文化企業(yè)資本運營稅務(wù)風(fēng)險及規(guī)劃要點

1、文化企業(yè)資本運營稅務(wù)風(fēng)險及規(guī)劃要點一、并購交易模式規(guī)劃并購包括兩種基本方式，一種為股權(quán)并購，一種為資產(chǎn)并購。在所得稅方面，根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅 200959 號），股權(quán)并購及資產(chǎn)并購會因支付方式及收購對方資產(chǎn)（股權(quán)）比例的不同而采取不同的稅務(wù)處理模式。 59號文規(guī)定，滿足所謂的“ 75%、85%”的比例要求可以進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理， 暫不確認(rèn)所得和損失， 實質(zhì)上是延遲了納稅義務(wù)；否則，按照一般性稅務(wù)處理， 被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，相應(yīng)的，收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定， 由此可能帶來巨額的現(xiàn)金流支出，給企

2、業(yè)的并購帶來巨大稅務(wù)成本。在流轉(zhuǎn)稅方面，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告 2011年第 13號及 51號，企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，“通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人”，不征收增值稅及營業(yè)稅。因此，文化企業(yè)在進(jìn)行資本收購中， 如能實現(xiàn)整體收購， 可以節(jié)約并購稅務(wù)成本。再以契稅為例，根據(jù)規(guī)定，在整體收購國有、集體企業(yè)的情況下，并購方“妥善安置原企業(yè)全部職工， 與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同”，對其承受被購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；“與原企業(yè)超過 30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同”，則可以減半

3、征收契稅。在文化企業(yè)進(jìn)行并購整合過程中， 需要具體測算各種交易模式的稅務(wù)成本， 在能夠達(dá)到既定商業(yè)目的的前提下，規(guī)劃好并購模式，可以實現(xiàn)稅收成本的最小化。二、上市及上市后稅務(wù)規(guī)劃文化企業(yè)無論選擇主板上市還是創(chuàng)業(yè)板上市都會面臨“稅收優(yōu)惠依賴”以及“稅務(wù)遺留問題”的調(diào)查， 因此，文化企業(yè)計劃上市之初就應(yīng)該有步驟的對自身的稅務(wù)情況進(jìn)行清理，避免因為稅務(wù)問題而“馬失前蹄”。而從實際情況來看，企業(yè)如能主動補(bǔ)交稅款，通常不會面臨稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的罰款處罰。從近幾年的情況來看， 部分文化企業(yè)選擇借殼上市， 在借殼上市過程中， 也會存在大量的資產(chǎn)、 股權(quán)的并購行為， 也要積極按照本文第一部分的要求進(jìn)行交易模式的規(guī)

4、劃，從而實現(xiàn)減免稅款或者延遲納稅的目的。此外，文化企業(yè)在準(zhǔn)備上市以及上市后要積極爭取相關(guān)的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策。 從目前來看，我國專門針對文化企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策還較少， 以下兩個稅收政策需要重點關(guān)注：（一）經(jīng)營性文化事業(yè)單位改制針對傳統(tǒng)文化單位，根據(jù)財稅200934 號文件的要求，從2009年 1月 1日至 2013年 12月31日，經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)， 自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。享受這一優(yōu)惠政策的前提是符合政策規(guī)定的六項條件， 同時要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。（二）文化高新技術(shù)企業(yè)針對帶有科技元素的文化企業(yè)， 根據(jù)規(guī)定， 在文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域內(nèi)， 依據(jù)國科發(fā)火 2008172

5、號、國科發(fā)火 2008362 號規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)， 減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域目錄（ 2011版），具有自主知識產(chǎn)權(quán)的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)， 包括：終端播放技術(shù)、 后臺服務(wù)和運營管理平臺支撐技術(shù)、內(nèi)容制作技術(shù)（虛擬現(xiàn)實、三維重構(gòu)等） 、移動通信服務(wù)技術(shù)等。由此看出，動漫、影視傳媒、視頻服務(wù)等文化企業(yè)可以積極爭取這一稅收優(yōu)惠政策，提升 10%的利潤。于此同時，此類文化企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，允許按國家稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。三、境內(nèi)外投資稅務(wù)規(guī)劃境內(nèi)投資方面， 選擇有稅收優(yōu)惠的開發(fā)區(qū)、 文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)園區(qū)以及有稅收

6、返還的地區(qū)，是主要稅收規(guī)劃點。比如， 2011年掛牌成立的兩江新區(qū)，出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策， 其中規(guī)定： “新區(qū)內(nèi)所有國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)， 到2020年以前按 15%稅率征收企業(yè)所得稅。”一些地方政府為了吸引投資，往往從地稅收入中通過財政返還的方式吸引投資方。比如，新疆 2010年印發(fā)的新疆維吾爾自治區(qū)促進(jìn)股權(quán)投資類企業(yè)發(fā)展暫行辦法規(guī)定：自2010年1月1日起至 2015年 12月31日止，公司制企業(yè)將稅后利潤向股東分紅時， 股東是自然人的， “股東繳納所得稅后， 自治區(qū)按其對地方財政貢獻(xiàn)的 50%予以獎勵”。此外， 2012年以來我國先后在上海、北京等9個省市進(jìn)行了“營改增”試點，文化創(chuàng)意服務(wù)中的設(shè)計服務(wù)、 商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、 知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、 廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù) 5個具體領(lǐng)域被納入試點。這意味著此類文化企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣， 因此，相對于沒有進(jìn)行試點的地區(qū)而言，納入試點的文化創(chuàng)意企業(yè)可以避免營業(yè)稅制下的重復(fù)征稅問題。在境外投資方面， 投資地的稅制、 稅率等情況是必須要慎重考慮的一個因素， 可以借助專業(yè)稅務(wù)律師的力量來完成。 我國對于境外投資，也有零星稅收優(yōu)惠政策，比如，對境內(nèi)單位或者個人在境外提供文化體育業(yè) （除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅，相關(guān)企業(yè)也可以加以利用。從