部分納稅熱點(diǎn)問(wèn)題匯編

1、現(xiàn)金折扣的稅前扣除問(wèn)題概要:現(xiàn)金折扣在財(cái)務(wù)費(fèi)用中體現(xiàn),稅前扣除的抵扣依據(jù)建議企業(yè)規(guī)范,比如有公司統(tǒng)一下發(fā)的現(xiàn)金折扣制度,采購(gòu)雙方的協(xié)議,現(xiàn)金折扣計(jì)算表,銀行支付憑證，審批流程完整,相信稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠認(rèn)可?，F(xiàn)金折扣的稅前前扣除問(wèn)題，在在稅收征納雙雙方間一直存存在著爭(zhēng)議。企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度明確確規(guī)定：企業(yè)業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金金折扣應(yīng)計(jì)入入財(cái)務(wù)費(fèi)用。22006年發(fā)發(fā)布并于20007年1月月1日起施行行的企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第114號(hào)收收入第六條條也規(guī)定：現(xiàn)現(xiàn)金折扣，是是指?jìng)鶛?quán)人為為鼓勵(lì)債務(wù)人人在規(guī)定的期期限內(nèi)付款而而向債務(wù)人提提供的債務(wù)扣扣除。該準(zhǔn)則則還同時(shí)規(guī)定定，納稅人銷(xiāo)銷(xiāo)售商品涉及及現(xiàn)金折扣的的，應(yīng)當(dāng)按照照扣除現(xiàn)金

2、折折扣前的金額額確定銷(xiāo)售商商品收入金額額。也就是說(shuō)說(shuō)現(xiàn)金折扣在在實(shí)際發(fā)生時(shí)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損損益。而在稅收上上，卻沒(méi)有規(guī)規(guī)范性文件來(lái)來(lái)對(duì)現(xiàn)金折扣扣的稅前扣除除問(wèn)題作出明明確的規(guī)定?？煽赡軙?huì)有人以以國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于企企業(yè)銷(xiāo)售折扣扣在計(jì)征所得得稅時(shí)如何處處理問(wèn)題的批批復(fù)（國(guó)稅稅函199974722號(hào)）對(duì)我的的觀(guān)點(diǎn)提出質(zhì)質(zhì)疑。不錯(cuò)，國(guó)國(guó)稅函199974772號(hào)文確實(shí)實(shí)對(duì)有關(guān)折扣扣問(wèn)題進(jìn)行了了明確，規(guī)定定：納稅人銷(xiāo)銷(xiāo)售貨物給購(gòu)購(gòu)貨方的銷(xiāo)售售折扣，如果果銷(xiāo)售額和折折扣額在同一一張銷(xiāo)售發(fā)票票上注明的，可可按折扣后的的銷(xiāo)售額計(jì)算算征收所得稅稅；如果將折折扣額另開(kāi)發(fā)發(fā)票，則不得得從銷(xiāo)售額中中減除折扣額額。正是這一

3、一文件的規(guī)定定，很多稅務(wù)務(wù)人員才認(rèn)為為納稅人所發(fā)發(fā)生的現(xiàn)金折折扣不得在稅稅前扣除，因因?yàn)楝F(xiàn)金折扣扣一般都是在在納稅人開(kāi)具具發(fā)票之后才才發(fā)生的，即即納稅人所發(fā)發(fā)生的現(xiàn)金折折扣基本上不不可能與銷(xiāo)售售額一起在同同一張發(fā)票上上注明，因而而也就不能稅稅前扣除。當(dāng)當(dāng)前這一觀(guān)點(diǎn)點(diǎn)可謂是稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)的主流流觀(guān)點(diǎn)，包括括注冊(cè)稅務(wù)師師、注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師之類(lèi)的權(quán)權(quán)威教材也都都主張這一觀(guān)觀(guān)點(diǎn)。但是我我個(gè)人認(rèn)為這這種觀(guān)點(diǎn)是很很值得商榷的的，因?yàn)?HYPERLINK /zqzfdetailfg.php?code=國(guó)稅函%5b1997%5d472號(hào) 國(guó)稅稅函199974722號(hào)文所規(guī)定定的只是銷(xiāo)售售折扣，而不不是現(xiàn)金折扣扣，銷(xiāo)售

4、折扣扣與現(xiàn)金折扣扣是不能劃上上等號(hào)的，最最起碼兩者的的發(fā)生時(shí)間是是不一致的，銷(xiāo)銷(xiāo)售折扣基本本上是在貨物物銷(xiāo)售發(fā)生時(shí)時(shí)發(fā)生的，而而現(xiàn)金折扣則則是貨物銷(xiāo)售售之后，在收收款過(guò)程中發(fā)發(fā)生的。也許許正是因?yàn)殇N(xiāo)銷(xiāo)售折扣與現(xiàn)現(xiàn)金折扣間的的這種差異，所所以很多的納納稅人對(duì)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)的特別別是稅務(wù)稽查查機(jī)關(guān)將納稅稅人發(fā)生的現(xiàn)現(xiàn)金折扣調(diào)整整增加應(yīng)稅所所得的做法非非常地不滿(mǎn)。新申報(bào)表啟啟用后，有關(guān)關(guān)現(xiàn)金折扣能能否稅前扣除除的問(wèn)題在表表面上將不再再是爭(zhēng)議，因因?yàn)樾律陥?bào)表表填報(bào)說(shuō)明中中明確規(guī)定：在附表二成成本費(fèi)用明細(xì)細(xì)表第322行財(cái)務(wù)費(fèi)用用項(xiàng)目的填報(bào)報(bào)上，納稅人人現(xiàn)金折扣按按照會(huì)計(jì)制度度核算的財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用數(shù)確定定。而按照

5、會(huì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)規(guī)定，納稅人人所發(fā)生的現(xiàn)現(xiàn)金折扣恰恰恰是在財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用中反映的的。因此，這這一規(guī)定實(shí)際際上也就意味味著國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局在修訂訂企業(yè)所得稅稅申報(bào)表時(shí)，也也明確了現(xiàn)金金折扣的稅收收政策，允許許納稅人在所所得稅稅前扣扣除現(xiàn)金折扣扣。但是，新的的問(wèn)題卻隨之之產(chǎn)生，因?yàn)闉榘凑宅F(xiàn)行稅稅收征管法律律法規(guī)的規(guī)定定，納稅人必必須根據(jù)合法法有效的憑證證進(jìn)行會(huì)計(jì)賬賬務(wù)處理。而而納稅人所發(fā)發(fā)生的現(xiàn)金折折扣是很難有有正式發(fā)票的的，通常都是是根據(jù)應(yīng)收賬賬款與實(shí)際收收取的款項(xiàng)間間的差額確定定。那么這種種依據(jù)差額確確認(rèn)現(xiàn)金折扣扣的做法是否否能夠得到稅稅務(wù)部門(mén)的承承認(rèn)呢？顯然然很難。因此此，新的問(wèn)題題又將產(chǎn)生，稅稅收

6、征納雙方方的爭(zhēng)議將繼繼續(xù)。那么解解決此爭(zhēng)議的的唯一途徑就就是有關(guān)部門(mén)門(mén)應(yīng)該盡快出出臺(tái)有關(guān)政策策予以明確。需要注意的是：但“債權(quán)人人為鼓勵(lì)債務(wù)務(wù)人在規(guī)定的的期限內(nèi)付款款而向債務(wù)人人提供的債務(wù)務(wù)扣除”與“免免除應(yīng)收賬款款”性質(zhì)不完完全一致。如如符合現(xiàn)金折折扣規(guī)定應(yīng)在在發(fā)生時(shí)作為為財(cái)務(wù)費(fèi)用自自行扣除，如如具有債務(wù)重重組性質(zhì)，則則應(yīng)報(bào)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核核批準(zhǔn)后作為為損失稅前扣扣除。收入準(zhǔn)則與增值值稅暫行條例例確認(rèn)收入的的差異及其增增值稅會(huì)計(jì)處處理摘要：按照國(guó)國(guó)稅函（20008）8775號(hào)文的規(guī)規(guī)定，會(huì)計(jì)上上確認(rèn)收入和和所得稅確認(rèn)認(rèn)收入基本上上沒(méi)有原則性性的差異，除除了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則上有一條“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利

7、益很可能能流入企業(yè)”，但是所得得稅上確認(rèn)收收入與增值稅稅確認(rèn)收入存存在比較大的的差異，相對(duì)對(duì)而言增值稅稅確認(rèn)收入的的范圍更加大大些。比如增增值稅規(guī)定的的視同銷(xiāo)售行行為“設(shè)有兩個(gè)以以上機(jī)構(gòu)并實(shí)實(shí)行統(tǒng)一核算算的納稅人，將將貨物從一個(gè)個(gè)機(jī)構(gòu)移送其其他機(jī)構(gòu)用于于銷(xiāo)售，但相關(guān)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同同一縣（市）的的除外；”以及“將自產(chǎn)或者者委托加工的的貨物用于非非增值稅應(yīng)稅稅項(xiàng)目”在所得稅上上如果沒(méi)有特特別的情況屬屬于內(nèi)部轉(zhuǎn)移移，不確認(rèn)收收入，但是增增值稅確認(rèn)收收入。收入準(zhǔn)則對(duì)銷(xiāo)銷(xiāo)售商品收人人的確認(rèn)，是是以商品所有有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)與報(bào)酬是否否轉(zhuǎn)移、是否否繼續(xù)控制商商品、經(jīng)濟(jì)利利益是否能夠夠流回、相關(guān)關(guān)的成本費(fèi)用用是否

8、能夠可可靠地計(jì)量等等因素作為判判斷依據(jù)，要要求這些條件件在全部滿(mǎn)足足時(shí)予以確認(rèn)認(rèn)。現(xiàn)行行稅法規(guī)定，確確認(rèn)增值稅銷(xiāo)銷(xiāo)售額實(shí)現(xiàn)的的基本原則是是：銷(xiāo)售貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)為收訖銷(xiāo)售售款或者取得得索取銷(xiāo)售款款憑據(jù)的當(dāng)天天，具體按銷(xiāo)銷(xiāo)售結(jié)算方式式（直接收款款、托收承付付和委托銀行行收款、賒銷(xiāo)銷(xiāo)和分期收款款、預(yù)收貨款款等）不同分分別確認(rèn)。增值稅銷(xiāo)銷(xiāo)售額的認(rèn)定定依據(jù)是稅法法規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)上確認(rèn)收入入是依照會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則。由于于收入準(zhǔn)則與與稅法規(guī)定在在確認(rèn)收人的的時(shí)間上存在在差異，以及及受增值稅“鏈鏈條”特征和和稅務(wù)管理的的內(nèi)在要求所所制約，增值值稅銷(xiāo)售額和和會(huì)計(jì)收入認(rèn)認(rèn)定的時(shí)間性性差異無(wú)法消消除。例A上市市公司（一

9、般般納稅人）預(yù)預(yù)收B公司電電梯款1500萬(wàn)元，款到到帳即將電梯梯發(fā)出。該電梯成本本價(jià)為1000萬(wàn)元，不含含稅售價(jià)3000萬(wàn)元。銷(xiāo)銷(xiāo)售合同規(guī)定定，電梯由AA公司負(fù)責(zé)安安裝，B公司司在電梯安裝裝完畢并檢測(cè)測(cè)合格后支付付余款。假設(shè)設(shè)不考慮銷(xiāo)售售運(yùn)費(fèi)等其他他因素。分析：A公公司此筆電梯梯銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是是采用預(yù)收貨貨款的銷(xiāo)售結(jié)結(jié)算方式，根根據(jù)稅法規(guī)定定，其納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)間間為貨物發(fā)出出的當(dāng)天，即即在電梯發(fā)出出時(shí)應(yīng)確認(rèn)增增值稅銷(xiāo)售額額并申報(bào)納稅稅；根據(jù)收入入準(zhǔn)則規(guī)定，由由于在安裝過(guò)過(guò)程中可能會(huì)會(huì)發(fā)生一些不不確定因素，電電梯發(fā)出并不不表示該電梯梯所有權(quán)上的的主要風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬己轉(zhuǎn)移移給B公司，因因此，只有在在安

10、裝完畢并并檢驗(yàn)合格后后才能確認(rèn)為為會(huì)計(jì)收入并并體現(xiàn)納稅義義務(wù)。電梯從從發(fā)出到安裝裝完畢需要一一段時(shí)間，稅稅法規(guī)定的納納稅時(shí)間與會(huì)會(huì)計(jì)上納稅義義務(wù)的實(shí)現(xiàn)在在時(shí)間上不一一致，其應(yīng)交交增值稅的會(huì)會(huì)計(jì)處理有三三種方法可供供選擇：一、帳外調(diào)調(diào)整法。即在在納稅申報(bào)表表上進(jìn)行調(diào)整整，會(huì)計(jì)上不不作應(yīng)納增值值稅帳務(wù)處理理，僅作預(yù)收收電梯款和發(fā)發(fā)出電梯的會(huì)會(huì)計(jì)分錄。這這樣處理保證證了會(huì)計(jì)核算算資料的完整整性，體現(xiàn)了了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的獨(dú)立性和財(cái)財(cái)稅分離的原原則，維護(hù)了了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的的指導(dǎo)地位。其其缺陷是：（1）不不符合增值稅稅稅務(wù)管理的的內(nèi)在要求。從從稅務(wù)管理的的要求出發(fā)，增增值稅的會(huì)計(jì)計(jì)核算應(yīng)該詳詳細(xì)全面地

11、反反映增值稅的的計(jì)稅過(guò)程，增增值稅納稅申申報(bào)與會(huì)計(jì)核核算在內(nèi)容、數(shù)數(shù)據(jù)上應(yīng)當(dāng)相相吻合。在帳帳外進(jìn)行調(diào)整整，造成企業(yè)業(yè)應(yīng)交增值稅稅帳戶(hù)與納稅稅申報(bào)表和主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)的企業(yè)分戶(hù)戶(hù)稅收臺(tái)帳不不相符，給增增值稅的管理理造成混亂，形形成避稅空隙隙，增加了稅稅務(wù)稽查的難難度。（2）增增加了納稅申申報(bào)表的填報(bào)報(bào)難度。在某某一納稅期限限申報(bào)當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅款時(shí)，必必須分析本期期會(huì)計(jì)收入申申有多少已于于前期申報(bào)納納過(guò)稅，并予予以扣除，還還有哪些業(yè)務(wù)務(wù)在會(huì)計(jì)上末末確認(rèn)為收入入，但依據(jù)稅稅法規(guī)定又必必須在本期納納稅，并予以以申報(bào)。企業(yè)業(yè)該類(lèi)的業(yè)務(wù)務(wù)量如果較多多的話(huà)，這樣樣逐筆分析就就不勝其繁。二、影響會(huì)計(jì)法。這種方法

12、是將應(yīng)納增值稅納入會(huì)計(jì)核算，但不設(shè)立專(zhuān)門(mén)帳戶(hù)集中進(jìn)行反映。在會(huì)計(jì)收人和增值稅銷(xiāo)售額的時(shí)間性差異末消除之前，增值稅的會(huì)計(jì)處理，必然要對(duì)其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目所反映的信息產(chǎn)生影響。在預(yù)收電梯款時(shí)，作為增值稅的對(duì)應(yīng)關(guān)系，必將沖減預(yù)收帳款帳戶(hù)，作分錄：借：銀行存款150萬(wàn)貸：預(yù)收帳款B公司99萬(wàn)應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51萬(wàn)同時(shí)作發(fā)出電梯的會(huì)計(jì)分錄。這種處理方法消除了“帳外調(diào)整法”的弊端，但是，增值稅的會(huì)計(jì)處理對(duì)會(huì)計(jì)核算資料和會(huì)計(jì)所披露的信息產(chǎn)生影響，直接造成企業(yè)與企業(yè)之間的往來(lái)帳款不符：A公司帳上反映預(yù)收了B公司電梯款99萬(wàn)元，B公司帳上反映預(yù)付了A公司電梯款150萬(wàn)元。如果A公司與B公司往來(lái)款

13、項(xiàng)目和內(nèi)容較多，時(shí)間一長(zhǎng)，勢(shì)必給雙方的對(duì)帳工作帶來(lái)一些麻煩，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和工作效率。三、集中處理法。設(shè)立“增值稅遞延稅款”一級(jí)會(huì)計(jì)科目（企業(yè)“資產(chǎn)負(fù)債表”可在“遞延稅款借項(xiàng)”類(lèi)下設(shè)置），將增值稅銷(xiāo)售額與會(huì)計(jì)收入的時(shí)間性差異所引起的各個(gè)會(huì)計(jì)期間的應(yīng)納增值稅差異集中在該科目進(jìn)行處理。借方核算按稅法規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)為增值稅銷(xiāo)售額，而收入準(zhǔn)則規(guī)定在以后期作會(huì)計(jì)收入所產(chǎn)生的增值稅差異；貸方核算依照收入準(zhǔn)則在本期作收入，根據(jù)稅法規(guī)定已在以前期確認(rèn)為計(jì)稅銷(xiāo)售額并已作增值稅會(huì)計(jì)處理的應(yīng)納增值稅差異額。A公司收到B公司的預(yù)付電梯款，發(fā)出電梯時(shí)，作預(yù)收款和發(fā)出電梯的會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)：借：增值稅遞延稅款51萬(wàn)貸：應(yīng)

14、交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51萬(wàn)在電梯安裝完畢并由B公司檢驗(yàn)合格后，收回余款201萬(wàn)元，確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入，作分錄：借：銀行存款201萬(wàn)預(yù)收帳款B公司150萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)增值稅遞延稅款51萬(wàn)同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100萬(wàn)貸：發(fā)出商品100萬(wàn)設(shè)立“增值稅遞延稅款”科目，將會(huì)計(jì)收人與增值稅銷(xiāo)售額的時(shí)間性差異所引起的應(yīng)納增值稅集中進(jìn)行處理，可以彌補(bǔ)“帳外調(diào)整法”和“影響會(huì)計(jì)法”的缺陷和不足，也不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算資料和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性帶來(lái)影響，是實(shí)際操作中的首選方法。值得注意的是，切不可把稅法規(guī)定的一些視同銷(xiāo)售行為（包括將自產(chǎn)或委托加T的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)

15、；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，分配給股東或投資者以及對(duì)外進(jìn)行投資等，所產(chǎn)生的應(yīng)交增值稅記人該科目，否則將導(dǎo)致該科目的余額無(wú)法轉(zhuǎn)銷(xiāo)。同時(shí)，在初使用該科目時(shí)，要注意與以前此類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理相銜接。淺析企業(yè)所得稅稅收入與增值值稅收入確認(rèn)認(rèn)的差異 近近期，國(guó)家稅稅務(wù)總局發(fā)布布了關(guān)于確確認(rèn)企業(yè)所得得稅收入若干干問(wèn)題的通知知（國(guó)稅函函20088875號(hào)號(hào)），對(duì)企業(yè)業(yè)所得稅收入入確認(rèn)的若干干問(wèn)題作了進(jìn)進(jìn)一步明確。通通知第一條條規(guī)定，“除除企業(yè)所得稅稅法及實(shí)施條條例另有規(guī)定定外，企業(yè)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入的確確認(rèn)，必須遵遵循權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則和實(shí)實(shí)質(zhì)重于形式式原則”，并并明確企業(yè)銷(xiāo)銷(xiāo)售商品應(yīng)同同時(shí)滿(mǎn)足四個(gè)個(gè)條

16、件，確認(rèn)認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)：商品銷(xiāo)售售合同已經(jīng)簽簽訂，企業(yè)已已將商品所有有權(quán)相關(guān)的主主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)購(gòu)貨方；企業(yè)業(yè)對(duì)已售出的的商品既沒(méi)有有保留通常與與所有權(quán)相聯(lián)聯(lián)系的繼續(xù)管管理權(quán)，也沒(méi)沒(méi)有實(shí)施有效效控制；收入入的金額能夠夠可靠地計(jì)量量；已發(fā)生或或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)銷(xiāo)售方的成本本能夠可靠地地核算。從中中不難看出，新新通知已已充分考慮會(huì)會(huì)計(jì)的核算原原則，收入確確認(rèn)條件與企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第14號(hào)-收入的的確認(rèn)已基本本趨于一致。但但對(duì)照通知知中具體收收入確認(rèn)條款款，卻發(fā)現(xiàn)企企業(yè)所得稅收收入與增值稅稅收入確認(rèn)方方式以及確認(rèn)認(rèn)時(shí)間的差異異有逐漸擴(kuò)大大的趨勢(shì)，兩兩者之間的不不一致和不協(xié)協(xié)調(diào)必然給企企業(yè)日常會(huì)計(jì)計(jì)

17、核算和基層層稅收征管帶帶來(lái)一定影響響，這應(yīng)引起起基層稅務(wù)干干部的高度重重視。 一、所所得稅與增值值稅收入確認(rèn)認(rèn)差異容易引引發(fā)的問(wèn)題 1、容容易引起企業(yè)業(yè)利用差異進(jìn)進(jìn)行避稅。新新通知充充分考慮了企企業(yè)的合法權(quán)權(quán)益，給了企企業(yè)較大的收收入確認(rèn)選擇擇空間和余地地，使企業(yè)有有可能利用自自己的職業(yè)判判斷，選擇最最有利于自己己的收入確認(rèn)認(rèn)方法，利用用這些差異來(lái)來(lái)籌劃合理避避稅。而由于于所得稅核算算、申報(bào)與增增值稅核算、申申報(bào)的分離，基基層稅務(wù)干部部難以及時(shí)進(jìn)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷斷，容易造成成國(guó)家稅款的的流失。 2、造造成納稅調(diào)整整項(xiàng)目增多，增增加征管成本本。所得稅收收入與增值稅稅收入確認(rèn)差差異的增多，預(yù)預(yù)示著納稅

18、調(diào)調(diào)整項(xiàng)目的相相應(yīng)增多，由由于調(diào)整業(yè)務(wù)務(wù)的復(fù)雜性，同同時(shí)也增加了了納稅調(diào)整的的難度。一方方面，企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)人員很難難按稅法的意意圖準(zhǔn)確填列列納稅申報(bào)；另一方面，對(duì)對(duì)收入確認(rèn)時(shí)時(shí)間和確認(rèn)比比例的差異，極極易引起納稅稅爭(zhēng)議，這不不僅對(duì)稅務(wù)干干部自身的素素質(zhì)提出了更更高的要求，也也加大了基層層的審核難度度和工作量，增增加了基層的的征管成本。 二、所所得稅與增值值稅收入確認(rèn)認(rèn)差異協(xié)調(diào)的的建議 既然企企業(yè)所得稅與與增值稅收入入確認(rèn)之間存存在著一定的的差異，而且且這種差異短短期內(nèi)不可能能消除，我們們就必須弄清清差異所在，按按照“改革、發(fā)發(fā)展”的要求求，遵循“方方便合理、降降低成本、規(guī)規(guī)避避稅”的的思路，在實(shí)

19、實(shí)際工作中積積極研究和采采取措施，盡盡可能地協(xié)調(diào)調(diào)好兩個(gè)稅種種計(jì)算的關(guān)系系，減少兩者者的差異。在在制定相關(guān)法法規(guī)時(shí)，應(yīng)在在基本不違背背收入確認(rèn)原原則的前提下下，相互借鑒鑒吸收所得稅稅與增值稅的的合理規(guī)定，對(duì)對(duì)一些能預(yù)見(jiàn)見(jiàn)和明確的事事項(xiàng)，兩者的的收入確認(rèn)應(yīng)應(yīng)盡可能保持持統(tǒng)一。 三、所所得稅與增值值稅收入確認(rèn)認(rèn)部分差異協(xié)協(xié)調(diào)的具體闡闡述 企業(yè)所所得稅與增值值稅收入確認(rèn)認(rèn)差異協(xié)調(diào)涉涉及到所得稅稅與增值稅相相關(guān)法規(guī)的配配套改革，是是一項(xiàng)復(fù)雜的的系統(tǒng)工程。盡盡管在當(dāng)前的的情況下，兩兩者協(xié)調(diào)的難難度極大，但但筆者認(rèn)為局局部的協(xié)調(diào)仍仍是必要的和和可行的。 1、通通知第一條條第二款規(guī)定定“銷(xiāo)售商品品需要安裝和

20、和檢驗(yàn)的，在在購(gòu)買(mǎi)方接受受商品以及安安裝和檢驗(yàn)完完畢時(shí)確認(rèn)收收入，如果安安裝程序比較較簡(jiǎn)單，可在在發(fā)出商品時(shí)時(shí)確認(rèn)收入”。這這里面就存在在著安裝和檢檢驗(yàn)完畢時(shí)間間確認(rèn)的問(wèn)題題，何時(shí)算安安裝和檢驗(yàn)完完畢，又由何何部門(mén)檢驗(yàn)，如如果企業(yè)長(zhǎng)時(shí)時(shí)間安裝和檢檢驗(yàn)不能完畢畢，怎么處理理，不確定因因素較多，企企業(yè)籌劃選擇擇的空間較大大。而增值稅稅無(wú)此方面的的規(guī)定，在發(fā)發(fā)出商品取得得索取銷(xiāo)售款款憑據(jù)時(shí)必須須確認(rèn)收入。因因此，筆者認(rèn)認(rèn)為應(yīng)對(duì)需安安裝和檢驗(yàn)的的商品進(jìn)一步步細(xì)化明確，對(duì)對(duì)鍋爐、大型型機(jī)械設(shè)備等等需安裝、檢檢驗(yàn)后才能使使用的商品應(yīng)應(yīng)逐項(xiàng)列名，或或者規(guī)定一個(gè)個(gè)安裝和檢驗(yàn)驗(yàn)的時(shí)間上限限，不符合條條件的一律按

21、按增值稅銷(xiāo)售售規(guī)定在發(fā)出出商品時(shí)確認(rèn)認(rèn)收入，便于于基層操作。 2、通通知第一條條第三款規(guī)定定“采用售后后回購(gòu)方式銷(xiāo)銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)銷(xiāo)售的商品按按售價(jià)確認(rèn)收收入，回購(gòu)的的商品作為購(gòu)購(gòu)進(jìn)商品處理理。有證據(jù)表表明不符合銷(xiāo)銷(xiāo)售收入確認(rèn)認(rèn)條件的，如如以銷(xiāo)售商品品方式進(jìn)行融融資，收到的的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)認(rèn)為負(fù)債，回回購(gòu)價(jià)格大于于原售價(jià)的，差差額應(yīng)在回購(gòu)購(gòu)期間確認(rèn)為為利息費(fèi)用”。售售后回購(gòu)業(yè)務(wù)務(wù)本質(zhì)上是一一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)務(wù)，在會(huì)計(jì)核核算中也不確確認(rèn)收入。新新通知按按照“實(shí)質(zhì)重重于形式”原原則，所得稅稅處理與會(huì)計(jì)計(jì)一致。但增增值稅對(duì)售后后回購(gòu)業(yè)務(wù)視視為銷(xiāo)售、購(gòu)購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)進(jìn)行處理，不不承認(rèn)售后回回購(gòu)的融資行行

22、為。因?yàn)?，企企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)時(shí)已經(jīng)按規(guī)定定開(kāi)具發(fā)票并并收取價(jià)款，本本身已構(gòu)成計(jì)計(jì)稅收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)。在目前前“以票管稅稅”的情況下下，企業(yè)按規(guī)規(guī)定開(kāi)具發(fā)票票仍然可以不不確認(rèn)收入，實(shí)實(shí)際執(zhí)行中肯肯定有很大爭(zhēng)爭(zhēng)論，何況“有有證據(jù)表明及及售后回購(gòu)時(shí)時(shí)間”也存在在較大的模糊糊地帶。同時(shí)時(shí)，由于售后后回購(gòu)利息可可以全額稅前前扣除，對(duì)企企業(yè)來(lái)說(shuō)不失失為一種較好好的融資方式式，不排除企企業(yè)濫用條款款的可能。因因此，筆者認(rèn)認(rèn)為還是應(yīng)當(dāng)當(dāng)遵循增值值稅暫行條例例納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間的的規(guī)定，盡可可能做到兩稅稅處理的統(tǒng)一一，或者對(duì)售售后回購(gòu)融資資的方式、條條件再制定具具體的操作細(xì)細(xì)則。 3、通通知中“銷(xiāo)銷(xiāo)售商品采用用支付手續(xù)

23、費(fèi)費(fèi)方式委托代代銷(xiāo)的，在收收到代銷(xiāo)清單單時(shí)確認(rèn)收入入”。這里面面存在代銷(xiāo)清清單納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間確確定的問(wèn)題。財(cái)財(cái)政部、國(guó)家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于增值稅若若干政策的通通知（財(cái)稅稅20055165號(hào)號(hào)）規(guī)定：（一一）納稅人以以代銷(xiāo)方式銷(xiāo)銷(xiāo)售貨物，在在收到代銷(xiāo)清清單前已收到到全部或部分分貨款的，其其納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間為收收到全部或部部分貨款的當(dāng)當(dāng)天；（二）對(duì)對(duì)于發(fā)出代銷(xiāo)銷(xiāo)商品超過(guò)1180天仍未未收到代銷(xiāo)清清單及貨款的的，視同銷(xiāo)售售實(shí)現(xiàn)，一律律征收增值稅稅，其納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)間間為發(fā)出代銷(xiāo)銷(xiāo)商品滿(mǎn)1880天的當(dāng)天天。筆者認(rèn)為為，這兩者的的差異完全可可以做到一致致，所得稅處處理可參照增增值稅規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。 4

24、、通通知第二條條規(guī)定“企業(yè)業(yè)在各個(gè)納稅稅期末，提供供勞務(wù)交易的的結(jié)果能夠可可靠估計(jì)的，應(yīng)應(yīng)采用完工進(jìn)進(jìn)度（完工百百分比）法確確認(rèn)提供勞務(wù)務(wù)收入”。企企業(yè)所得稅法法實(shí)施條例第第二十三條第第二款也規(guī)定定“企業(yè)受托托加工制造大大型機(jī)械設(shè)備備、船舶、飛飛機(jī)，以及從從事建筑、安安裝、裝配工工程業(yè)務(wù)或者者提供其他勞勞務(wù)等，持續(xù)續(xù)時(shí)間超過(guò)112個(gè)月的，按按照納稅年度度內(nèi)完工進(jìn)度度或者完成的的工作量確認(rèn)認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)”。而增增值稅暫行條條例及實(shí)實(shí)施細(xì)則中中均無(wú)按納稅稅年度內(nèi)完工工進(jìn)度或者完完成的工作量量確認(rèn)收入的的特殊規(guī)定。筆筆者認(rèn)為，由由于加工、制制造大型機(jī)械械設(shè)備、船舶舶一般跨度時(shí)時(shí)間較長(zhǎng)、涉涉及金額較大

25、大，按照權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制的要要求以及收入入費(fèi)用配比的的原則，同時(shí)時(shí)考慮加強(qiáng)基基層稅收征管管、保證稅收收收入均衡入入庫(kù)的原則，增增值稅處理應(yīng)應(yīng)盡量做到與與所得稅處理理的統(tǒng)一。對(duì)對(duì)雙方簽訂書(shū)書(shū)面合同的，可可按合同約定定的付款日期期作為增值稅稅納稅義務(wù)的的發(fā)生時(shí)間。合合同未注明付付款日期的，其其增值稅納稅稅義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間可為納稅稅人收訖預(yù)收收款的當(dāng)天，或或者按納稅期期間內(nèi)完工進(jìn)進(jìn)度或者完成成的工作量確確認(rèn)增值稅收收入，等到完完工結(jié)算開(kāi)票票后，再作相相應(yīng)的收入沖沖減。 5、通通知第三條條規(guī)定“企業(yè)業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一一等方式組合合銷(xiāo)售本企業(yè)業(yè)商品的，不不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)應(yīng)將總的銷(xiāo)售售金額按各項(xiàng)項(xiàng)商品的公允允價(jià)值的比例

26、例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售售收入”。對(duì)對(duì)照中華人人民共和國(guó)增增值稅暫行條條例實(shí)施細(xì)則則第四條，將將自產(chǎn)、委托托加工或購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)的貨物無(wú)償償贈(zèng)送他人視視同銷(xiāo)售貨物物，必須確認(rèn)認(rèn)收入。這里里需要明確的的是企業(yè)以買(mǎi)買(mǎi)一贈(zèng)一等方方式組合銷(xiāo)售售本企業(yè)商品品，是以對(duì)方方購(gòu)買(mǎi)商品為為前提，本質(zhì)質(zhì)上說(shuō)是一種種從屬贈(zèng)與，并并非無(wú)償贈(zèng)送送，實(shí)際相當(dāng)當(dāng)于是一種折折扣銷(xiāo)售。而而增值稅暫行行條例實(shí)施細(xì)細(xì)則中，捐贈(zèng)贈(zèng)是指單一無(wú)無(wú)償?shù)馁?zèng)送，必必須確認(rèn)收入入，兩者還是是能夠明確區(qū)區(qū)分的。 6、另另根據(jù)國(guó)稅函函20088828號(hào)號(hào)文件精神，所所得稅的視同同銷(xiāo)售同增值值稅視同銷(xiāo)售售行為已存在在較大差異，對(duì)對(duì)于貨物在統(tǒng)統(tǒng)一法人實(shí)體體內(nèi)部

27、之間的的轉(zhuǎn)移，國(guó)稅稅函200088288號(hào)文不再作作為視同銷(xiāo)售售處理。文中中規(guī)定“企業(yè)業(yè)除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移至境外以以外，由于資資產(chǎn)所有權(quán)屬屬在形式和實(shí)實(shí)質(zhì)上均不發(fā)發(fā)生改變，可可作為內(nèi)部處處置資產(chǎn)，不不視同銷(xiāo)售確確認(rèn)收入，相相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)續(xù)計(jì)算，即，將將資產(chǎn)用于生生產(chǎn)、制造、加加工另一產(chǎn)品品；改變資產(chǎn)產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)構(gòu)或性能；改改變資產(chǎn)用途途（如，自建建商品房轉(zhuǎn)為為自用或經(jīng)營(yíng)營(yíng)）；將資產(chǎn)產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及及其分支機(jī)構(gòu)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或或兩種以上情情形的混合；其他不改變變資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬的用途。中中華人民共和和國(guó)增值稅暫暫行條例實(shí)施施細(xì)則中明明確將自產(chǎn)或或委托加工的的貨物用于非非應(yīng)稅項(xiàng)目，仍仍按視同

28、銷(xiāo)售售處理。增值值稅視同銷(xiāo)售售行為的外延延明顯比企業(yè)業(yè)所得稅要寬寬泛一些，基基層在實(shí)際工工作中，可按按照“企業(yè)貨貨物所有權(quán)是是否發(fā)生轉(zhuǎn)移移”這一標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行判斷斷，只要貨物物所有權(quán)未發(fā)發(fā)生轉(zhuǎn)移，所所得稅就不確確認(rèn)收入，但但必須計(jì)提銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅金或作作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，如果貨貨物所有權(quán)發(fā)發(fā)生轉(zhuǎn)移，所所得稅與增值值稅則均應(yīng)確確認(rèn)收入，并并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅稅金，確保國(guó)國(guó)家稅款不被被流失。視同銷(xiāo)售在所得得稅和增值稅稅方面的區(qū)別別分析國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)發(fā)布關(guān)于企企業(yè)處置資產(chǎn)產(chǎn)所得稅處理理問(wèn)題的通知知（國(guó)稅函函20088828號(hào)號(hào)），對(duì)企業(yè)業(yè)處置資產(chǎn)視視同銷(xiāo)售的企企業(yè)所得稅處處理問(wèn)題進(jìn)行行了明確。但但由于部分資資產(chǎn)的處理

29、在在增值稅上也也有相關(guān)處理理規(guī)定，專(zhuān)家家提醒企業(yè)，視視同銷(xiāo)售問(wèn)題題“兩稅種”的的納稅原理不不同，政策也也各有差異，企企業(yè)應(yīng)該對(duì)比比了解相關(guān)政政策規(guī)定，切切勿混淆。據(jù)介紹，視視同銷(xiāo)售，是是一種稅收術(shù)術(shù)語(yǔ)。它不同同于一般銷(xiāo)售售，是一種特特殊的銷(xiāo)售行行為，并沒(méi)有有給企業(yè)帶來(lái)來(lái)直接的現(xiàn)金金流，但是在在稅收的角度度認(rèn)為它實(shí)現(xiàn)現(xiàn)了在銷(xiāo)售實(shí)實(shí)現(xiàn)后的功能能，如分配等等。對(duì)于企業(yè)業(yè)的視同銷(xiāo)售售行為應(yīng)該如如何處理，增增值稅和企業(yè)業(yè)所得稅都有有明確的規(guī)定定。一、視同銷(xiāo)銷(xiāo)售企業(yè)所得得稅處理的規(guī)規(guī)定根據(jù)中華華人民共和國(guó)國(guó)企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條例例第二十五五條規(guī)定，企企業(yè)發(fā)生非貨貨幣性資產(chǎn)交交換，以及將將貨物、財(cái)產(chǎn)產(chǎn)、勞務(wù)

30、用于于捐贈(zèng)、償債債、贊助、集集資、廣告、樣樣品、職工福福利或者利潤(rùn)潤(rùn)分配等用途途的，應(yīng)當(dāng)視視同銷(xiāo)售貨物物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)或者提供勞勞務(wù)，但國(guó)務(wù)務(wù)院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部門(mén)門(mén)另有規(guī)定的的除外。根據(jù)國(guó)稅函函20088828號(hào)號(hào)文的規(guī)定，企企業(yè)用于市場(chǎng)場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售售；用于交際際應(yīng)酬；用于于職工獎(jiǎng)勵(lì)或或福利；用于于股息分配；用于對(duì)外捐捐贈(zèng)及其他改改變資產(chǎn)所有有權(quán)屬的用途途，因資產(chǎn)所所有權(quán)屬已發(fā)發(fā)生改變而不不屬于內(nèi)部處處置資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按規(guī)定視同同銷(xiāo)售確定收收入。在上述述情形下，屬屬于企業(yè)自制制的資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格格確定銷(xiāo)售收收入；屬于外外購(gòu)的資產(chǎn)，可可按公允價(jià)值值確定銷(xiāo)售收收入。此外，新

31、企企業(yè)所得稅法法采用的是法法人所得稅的的模式，因而而對(duì)于貨物在在統(tǒng)一法人實(shí)實(shí)體內(nèi)部之間間的轉(zhuǎn)移，不不再作為視同同銷(xiāo)售處理。為為此，國(guó)稅函函20088828號(hào)號(hào)文件明確了了六項(xiàng)不視同同銷(xiāo)售的情況況，即，將資資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)、制造、加加工另一產(chǎn)品品；改變資產(chǎn)產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)構(gòu)或性能；改改變資產(chǎn)用途途（如，自建建商品房轉(zhuǎn)為為自用或經(jīng)營(yíng)營(yíng)）；將資產(chǎn)產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及及其分支機(jī)構(gòu)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或或兩種以上情情形的混合；其他不改變變資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬的用途。企企業(yè)發(fā)生上述述情形的處置置資產(chǎn)，除將將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至至境外以外，由由于資產(chǎn)所有有權(quán)屬在形式式和實(shí)質(zhì)上均均不發(fā)生改變變，可作為內(nèi)內(nèi)部處置資產(chǎn)產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

32、礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。專(zhuān)家解釋稱(chēng)稱(chēng)，理解上述述規(guī)定主要把把握一點(diǎn)，就就是區(qū)分是否否屬于內(nèi)部資資產(chǎn)處置關(guān)鍵鍵是要看資產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán)是是否發(fā)生了改改變，沒(méi)發(fā)生生改變就屬于于內(nèi)部處置資資產(chǎn)，發(fā)生了了改變就不屬屬于內(nèi)部處置置資產(chǎn)，而且且上述列舉的的內(nèi)部處置資資產(chǎn)的情形并并非是內(nèi)部處處置資產(chǎn)的所所有情形，在在實(shí)務(wù)中有些些情形還需納納稅人自己按按上述原則具具體判斷是否否屬于內(nèi)部處處置資產(chǎn)。另外就是確確認(rèn)收入問(wèn)題題，按照文件件的規(guī)定，如如果屬于上述述內(nèi)部處置資資產(chǎn)的情形，且且該資產(chǎn)在空空間上并沒(méi)有有轉(zhuǎn)移至境外外，則該內(nèi)部部處置資產(chǎn)的的行為就不用用確認(rèn)收入，也也無(wú)須繳納企企業(yè)所得稅，相相關(guān)資產(chǎn)尚未未結(jié)轉(zhuǎn)的成本本或尚未計(jì)提

33、提的折舊可繼繼續(xù)在后期結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)或計(jì)提。如如果不屬于內(nèi)內(nèi)部處置資產(chǎn)產(chǎn)行為，或雖雖屬于內(nèi)部處處置資產(chǎn)的行行為但資產(chǎn)被被轉(zhuǎn)移至境外外了，就應(yīng)視視同銷(xiāo)售，確確認(rèn)收入繳納納企業(yè)所得稅稅。同時(shí)涉及及增值稅及消消費(fèi)稅的也應(yīng)應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定定依法繳納。二、視同銷(xiāo)銷(xiāo)售增值稅處處理的規(guī)定增值稅是最最早對(duì)視同銷(xiāo)銷(xiāo)售行為如何何征稅做出規(guī)規(guī)定稅種。按按照19933年出臺(tái)的中中華人民共和和國(guó)增值稅暫暫行條例實(shí)施施細(xì)則第四四條規(guī)定：“單單位或個(gè)體經(jīng)經(jīng)營(yíng)者的下列列行為，視同同銷(xiāo)售貨物：（一）將貨貨物交付他人人代銷(xiāo)；（二二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)銷(xiāo)貨物；（三三）設(shè)有兩個(gè)個(gè)以上機(jī)構(gòu)并并實(shí)行統(tǒng)一核核算的納稅人人，將貨物從從一個(gè)機(jī)構(gòu)移移送其他機(jī)構(gòu)構(gòu)用于

34、銷(xiāo)售，但但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)設(shè)在同一縣（市市）的除外；（四）將自自產(chǎn)或委托加加工的貨物用用于非應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目；（五）將將自產(chǎn)、委托托加工或購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)的貨物作為為投資，提供供給其他單位位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)營(yíng)者；（六）將將自產(chǎn)、委托托加工或購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)的貨物分配配給股東或投投資者；（七七）將自產(chǎn)、委委托加工的貨貨物用于集體體福利或個(gè)人人消費(fèi)；（八八）將自產(chǎn)、委委托加工或購(gòu)購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)無(wú)償贈(zèng)送他人人。”以上視視同銷(xiāo)售，均均應(yīng)按規(guī)定交交納增值稅。在在財(cái)務(wù)上如何何進(jìn)行賬務(wù)處處理，是否作作銷(xiāo)售收入，實(shí)實(shí)際工作中操操作不統(tǒng)一，也也不規(guī)范。專(zhuān)家表示，根根據(jù)上述規(guī)定定，增值稅視視同銷(xiāo)售行為為大致為分為為兩類(lèi)：一類(lèi)類(lèi)是涉及貨幣幣流量的，應(yīng)應(yīng)作

35、銷(xiāo)售收入入處理，即視視同銷(xiāo)售規(guī)定定（一）、（二二）、（三）、（六六）項(xiàng)；另一一類(lèi)是不涉及及貨幣流量的的，可不作銷(xiāo)銷(xiāo)售收入處理理，只要按售售價(jià)體現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)項(xiàng)稅金，視同同銷(xiāo)售規(guī)定（四四）、（五）、（七七）、（八）項(xiàng)項(xiàng)。 三、視視同銷(xiāo)售“兩兩稅”差異及及注意事項(xiàng)同樣是視同同銷(xiāo)售，但在在企業(yè)所得稅稅和增值稅上上的處理卻各各有差異，我我們對(duì)此可歸歸納出以下幾幾個(gè)要點(diǎn)，供供企業(yè)在工作作中參考：1、視同銷(xiāo)銷(xiāo)售的情形不不同。根據(jù)上上述規(guī)定我們們可以看出，企企業(yè)所得稅的的視同銷(xiāo)售同同增值稅視同同銷(xiāo)售行為有有些差別，其其主要差別為為：增值稅視視同銷(xiāo)售的貨貨物有自產(chǎn)的的、委托加工工的、購(gòu)買(mǎi)的的；而企業(yè)所所得稅則主要要對(duì)

36、自產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品才存在視視同銷(xiāo)售的問(wèn)問(wèn)題。此外，增增值稅視同銷(xiāo)銷(xiāo)售行為的外外延也比企業(yè)業(yè)所得稅的要要寬泛一些，企企業(yè)應(yīng)該區(qū)分分同一種行為為在增值稅與與企業(yè)所得稅稅上的不同處處理。2、注意所所得稅處理時(shí)時(shí)間。根據(jù)上上述國(guó)稅函2008828號(hào)文文件的規(guī)定，企企業(yè)資產(chǎn)處置置視同銷(xiāo)售的的所得稅處理理規(guī)定自20008年1月月1日起執(zhí)行行，對(duì)20008年1月11日以前發(fā)生生的處置資產(chǎn)產(chǎn)，20088年1月1日日以后尚未進(jìn)進(jìn)行稅務(wù)處理理的，按本通通知規(guī)定執(zhí)行行。3、職工福福利視同銷(xiāo)售售會(huì)計(jì)處理上上問(wèn)題。自產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工的貨物用于于集體福利或或個(gè)人福利會(huì)會(huì)計(jì)處理有區(qū)區(qū)別。個(gè)人福福利理解為用用于個(gè)人消費(fèi)費(fèi)，將貨物發(fā)發(fā)給職工個(gè)人人，會(huì)計(jì)上需需要作收入處處理。如果是是用于集體福福利，如職工工食堂或浴室室領(lǐng)用了，會(huì)會(huì)計(jì)上則不作作收入處理。我公司為業(yè)務(wù)人人員實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)銷(xiāo)手機(jī)費(fèi)用，請(qǐng)請(qǐng)問(wèn)這報(bào)銷(xiāo)的的手機(jī)費(fèi)用是是否繳納個(gè)人人所得稅（來(lái)來(lái)源：北京市市地方稅務(wù)局局網(wǎng)站）2005-04-13閱讀次數(shù)：186 字體大小： HYPERLINK javascript:changeSize(16) 大 HYPERLINK javascript:changeSize(14) 中 HYPERLINK javascript:changeSize(12) 小問(wèn)：我我公司為業(yè)務(wù)務(wù)人員實(shí)報(bào)實(shí)實(shí)