的必要性及其目標原則要素財務報告等問題的探討

1、【摘要】 HYPERLINK /kuaijizhidu/ 高高等學校會計計制度和醫(yī)醫(yī)院 HYPERLINK /shlwfabiao/shanghaijiaoyuzazhi/2011/1020/2476.html 會計制度度兩個“征求意見稿稿”于20099年8月122日發(fā)布后，迫迫切需要設計計事業(yè)單位位會計準則。文文章對事業(yè)業(yè)單位會計準準則是否應應單獨設計進進行了評析，對對事業(yè)單位位會計準則設設計中的會計計目標、會計計原則、會計計要素、財務務報告等問題題作了探討?！娟P鍵詞】事業(yè)業(yè)單位會計準準則；會計目目標；會計原原則；會計要要素；財務報報告2009年8月月12日，財財政部發(fā)布了了高等學校校會計制

2、度（征征求意見稿），并并擬于20110年實施。征征求意見稿第第一條規(guī)定：“為了規(guī)范高高等學校會計計行為，保證證會計信息質(zhì)質(zhì)量，根據(jù)中中華人民共和和國會計法、事事業(yè)單位會計計準則及國國家其他有關關法律、行政政法規(guī)，制定定本制度?！钡牵碌牡氖聵I(yè)單位位會計準則卻卻沒有出臺，本本文擬對事事業(yè)單位會計計準則若干干問題進行探探討。一、事業(yè)單位位會計準則應應單獨設計的的評析（一）關關于事業(yè)單位位會計準則是是否應單獨設設計主要有以以下觀點1.不需單獨設設計，應企事事合并，放在在企業(yè)會計計準則內(nèi)閻閻達五、趙西西卜（20003）認為：“企業(yè)會計計準則與事事業(yè)單位會計計準則在要要素定義、基基本原則等方方面的近似

3、性性，企事業(yè)單單位業(yè)務內(nèi)容容及管理模式式的融合性以以及近年來民民間非營利組組織的大量涌涌現(xiàn)，不但需需要重新規(guī)范范非營利組織織會計行為，而而且有必要將將兩套準則合合一”；“可以推斷，我我國政府會會計準則、企企業(yè)會計準則則和非營營利組織會計計準則三足鼎立的會計準則則體系格局，會會逐漸被政政府會計準則則和企業(yè)業(yè)及非營利組組織會計準則則兩分天下的會計準則則結構所取代代?！?.不需單單獨設計，應應政事合并，統(tǒng)統(tǒng)稱為政府府和非營利組組織會計規(guī)范范張雪芬認認為：“我國預算會會計體系將向向政府和非營營利組織會計計發(fā)展”；“只是由于它它與政府會計計有共同的非非營利性的特特征，因而，非非營利組織會會計和政府會會計

4、雖同屬非非企業(yè)單位會會計，但不能能統(tǒng)稱為政府府會計，在制制定會計規(guī)范范時，將其統(tǒng)統(tǒng)稱為政府和非營營利組織會計計?！?.不需單單獨設計，應應政事合并，統(tǒng)統(tǒng)稱為預算算會計基本準準則趙建勇勇（20000）認為“：不贊成將將中國事業(yè)單單位設立為一一個與企業(yè)會會計、預算會會計（或改稱稱政府會計）相相并列的第三三個相對獨立立的會計體系系”；“按照全國預預算會計研究究會19999年科研工作作安排，試擬涵蓋財財政總預算會會計、行政單單位會計和事事業(yè)單位會計計的預算會會計基本準則則，以完善善我國兩大會會計體系之一一的預算會計計體系被列為預算算會計研究課課題組的首要要課題。”（二）事業(yè)單單位會計準則則應單獨設設計

5、筆者認為為，事業(yè)單位位會計準則應應單獨設計。理理由如下。11.事業(yè)單單位會計準則則不應與企企業(yè)會計準則則合并王慶慶成（20004）指出：“非營利組織織會計與企業(yè)業(yè)會計應合并并制定準則，甚甚至合稱為企企事業(yè)單位會會計，似乎有有悖于會計的的基本理論。古古今中外，會會計的基本分分類就是看其其會計主體是是否進行經(jīng)營營活動、是否否以營利為目目的。在市場場經(jīng)濟條件下下，非營利組組織會計的基基本性質(zhì)并沒沒有改變，更更遠未達到與與企業(yè)會計趨趨同的地步。非非營利組織會會計不同于企企業(yè)會計的特特點在于：（11）會計主體體不以營利為為目的，即使使期末有盈余余，那也只是是結果，而非非目的。（22）在會計要要素上，不存

6、存在所有者權權益，單位萬萬一清算不需需退還原始投投資；即使民民辦單位出資資人可以取得得合理回報，那那也只是獎勵勵，不同于按按股分紅。（33）在會計原原則上，非營營利組織的資資金會計論壇壇封面專題大大多要按出資資人的意愿支支配使用，專?？顚Ｓ檬侵刂匾臅嬙瓌t，這對很很多核算問題題的處理影響響很大，而企企業(yè)會計則不不然。（4）會會計賬務處理理不采取以利利潤核算為中中心的模式，而而是采取以收收支結余核算算為中心的模模式，由此在在會計科目設設置、會計事事項處理上有有很大特點等等等。”筆者同意此此觀點。2.事業(yè)單位會會計準則不應應與政府會計計準則合并（11）理論分析析。趙建勇（22000）表表示：“

7、不贊成將中中國事業(yè)單位位設立為一個個與企業(yè)會計計、預算會計計（或改稱政政府會計）相相并列的第三三個相對獨立立的會計體系系?！睆睦碚撋戏址治觯聵I(yè)單單位會計與政政府會計關系系雖然非常密密切，但原財財政部部長助助理馮淑萍（22002）卻卻指出：“財政部正嘗嘗試建立政府府會計體系和和非營利組織織會計體系，準準備通過幾年年努力，建立立起符合我國國國情并與國國際慣例相協(xié)協(xié)調(diào)的，由政政府會計、非非營利組織會會計和企業(yè)會會計三大部分分組成的會計計體系?！币虼?，從規(guī)規(guī)范實務的準準則來講，公公立事業(yè)單位位會計與政府府會計有很大大差別，正如如王慶成指出出的：“事業(yè)單位會會計與政府會會計有實質(zhì)性性的差別?！薄八^的

8、三足鼎立的會計準則則體系格局，在在我國還從來來沒有存在過過；倒是在將將來有可能逆逆向發(fā)展，由由兩分天下走向三足鼎立?！惫P者同意此此觀點。（22）政府導向向分析。全國國預算會計研研究會19999年雖然安安排了“預算會計基基本準則”為首要課題題，但之后的的法規(guī)和財政政部對會計工工作的要求，政政府會計準則則與事業(yè)業(yè)單位會計準準則是從兩兩個角度提出出來的。如：2006年年3月14日日，第十屆全全國人民代表表大會第四次次會議批準的的中華人民民共和國國民民經(jīng)濟和社會會發(fā)展第十一一個五年規(guī)劃劃綱要第三三十二章第一一節(jié)指出：“繼續(xù)深化部部門預算、國國庫集中收付付、政府采購購和收支兩條條線管理制度度改革。建立立

9、國庫現(xiàn)金管管理和國債余余額管理制度度，推進政府府會計改革。加加強預算執(zhí)行行審計，提高高預算執(zhí)行的的嚴肅性?！?008年年3月5日，財財政部在第十十一屆全國人人民代表大會會第一次會議議上作的關關于20077年中央和地地方預算執(zhí)行行情況與20008年中央央和地方預算算草案的報告告中指出：“修訂事業(yè)單單位財務規(guī)則則、會計準則則和制度?！睋?jù)中國財財經(jīng)報20008年1月月18日報道道，20008會計管理理工作要點第第五點規(guī)定：“穩(wěn)步推進政政府和事業(yè)單單位會計改革革。配合行政政事業(yè)單位各各項改革措施施的實施，穩(wěn)穩(wěn)步推進相關關會計改革。一一是研究提出出我國政府會會計準則基本本框架，修訂訂完善事業(yè)單單位會計準

10、則則和事業(yè)單位位會計制度，面面向社會公開開征求意見，條條件成熟時，擬擬在醫(yī)院、高高校等事業(yè)單單位試行。”據(jù)中國財財經(jīng)報20008年7月月4日報道，會會計改革與發(fā)發(fā)展綱要（征征求意見稿）在在全國公開征征求意見，第第9條指出：“建立政府及及非營利組織織會計準則體體系。按照完完善公共財政政體系要求，為為優(yōu)化財政支支出結構、促促進財政績效效管理、提升升財政管理效效益，借鑒國國際通行做法法，建立政府府會計準則體體系，穩(wěn)步推推進政府會計計改革?！倍?、關于會計目目標的探析（一）國內(nèi)外在在會計目標方方面的主要觀觀點1.國外外觀點美國財財務會計準則則委員會（FFASB）：在FASBB第4號概念念公告“非營利機構

11、構編制財務報報告的目標”中列舉了二二十多類信息息使用者，大大致可分為四四個方面：資資財供應者；服務對象；主管機關和和監(jiān)督機關；經(jīng)理人員。為為適應這些方方面的信息要要求，第4號號概念公告對對私營非營利利組織編制財財務報告的目目標確定如下下：（1）提提供對制定資資財分配、使使用決策有用用的信息；（22）提供對評評價服務情況況和未來服務務能力有用的的信息；（33）提供對評評估管理當局局業(yè)績和經(jīng)管管責任有用的的信息；（44）提供有關關經(jīng)濟資源、債債務、凈資財財狀況及其變變動情況的信信息。由于私私營非營利組組織的許多特特征相似營利利組織（企業(yè)業(yè)），因此，第第4號概念公公告于19885年12月月被FASB

12、B發(fā)布的適用用于一切營利利組織的第66號會計概念念公告“財務報表的的各種要素”所取代。加加拿大在19988年發(fā)布布的財務報報表概念中中提出：“財務報表的的目標是提供供有用的信息息，以幫助投投資者、組織織成員、捐助助人、貸款人人和其他使用用者作出資源源配置決策和和評價管理層層經(jīng)管責任的的履行”；“關于經(jīng)管責責任解除的信信息在非營利利部門中尤其其重要，在這這些部門中，資資源常被用于于特定的目的的，并且管理理層對這些資資源的適當使使用負有責任任。”2.國內(nèi)觀觀點我國最早早研究會計目目標的學者是是張為國教授授，他于19990年122月發(fā)表的博博士論文會會計目的與會會計改革“前言”中指出：“會計目的所所

13、明確表述的的，是會計應應當向誰提供供這些信息，為為何提供信息息，提供什么么信息，以及及以何種方式式提供這些信信息?！眹鴥?nèi)學者論論述非營利組組織會計目標標有代表性的的學者是張月月玲教授，她她在其博士論論文中認為，研研究非營利組組織會計信息息的使用者，應應關注非營利利組織的創(chuàng)建建者、支持者者、管理者、受受益者等。他他們或提供資資財創(chuàng)建、或或提供資財支支持、或進行行協(xié)調(diào)管理、或或從中受益，這這些人群最關關心非營利組組織的發(fā)展，最最需要了解非非營利組織運運營的有關信信息。因此，他他們是非營利利組織會計信信息的使用者者。具體包括括：（1）政政府及其管理理部門；（22）投資者；（3）捐贈贈者；（4）信信貸

14、者；（55）社會公眾眾。（二）事業(yè)單位位會計目標探探析按國際通通行慣例會計計目標系指會會計信息目標標，或財務報報告目標。其其內(nèi)涵有三：一是向誰提提供會計信息息；二是提供供什么樣的會會計信息；三三是提供這些些會計信息干干什么（要達達到什么目的的）?？茖W地地回答這三個個問題，事業(yè)業(yè)單位會計改改革就有了正正確的方向。因因此，會計界界人士認為，會會計目標是設設計事業(yè)單位位會計概念框框架的核心；是建立事業(yè)業(yè)單位會計規(guī)規(guī)范體系的基基點；是推行行事業(yè)單位會會計改革的出出發(fā)點和歸宿宿點。一般認認為，會計目目標存在兩大大派別：受托托責任觀和決決策有用觀，國國內(nèi)外理論界界傾向受托責責任觀。如11989年國國際會計

15、準則則委員會發(fā)布布的關于編編制和提供財財務報表的框框架中指出出“財務報表還還反映企業(yè)管管理當局對交交托給他們的的資源的保管管工作或核算算工作的成果果。”筆者同意受受托責任觀。受受托責任觀決決定了向誰提提供會計信息息、提供什么么樣的會計信信息和提供這這些會計信息息干什么。如如我國財政部部于19977會計之友22006年第第11期下會會計論壇封面面專題9上年年5月28日日公布的事事業(yè)單位會計計準則（試行行）第十一一條規(guī)定：“會計信息應應當符合國家家宏觀經(jīng)濟管管理的要求，適適應預算管理理和有關方面面了解事業(yè)單單位財務狀況況及收支情況況的需要，并并有利于加強強內(nèi)部經(jīng)營管管理。”而民營非非營利組織會會計

16、制度第第八條第二款款則規(guī)定：“會計核算提提供的會計信信息應當能夠夠滿足會計信信息使用者（如如捐贈人、會會員、監(jiān)管者者等）的需要要?！鼻罢邚娬{(diào)會會計核算為宏宏觀管理服務務，后者強調(diào)調(diào)會計信息為為外部使用者者服務。事事業(yè)單位會計計準則設計計時，應明確確會計信息要要滿足投資者者、購買服務務者、捐贈者者、債權人、監(jiān)監(jiān)管者、社會會公眾等的需需要。事業(yè)單單位以公立大大學為例。大大學會計信息息公開披露的的理論基礎有有公共產(chǎn)品理理論、委托代代理理論等，本本文不贅述。公公立大學資金金來源主要是是財政撥款，是是納稅人的錢錢；大學經(jīng)費費的第二大來來源是學生及及其家長所交交納的學費，因因此，委托人人不僅包括納納稅人，

17、而且且包括學生及及其家長。公公立大學資金金的使用理應應得到全體納納稅人和全體體學生及其家家長的監(jiān)督。由由此可見，公公立大學的會會計信息應該該公開披露，不不僅大學的決決算應該公開開披露，而且且預算也應公公開披露。但但是，由于計計劃經(jīng)濟體制制遺留的問題題，公立大學學的會計信息息從來沒有公公開披露過。在在信息不對稱稱的條件下，這這不僅剝奪了了納稅人和全全體學生及其其家長的知情情權，而且剝剝奪了納稅人人和全體學生生及其家長的的監(jiān)督權。這這也是造成公公立大學浪費費嚴重與違紀紀違法事件發(fā)發(fā)生的重要原原因之一。日日本大學的財財務信息是公公開披露的。日日本19477年頒發(fā)的學學校教育法（法法律第26號號）、1

18、9556年發(fā)布的的設置大學學標準（文文部省令第228號）第22條以及19975年發(fā)布布的短期大大學設置標準準（文部省省令第21號號）第2條中中均規(guī)定：“關于教育研研究活動等狀狀況，應采取取利用宣傳雜雜志登載進行行公開及其他他廣而告之的的方法，積極極提供信息”，各大學積積極提供信息息是其義不容容辭的義務。按按照此規(guī)定，各各大學都要設設置各種信息息提供機構。22004年制制定了國立立大學法人會會計基準，要要求公共學校校法人要制作作事業(yè)報告書書、收支平衡衡表、凈資產(chǎn)產(chǎn)增減計算表表、借貸對照照表、財產(chǎn)目目錄等以備有有關部門查驗驗，原則上這這些信息都允允許社會人員員閱覽。按照照私立學校法法，學校法人人在

19、每個財政政年度結束后后都要做財產(chǎn)產(chǎn)目錄、借貸貸對照表和收收支平衡表等等以備主管部部門查驗。日日本大學財務務信息公開披披露對我們的的啟示。我國國大學應建立立財務信息公公開披露制度度。不論是公公立大學還是是民辦高校，都都提供準公共共產(chǎn)品，都具具有公益性質(zhì)質(zhì)。特別我國國是社會主義義國家，人民民當家作主，應應享有對大學學的知情權和和監(jiān)督權。因因此，我國大大學應建立財財務信息公開開披露制度。我我國大學財務務信息公開披披露的內(nèi)容：1.年度財財務決算和財財務預算；22.重大會計計事項，如籌籌資、投資、貸貸款以及9885或2111經(jīng)費等；33.特別事項項，如財務風風險、亂收費費、投資失誤誤等；4.審審計報告；

20、55.重大非財財務信息，如如學校合并重重組、重點學學科建設、學學校規(guī)模變化化等。我國大大學財務信息息公開披露的的方式：1.時間：定期期（如年度財財務決算應在在報告期第二二年的4月份份前）和不定定期（如重大大會計事項、特特別事項等）；2.媒體：各校網(wǎng)站和和歸屬教育部部或教育廳的的網(wǎng)站，其他他媒體（如校校內(nèi)公告欄）。三、關于會計原原則的探析（一）國內(nèi)關于于會計原則規(guī)規(guī)定的演變11.營利組織織的演變（11）19922年11月330日，財政政部頒發(fā)的企企業(yè)會計準則則規(guī)定的“會計原則”共12條，如如真實性原則則、相關性原原則、可比性性原則、一致致性原則、及及時性原則、明明晰性原則、重重要性原則、配配比原

21、則、謹謹慎性原則、歷歷史成本原則則、劃分收益益性支出與資資本性支出的的原則、權責責發(fā)生制原則則。其中前77個為“會計信息質(zhì)質(zhì)量特征”，后5個為為“計量和確認認的原則”。（2）22000年112月29日日，財政部頒頒發(fā)的企業(yè)業(yè)會計制度規(guī)規(guī)定的“會計原則”共13條，除除了上述122條外，加了了“實質(zhì)重于形形式原則”。（3）22006年22月15日，財財政部頒發(fā)的的企業(yè)會計計基本準則用用“會計信息質(zhì)質(zhì)量要求”替代了“會計原則”的提法，突突出了“會計信息質(zhì)質(zhì)量特征”，規(guī)定了“會計信息質(zhì)質(zhì)量要求”共8條，原原13條中，“權責發(fā)生制原則”列入“總則”，“歷史成本原則”列入“會計計量”，“劃分收益性支出與資

22、本性支出的原則”列入企業(yè)會計具體準則，“一致性”與“可比性”合并為“可比性原則”，刪除了“配比原則”，剩下8條“會計信息質(zhì)量要求”，即真實性原則、相關性原則、明晰性原則、可比性原則、實質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則、及時性原則。2.非營利組織會計原則規(guī)定的演變（1）1997年5月28日，財政部頒發(fā)的事業(yè)單位會計準則（試行）規(guī)定的“會計原則”共11條，如真實性原則、相關性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、明晰性原則、收付實現(xiàn)制原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t、歷史成本原則、重要性原則。（2）2004年8月18日，財政部頒發(fā)的民間非營利組織會計制度規(guī)定的“會計原則”共12條，如真實性原

23、則、相關性原則、實質(zhì)重于形式原則、一致性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、配比原則、歷史成本原則、謹慎性原則、劃分收益性支出與資本性支出的原則、重要性原則。（二）事業(yè)單單位會計準則則中“會計原則”設計的思考考“會計原則”在事業(yè)單單位會計準則則的設計中中居重要地位位，正如美國國會計學家PP.H.沃爾爾巴克曾經(jīng)指指出：“會計原則是是會計理論中中最重要的觀觀念?！币晾Z斯大大學研究小組組也指出：“會計原則是是表示會計中中的重要關系系的基本命題題?！币虼耍瑫嬘媽W家一般認認為，會計理理論研究和發(fā)發(fā)展的過程基基本就是會計計原則的研究究和發(fā)展過程程。筆者建議議，事業(yè)單單位會計準則則在“會計原則”設

24、計時應注注意以下問題題。1.事事業(yè)單位會計計準則的“會計原則”應突出“會計信息質(zhì)質(zhì)量特征”，明確“會計信息質(zhì)質(zhì)量要求”。會計信息息的質(zhì)量要求求，是衡量信信息質(zhì)量的標標準或控制信信息質(zhì)量的要要求，它是會會計目標的必必然延伸，是是實現(xiàn)會計目目標的衡量標標準，同時，它它又直接影響響會計要素的的確認、計量量和報表列示示方法，影響響會計政策的的選擇。2.事業(yè)單位根根據(jù)業(yè)務的不不同，可采用用“權責發(fā)生制制”或“修正的權責責發(fā)生制”作為會計核核算基礎，但但這一條列入入“總則”，作為“會計假設”的“會計分期”內(nèi)封面專題題會計論壇容容；同時，“歷史成本”可作為會計計計量的原則則，不列入“會計信息質(zhì)質(zhì)量要求”。3

25、“.劃分收益益性支出與資資本性支出”應作為一項項原則，事業(yè)業(yè)單位基建支支出較大，劃劃分收益性支支出與資本性性支出很有必必要；“實質(zhì)重于形形式”也應作為一一項原則，事事業(yè)單位在會會計核算中，應應注重實質(zhì)重重于形式的會會計事項；“專款專用”也應作為一一項原則，事事業(yè)單位有很很多專門來源源并指定專門門用途的資金金，應當為保保證專門項目目限定用途的的資金需要而而特有的原則則。4“.一致性”與“可比性”合并為“可比性原則則”，刪除“配比原則”。5.事事業(yè)單位會計計準則的“會計信息質(zhì)質(zhì)量要求”應包括如真真實性原則、相相關性原則、實實質(zhì)重于形式式原則、可比比性原則、及及時性原則、明明晰性原則、專?？顚Ｓ迷瓌t

26、則、劃分收益益性支出與資資本性支出原原則、重要性性原則10項項。四、關于會計要要素的探析（一）國內(nèi)關于于會計原則規(guī)規(guī)定的演變11.營利組織織的演變（11）19922年11月330日，財政政部頒發(fā)的企企業(yè)會計準則則規(guī)定了“會計要素”為6項，即即資產(chǎn)、負債債、所有者權權益、收入、費費用、利潤。（22）20000年12月229日，財政政部頒發(fā)的企企業(yè)會計制度度規(guī)定了“會計要素”為6項，即即資產(chǎn)、負債債、所有者權權益、收入、費費用、利潤。（33）20066年2月155日，財政部部頒發(fā)的企企業(yè)會計基本本準則規(guī)定定了“會計要素”也為6項，即即資產(chǎn)、負債債、所有者權權益、收入、費費用、利潤。22.非營利組組

27、織會計原則則規(guī)定的演變變（1）19997年5月月28日，財財政部頒發(fā)的的事業(yè)單位位會計準則（試試行）規(guī)定定了“會計要素”為5項，即即資產(chǎn)、負債債、凈資產(chǎn)、收收入、支出。（22）20044年8月188日，財政部部頒發(fā)的民民間非營利組組織會計制度度規(guī)定了“會計要素”為5項，即即資產(chǎn)、負債債、凈資產(chǎn)、收收入、費用。（二）事業(yè)單單位會計準則則中“會計要素”設計的思考考會計要素是是與會計對象象密切相關的的概念，是對對會計對象具具體內(nèi)容所作作的最基本的的分類，它決決定會計科目目和財務報告告的分類和內(nèi)內(nèi)容，是體現(xiàn)現(xiàn)會計目標和和會計信息質(zhì)質(zhì)量的具體要要求。因此，會會計要素準則則是指單位在在會計核算中中對各項會

28、計計要素進行確確認、計量、記記錄和報告時時必須遵守的的基本要求。據(jù)據(jù)此，事業(yè)業(yè)單位會計準準則在“會計要素”設計時對有有關問題提出出探討。1.事業(yè)單位會會計準則中中“會計要素”應包括資產(chǎn)產(chǎn)、負債、凈凈資產(chǎn)、收入入、費用、結結余6項。22“.結余”應單列一個個會計要素（11）美國財務務會計準則委委員會發(fā)布的的財務會計計概念公報第第3號財務務報表的各種種要素規(guī)定定了財務報表表的十種要素素。它指出：“其中七種要要素既用于企企業(yè)財務報表表，也用于非非營利組織財財務報表，那那就是資產(chǎn)、負負債、權益（用用于企業(yè)）或或凈資產(chǎn)（用用于非營利組組織）、營業(yè)業(yè)（業(yè)務）收收入、費用、溢溢余和損失。還還有三種只用用于企

29、業(yè)財務務報表的要素素，就是業(yè)主主投資、派給給業(yè)主款和綜綜合收益?！笔杖搿①M用用、溢余、損損失都是影響響權益（凈資資產(chǎn)）增加或或減少的要素素，其中溢余余不同于收入入，是指某一一主體除來自自營業(yè)收入或或業(yè)主投資以以外，來自邊邊緣性或偶發(fā)發(fā)性交易以及及來自一切其其他交易和其其他事項、情情況的權益（凈凈資產(chǎn)）的增增加。損失不不同于費用，是是指某一主體體用于費用或或派給業(yè)主款款以外，用于于邊緣性或偶偶發(fā)性交易，以以及用于一切切其他交易和和其他事項與與情況的權益益（凈資產(chǎn)）的的減少。王慶慶成（19996）指出：“在我國，事事業(yè)單位會計計準則（征求求意見稿）規(guī)規(guī)定了資產(chǎn)、負負債、凈收入入、收入、支支出五類會

30、計計科目，但另另設有經(jīng)費結結余科目，故故可理解為六六個要素。凈凈資產(chǎn)類下的的主要會計科科目有投入基基金、普通基基金、留本基基金、固定資資產(chǎn)基金、經(jīng)經(jīng)費結余等，經(jīng)經(jīng)費結余是增增加凈資產(chǎn)的的因素。”（2）19997年5月月28日，財財政部頒發(fā)的的事業(yè)單位位會計準則（試試行）第三三十五條規(guī)定定：“結余是事業(yè)業(yè)單位在一定定期間各項收收支與支出相相抵后的余額額，主要包括括事業(yè)結余和和經(jīng)營結余。事事業(yè)結余是指指事業(yè)單位各各項非經(jīng)營收收支相抵后的的余額。經(jīng)營營結余是指事事業(yè)單位經(jīng)營營收支相抵后后的余額。”1996年年10月5日日，財政部頒頒發(fā)的事業(yè)業(yè)單位財務規(guī)規(guī)則第二十十條規(guī)定：“結余是指事事業(yè)單位年度度收

31、入與支出出相抵后的余余額。”第二十一條條規(guī)定：“事業(yè)單位的的結余（不含含實行預算外外資金結余上上繳辦法的預預算外資金結結余），除專專項資金按照照國家規(guī)定結結轉下一年度度繼續(xù)使用外外，可以按照照國家有關規(guī)規(guī)定提取職工工福利基金，剩剩余部分作為為事業(yè)基金用用于彌補以后后年度單位收收支差額；國國家另有規(guī)定定的，從其規(guī)規(guī)定?！保?） 平平衡公式。會會計等式亦稱稱會計恒等式式或會計平衡衡公式，是指指在會計核算算中反映各個個會計要素數(shù)數(shù)量關系的等等式。資產(chǎn)權益（負債債凈資產(chǎn)）這這個等式表明明事業(yè)單位在在一定時點上上資金運動的的相對靜止狀狀態(tài)。從事業(yè)業(yè)單位的一定定時期即動態(tài)態(tài)來觀察，事事業(yè)單位在業(yè)業(yè)務活動中

32、要要發(fā)生各種費費用，也取得得各種收入，則則為：收入費用結余余。于是，將將資金運動的的相對靜止狀狀態(tài)和顯著變變動狀態(tài)結合合起來，會計計平衡公式為為：資產(chǎn)=負負債+凈資產(chǎn)產(chǎn)+收入-費費用。這雖然然不會影響總總體的平衡關關系，但影響響了事業(yè)單位位“資產(chǎn)負債表表”內(nèi)部和“收入費用表表”內(nèi)部的平衡衡關系。正如如閻達五、趙趙西卜認為：“事業(yè)單位規(guī)規(guī)定的資產(chǎn)負負債表格式采采用的是資產(chǎn)+支出出=負債+凈凈資產(chǎn)+收入入的平衡原理理，不符合資資產(chǎn)負債表的的定義。它實實際上是會計計科目余額平平衡表，這種種報表結構沿沿襲了我國傳傳統(tǒng)預算管理理體制下的資資金表格式，不不僅報表內(nèi)容容與其名稱不不吻合，而且且與收支表的的關

33、系顯得重重復累贅，也也不便于有關關方面（如銀銀行）進行分分析。因此這這種格式的資資產(chǎn)負債表需需要改進，使使之符合慣例例要求?！闭驗榇耍斬斦坑?0009年8月月12日發(fā)布布的高等學學校會計制度度（征求意見見稿）在會會計報表設計計時，這兩張張表各自平衡衡：“資產(chǎn)負債表表”：資產(chǎn)負負債凈資產(chǎn)產(chǎn)“收入費用表表”：收入費費用盈余33“.支出”改為“費用”國際公共共部門會計準準則與國國際會計準則則都把“費用”定義為：會會計期間內(nèi)經(jīng)經(jīng)濟利益的減減少，其形式式表現(xiàn)為因資資產(chǎn)的流出、資資產(chǎn)消耗或是是發(fā)生負債而而引起的凈資資產(chǎn)/權益減減少，但不包包括與權益參參與者的分配配有關的凈資資產(chǎn)/權益減減少。2000

34、9年8月112日，財政政部發(fā)布的高高等學校會計計制度（征求求意見稿）中中將會計之友友2006年年第11期下下會計論壇封封面專題9上上“支出”要素改為“費用”要素，其變變化雖沒有解解釋，但從會會計科目看，除除了“支出”類科目外，還還有“資產(chǎn)折耗”、“財務費用”等“費用”類科目。財財政部頒發(fā)的的民間非營營利組織會計計制度中，已已將“支出”改為“費用”，財政部對對其解釋為：“在權責發(fā)生生制會計下，不不存在收付實實現(xiàn)制下的支出問題，故沒沒有設置預算算會計中的支出這一會計要要素?！庇纱丝梢?，“支出”和“費用”要素的使用用與報告主體體采用的會計計基礎有關。在在收付實現(xiàn)制制和修正的收收付實現(xiàn)制基基礎下，使用用“支出”要素；在權權責發(fā)生制和和修正的權責責發(fā)生制基礎礎下，則使用用“費用”要素。4.重視資本保保全資本保全全即凈資產(chǎn)不不減少，即期期末凈資產(chǎn)的的財務金額大大于或等于其其凈資產(chǎn)的期期初財務金額額。西方非營營利組織會計計雖然沒有明明確的所有者者權益，但普普遍認為這些些組織如資本本不能保全的的，該組織原原有的規(guī)模和和服務能力就就會萎縮，資資產(chǎn)供給者就就會失去投資資或捐贈的信信心。但我國國事業(yè)單位位會計準則對對此并未作出出明確的規(guī)定定。五、關于財務報報告的探析（一）國內(nèi)外非非營利組織的的財務報告11.國外非營營利組織的財財務報告國國際公共部門門會計準則第第1號規(guī)定定，一套完整整