國(guó)際金融課件

1、C1818 國(guó)際稅收環(huán)境和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)國(guó)家稅收的目的-稅收-是一國(guó)政府向全社會(huì)提供公共品，憑借其國(guó)家行政能力，按照有關(guān)法律法規(guī)，向其國(guó)內(nèi)居民和經(jīng)濟(jì)組織強(qiáng)制，無(wú)償征收的一種財(cái)政收入。稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用-資源配置-稅收的變動(dòng)會(huì)直接或間接地影響商品價(jià)格，從而影響商品的供求狀況。-稅收影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，不同的稅收政策對(duì)不同產(chǎn)品、不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同企業(yè)組織形式都會(huì)產(chǎn)生影響。國(guó)際稅收*含義：-兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家與從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人之間形成的征納關(guān)系，以及因此由此引發(fā)的國(guó)家間關(guān)于稅收收益分配的關(guān)系。四層含義：-國(guó)際稅收不能離開(kāi)國(guó)家而獨(dú)立存在。-國(guó)際稅收關(guān)系的形成不能離開(kāi)跨國(guó)納稅人之一關(guān)鍵因素。-納稅對(duì)象

2、具有跨國(guó)性。-國(guó)際稅收是關(guān)于國(guó)家之間的稅收利益分配問(wèn)題。*原則：-稅收公平原則-稅收當(dāng)局使每一個(gè)同等地位的納稅人承擔(dān)同等的納稅負(fù)擔(dān)，是納稅人的稅負(fù)與其納稅能力相適應(yīng)。-稅收中性原則-資本輸出中性-稅收不應(yīng)影響投資者在國(guó)內(nèi)、國(guó)外投資地點(diǎn)的選擇，國(guó)家的選擇，從而使資本能夠在全世界范圍內(nèi)得到有效配置。）-資本輸入中性（“競(jìng)爭(zhēng)性”中性原則）-不同國(guó)籍的納稅人在同一國(guó)家從事投資活動(dòng)，應(yīng)享受相同的稅收待遇。*表現(xiàn)形式：-一國(guó)政府對(duì)本國(guó)國(guó)際公司的國(guó)內(nèi)和國(guó)外經(jīng)營(yíng)進(jìn)行同等的稅收對(duì)待，使其承擔(dān)相同的稅負(fù)。-一國(guó)政府對(duì)在本國(guó)的外國(guó)國(guó)際公司競(jìng)爭(zhēng)者與本國(guó)經(jīng)營(yíng)相同或相似業(yè)務(wù)的公司同等征稅。國(guó)際重復(fù)征稅（國(guó)際雙重征稅）-兩

3、個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)，在同一時(shí)期對(duì)同一納稅人的同一所得按統(tǒng)一稅種征收稅款。國(guó)家稅收的分類(lèi)公司所得稅-以公司所得為課稅對(duì)象的稅種。-綜合所得稅制-對(duì)納稅人的所得不加區(qū)分，匯總以后按統(tǒng)一的稅率和方式進(jìn)行征收。-資本利得稅-資本利得-基本商品，如股票、債券、房地產(chǎn)等，在交易時(shí)取得的收益。預(yù)提稅（預(yù)扣稅）-一國(guó)政府對(duì)本國(guó)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)外國(guó)公司的消極所得課征的稅收。-消極所得-股息，利息，特許權(quán)費(fèi)用等投資所得。流轉(zhuǎn)稅-以流轉(zhuǎn)稅為課稅對(duì)象的稅種，在各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中占有重要的地位，發(fā)展中國(guó)家基本以流轉(zhuǎn)稅為其主體稅種。-以流通中的商品或勞務(wù)為課稅對(duì)象，計(jì)稅依據(jù)是商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，即公司的

4、銷(xiāo)售所得或勞務(wù)所得。關(guān)稅-跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中的重要稅種，是在海關(guān)進(jìn)出口環(huán)節(jié)征收的一種間接稅-進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。-從價(jià)關(guān)稅和從量關(guān)稅國(guó)家稅收環(huán)境稅收管轄權(quán)-國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的一種表現(xiàn)，是一國(guó)依法確定納稅人和征收對(duì)象的權(quán)力。*居民管轄權(quán)-一國(guó)政府根據(jù)屬人原則，對(duì)本國(guó)居民來(lái)自世界范圍內(nèi)的全部所得或財(cái)產(chǎn)行使稅收權(quán)力。-屬人原則（居住國(guó)原則）-一國(guó)政府以本國(guó)范圍作為其行使征稅權(quán)力的指導(dǎo)思想。-法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)：注冊(cè)地；管理和控制地；機(jī)構(gòu)所在地；選舉權(quán)控制。*地域管轄權(quán)（所得來(lái)源地管轄權(quán)）-按照屬地原則確立起來(lái)的稅收管轄權(quán)，只對(duì)本國(guó)境內(nèi)的所得征稅。-屬地原則-一國(guó)政府以地域范圍作為其行使稅收權(quán)力的指導(dǎo)思想

5、。-不同項(xiàng)目所得標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)營(yíng)所得；投資所得。稅收遞延-一國(guó)政府允許納稅人在稅法規(guī)定的時(shí)間內(nèi)延長(zhǎng)期限支付稅款。-對(duì)國(guó)際公司：居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)母公司從子公司獲得的所得，在子公司以股息等形式匯回母公司之前，對(duì)本國(guó)母公司這部分所得暫不征稅。稅收抵扣-各國(guó)為避免重復(fù)征稅，通過(guò)一定方式對(duì)國(guó)際公司已繳國(guó)外所得稅進(jìn)行抵免。 = 1 * GB3 * MERGEFORMAT 扣除法-將國(guó)際公司已繳國(guó)外所得稅作為費(fèi)用從應(yīng)稅國(guó)內(nèi)外總所得中扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅。 = 2 * GB3 * MERGEFORMAT 減免法-對(duì)本國(guó)國(guó)際公司的國(guó)外所得采用單獨(dú)的，較低的稅率征稅。 = 3 * GB3 * MERGEFORMA

6、T 免稅法-對(duì)本國(guó)國(guó)際公司的已繳國(guó)外稅收的那部分國(guó)外所得免予征稅，僅對(duì)來(lái)源于本國(guó)的所得征稅。 = 4 * GB3 * MERGEFORMAT 抵免法-將已繳國(guó)外稅款的全部或部分進(jìn)行抵扣，實(shí)際征收的水庫(kù)為該國(guó)國(guó)際公司應(yīng)納本國(guó)全部稅款與已繳外國(guó)稅款的差額。-直接抵免法-居住國(guó)允許本國(guó)國(guó)際公司用已繳國(guó)外所得稅，直接抵扣本國(guó)所得說(shuō)的一部分。（分公司；預(yù)提稅）-間接抵免法-母公司的居住國(guó)政府，允許其將子公司已繳東道國(guó)的所得稅中，應(yīng)有母公司承擔(dān)的那部分稅額抵消母公司的應(yīng)繳稅款。（子公司）抵免限額的年度結(jié)轉(zhuǎn)-各國(guó)政府會(huì)允許國(guó)際公司將當(dāng)年已納國(guó)外稅款超過(guò)當(dāng)年允許抵免限額的數(shù)額與去年的限額余額相互抵沖。中美涉外

7、稅收政策比較受控外國(guó)公司-F附則條款規(guī)定，屬于美國(guó)股東的那部分受控外國(guó)公司利潤(rùn)，即使當(dāng)年不分配，不匯回美國(guó)，也要是同當(dāng)年分配股息，計(jì)入美國(guó)股東名下，與美國(guó)股東其他所得一并繳納美國(guó)所得稅。國(guó)外基地公司-指跨國(guó)納稅人為躲避納稅而在低稅或無(wú)稅國(guó)家和地區(qū)設(shè)立的，從事轉(zhuǎn)移和積累與第三國(guó)營(yíng)業(yè)或投資產(chǎn)生利潤(rùn)的公司。F附則-一旦國(guó)際公司源于國(guó)外的所得被確認(rèn)為屬于F附則所規(guī)定的所得類(lèi)別，那么扣除費(fèi)用后的總所得應(yīng)被視為已付給母公司并計(jì)入應(yīng)稅所得，而不管是否是實(shí)際匯回母公司。國(guó)際避稅策略選擇有利的公司組織形式-分公司-與母公司是同一個(gè)法人實(shí)體，公司統(tǒng)一計(jì)算盈虧，因而分公司的經(jīng)營(yíng)虧損可以沖銷(xiāo)總公司的盈利。國(guó)際公司在跨

8、國(guó)經(jīng)營(yíng)的初期，可能會(huì)由于各種主觀和客觀的因素而導(dǎo)致外國(guó)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差，往往會(huì)遇到虧損的情況。此時(shí)，國(guó)際公司可采取設(shè)立分公司的形式，使其在國(guó)外的虧損與總公司的盈利相抵，從而利用分公司的虧損減少國(guó)際公司總的稅收負(fù)擔(dān)。國(guó)際公司可以利用總公司向其分公司或各分公司之間相互提供各類(lèi)勞務(wù)服務(wù)，以收取勞務(wù)費(fèi)的形式轉(zhuǎn)移各分公司的應(yīng)稅所得，改變不同國(guó)家不同機(jī)構(gòu)的費(fèi)用和收入，從而使在稅率較高國(guó)家營(yíng)運(yùn)的某些分公司減少向東道國(guó)的納稅。-子公司-獨(dú)立的納稅實(shí)體，它的盈虧是不能和母公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一起核算的，而分公司當(dāng)國(guó)際公司的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)入成熟期時(shí)，其外國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)已經(jīng)轉(zhuǎn)虧為盈，此時(shí)就可以將分公司轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸镜男问健＿@樣子公司的盈利就可在國(guó)外單獨(dú)納稅，從而避免匯回總公司承擔(dān)居住國(guó)的較高稅率。通過(guò)建立特定形式的子公司如持股公司、投資公司、金融公司等，將高稅率國(guó)家的子公司收入所得通過(guò)投資、貸款等方式轉(zhuǎn)移至低稅率的國(guó)家，從而起到避稅的作用。轉(zhuǎn)移定價(jià)：-公司集團(tuán)內(nèi)部或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)等而進(jìn)行的內(nèi)部交易作價(jià)的過(guò)程中確定的價(jià)格。避稅天堂：-地稅管轄權(quán)的國(guó)家或地區(qū)。-美國(guó)定義-不征稅或所征稅收比美國(guó)的少；實(shí)施高度的銀行和商業(yè)保密措施；銀行或類(lèi)似的金融活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；有充分的現(xiàn)代通信設(shè)施；