的節(jié)稅和非違法的避稅(非違法不符合立法3、通俗理解：“用足用活”稅法。（1）用足稅收政策-充分利用稅收優(yōu)惠政策被動接受稅收優(yōu)惠主動接受稅收優(yōu)惠主動為自己創(chuàng)造條件，獲得優(yōu)惠：例1：杭州“娃哈哈”集團：從校辦工廠到集團公司,2009年銷售額432億元。目前是全球第5大飲料生產(chǎn)企業(yè)，在全國27個省市建有80余家合資控股、參股公司，

6、擁有員工上近2萬名,總資產(chǎn)達88億元。例2：杭州創(chuàng)意精密技術有限公司：免繳的稅金是企業(yè)所付報酬的87倍。稅務籌劃(新)PPT講解(1)3、通俗理解：“用足用活”稅法。稅務籌劃(新)PPT講解(1（2）用活稅收政策規(guī)避稅法“陷阱”、消除稅法“障礙”、利用稅法“缺陷”規(guī)避稅法“陷阱”，如“同類產(chǎn)品售價最近期”消除稅法“障礙”，如“資產(chǎn)重組的特殊納稅調整：被合并的資產(chǎn)在75%以上，股權支付比例不低于其交易支付總額的85% ”利用稅法缺陷-立法缺陷和執(zhí)法缺陷，聰明者更多選擇立法缺陷，因為這樣不違法；狡猾者更多選擇執(zhí)法缺陷，因為這是利用征管的某些不足而在打“擦邊球”。例3：上海手套廠分只出口（90%出口

7、美國，美國對中國出口美國的紡織品加收40%的懲罰性關稅，而對半成品的懲罰力度只有產(chǎn)成品的1/3）。稅務籌劃(新)PPT講解(1)（2）用活稅收政策規(guī)避稅法“陷阱”、消除稅法“障礙”、利用4、稅務籌劃三境界 境界一: 減少納稅失誤-準確計稅正確納稅 境界二: 尋找差異或漏洞-選擇性條款 境界三：設計最優(yōu)納稅方案*稅務籌劃是不違法、非事后補救行為。稅務籌劃(新)PPT講解(1)4、稅務籌劃三境界稅務籌劃(新)PPT講解(1)（二）稅務籌劃的意義1、有利于提高納稅人的納稅意識2、有助于實現(xiàn)納稅人財務利益的最大化3、有助于提高企業(yè)企業(yè)財務與會計管理水平4、有利于提高企業(yè)的競爭能力5、有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構

8、和資源的合理配置6、有利于提高稅收征管水平，完善稅收法律制度7、有利于促進社會中介服務的發(fā)展稅務籌劃(新)PPT講解(1)（二）稅務籌劃的意義稅務籌劃(新)PPT講解(1)二、特點（一）不違法性：包括合法和非違法。即利用稅收優(yōu)惠政策，以及遵循“法無明文不為過”的原則-依據(jù)法律上“非不允許”及未規(guī)定內容來選擇和采取行動。（二）超前性（三）目的性最佳納稅-恰當履行納稅義務涉稅零風險節(jié)流型理財-納稅成本最低化、稅收負擔最低化（四）普遍性（五）多變性（六）專業(yè)性稅務籌劃(新)PPT講解(1)二、特點稅務籌劃(新)PPT講解(1)三、稅務籌劃的工作流程1、熟知稅法，歸納相關規(guī)定理解稅收政策規(guī)定，對稅收政

9、策要有一定敏感度如：一般納稅人注銷，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予退稅。（財稅2005165號）了解“合法與合理”的不同界定。如：無合法憑證的傭金。熟悉其他法規(guī)。如會計法、公司法、經(jīng)濟法、財務制度等。稅務籌劃(新)PPT講解(1)三、稅務籌劃的工作流程稅務籌劃(新)PPT講解(1)2、了解納稅人的相關情況和目標要求了解納稅人的相關情況：基本情況、財務狀況、投資意向、對風險的態(tài)度等。了解納稅人的具體要求： 最大限度地增加凈利潤 最大限度地增加企業(yè)價值 既要增加凈利潤，又要增加企業(yè)價值稅務籌劃(新)PPT講解(1)2、了解納稅人的相關情況和目標要求稅務籌劃(新)PPT講解(3、設計稅

10、務籌劃方案分析納稅人的業(yè)務背景，對照現(xiàn)行稅收法律制度，設計多種稅務籌劃備選方案。4、按納稅人的籌劃要求，進行方案的比較分析，選擇最佳方案5、撰寫稅務策劃書附：策劃書模板6、實施方案，根據(jù)反饋信息及時調整方案稅務籌劃(新)PPT講解(1)3、設計稅務籌劃方案稅務籌劃(新)PPT講解(1)稅務策劃書模板第一部分 前言第二部分 委托單位的基本情況第三部分 委托單位的節(jié)稅策劃要求第四部分 稅務策劃方案的設計思路及依據(jù)第五部分 稅務策劃方案設計及比較分析第六部分 稅務策劃方案實施條件及調整要求第七部分 結束語企劃單位：策 劃 人：完成日期：稅務籌劃(新)PPT講解(1)稅務策劃書模板稅務籌劃(新)PPT

11、講解(1)1. 經(jīng)過納稅籌劃后，企業(yè)2010年繳納的稅額仍比2009年多，這是不是意味著企業(yè)的納稅籌劃沒有意義？ 2.企業(yè)把年初應繳納的稅款推遲到年末繳納，繳納稅額沒有變化，這說明延緩納稅沒有意義嗎？為什么?？思考題稅務籌劃(新)PPT講解(1)？思考題稅務籌劃(新)PPT講解(1)第二章 稅務籌劃的基本技術方法一、政策尋租法二、政策利用法三、政策規(guī)避法稅務籌劃(新)PPT講解(1)稅務籌劃(新)PPT講解(1) 對于稅收政策，納稅人也不完全是扮演被動接受角色。在某些情況下，稅收政策也是可以籌劃的，也是可以爭取的。（一）政策尋租法在新的稅收法規(guī)尚未出臺之前，納稅人及其群體通過尋租或游說來影響稅

12、法政策本身，使之形成對己有利結果的一種籌劃方法。具體方法主要有：行業(yè)協(xié)會哭訴、中介機構游說和反傾銷應訴。實踐中幾種方法也可同時運用。稅務籌劃(新)PPT講解(1) 對于稅收政策，納稅人也不完全是扮演被動接受1、行業(yè)協(xié)會、納稅人俱樂部-哭訴即行業(yè)協(xié)會、納稅人俱樂部代表行業(yè)內組織向政府和稅務機關進行哭訴，以獲得政府在稅收上的優(yōu)惠和支持。（1）湖南洛陽市白馬集團因出口退稅政策的理解與稅務機關有分歧，通過納稅人俱樂部與稅務部門的5次對話，達成一致意見。（4）某一集團公司是一家混凝土加工企業(yè)，其增值稅負達到11%，而其他工業(yè)加工企業(yè)的增值稅平均稅負大約為3%-5%。該集團公司聯(lián)合其他混凝土加工企業(yè)，以該

13、地區(qū)混凝土行業(yè)協(xié)會的名義，給政府寫聯(lián)名信，要求稅務部門對混凝土加工行業(yè)，按小規(guī)模納稅人征收6%的增值稅。最后成功。（3）對金融保險企業(yè)的營業(yè)稅先由5%提高到8%（國際上一般在2%左右）。后來幾大商業(yè)銀行聯(lián)手向政策請求支持，使稅率又逐步下調到5%。（4）金華火腿稅務籌劃(新)PPT講解(1)1、行業(yè)協(xié)會、納稅人俱樂部-哭訴稅務籌劃(新)PPT講納稅人俱樂部理論：1、必要性：洋會計師事務所收費太高，一般企業(yè)負擔不起，本土的稅務師事務所又嫌水平低而看不上，要解決這一問題，可以由同一行業(yè)的企業(yè)聯(lián)合起來建立納稅人俱樂部，由俱樂部共同聘請專門的稅務律師為他們服務。2、好處：服務專業(yè)對口；成本低廉-對一家企

14、業(yè)的稅務籌劃方案，可以原樣不動地適用同行業(yè)的其他企業(yè)。稅務籌劃(新)PPT講解(1)納稅人俱樂部理論：稅務籌劃(新)PPT講解(1)2、中介機構-游說借助中介機構(研究機構或學者、專家組成的團體)游說相關部門來獲得政府在稅收上的優(yōu)惠和支持。由于中立的、專業(yè)的研究機構常常能夠比較客觀地反映現(xiàn)實狀況，所以這些中介機構的建議，有時候會比行業(yè)協(xié)會哭訴更為有效。3、彈性尋租-提倡與稅務機關搞好關系，但絕不能去行賄利用稅務機關對某些稅收優(yōu)惠政策的給予與否等存在理解與政策掌握上寬嚴程度的不同利用稅務機關在行使行政職權過程中的“自由裁量權”稅務籌劃(新)PPT講解(1)2、中介機構-游說稅務籌劃(新)PPT講

15、解(1)4、反傾銷調查-應訴通過應訴，使得反傾銷調查無法取得足夠的制裁或懲罰的依據(jù)，懲罰關稅最終無法實施；借用反傾銷應訴的名義，來贏得政府在稅收上的支持和偏護。如果不積極去應訴，就意味著把多年苦心開發(fā)出來的市場拱手相讓，這塊市場至少在長達5年的時間內進不去。即使5年后取消了反傾銷稅，原有的進口商早已有了新的進貨渠道。但應訴要注意：集體應訴的成本低、風險少；不要急于用證據(jù)證明自己非傾銷(有非市場經(jīng)濟地位的限制)。稅務籌劃(新)PPT講解(1)4、反傾銷調查-應訴稅務籌劃(新)PPT講解(1)例1：2001年12月11日，中國正式成為世貿組織成員。2002年6月27日，歐盟正式宣布對中國出口的打火

16、機進行反傾銷立案調查。訴訟的目的很明確通過對中國企業(yè)征收高昂的反傾銷稅，把中國打火機關在歐洲市場大門外。溫州煙具協(xié)會籌集資金（共花費了300多萬元）、準備材料，遞交了應訴材料。2003年9月，歐盟委員會正式發(fā)表公報，終止對中國打火機的反傾銷調查。這是中國加入世貿組織后的“民營企業(yè)應訴反傾銷第一勝案”。自此以后，比如溫州的皮鞋、眼鏡，但凡遇到反傾銷訴訟，不論勝負，相關行業(yè)都會以協(xié)會出面，有訴必應。例2：美國商務部要對所有從中國進口的濃縮果汁進行反傾銷調查，如確實則要受到80%200%的懲罰性關稅的制裁。因應訴成本昂貴都保持沉默。但煙臺的一家濃縮果汁廠，不惜花費35萬億美金進行應訴成功。而其他未應

17、訴的果汁廠美國對其進行高低不等的懲罰性關稅制裁。稅務籌劃(新)PPT講解(1)例1：2001年12月11日，中國正式成為世貿組織成員。20（二）政策利用法政策尋租法的使用，更多體現(xiàn)的是企業(yè)家的謀略。政策利用法則是CFO所使用的“常規(guī)武器”，一般可以在CFO日常的財務管理過程中進行。1、利用稅法的鼓勵性條款鼓勵性條款多表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)性、區(qū)域性政策或特定行為、特殊時期政策區(qū)域性減免稅政策產(chǎn)業(yè)性減免稅政策。超征點與免征額規(guī)定出口退稅與稅收抵免稅務籌劃(新)PPT講解(1)（二）政策利用法稅務籌劃(新)PPT講解(1)2、利用稅法的選擇性條款融資租賃業(yè)務：繳增值稅或營業(yè)稅的選擇未經(jīng)人行批準從事融資租賃業(yè)務

18、，如轉讓租賃貨物所有權的，繳增值稅；如不轉讓租賃貨物所有權的，繳營業(yè)稅。經(jīng)營虧損：利潤彌補或沖減利潤的選擇納稅人的經(jīng)營虧損，可用下一年度的利潤彌補；分公司的虧損，在與總公司合并申報所得稅時，可沖減總公司的盈利。例：A建筑公司多年來一直盈利。但該公司下屬的子公司近3年來已累計虧損50萬元。年終，A公司考慮到子公司職工的情緒以及公司的整體形象，將自己的部分盈利支付給子公司，計12萬元。如將子公司合并，子公司的虧損可沖減了A公司的當年盈利；同時，給子公司的工資性支出也可直接計入A公司當期損益。稅務籌劃(新)PPT講解(1)2、利用稅法的選擇性條款稅務籌劃(新)PPT講解(1)存貨計價方法的選擇企業(yè)可

19、以自主選擇存貨計價方法，但地經(jīng)確定，年度內不得隨意改變。例：某企業(yè)在2010年先后進貨2批，數(shù)量一致，進價分別是300萬元和500萬元。當年售出一半，售價900萬元。 項目 加權平均法 先進先出法 收入 900 900 成本 400 300 利潤 500 600 所得稅 125 150 凈所得 375 450但不同年份稅率有差異時，企業(yè)對不同計價方法的選擇將會增加財務利益。稅務籌劃(新)PPT講解(1)存貨計價方法的選擇稅務籌劃(新)PPT講解(1)費用攤銷方法選擇低值易耗品可采取五五攤銷法、一次攤銷法、分期攤銷法折舊年限選擇企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)折舊年限不得低于稅法規(guī)定最低年限例：某企業(yè)享受“三

20、免三減半”的優(yōu)惠政策，在第一個獲得年度購入一臺價值60萬元的設備，殘值按原值的10%計算，按直線法計提折舊。所得稅率為25。該設備折舊年限6年或9年。 折舊年限 6 年折舊額 0000 60000 前3年節(jié)稅額 0 0 再3年節(jié)稅額 33750 22500 后3年節(jié)稅額 0 45000 節(jié)稅總額 33750 67500稅務籌劃(新)PPT講解(1)費用攤銷方法選擇稅務籌劃(新)PPT講解(1)（三）政策規(guī)避法政策規(guī)避法是指納稅人充分利用現(xiàn)行稅法的不足（如稅制不完善、自身規(guī)定矛盾或存在較大的不確定性、在執(zhí)行上存在較大的彈性空間等），進行合理避稅籌劃。與政策利用法的主要區(qū)別在于：政策利用法，政府是

21、支持或不反對的；而政策規(guī)避法是一種打“擦邊球”的做法，是合理避稅，而不是合法節(jié)稅。稅務籌劃(新)PPT講解(1)（三）政策規(guī)避法稅務籌劃(新)PPT講解(1)1、轉讓定價法轉讓定價法是關聯(lián)企業(yè)間轉移利潤、成本引用常采用的方法。這種方法在合理避稅中所占比例超過30%。（因企業(yè)定價是市場化行為，政府一般無權干涉）轉讓定價法的幾種常用形式：*利用商品交易：通過違反常規(guī)的高買低賣或低買高賣，將企業(yè)的利潤從高稅區(qū)向低區(qū)轉移。例：金華的豐泰企業(yè)與重慶的元泰企業(yè)共同投資在金華興辦一家合資企業(yè)，合同約定：合資企業(yè)的產(chǎn)品90%由元泰企業(yè)負責銷售，10%由豐泰企業(yè)負責銷售。合資企業(yè)銷給元泰企業(yè)的產(chǎn)品價格低于市場正

22、常價格，而銷給豐泰企業(yè)的產(chǎn)品價格卻高于市場正常價格。此例是銷售地點、銷售價格、投資伙伴相結合的范例。*利用貸款業(yè)務：調整貸款利率將利潤從高稅區(qū)向低稅區(qū)轉移*利用提供勞務、轉讓專利和專有技術：其價值的評估非常困難稅務籌劃(新)PPT講解(1)1、轉讓定價法稅務籌劃(新)PPT講解(1)2、稅基最小化法轉讓定價法使利潤發(fā)生空間轉移；稅基最小化法使利潤就地消失。稅基最小化一般從兩個角度操作：一是實現(xiàn)稅基的最小化，二是控制稅基的實現(xiàn)時間。（1）實現(xiàn)稅基的最小化：減少應稅收入；增加稅前扣除。減少應稅收入增加稅前扣除：工資成本、廣告宣傳費與業(yè)務招待費、非廣告性贊助等稅務籌劃(新)PPT講解(1)2、稅基最

23、小化法稅務籌劃(新)PPT講解(1)（2）控制稅基的實現(xiàn)時間納稅人可以通過合同控制、交易控制、流程控制，以及核算方法的選擇等，控制稅基的實現(xiàn)時間。主要表現(xiàn)為三種方式：稅基遞延實現(xiàn)：在一般情況下可遞延納稅，等于取得了資金的時間價值，取得了無息貸款，節(jié)約融資成本；在通貨膨脹的情況下，等于降低了實際應納稅額；在適用累進稅率下，有時可以降低邊際稅率。稅基均衡實現(xiàn)：在有免征額或稅前扣除定額的情況下，可實現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在適用累進稅率的情況下，可實現(xiàn)邊際稅率的最小化。 稅基提前實現(xiàn)：在減免稅期，可實現(xiàn)減免稅的最大化稅務籌劃(新)PPT講解(1)（2）控制稅基的實現(xiàn)時間稅務籌劃(新)PPT講解

24、(1)3、拆分法（1）機構拆分法：把一個企業(yè)分成二個或二個以上企業(yè)主要適用于：增值稅抵扣鏈斷裂業(yè)務和混合銷售行為例：國美電器銷售在上門安裝時采取委托外包方式例：北京一家窗桿公司：生產(chǎn)企業(yè)和安裝企業(yè)高稅率應稅消費品生產(chǎn)企業(yè)。例：化妝品廠銷售化妝品400萬元，消費稅120萬元。如將銷售部門獨立為銷售公司，廠以350萬元售給銷售公司，銷售公司再以400萬元對外銷售，則消費稅為105萬元。受營業(yè)收入規(guī)模影響的費用較多的企業(yè)例：如上例稅務籌劃(新)PPT講解(1)3、拆分法稅務籌劃(新)PPT講解(1)（2）價格拆分法：將一定價格總量分成幾個部分主要適用于：成套銷售的應稅消費品：禮品酒、化妝品等。例：雅

25、華化妝品廠以820元/套向商場直銷組合套裝產(chǎn)品，其中每套含香水400元，浴液200元，洗面奶200元和包裝盒20元。使用不動產(chǎn)：拆分獨立于房屋之外的建筑物、附屬物價值（節(jié)省房產(chǎn)稅）銷售不動產(chǎn)：拆分不動產(chǎn)收入與附屬物收入（節(jié)省營業(yè)稅、土地增值稅等）不動產(chǎn)出租： 租金收入+物業(yè)費收入（節(jié)省房產(chǎn)稅）稅務籌劃(新)PPT講解(1)（2）價格拆分法：將一定價格總量分成幾個部分稅務籌劃(新)P4、臨界點利用法稅務籌劃中，常常把稅法規(guī)定的若干臨界點稱之為規(guī)避平臺。規(guī)避平臺建立的基礎是臨界點，因為臨界點會由于“量”的積累而引起“質”的突破，它是一個關鍵點。所以實踐中要著眼于尋找臨界點，利用臨界點控制稅負。（1

26、）小型微利企業(yè)的條件（2）年限臨界點：支付實習生報酬：與學校簽訂3年以上實習合作協(xié)議月均安置殘疾人高于25%（含25%），且安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）的，則按安置殘疾人的人數(shù)，限額(經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元)即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法個人出售住房：5年（營業(yè)稅）；5年（個人所得稅）起征點、免征額、累進稅率的累進點（如年終獎）等稅務籌劃(新)PPT講解(1)4、臨界點利用法稅務籌劃(新)PPT講解(1)5、替代法稅收籌劃的本質是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規(guī)則之下的協(xié)調、變通和對策。企業(yè)有許多業(yè)務可以通過變通和轉化尋找稅收

27、籌劃空間，其技術手段靈活多變，無章可循。包裝物的作價與不作價自產(chǎn)自銷與委托加工收回后直銷買一贈一、贈送購物券、返還現(xiàn)金與折扣銷售、捆綁銷售、加量不加價、有獎銷售、滿就減（現(xiàn)金）小規(guī)模納稅人與一般納稅人現(xiàn)金工資與現(xiàn)金+股票期權+交通工具+休閑時間+工作環(huán)境+其他直接銷售與委托代銷、分期收款銷售、賒銷合作建房自用與成立合營企業(yè)自建自用“非雇傭”臨時人員與“雇傭”臨時人員生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)+銷售公司或生產(chǎn)企業(yè)+物流公司稅務籌劃(新)PPT講解(1)5、替代法稅務籌劃(新)PPT講解(1)案例際導入：某公司聘請企業(yè)外甲、乙、丙3名人員為企業(yè)進行產(chǎn)品宣傳，按照其散發(fā)宣傳品的數(shù)量計算報酬。一個月后，甲、乙

28、、丙3人，分別取得收入3000元、4000元、5000元。公司支付勞務費時，采取臨時人員工資表的形式進行發(fā)放。稅務機關檢查后認為，這3名人員屬于企業(yè)外人員，應到稅務機關開具發(fā)票據(jù)以入賬，并認定公司的行為屬于發(fā)票管理辦法中“未按規(guī)定取得發(fā)票”的情形，決定對公司處以5000元罰款。公司認為，甲、乙、丙三人屬于企業(yè)的雇員，臨時人員工資表屬于合法的原始憑證。 稅務籌劃(新)PPT講解(1)案例際導入：某公司聘請企業(yè)外甲、乙、丙3名人員為企業(yè)進行產(chǎn)案情分析：上述案例的關鍵問題在于：企業(yè)與外聘人員之間究竟是否具有“雇傭”關系。如果沒有“雇傭關系”，說明稅務機關的做法是正確的。因為非雇傭關系人員的勞動所得，

29、屬于獨立個人從事自由職業(yè)取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務報酬，企業(yè)應憑稅務機關開具的正式發(fā)票，作為原始憑證據(jù)以入賬，并支付勞務費。 如果存在“雇傭關系”，則說明公司的理由是正確的，不應受到處罰。因為具有雇傭關系性質的臨時人員的勞動所得，屬于非獨立個人勞務所得，其取得的收入在性質上屬于工資，可憑自制憑證(工資表) 作為合法的原始憑證據(jù)以入賬。 稅務籌劃(新)PPT講解(1)案情分析：稅務籌劃(新)PPT講解(1)從形式上來說，確立雇傭關系必須通過單位與個人簽訂勞動合同。反之，未簽訂勞動合同的“雇傭”，則被認定為“非雇傭”。從實質上來講，具有雇傭關系性質的臨時人員的勞動所得，屬于非獨立個人勞

30、務所得，其取得的收入在性質上屬于工資，而非雇傭關系人員的勞動所得，屬于獨立個人從事自由職業(yè)取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務報酬。從時間上看，雇傭更具有長期性或至少是一段時間，而非雇傭則具有暫時性、一次性。從提供勞務的方式上來講，雇傭人員提供勞務往往在受雇企業(yè)進行，有時也根據(jù)受雇企業(yè)的要求，在指定的地點和空間進行，而非雇傭則不一定，根據(jù)自已的意愿，可以在受雇企業(yè)進行，也可以不在受雇企業(yè)進行。在實際工作中，判別是否具有“雇傭關系”與“非雇傭關第”更多地采用形式判別法。如果企業(yè)與受雇臨時人員簽訂了勞動合同，則被定為法律意義上的“臨時人員”，否則將視為非企業(yè)臨時人員。 所以，企業(yè)應當注意與納稅人

31、簽訂勞動合同，從而以法律的形式對雇傭關系加以確立，以減少納稅風險和避免遭致不必要的處罰。稅務籌劃(新)PPT講解(1)從形式上來說，確立雇傭關系必須通過單位與個人簽訂勞動合同。反討論題：1、興華紡織品商場2011年假日以“買一贈一”方式促銷，期間因此實現(xiàn)銷售35 .69萬元（含稅），同時贈送小商品2.91萬元（成本價），贈送的小商品不進行賬務處理，商場按35.69萬元（含稅）申報增值稅。討論：商場行為存在哪些稅收問題？ 商場采取哪些辦法可規(guī)避上述稅收風險？為什么？稅務籌劃(新)PPT講解(1)討論題：稅務籌劃(新)PPT講解(1)第三章 增值稅的稅務籌劃一、兩類納稅人的稅務籌劃二、購銷業(yè)務的稅

32、務籌劃三、經(jīng)營方式的稅務籌劃稅務籌劃(新)PPT講解(1)稅務籌劃(新)PPT講解(1)一、兩類納稅人的稅務籌劃（一）理論分析進項看，一般納稅人進項可抵，小規(guī)模納稅人進項不能低，前者有優(yōu)勢銷售看，增值稅是價外稅，價外收取的增值稅額一般納稅人高買方看，取得專用發(fā)票可抵扣，但對于不需專用發(fā)票或不能抵扣進項稅額的購貨方而言，就寧愿從小規(guī)模納稅人購貨稅負看，增值稅是間接稅。當增值稅可完全轉嫁下，納稅人可不考慮增值稅稅負；如不能完全轉嫁或只能部分轉嫁時，納稅人要考慮增值稅稅負。 （二）籌劃方法根據(jù)增值率平衡點的高低選擇銷售額增值率稅率銷售額征收率增值率=征收率稅率當實際增值率大于增值率平衡點時，選擇小規(guī)

33、模納稅人有利；反之，亦然。根據(jù)取得進項專用發(fā)票的難易程度選擇根據(jù)購買方是否需要專用發(fā)票選擇可以同時成立雙實體。稅務籌劃(新)PPT講解(1)一、兩類納稅人的稅務籌劃稅務籌劃(新)PPT講解(1)二、購銷業(yè)務的稅務籌劃企業(yè)在進行購銷業(yè)務的稅務籌劃時，總體原則是盡可能地縮小銷項稅額，擴大進項稅額。（一）銷項稅額籌劃銷項稅額籌劃應當從縮小銷售額和降低稅率兩個方面進行，前者主要通過對不同的銷售方式、結算方式、結算工具的選擇來實現(xiàn)；后者，由于增值稅稅率的檔次較少，企業(yè)籌劃的余地不大。1、折扣銷售最佳處理：折扣銷售僅限于貨物價格折扣。將實物折扣、現(xiàn)金折扣變成折扣銷售。（如賣車送飾品：一般汽車4S店1年贈品

34、支出2050萬元-直接降價，或索取贈品的進項發(fā)票）2、 經(jīng)營性租賃與銷售的選擇：分期收款銷售變經(jīng)營性租賃3、定價策略。降價預收貨款長期合同；降價降低適用稅率，如銷售自己使用過的汽車等。4、作價包裝物，改作收取押金5、銷售地點的選擇例：金華的豐泰企業(yè)與重慶的元泰企業(yè)共同投資在金華興辦一家合資企業(yè)，合同約定：合資企業(yè)的產(chǎn)品90%由元泰企業(yè)負責銷售，10%由豐泰企業(yè)負責銷售。合資企業(yè)銷給元泰企業(yè)的產(chǎn)品價格低于市場正常價格，而銷給豐泰企業(yè)的產(chǎn)品價格卻高于市場正常價格。 此例是銷售地點、銷售價格、投資伙伴相結合的范例稅務籌劃(新)PPT講解(1)二、購銷業(yè)務的稅務籌劃稅務籌劃(新)PPT講解(1)6、采

35、用賒銷、分期收款銷售、代銷等對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時出具發(fā)票納稅；在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結算方式。避免墊付稅款。例：南方A市某食品加工企業(yè)，產(chǎn)品銷往全國各大超市。為了保證產(chǎn)品供應及時，并減少運輸費用，在北京、天津等地均設立了倉庫。產(chǎn)品發(fā)往各地倉庫時：借：庫存商品北京（天津等） 貸：庫存商品實際銷售時：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品北京（天津等）稅務機關認為，產(chǎn)品在發(fā)往異地倉庫時，應視同銷售。由于發(fā)往異地倉庫沒有售價，故需按同期同類產(chǎn)品的加權平均售價計算繳納增值稅。該公司因

36、此補繳稅款及滯納金150余萬元。公司實際上一筆業(yè)務繳納了兩筆稅款。稅務籌劃(新)PPT講解(1)6、采用賒銷、分期收款銷售、代銷等稅務籌劃(新)PPT講解(稅法分析：（1）銷售代銷貨物應視同銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票；向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。受貨機構只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。（2）納稅人以總機構的名義在各地開立賬戶，通過資金結算網(wǎng)絡在各地向購貨方收取銷貨款，由

37、總機構直接向購貨方開具發(fā)票的，其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅。稅務籌劃(新)PPT講解(1)稅法分析：稅務籌劃(新)PPT講解(1)案件分析：納稅人在外地設立的倉庫，一無營業(yè)執(zhí)照，二無銀行賬號，充其量只是個貨物的存放地，根本構不成分支機構。即使其在外地設立了分公司，如果該分公司沒有開具發(fā)票，也沒有向購貨方收取貨款，則總機構仍然無需在貨物移動時繳納增值稅，而應當按照總機構與購買方（超市）簽訂的銷售方式依照增值稅的有關規(guī)定確定納稅義務發(fā)生的時間。 由此可以得到下列結論：（1）如果在外地設立的銷售公司屬于子公司或獨立核算分公司，應分別作購銷處理。（2）如果在外地設立的分公司不實行獨立核

38、算，而是與總公司統(tǒng)一核算，則應區(qū)別情況處理：如果分公司向購貨方開具發(fā)票，或向購貨方收取貨款，則分公司應在當?shù)乩U納增值稅，總公司向分公司移動產(chǎn)品時，應視同銷售；如果總公司向分公司移動產(chǎn)品時不視同銷售，在產(chǎn)品實際對外銷售時，由總公司確認收入，并計算繳納增值稅。稅務籌劃(新)PPT講解(1)案件分析：稅務籌劃(新)PPT講解(1)稅務籌劃： 對于第（1）種情況，總公司可以采取賒銷、分期收款或委托代銷方式，以達到遞延納稅的目的。對于銷售方式的選用，應當注意務必簽訂經(jīng)濟合同，注明銷售方式。 對于第（2）種情況，應采取由總公司開具發(fā)票，并由總公司收取貨款。稅務籌劃(新)PPT講解(1)稅務籌劃：稅務籌劃(

39、新)PPT講解(1)案例：華潤時裝經(jīng)銷公司以零售世界名牌服裝為主，商品毛利率為30%，其他費用為6%。某年春節(jié)開展促銷活動，計劃讓利20%。具體有三種方案：方案1：折價八折銷售方案2：贈送20%的購物券（或等價實物）方案3：返還20%的現(xiàn)金分析：以零售銷售額1萬元為例，含稅進價7000元，其他費用為600元。方案1：八折銷售即銷售商品成本70萬元，其他費用6萬元。不含稅差價=（10080%-70）（1+17%）=8.547萬元 增值稅= 8.54717%=1.453萬元所得稅=（8.547-6）25%=0.637萬元稅后利潤=8.547-6-0.637=1.91萬元稅務籌劃(新)PPT講解(1

40、)案例：華潤時裝經(jīng)銷公司以零售世界名牌服裝為主，商品毛利率為3方案2：贈送20%的購物券即贈送購物券20萬元，其他費用6萬元。贈送購物券20萬元要視同銷售，即含稅銷售額120萬元不含稅差價=36（1+17%）=30.769萬元增值稅=30.76917%=5.231萬元代扣個人所得稅：2020% =4萬元企業(yè)所得稅=（30.769-6）25%=6.192萬元因贈送的購物券就企業(yè)來說是經(jīng)營性費用，其支出為：20（1-30%）（1+17%）=11.966萬元企業(yè)利潤=（100-70）（1+17%）-11.966-6=7.675萬元稅后利潤=7.675-6.192=1.483萬元如果企業(yè)未代扣個人所得

41、稅，則：稅后利潤=1.483-4=-2.517萬元稅務籌劃(新)PPT講解(1)方案2：贈送20%的購物券稅務籌劃(新)PPT講解(1)方案3：返還20%的現(xiàn)金返還的現(xiàn)金不得扣減應稅收入，即應稅收收入100萬元（含稅），實際收入80萬元（含稅）。增值稅=10030%（1+17%）17%=4.359萬元代扣個人所得稅：2020%=4萬元企業(yè)利潤=（80-70）（1+17%）-6=2.547萬元企業(yè)所得稅=10030%（1+17%）-625%=4.910萬元稅后利潤=2.547-4.910=-2.363萬元如個人所得稅企業(yè)未代扣，則：稅后利潤=-2.363-4=-6.363萬元稅務籌劃(新)PPT

42、講解(1)方案3：返還20%的現(xiàn)金稅務籌劃(新)PPT講解(1)（二）進項稅額籌劃進項稅額籌劃主要是通過對不同購進價格、不同抵扣時間的選擇來實現(xiàn)。 要按規(guī)定取得抵扣憑證恰當安排進項稅額抵扣時間稅務籌劃(新)PPT講解(1)（二）進項稅額籌劃稅務籌劃(新)PPT講解(1)（三）作業(yè)流程籌劃即根據(jù)稅收政策改變自己的業(yè)務流程，如升級產(chǎn)品、創(chuàng)造新品牌、改造生產(chǎn)線、創(chuàng)辦企業(yè)等。案例：秦池酒廠倒閉政策變化，而企業(yè)業(yè)務流程未作相應調整：所有檔次、價位的酒，從價征收的同時，從量征收0.5元/斤。秦池是低檔酒；而“全興大曲”且變成“水井坊”（高檔）外購用于勾兌酒的原料酒不得抵扣已納稅額。而秦池酒大部分是使用勾況

43、酒生產(chǎn)的。稅務籌劃(新)PPT講解(1)（三）作業(yè)流程籌劃稅務籌劃(新)PPT講解(1)例.甲市血制品公司（以下稱A 公司）主要生產(chǎn)流程為：從全國各地采血站采購新鮮人體血液，經(jīng)過加工制作成血液制品（簡稱血制品），產(chǎn)品主要銷售給國內各大醫(yī)藥公司，然后由醫(yī)藥公司再銷售給醫(yī)院。圖示如下： 加工 銷售 銷售 采購血液血液制品醫(yī)藥公司醫(yī)院某年A公司銷售給醫(yī)藥公司的不含稅銷售額3億元，醫(yī)藥公司銷售給醫(yī)院的不含稅銷售額3.3億元。由于醫(yī)藥公司是增值稅一般納稅人，醫(yī)藥公司要求A公司銷售產(chǎn)品均需開具17%的增值稅專用發(fā)票，而從國內采血站采購的血液無法取得增值稅專用發(fā)票，因而原材料無法獲得進項稅額，唯一能抵扣的進

44、項稅額只有公司水費、電費及修理用配件等少量外購項目。經(jīng)測算公司的稅負高達12.8%。則分別應納增值稅：A公司：3000012.8%=3840（萬元） 醫(yī)藥公司：（33000-30000）17%=510（萬元）稅法規(guī)定：一般納稅人用人或動物的血液或組織制成的生物制品，可按簡易辦法依照6征收率計算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票。但醫(yī)藥公司不同意取得6%的增值稅專用發(fā)票。稅務籌劃(新)PPT講解(1)例.甲市血制品公司（以下稱A 公司）主要生產(chǎn)流程為：從全國各籌劃方法：采取“二點一線” 法，即A公司根據(jù)醫(yī)藥公司提供的醫(yī)院名單及價格開具普通發(fā)票給醫(yī)院，A公司仍根據(jù)約定售價與給醫(yī)藥公司結算，對于開

45、給醫(yī)院的價格超過約定售價部分，以傭金方式全部支付給醫(yī)藥公司。因醫(yī)院無需增值稅專用發(fā)票，則可按6%的簡易征收方法繳納增值稅。而醫(yī)藥公司取得的傭金應按“服務業(yè)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。 比較效果：A公司原含稅銷售額：33000（117%）=38610萬元按6%征收率應納增值稅：38610（16%）6%=2185.47萬元A公司節(jié)省增值稅3840-2185.47=1654.53萬元醫(yī)藥公司應納營業(yè)稅（33000-30000）（117%）5%=175.5萬元醫(yī)藥公司節(jié)稅額510（增值稅）-175.5（營業(yè)稅）=334.5萬元 稅務籌劃(新)PPT講解(1)籌劃方法：采取“二點一線” 法，即A公司根據(jù)醫(yī)藥

46、公司提供的醫(yī)三、經(jīng)營方式的稅務籌劃1、分散經(jīng)營主要適用于：混合銷售行為增值稅抵扣鏈斷鏈業(yè)務例：達爾美紡織有限公司內設農(nóng)場和紡織廠，2008年實現(xiàn)坯布銷售2100萬元。其原料棉花部分由農(nóng)場提供。2008年棉花生產(chǎn)成本為350萬元（市價1300萬元）,外購棉花、輔料,可抵扣進項稅額103.5萬元。應納稅增值稅：210017%- 103.5=253.5萬元增值稅稅負率： 253.52100100%=12.07%如果分設兩個企業(yè)：應納增值稅：210017%-103.5-130013%=84.5萬元增值稅稅負率：4.02%稅務籌劃(新)PPT講解(1)三、經(jīng)營方式的稅務籌劃稅務籌劃(新)PPT講解(1)

47、2、聯(lián)營經(jīng)營對一些混合銷售行為和稅法列舉商品，也可考慮聯(lián)合經(jīng)營。如銷售集郵商品、通訊設備、報刊雜志等。3、掛靠經(jīng)營即通過掛靠科研、掛靠新產(chǎn)品、掛靠高新技術等享受稅收優(yōu)惠政策。稅務籌劃(新)PPT講解(1)2、聯(lián)營經(jīng)營稅務籌劃(新)PPT講解(1)作業(yè)題 1.某乳品廠設有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產(chǎn)的鮮奶經(jīng)乳品加工分廠加工成花色奶后出售。在現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定下，該廠可以抵扣的進項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)的，其增值稅稅負較重。經(jīng)過稅務籌劃，將牧場和乳品加工分廠分開獨立核算，分為兩個獨立法人，在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理，即牧場生產(chǎn)

48、的鮮奶仍供應給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關系結算，結果較大幅度地降低了增值稅稅負。 試根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，對機構分設前后的增值稅稅負變化作出稅務籌劃分析。稅務籌劃(新)PPT講解(1)作業(yè)題稅務籌劃(新)PPT講解(1)第四章 消費稅的稅務籌劃一、納稅人的稅務籌劃二、計稅依據(jù)的稅務籌劃三、適用稅率的稅務籌劃稅務籌劃(新)PPT講解(1)稅務籌劃(新)PPT講解(1)一、納稅人的稅務籌劃1、合并企業(yè)，使最后產(chǎn)品變中間產(chǎn)品，使適用高稅率變適用低稅率。如：糧食糧食白酒藥酒2、分設企業(yè)。如：化妝品廠 化妝品廠+銷售公司 化妝品廠+物流公司注意白酒的稅收政策變化：白

49、酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅)70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格：消費稅最低計稅價格低于白酒企業(yè)出廠價70%以下的中小企業(yè)，其消費稅最低計稅價格核定為出廠價的50%到70%范圍內；其中生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上應選擇在銷售單位對外銷售價格的60%到70%范圍內。（2009年8月1日起實施）稅務籌劃(新)PPT講解(1)一、納稅人的稅務籌劃稅務籌劃(新)PPT講解(1)二、計稅依據(jù)的稅務籌劃除了增值稅銷售業(yè)務稅務籌劃中介紹的外，還可考慮：1、分設銷售機構，

50、運用轉讓定價，減少消費稅負消費稅一般只選擇個環(huán)節(jié)繳稅，而消費品的流通還存在著批發(fā)、零售等若干個流轉環(huán)節(jié)，這在客觀上為企業(yè)選擇一定的方式進行稅務籌劃提供了可能。企業(yè)可以采用分設獨立核算的經(jīng)銷部、銷售公司的辦法，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售價格向他們供貨，經(jīng)銷部、銷售公司再以正常價格對外銷售，由于消費稅主要在產(chǎn)制環(huán)節(jié)繳納，企業(yè)的稅收負擔會因此減輕許多。例：某企業(yè)小汽車的正常出廠價為115200元輛，適用稅率為5%。而該廠分設了獨立核算的經(jīng)銷部，向經(jīng)銷部供貨時價格定為88200元輛，當月出廠小汽車200輛。兩種銷售方式稅負對比如下：廠家直接銷售，應納消費稅額為：1152002005%1152000(元)由經(jīng)銷

51、部銷售，應納消費稅額為：882002005%882000(元)由此，企業(yè)少納消費稅：1152000882000270000(元)稅務籌劃(新)PPT講解(1)二、計稅依據(jù)的稅務籌劃稅務籌劃(新)PPT講解(1)2、慎用的“成套”銷售消費品例：某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)品，其中銷路較好的幾種產(chǎn)品的出廠價分別為口紅40元、眼影60元、粉餅50元、洗面奶30元。另外，該企業(yè)新開發(fā)的潤膚霜出廠價為80元。如果以上產(chǎn)品各銷售一件，則企業(yè)應繳納消費稅45元。該公司為推銷其新產(chǎn)品潤膚霜，將前述幾種產(chǎn)品與潤膚霜組成禮品套裝銷售，出廠價仍為各個品種出廠價之和，即260元。企業(yè)每銷售一套產(chǎn)品，需繳

52、納消費稅78元。 思考：既要在達到推銷目的，又要降低消費稅負擔，可采取哪些辦法？3、委托加工應稅消費品受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品售價時，可適當壓低材料成本；受托方售價高于委托方售價時，可考慮委托個體戶加工；受托方售價低于委托方售價時，可考慮將自產(chǎn)自銷改為委托加工收回后直銷。4、包裝物變銷售為收取押金，如酒精與包裝桶稅務籌劃(新)PPT講解(1)2、慎用的“成套”銷售消費品稅務籌劃(新)PPT講解(1)三、適用稅率的稅務籌劃1、將成套消費品化整為零。如：糧食白酒+其他酒2、價格策略的再運用，如：啤酒：3000元噸250元噸3000元噸220元噸卷煙：70元標準條56%70元標準條36%稅務籌劃(新)PP

53、T講解(1)三、適用稅率的稅務籌劃稅務籌劃(新)PPT講解(1)第五章營業(yè)稅的稅務籌劃一、利用稅收政策的稅務籌劃二、征稅范圍的稅務籌劃三、計稅依據(jù)的稅務籌劃四、混合銷售行為與兼營行為的稅務籌劃稅務籌劃(新)PPT講解(1)稅務籌劃(新)PPT講解(1)一、利用稅收政策的稅務籌劃對照稅收優(yōu)惠政策二、征稅范圍的稅務籌劃重點是衡量增值稅稅負與營業(yè)稅稅負高低，選擇改變應稅范圍。1、廠家返利名目：實銷獎、達標獎、上架費、展示費、管理費、廣告費補助、促銷費補助、建店補助等。稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，繳納營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取

54、的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，應計算轉出增值稅進項稅額。稅務籌劃：在返利總額不變的情況下，降低與商品銷售量、銷售額不掛鉤的比例。稅務籌劃(新)PPT講解(1)一、利用稅收政策的稅務籌劃稅務籌劃(新)PPT講解(1)2、維護保養(yǎng)、裝飾美容費現(xiàn)狀：汽車4S店的銷售收入中，維護保養(yǎng)服務收入中占總收入的20%，但這20%的收入提供了其60%的利潤。稅法規(guī)定：修理收入繳納增值稅；銷售行為完成前為客戶提供的裝飾美容，屬于混合銷售行為，繳納增值稅；銷售行為完成后為客戶提供的裝飾美容，屬于兼營行為，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。 稅務籌劃：成立小規(guī)模納稅人的汽車 維修企業(yè)；

55、將裝飾美容行為，由銷售 行為完成前改為完成后。稅務籌劃(新)PPT講解(1)2、維護保養(yǎng)、裝飾美容費稅務籌劃(新)PPT講解(1)三、計稅依據(jù)的稅務籌劃（一）建筑業(yè)1、建筑、修繕、裝飾工程承包方式的選擇包工包料：建設單位不負責材料供應，由建筑企業(yè)自行采購并施工的工程。建筑單位的營業(yè)收入為料、工、費收入；包工不包料：建筑材料由建設單位提供，建筑單位只負責施工的工程。建筑單位的營業(yè)收入僅為工、費收入。但稅法規(guī)定，其計稅營業(yè)額應包括工程所用材料及其他物資和動力的價款。例：甲單位建造樓房，將工程承包給A公司。采取包工不包料方式，工程承包價600萬元，建設單位購買材料價款400萬元。如果采取包工包料方式

56、，A公司利用自己熟悉建材市場的優(yōu)勢，在保證質量的前提下，以較低價格購買所需原材料，材料價款300萬元。包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費合計為 1 000萬元，興業(yè)公司應納營業(yè)稅額為：10003%30（萬元）包工包料方式下，工程承包金額為900萬元，則A企業(yè)應納營業(yè)稅為：9003%27（萬元）稅務籌劃(新)PPT講解(1)三、計稅依據(jù)的稅務籌劃稅務籌劃(新)PPT講解(1)2、安裝工程承包方式的選擇出包方提供機器設備，安裝企業(yè)只負責安裝，只收取安裝費；承包方安裝工程總額中包含機器設備價值（應將設備價值包括在營業(yè)中，一并征稅）例：甲安裝公司中標A賓館電梯、中央空調的安裝工程，安裝工程款30

57、0萬元，其中電梯價款80萬元，中央空調價款180萬元，安裝工程勞務款40萬元。如甲公司同A賓館簽訂的合同把電梯和中央空調的價款作為安裝工程產(chǎn)值，應繳納營業(yè)稅：3003%9（萬元）如果甲公司只與A賓館只簽訂安裝勞務工程合同，則應繳納營業(yè)稅為：403%1.2（萬元）后一種方式，公司少繳營業(yè)稅7.8萬元。稅務籌劃(新)PPT講解(1)2、安裝工程承包方式的選擇稅務籌劃(新)PPT講解(1)3、合作建房自用是否成立合營企業(yè)的選擇合作建房有兩種方式：“以物易物” ：雙方以各自擁有的土地使用權和房屋所有權相互交換成立“合營企業(yè)” ：雙方分別以土地使用權和貨幣資金入股，成立合營企業(yè)，合作建房例：甲、乙兩企業(yè)

58、合作建房，甲提供土地使用權，乙提供資金。雙方約定，房屋建好后按5：5的比例分配房屋自用。工程完工后，經(jīng)有關部門評估，該建筑物價值1200萬元，則甲、乙各分得600萬元的房屋。則甲、乙分別應納營業(yè)稅為：6005%30（萬元）。如果甲、乙雙方分別以土地使用權和貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房自用，不繳營業(yè)稅。稅務籌劃(新)PPT講解(1)3、合作建房自用是否成立合營企業(yè)的選擇稅務籌劃(新)PP(二)租賃業(yè)的稅務籌劃1、利用稅收政策差異：（1）經(jīng)批準的單位經(jīng)營融資租賃業(yè)務，征營業(yè)稅。其他單位經(jīng)營融資租賃業(yè)務轉讓所有權的征增值稅，不轉讓所有權的征營業(yè)稅。應以營業(yè)稅負與增值稅負的高低來選擇是否轉讓租賃

59、貨物的所有權。例：公司為商品流通企業(yè)，兼營融資租賃業(yè)務（未經(jīng)人行批準）。X年月，按公司的要求購入大型設備一臺，價款700萬元，增值稅119萬元，預計使用年限10年。方案：租期10年，公司每年支付租金140萬元，租期滿，公司取得設備所有權。方案：租期年，公司每年支付租金140萬元，租期滿，公司收回設備（可變現(xiàn)280萬元）。稅務籌劃(新)PPT講解(1)(二)租賃業(yè)的稅務籌劃稅務籌劃(新)PPT講解(1)分析（暫不考慮城建稅、教育費附加和印花稅等）方案：所有權轉讓，應繳增值稅。公司增值稅：14010(1+17%) 17%-119=84.42 萬元公司可獲利：14010(1+17%) 700=496

60、.58萬元方案：按規(guī)定帳面殘值應并入營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。公司可收回的帳面殘值：(700+119) 102=163.8萬元公司營業(yè)稅：（1408+163.8-819) 5%=23.24萬元公司可獲利: 1120+280-819-23.24=557.76萬元所以，只要可變現(xiàn)殘值超過218.82萬元，A公司應應該選擇方案2。稅務籌劃(新)PPT講解(1)分析（暫不考慮城建稅、教育費附加和印花稅等）稅務籌劃(新)P（2）出包方收取的承包費同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內部分配行為，不繳納營業(yè)稅：承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相應法律責任承包方的經(jīng)營收入全部納入出包方的財務會計核算出包方與承