淺析會計電算化下的審計監(jiān)督

1、淺析會計電算化下的審計監(jiān)視淺析會計電算化下的審計監(jiān)視會計電算化，就是以計算機為工具，網(wǎng)絡為載體，在知識經(jīng)濟時代把信息技術和電子技術應用于會計工作的簡稱，是一種利用計算機程序替代手工記賬、算賬、報賬從而對會計資料進展分析和利用的現(xiàn)代化記賬手段。采用會計電算化來進展財務核算及財務管理，大大進步了會計信息處理的速度和準確性，為用戶提供及時、準確的會計信息，同時，也給現(xiàn)代審計監(jiān)視工作帶來了許多前所未有的問題和挑戰(zhàn)。在這種新的形勢下，電算化會計信息系統(tǒng)對審計的影響以及審計如何對會計電算化進展監(jiān)視就成了需要研究的一個重要課題。審計人員必須探究適應電算化環(huán)境的審計謀略和方法，根據(jù)審計風險各要素即固有風險、控

2、制風險和檢查風險之間的內在聯(lián)絡有效地防范審計風險，實現(xiàn)審計目的。1審計監(jiān)視的內涵及作用審計的根本職能是通過對財務賬簿的檢查，監(jiān)視財政財務收支的真實性、合法性及效益性。審計的客體是指被審計單位的財政財務收支及其有關的經(jīng)濟活動和提供這些經(jīng)濟活動信息載體的會計資料和其他資料。審計監(jiān)視是對會計監(jiān)視的再監(jiān)視，表達了經(jīng)濟監(jiān)視從利益主體內部較弱的會計監(jiān)視向外部的較強的審計監(jiān)視的延伸。審計監(jiān)視機構的專職性和審計人員的專業(yè)性以及審計的權威性和獨立性，使審計這種監(jiān)視的社會本錢較小而監(jiān)視效果較好。特別是在單位利益、所有者利益受到損害而會計監(jiān)視作用難以充分發(fā)揮的情況下，審計監(jiān)視更顯得尤為重要，它是受權人和委托人利益維

3、護的強有力保障，這也正是審計存在和開展的社會意義以及審計強大生命力的原因所在。2會計電算化對審計工作的影響2.1對審計準那么、方法的影響1審計準那么是標準審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務，獲取審計證據(jù)，形成審計結論，出具審計報告的專業(yè)標準。在我國，由于經(jīng)濟立法往往是在經(jīng)濟事項充分開展之后，而計算機審計工作又剛剛起步，因此計算機審計的標準和準那么發(fā)布不多。因此，在現(xiàn)行審計工作中，必須針對各部門的詳細情況制定相應的審計標準，更加貼切地合適特定部門進展審計工作，這也給相關標準的制定部門提出了一個問題，論文聯(lián)盟.Ll.盡快制定出有科學根據(jù)的合理的實用性強的審計標準。2實行會計電算化之前，審計工作主要是針對人進展

4、的，然而實行會計電算化后，審計的重點逐漸轉向對人和計算機的雙向審計。傳統(tǒng)的審計方法是審計人員手工對所有需要審查的資料進展一一檢查，而會計電算化使用的主要工具就是計算機，因此利用會計電算化進展審計工作時，要求審計人員不僅要評估審計單位內部控制機制，還要對記賬軟件的工作流程進展跟蹤，充分利用計算機的科技力量對審計過程中需要審查的電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)設計和相關的數(shù)據(jù)型文件進展檢查，這也要求使用單位選用有利于審計工作進展的電算化軟件以便更好地提供檢查和審核線索。2.2對審計內容和線索的影響審計的內容增加了對計算機系統(tǒng)處理和控制功能的審查。因此，電算化會計信息系統(tǒng)的審計內容應當包括系統(tǒng)的開發(fā)與設計、會計

5、軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內部控制的審計等。這是由電算化會計信息系統(tǒng)的自身特點及其固有的風險決定的。2在傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，審計線索十清楚了，從原始憑證、記賬憑證、總賬、明細賬、匯總表直至會計報表，每一步都會有文字記錄和驗收人的簽名，審計人員可以從最初的會計憑證開場，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進展逐一審核，直到形成最終審計結果；也可以采用逆查法，從會計科目的余額開場，逆向核查，直至原始憑證，從而形成順查法和逆查法等審計方法。實行會計電算化后，審計線索發(fā)生了變化。會計數(shù)據(jù)的存儲介質和形式、會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞形式都發(fā)生了變化，沒有了傳統(tǒng)的文字記錄和賬簿，取而代之的是存儲磁盤，使得從原始數(shù)據(jù)的錄入和財務報表

6、的輸出都只能通過計算機來完成。2.3對審計人員技能的影響手工會計中，審計人員一般都是具備會計、審計知識的專業(yè)人員，其根據(jù)自己所具備的專業(yè)知識對審計對象作出判斷而開展審計。實現(xiàn)會計電算化后，由于會計電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會計系統(tǒng)更為復雜，審計對象也更多、更復雜，審計人員依靠原有的知識和技能已無法勝任對會計電算化信息系統(tǒng)的審計工作。這就要求審計人員不僅要有豐富的會計、財務、審計知識和技能，熟悉財經(jīng)法律以及其他的審計準那么，而且還應當掌握計算機知識及其應用。3突出會計電算化系統(tǒng)特點，轉變審計觀念，強化審計監(jiān)視實行會計電算化后，審計人員承當?shù)膶徲嬶L險在不斷增加，僅憑傳統(tǒng)的審計觀念和方法已不能到達審

7、計的目的，因此，筆者認為應從會計電算化系統(tǒng)的特點出發(fā)，開展新的審計方法。1加強對電算化會計信息系統(tǒng)的內部控制的審查。電算化會計信息系統(tǒng)的內部控制措施是否健全有效，決定了系統(tǒng)是否平安可靠地按照既定的信息處理程序運行，也就決定了系統(tǒng)提供的信息是否合法、真實、可靠。由于電算化會計信息系統(tǒng)的內部控制由手工控制和計算機自動控制共同完成，因此，為有效保障會計電算化系統(tǒng)的平安性和處理信息及存儲信息的準確性、完好性，我們應經(jīng)常對系統(tǒng)內各個環(huán)節(jié)的運作進展檢查，防止出現(xiàn)破綻威脅到信息平安，高度保護審計數(shù)據(jù)和各種資源的完好性、可靠性和準確性。2加強對賬表文件和其他與經(jīng)濟活動有關的資料和資產(chǎn)的審查。電算化會計系統(tǒng)賬表

8、文件的存在形式有兩種：一種是由計算機處理后打印出來的各種報表、賬簿，這種賬表文件審計人員可以用傳統(tǒng)審計方式審查；另一種是存在磁性介質上，也就是電子賬，審計人員必須采用計算機輔助審查電子賬來完成。在對電算化會計系統(tǒng)的審計過程中，由于電算化會計系統(tǒng)信息失真的風險隨時都有可能發(fā)生，這就要求我們在測試系統(tǒng)程序控制的根底上，每次審計時都利用實際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的系統(tǒng)程序，將測試的結果數(shù)據(jù)與正確的或應當出現(xiàn)的結果進展核對，進一步檢驗被審單位電算化會計系統(tǒng)程序的可靠性，檢查各項公式的設置是否正確。3加強對會計電算化信息系統(tǒng)的事前、事中審計。為了更有效地審計會計電算化系統(tǒng)，在會計電算化信息系統(tǒng)設計與

9、開發(fā)過程中，應由審計人員直接參與，將審計需求納入到財務軟件的系統(tǒng)設計和開發(fā)中，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應留下審計線索，除應保證會計數(shù)據(jù)文件的打印輸出外，還應將會計數(shù)據(jù)文件以可審計的形式進展儲存和備份，直接監(jiān)視系統(tǒng)開發(fā)過程必須按照標準的開發(fā)規(guī)程和方法進展，以保證系統(tǒng)程序及應用控制滿足會計管理需要并到達應有的審計質量。在系統(tǒng)設計開發(fā)的各個階段應注意審查和考核以下問題：系統(tǒng)的功能是否恰當、完備，能否滿足用戶核算和管理的要求；系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合會計制度、法規(guī)、法令和財經(jīng)紀律；系統(tǒng)是否建立了恰當?shù)某绦蚩刂疲苑乐够蚣皶r發(fā)現(xiàn)無意的過失或有意的舞弊；系統(tǒng)是否保存了充分的審計線索，能否為日后順利開展

10、審計提供必要的條件；系統(tǒng)的平安保密措施和管理制度是否健全，能否為系統(tǒng)日后平安可靠地運行提供保證；在整個設計和開發(fā)過程中是否遵守執(zhí)行了系統(tǒng)的開發(fā)控制。系統(tǒng)中的審計程序可以執(zhí)行審計監(jiān)視，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及操作處理的有關信息，以便日后審計人員跟蹤追查這些程序執(zhí)行審計功能。4會計電算化下的審計監(jiān)視的要求4.1制定合適會計電算化的審計標準和準那么制定標準和準那么時要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進經(jīng)歷。在制定詳細準那么時應側重于對計算機系統(tǒng)內部控制的評價、對審計人員應論文聯(lián)盟.Ll.具備的資格、電算化審計過程和相關的審計技術以及證據(jù)搜集等方面做出標準。建立一系列與新

11、情況相適應的審計準那么，包括系統(tǒng)設計、開發(fā)、運行、維護等標準，以及相適應的內部控制制度，標準計算機審計業(yè)務的開展，并逐步向國際審計準那么靠攏，將審計風險降低到可以承受的程度。4.2開展審計技術和方法的研究由于計算機處理和手工處理有很多不同點，從而產(chǎn)生了許多獨特的計算機審計技術和工具。計算機審計注重對業(yè)務事項和處理過程進展證據(jù)搜集，如要搜集符合性測試的證據(jù)，一般是通過模擬數(shù)據(jù)進展測試形成要搜集的證據(jù)。因此，要大力開展對計算機審計技術和方法的研究，如審計管理計算機技術、內部控制制度的評價測試技術、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術、應用軟件的審計技術、系統(tǒng)開發(fā)和維護的評價技術等，特別是內部控制的測評技術，以盡快實現(xiàn)利用計算機審計。4.3培養(yǎng)復合型的高素質審計人員會計電算化信息系統(tǒng)不管是系統(tǒng)的復雜性還是信息處理的綜合性，都對審計人員提出了更高的要求。審計人員是計算機審計的主體，其觀念和素質在某種程度上決定計算機審計的開展。因此，審計人員應更新觀念，努力進步技能。審計人員除應具備傳統(tǒng)的會計、審計知識和技能外，還必須具備掌握計算機、電算化信息系統(tǒng)的知識，可以進展有效的系統(tǒng)分析、程序