企業(yè)作業(yè)成本核算體系的設計

1、作業(yè)成本核算體系設計案例作作業(yè)成本本法的實實施是企企業(yè)決策策信息化化的一部部分，本本文提供供了一個個在企業(yè)業(yè)信息化化環(huán)境下下作業(yè)成成本核算算體系設設計的案案例。案案例表明明，在作作業(yè)成本本法核算算體系設設計中，作作業(yè)數(shù)量量可以很很多，并并且數(shù)據(jù)據(jù)采集不不是難點點。某某集團公公司外貿(mào)貿(mào)生產(chǎn)中中心是一一個獨立立核算的的經(jīng)營實實體，主主要承擔擔外貿(mào)零零件的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)包生產(chǎn)產(chǎn)，年生生產(chǎn)額約約為3000萬美美元。外外貿(mào)加工工中心主主要生產(chǎn)產(chǎn)噴氣發(fā)發(fā)動機的的回轉(zhuǎn)體體零件，零零件精度度要求高高，加工工過程容容易變形形；產(chǎn)品品品種多多，批量量小，是是典型的的多品種種中小批批量生產(chǎn)產(chǎn)模式，自自實行外外貿(mào)轉(zhuǎn)包包生產(chǎn)以以

2、來，外外貿(mào)加工工中心由由于注重重生產(chǎn)質(zhì)質(zhì)量，與與外方合合作在不不斷擴大大，生產(chǎn)產(chǎn)任務相相當飽滿滿。外貿(mào)貿(mào)加工中中心下屬屬包括一一個粗加加工車間間（簡稱稱一工段段）和精精加工車車間（簡簡稱二工工段）和和其他附附屬的輔輔助部門門，一工工段主要要負責毛毛坯加工工，主要要設備是是普通的的機加設設備，二二工段主主要負責責零件的的半精加加工和精精加工任任務，設設備都是是數(shù)控設設備。此此外，外外貿(mào)加工工中心還還包括一一個工具具室、工工藝室、檢檢驗室，工工具室主主要管理理工具工工裝，兼兼管理原原材料和和產(chǎn)成品品（這方方面的管管理工作作很少）；工藝室室負責車車間的工工藝設計計與修改改，檢驗驗室負責責所有的的檢驗

3、，由由于生產(chǎn)產(chǎn)任務重重，產(chǎn)品品質(zhì)量要要求高，實實行全檢檢，檢驗驗室任務務繁重。此此外還有有調(diào)度室室、主任任辦公室室等，工工作人員員少，多多是綜合合性任務務。沒有有設備管管理部門門，設備備管理有有集團公公司負責責。外外貿(mào)加工工中心生生產(chǎn)原料料由外方方根據(jù)生生產(chǎn)進度度運來，產(chǎn)產(chǎn)成品完完工后直直接發(fā)往往外方，有有可能做做短暫存存放。雖然外外貿(mào)加工工中心生生產(chǎn)的零零件品種種多，但但是都是是回轉(zhuǎn)體體零件，具具有大致致相同的的工藝流流程，一一般的零零件的工工藝是：從總體體上，零零件加工工可以劃劃分成粗粗加工、半半精加工工、精加加工三個個階段。同同時在粗粗加工階階段后安安排熱處處理工序序，熱處處理工序序需要

4、外外協(xié)。在在重要工工序或者者加工階階段完成成之后，安安排進行行輔助工工序，輔輔助工序序包括纖纖維組織織檢驗、磁磁力探傷傷、熒光光檢驗、腐腐蝕檢驗驗等各種種檢驗措措施和洗洗滌去毛毛刺等輔輔助工序序。在這這些專項項檢驗之之外，外外貿(mào)加工工中心還還對每一一道工序序之后的的加工零零件進行行檢驗，以以保證產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量量。119999年外貿(mào)貿(mào)加工中中心實施施CIMMS工程程，CIIMS工工程包括括三個分分系統(tǒng)：工程設設計制造造分系統(tǒng)統(tǒng)（EDDMS）、管管理信息息分系統(tǒng)統(tǒng)（MIIS）和和網(wǎng)絡數(shù)數(shù)據(jù)庫分分系統(tǒng)（DDB/NNET）。工工程設計計制造分分系統(tǒng)主主要包括括CADD/CAAPP/CAMM集成，管管理信息

5、息分系統(tǒng)統(tǒng)包括生生產(chǎn)計劃劃、調(diào)度度管理，設設備管理理，工藝藝管理，工工具管理理、訂單單管理和和人員出出勤管理理等模塊塊，計算算機網(wǎng)絡絡和數(shù)據(jù)據(jù)庫分系系統(tǒng)作為為系統(tǒng)總總體的支支撐，其其中MIIS系統(tǒng)統(tǒng)通過工工藝管理理系統(tǒng)實實現(xiàn)和EEDMSS系統(tǒng)的的集成。在在一期CCIMSS工程成成功實施施的基礎礎上，決決定結(jié)合合企業(yè)的的實際情情況進行行作業(yè)成成本法應應用試點點。成成本管理理現(xiàn)狀外貿(mào)加加工中心心獨立核核算，自自負盈虧虧。目前前采用的的成本核核算方法法是品種種法，月月末核算算各種不不同產(chǎn)品品的成本本，企業(yè)業(yè)成本管管理存在在以下不不足：1目目前的成成本核算算工作主主要劃分分成兩塊塊：一是是生產(chǎn)統(tǒng)統(tǒng)計，

6、主主要是統(tǒng)統(tǒng)計材料料領料情情況和工工時消耗耗，二是是成本核核算，計計算出最最終產(chǎn)品品成本。對對于成本本信息的的分析和和成本控控制工作作幾乎沒沒有開展展；22由于于公司直直接和外外商承包包生產(chǎn)。產(chǎn)產(chǎn)品成本本是制定定轉(zhuǎn)包生生產(chǎn)價格格的重要要依據(jù)，現(xiàn)現(xiàn)有的成成本核算算核算口口徑只局局限于生生產(chǎn)過程程，不僅僅低估了了成本，而而且由于于外貿(mào)加加工中心心的設備備先進技技術(shù)含量量高，制制造費用用數(shù)額較較大，使使得產(chǎn)品品成本信信息的正正確性值值得懷疑疑。33成本本管理還還主要停停留在成成本核算算階段，對對于成本本分析和和成本控控制進行行比較少少，無法法根據(jù)成成本信息息對車間間成本進進行控制制，簡單單的控制制也

7、只是是事后的的控制。4傳統(tǒng)的成本核算方法計算速度慢，不能及時提供成本信息。準確度差，工作量大，計算效率低。5企業(yè)的成本沒有與個人的績效掛鉤，是無法開展成本控制措施的主要原因，無法應用成本信息對企業(yè)的員工進行考核。設計目的根據(jù)企業(yè)面臨的問題，以及企業(yè)生產(chǎn)特點，采用作業(yè)成本法能夠較好的解決外貿(mào)加工中心在成本管理方面面臨的問題，同時由于成功實施CIMS一期工程，能夠提供較為詳細的基礎數(shù)據(jù)，有利于作業(yè)成本法的實施。針對企業(yè)當前的成本管理情況，外貿(mào)加工中心確定了實施作業(yè)成本法的目的：1加強主要生產(chǎn)過程的成本核算，正確計算產(chǎn)品成本。2利用成本信息加強對企業(yè)人員的考核，把成本與員工的效益掛鉤，加強全員的成本

8、意識，加強企業(yè)的成本控制。3充分利用成本信息，加強企業(yè)的成本分析控制和考核，加強企業(yè)的定價決策以及其他相關的管理決策。4作業(yè)成本管理系統(tǒng)與已經(jīng)運行的管理信息系統(tǒng)集成，直接進行數(shù)據(jù)采集。作業(yè)成本核算體系設計成本核算范圍：包括外貿(mào)加工中心所有的生產(chǎn)管理成本。外貿(mào)加工中心可以看成是一個純制造單位，沒有相關的銷售與市場部門，對外的交往由集團負責。外貿(mào)加工中心所有發(fā)生的成本都應該記入產(chǎn)品成本。會計期間：與現(xiàn)在實行的會計期間不變，遵循企業(yè)會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計期間，以日歷年度為會計年度，輔助的會計期間包括季度和月份，遵循日歷季度和月份。組織結(jié)構(gòu)：組織結(jié)構(gòu)見表6.1所示,由于外貿(mào)加工中心比較小，組織結(jié)構(gòu)之間

9、的關系是扁平的關系，車間主任直接領導各個室的工作，沒有組織結(jié)構(gòu)之間的層次關系。組織結(jié)構(gòu)的確定與管理信息系統(tǒng)中結(jié)構(gòu)的一致，同時也是成本控制的責任對象。表6.1外貿(mào)加工中心組織結(jié)構(gòu)作業(yè)設計作業(yè)設計是作業(yè)成本核算體系設計的核心。作業(yè)設計必須以實施作業(yè)成本法的目的為指導。作業(yè)設計應該避免兩個極端：作業(yè)數(shù)量太多：這樣不僅不能得到更多有用的信息，而且造成實施困難，引起分析的紊亂；作業(yè)數(shù)量太少：難以揭示作業(yè)改進的機會，不能滿足企業(yè)實施ABC考核與分析的目標。對于工作內(nèi)容較少的各個室，以該組織的核心工作任務為作業(yè)，對于一工段和二工段，以工作中心的加工任務為作業(yè)。同時，在MIS系統(tǒng)的計劃調(diào)度中，對于車間的加工能

10、力按照工作中心進行計量、調(diào)度和派工。工作中心劃分的基礎是具有相同的加工內(nèi)容。以工作中心的工作作為作業(yè)能方便考核，并能實現(xiàn)從管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取。另外，各個工作中心與員工關系比較固定以及以各個室的任務為作業(yè)，都方便對于員工業(yè)績的評估考核。根據(jù)作業(yè)成本的組織結(jié)構(gòu)，確定整個組織和管理系統(tǒng)的作業(yè)：作業(yè)與組織機構(gòu)的對應關系如表6.2所示：表6.2作業(yè)定義非加工作業(yè)是根據(jù)工序需要進行的下料、標記、清洗、油封等作業(yè)。加工作業(yè)按照工作中心劃分成更詳細的作業(yè)，根據(jù)作業(yè)成本法的實施目標，可以正確計算產(chǎn)品成本，二是可以對各加工中心的人員進行考核，實施CIMS工程后，作業(yè)執(zhí)行以及成本動因相關的數(shù)據(jù)能夠采集獲取，在計算

11、上也不存在問題，故這樣設計。在生產(chǎn)領域成本控制主要是控制廢品產(chǎn)生，在非生產(chǎn)領域成本節(jié)約是成本管理重點。檢驗作業(yè)是與檢驗相關的作業(yè)的總稱，都是檢驗室的工作。因為單檢、批量檢驗和專項檢驗都沒有直接的組織機構(gòu)，檢驗作業(yè)直接針對檢驗室，便于考核分析檢驗方面的成本。根據(jù)三種作業(yè)在檢驗工作中的比重把檢驗作業(yè)的成本分配到三種單檢、批量檢驗、專項檢驗作業(yè)。工藝作業(yè)也采取同樣的處理方法。圖6.1作業(yè)設計 資資源設計計企業(yè)業(yè)目前的的賬戶設設置包括括：生產(chǎn)產(chǎn)成本直接接生產(chǎn)成成本、制制造費用用兩個賬賬戶沒有有輔助生生產(chǎn)賬戶戶。相對對于傳統(tǒng)統(tǒng)成本，直直接材料料仍然應應該直接接計入產(chǎn)產(chǎn)品成本本，而人人工是各各種作業(yè)業(yè)完成

12、的的必要條條件，需需要計入入各種作作業(yè)中。人人工工時時數(shù)據(jù)是是資源和和作業(yè)分分配的重重要成本本動因，制制造費用用在傳統(tǒng)統(tǒng)成本下下是產(chǎn)品品成本的的重要組組成部分分，在作作業(yè)成本本法下，應應重點關關注傳統(tǒng)統(tǒng)成本下下的制造造費用，根根據(jù)各項項費用的的實際用用途分配配到作業(yè)業(yè)。根據(jù)據(jù)作業(yè)定定義的情情況以及及資源的的處理原原則，確確定了以以下資源源項目，見見表6.3： 表6.3 資資源設計計名稱成本動因處理直接材料無直接動因（按按實際使使用情況況分配）外協(xié)費用無動力用電設備功率XX設備使使用時間間直接記入“設備費費用”賬戶財產(chǎn)保險費費用按設備投保保時現(xiàn)值值按比例例分配到到各設備備1記入“設備備費用”賬戶

13、(分錄到到各工作作中心)設備折舊直接分配到到工作中中心記入“設備備費用”賬戶(分錄到到各工作作中心)設備保養(yǎng)修修理費用用設備數(shù)量記入“設備備費用”賬戶(分錄到到各工作作中心)設備維護費費用等（包包括待攤攤預提費費用）按照設備現(xiàn)現(xiàn)值按比比例分配配到各臺臺設備記入“設備備費用”賬戶(分錄到到各工作作中心)機物料消耗耗按照設備使使用時間間分配到到各臺設設備記入“設備備費用”賬戶職工福利、失失業(yè)基金金、養(yǎng)老老基金、住住房基金金、勞保保費用、降降溫費用用直接計入按人數(shù)全部部分配到到“人工費費用”賬戶工資直接計入分配到“人人工費用用”賬戶照明電力直接計入全部計入“廠房費費用”廠房折舊直接計入全部計入“廠房

14、費費用”取暖費用直接計入全部計入“廠房費費用”電話費、辦辦公差旅旅費用、 直接計入全部計入“車間管管理費用用”其它費用直接計入全部計入“車間管管理費用用”工裝費用（包包括采購購）直接計入直接計入到到“生產(chǎn)準準備”作業(yè)工裝庫存管管理費用用直接計入直接計入到到“生產(chǎn)準準備”作業(yè)設備費用賬賬戶針對各臺設設備費用用歸入對對應的工工作中心心作業(yè)中中人工費用賬賬戶按人數(shù)分配配到各作作業(yè)廠房費用按面積分配配到作業(yè)業(yè)1 設設備原值值固定不不變，可可以轉(zhuǎn)化化成固定定的百分分比。從從而不需需要動因因數(shù)據(jù)采采集。圖圖6.22資源設設計圖66.2是是核算體體系的資資源設計計。資源源分為兩兩個層次次，其中中有關設設備費

15、用用要求各各項費用用按照工工作中心心分錄，能能夠直接接追溯到到工作中中心，財財產(chǎn)保險險費用主主要是設設備保險險費用，按按照設備備價值分分攤到各各個設備備，動力力用電等等據(jù)各個個設備的的功率以以及加工工工時分分攤到設設備，設設備折舊舊原來采采用整體體折舊方方法，現(xiàn)現(xiàn)在根據(jù)據(jù)各個設設備現(xiàn)值值分別設設備折舊舊。設備備保養(yǎng)修修理費用用是為了了保障整整過生產(chǎn)產(chǎn)正常進進行，因因此把設設備保養(yǎng)養(yǎng)維護費費用按照照設備數(shù)數(shù)量分配配到各個個工作中中心。工工作中心心是在MMIS系系統(tǒng)中定定義的加加工單位位，通常常是由具具有相同同加工特特征的設設備組成成。MIIS系統(tǒng)統(tǒng)中的計計劃調(diào)度度模塊以以工作中中心作為為任務分分

16、派單位位，因此此這里的的設備相相關費用用按照工工作中心心歸集。企業(yè)把工具庫和材料庫統(tǒng)一到一個庫存中，材料和成品管理工作很少，通常原料由外商根據(jù)訂單供應，而產(chǎn)成品完成后直接發(fā)送給外商客戶。工具室中的主要職能是保證生產(chǎn)中對于工裝的需求。因為根據(jù)生產(chǎn)特點，主要使用通用工裝，很少自制，這與生產(chǎn)準備掛鉤，把工裝相關的采購費用、保管費用以及本身的價值都通過工裝準備作業(yè)（工裝使用）分配到生產(chǎn)批號。這里沒有考慮更細致的情況：某些批次由于量大可能是用兩套工裝，某些批的工裝需求較其他批次數(shù)量大。且數(shù)據(jù)難以采集，因此這里直接分配到工裝管理作業(yè)。工裝的折舊全部歸入到工裝準備作業(yè)中。除工資外，把其他按照人頭發(fā)放的費用都

17、歸集到人工費用。這方面的費用包括：福利費用、勞保、個人保險費用、以及夏天發(fā)的降溫費用。各種費用通過個作業(yè)消耗的人數(shù)分配到作業(yè)中。其它費用相關性較多的是與廠房有關的費用：這方面的費用包括主要是照明用的電力，取暖費用和廠房折舊、計提廠房維修費用等等，通過各作業(yè)占用面積分配該項費用。外協(xié)費用主要是熱處理費用，也包括零星的加工外協(xié)，統(tǒng)一按照熱處理對待。這項費用按照處理次數(shù)歸集到各個批次。其它的費用都是與生產(chǎn)無直接關系的費用，如電話費差旅費用，以及辦公費用等都計入管理費用，面向所有成本對象（批卡）分配。成本對象外貿(mào)加工中心以批為生產(chǎn)單位，通過批進行計劃調(diào)度與生產(chǎn)安排，因此以“批”為成本計算對象，一種零件

18、可能生產(chǎn)多個批，但是一批只包括一種零件。選擇“批”作為成本計算對象，還因為企業(yè)管理信息系統(tǒng)中是以作為計劃調(diào)度和任務分配的單位，以批為計算對象能夠?qū)崿F(xiàn)信息層次的集成，方便數(shù)據(jù)采集。系統(tǒng)的目的是計算出每一種產(chǎn)品的成本，還需要計算出各種零件的成本。因此成本對象包括兩個層次：一是批次產(chǎn)品成本，一是產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本是在同類產(chǎn)品的各批次產(chǎn)品成本的平均值。 圖圖6.33成本對對象結(jié)構(gòu)構(gòu)圖分分配路徑徑 圖6.4作業(yè)業(yè)成本核核算模型型以及分分配路徑徑示意圖圖設設備費用用賬戶按按照各工工作中心心建立，根根據(jù)各工工作中心心歸集各各項與設設備有關關的資源源費用。設設備相關關的電力力按照設設備在會會計期間間內(nèi)的使使用

19、時間間和功率率分配，這這是一種種復合動動因。與與人工相相關的費費用歸集集到人力力資源賬賬戶，然然后按照照各個作作業(yè)的實實際人數(shù)數(shù)分配人人工費用用。人人工費用用的分配配路徑是是：面向向所有作作業(yè)，但但是不包包括單檢檢、抽檢檢和專項項檢驗作作業(yè)，不不包括工工藝編制制和工藝藝更改作作業(yè)，而而是設置置檢驗作作業(yè)和工工藝室作作業(yè)接受受人工費費用的分分配，然然后再根根據(jù)各作作業(yè)在檢檢驗室和和工藝室室工作中中的比重重進行分分配。廠房費費用的分分配與人人工費用用的分配配類似。廠廠房費用用按照各各個作業(yè)業(yè)所占廠廠房的面面積分配配。廠房房費用不不直接分分配到單單檢、抽抽檢和專專項檢驗驗作業(yè)，而而是直接接分配到到檢

20、驗作作業(yè)，同同理，也也不直接接分配到到工藝更更改作業(yè)業(yè)和工藝藝編制作作業(yè)，而而是直接接分配到到工藝室室作業(yè)。抽檢作業(yè)用于粗加工生產(chǎn)檢驗，單檢用于精加工和半精加工的檢驗，半精加工和精加工都是在二工段生產(chǎn)，因此成本核算中不再區(qū)分精加工和半精加工，粗加工作業(yè)和精加工作業(yè)根據(jù)生產(chǎn)派工的反饋信息統(tǒng)計到各個生產(chǎn)批卡，直接分配到批卡成本對象。一次粗加工工序有一次抽檢，而一次精加工工序完成序進行多次單檢。單檢的次數(shù)根據(jù)工序檢驗數(shù)據(jù)和批零件數(shù)量乘積得到。粗加工作業(yè)集：粗加工各個工作中心的工作內(nèi)容為作業(yè)。每個工作中心根據(jù)加工內(nèi)容把作業(yè)成本分配到相應的批卡，成本動因是根據(jù)各個批卡在該工作中心的總工時，這根據(jù)工序和批

21、卡的數(shù)量統(tǒng)計得出。精加工作業(yè)集：每個工作中心根據(jù)加工內(nèi)容把作業(yè)成本分配到相應的批卡，成本動因是根據(jù)各個批卡在該工作中心的總工時，這根據(jù)工序和批卡的數(shù)量統(tǒng)計得出。非加工作業(yè)：把所有的非加工任務看成一個作業(yè)，而不區(qū)分非加工作業(yè)任務難易。由于包含的內(nèi)容較多，既有單元作業(yè)，也有批量作業(yè)，而以單元作業(yè)為主，簡化處理該作業(yè)為單元作業(yè)。成本分配按照零件工序中非加工工序數(shù)和批卡零件數(shù)量乘積為成本動因。工裝準備：根據(jù)工藝文件，一般一個加工工序需要進行一次工藝準備，熱處理工序除外。是典型的批量層次作業(yè)，直接面向批號成本對象分配。工藝編制作業(yè)：因為是產(chǎn)品層次作業(yè)，直接面向零件成本對象分配。分配的動因是需要編制工藝的

22、零件數(shù)量，一個新零件編制一份工藝文件。按照編制份數(shù)分配，不考慮工藝文件難度差異。數(shù)控編程作業(yè)：因為是產(chǎn)品層次作業(yè)，直接面向零件成本對象分配。分配的動因是需要編制工藝的新零件數(shù)量和零件在數(shù)控設備上加工的工序數(shù)目。管理作業(yè)：不能直接追溯到其它作業(yè)的費用歸集到管理作業(yè)。管理作業(yè)根據(jù)各個批卡的總工時分配到各個批卡。廢品處理作業(yè)：為加強對廢品的控制與管理，減少廢品損失，特設置廢品處理作業(yè)。廢品處理包括：與廢品處理相關的單檢、粗加工、精加工、工藝更改等，這些作業(yè)根據(jù)廢品處理紀錄分配相應作業(yè)成本到廢品處理作業(yè)，然后廢品處理直接面向所有的批卡分配。廢品處理作業(yè)能夠歸集所有的有關廢品損失的成本，是成本控制的重點

23、。直接材料費用根據(jù)批卡投產(chǎn)的領料單直接分配費用。熱處理費用根據(jù)會計期間內(nèi)的生產(chǎn)批卡數(shù)量平均分配，通常一批零件進行一次熱處理，不考慮個別特殊情況。數(shù)據(jù)來源與定義財務會計系統(tǒng)：各種費用的數(shù)據(jù)來源于財務會計系統(tǒng)。包括會計期間內(nèi)外寫的數(shù)據(jù)，材料領料數(shù)據(jù)，設備折舊費用，有關人力資源的各種費用。以及其他辦公費用。作業(yè)成本核算體系對于費用歸集進行改變，改變了原來的賬戶結(jié)構(gòu)。此外對于傳統(tǒng)成本下的制造費用的主要部分的設備折舊進行細致到設備的折舊方法，這與傳統(tǒng)成本的折舊方法不同。傳統(tǒng)成本核算方法對企業(yè)的總的設備只給出一個折舊額。MIS系統(tǒng)：EPR系統(tǒng)主要提供動因數(shù)據(jù)，需要提供的主要數(shù)據(jù)來源包括以下幾個重要的數(shù)據(jù)來

24、源：工藝文件，以及各個批卡加工零件的數(shù)量，生產(chǎn)情況的反饋信息，廢品處理信息，質(zhì)量管理系統(tǒng)的檢驗信息和工裝管理系統(tǒng)的信息只是參考。相關的動因有工藝文件確定。以上的相關數(shù)據(jù)采集在MIS系統(tǒng)正常運行的情況下并不難，在MIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)經(jīng)過必要的統(tǒng)計變換后都可得到。數(shù)據(jù)采集難點：工藝室作業(yè)包括工藝編制作業(yè)和工藝更改作業(yè)，工藝室作業(yè)的成本如何在這兩種作業(yè)之間分配，以及檢驗作業(yè)的成本在單檢作業(yè)、抽檢作業(yè)和專項檢驗作業(yè)之間的分配是該作業(yè)成本核算體系的難點。相關動因可以根據(jù)經(jīng)驗得到。在實際操作中，可以確定一個固定的分配比例。這樣設置作業(yè)的目的，是因為工藝編制和工藝更改幾乎是由完全相同的資源完成的，是工藝室的主要工作,工藝更改主要面向廢品處置。對于計量廢品損失很重要。而要對工藝室進行考核，只能依據(jù)工藝室作業(yè)的成本而不能是工藝編制作業(yè)或者工藝更改作業(yè)。其他處理產(chǎn)品作業(yè)成本：產(chǎn)品作業(yè)受益對象是所有產(chǎn)品，而企業(yè)不能確定一種產(chǎn)品能生產(chǎn)多長時間，尤其在這種轉(zhuǎn)包加工生產(chǎn)中。工作中心的生產(chǎn)100多個品種，有的零件訂貨多，而有的零件訂貨很少。為了統(tǒng)一處理，按照穩(wěn)健的會計原則，當期的產(chǎn)品作業(yè)成本全部向當期的產(chǎn)品分配，不在多個會計期間攤銷。完工產(chǎn)品：批卡的生產(chǎn)可能跨越多個會計期間，完工的產(chǎn)品按照成