事業(yè)單位會計

1、事業(yè)單位會計知識點事業(yè)單位概括（一）事業(yè)單位會計的特色會計核算一般采納收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項采納權(quán)責發(fā)生制；事業(yè)單位會計核算目標是向會計信息使用者供給與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成就、估算履行等有關(guān)的會計信息；各項財富物質(zhì)應該依照獲得或購建時的實質(zhì)成本進行計量，除國家還有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。（二）事業(yè)單位的會計因素事業(yè)單位的會計因素分為五大類，即財富、欠債、凈財富、收入和支出。知識點事業(yè)單位特別業(yè)務(wù)的會計辦理（一）國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算國庫集中收付，是指以國庫單調(diào)賬戶系統(tǒng)為基礎(chǔ)，將所有財政性資本都歸入國庫單調(diào)賬戶系統(tǒng)管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出經(jīng)過國庫單調(diào)賬戶

2、系統(tǒng)支付到商品和勞務(wù)供給者或用款單位的一項國庫管理制度。財政直接支付方式（1）由財政直接支付的支出，事業(yè)單位收到“財政直接支付入賬通知書”時：對于由財政直接支付的薪資：借：事業(yè)支出貸：財政補貼收入對于由財政直接支付的購買資料的款項：借：存貨貸：財政補貼收入對于由財政直接支付的購買固定財富的款項：借：事業(yè)支出貸：財政補貼收入同時：借：固定財富貸：非流動財富基金固定財富2）年關(guān)估算結(jié)余資本的核算年關(guān)依照今年度財政直接支付估算指標數(shù)與當年財政直接支付實質(zhì)支出數(shù)的差額借：財政應返還額度財政直接支付貸：財政補貼收入下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位在使用估算結(jié)余資本時借：事業(yè)支出等貸：財政應返還額度

3、財政直接支付財政受權(quán)支付方式設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。1）收到“受權(quán)支付到賬通知書”后，依據(jù)通知書所列數(shù)額借：零余額賬戶用款額度貸：財政補貼收入2）支用額度時事業(yè)單位購買物件、服務(wù)等支用額度時借：存貨事業(yè)支出.貸：零余額賬戶用款額度屬于購入固定財富的借：事業(yè)支出貸：零余額賬戶用款額度借：固定財富貸：非流動財富基金固定財富3）財政受權(quán)支付年關(guān)結(jié)余資本的賬務(wù)辦理年關(guān)，事業(yè)單位依照代理銀行供給的對賬單注銷額度時：借：財政應返還額度財政受權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度下年初恢復額度時，事業(yè)單位依照代理銀行供給的額度恢復到賬通知書：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度財政受權(quán)支付假如事業(yè)單位今年

4、度財政受權(quán)支付估算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，依據(jù)二者的差額（未下達的用款額度）借：財政應返還額度財政受權(quán)支付貸：財政補貼收入假以下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度財政受權(quán)支付【教材例21-1】203年10月9日，某事業(yè)單位依據(jù)經(jīng)過同意的部門估算和用款計劃，向同財政級部門申請支付第三季度水費105000元。10月18日，財政部門經(jīng)審查后，以財政直接支付方式為向自來水公司支付了該單位的水費105000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財政直接支付入賬通知書”。【分析】借：事業(yè)支出105000貸：財政補貼收入105000【教材例2

5、1-2】203年3月，某科研所依據(jù)經(jīng)過同意的部門估算和用款計劃，向財政部門申請財政受權(quán)支付用款額度180000元。4月6日，財政部門經(jīng)審查后，以財政受權(quán)支付方式下達了170000元用款額度。4月8日，該科研所收到了財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的“受權(quán)支付到賬通知書”，賬務(wù)辦理以下：【分析】借：零余額賬戶用款額度170000貸：財政補貼收入170000【教材例21-3】203年12月31日，某事業(yè)單位財政直接支付指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額為100000元。204年年初，財政部門恢復了該單位的財政直接支付額度。204年1月15日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用物質(zhì)（屬于上年

6、估算指標數(shù)），支付給供給商50000元價款。該事業(yè)單位賬務(wù)辦理以下：【分析】（1）203年12月31日補記指標借：財政應返還額度財政直接支付100000貸：財政補貼收入100000（2）204年1月15日使用上年估算指標購置辦公用品借：存貨50000貸：財政應返還額度財政直接支付50000【教材例21-4】203年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行供給的對賬單查對無誤后，將150000元零余額賬戶用款額度予以注銷。此外，今年度財政受權(quán)支付估算指標數(shù)大于零余額賬戶.用款額度下達數(shù)，未下達的用款額度為200000元。204年度，該單位收到代理銀行供給的額度恢復到賬通知書及財政部門批復的上年關(guān)未下

7、達零余額賬戶用款額度。該事業(yè)單位賬務(wù)辦理以下：【分析】（1）注銷額度借：財政應返還額度財政受權(quán)支付150000貸：零余額賬戶用款額度150000（2）補記指標數(shù)借：財政應返還額度財政受權(quán)支付200000貸：財政補貼收入200000（3）恢復額度借：零余額賬戶用款額度150000貸：財政應返還額度財政受權(quán)支付150000（4）收到財政部門批復的上年關(guān)未下達的額度借：零余額賬戶用款額度200000貸：財政應返還額度財政受權(quán)支付200000經(jīng)典例題【2015年多項選擇題】某事業(yè)單位2015年度收到財政部門批復的2014年年關(guān)未下達零余額賬戶用款額度300萬元，以下會計辦理中，正確的有（）。A.貨記“

8、財政補貼收入”300萬元B.借記“財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)”300萬元C.貨記“財政應返還額度”300萬元D.借記“零余額賬戶用款額度”300萬元正確答案CD答案分析事業(yè)單位今年度財政受權(quán)支付估算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，下年度遇到財政部門批復的上年關(guān)未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應返還額度”（二）長久投資的核算長久投資是事業(yè)單位依法獲得的，擁有時間超出1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。事業(yè)單位長久投資增添和減少時，應相應調(diào)整非流動財富基金，長久投資賬面余額應與對應的非流動財富基金賬面余額相等。長久投資的獲得事業(yè)單位依法獲得長久投資時，應該依照其實質(zhì)成

9、本作為投資成本。以錢幣資本獲得的長久投資，依如實質(zhì)支付的所有價款（包含購買價款以及稅金、手續(xù)費等有關(guān)稅費）作為投資成本；以非現(xiàn)金財富獲得的長久投資，依照非現(xiàn)金財富的評估價值加上有關(guān)稅費作為投資成本。長久投資增添時，應該相應增添非流動財富基金。（1）以錢幣資本獲得的長久投資借：長久投資【依如實質(zhì)支付的所有價款以及稅金、手續(xù)費等有關(guān)稅費】貸：銀行存款同時，依照投資成本金額，借：事業(yè)基金貸：非流動財富基金長久投資2）以固定財富獲得的長久股權(quán)投資借：長久投資【依照評估價值有關(guān)稅費】貸：非流動財富基金長久投資同時，按發(fā)生的有關(guān)稅費：借：其余支出貸：銀行存款、應繳稅費.同時，依照投出固定財富對應的非流動財

10、富基金借：非流動財富基金固定財富累計折舊【已計提折舊】貸：固定財富【按投出固定財富的賬面余額】3）以無形財富獲得的長久股權(quán)投資以已入賬無形財富獲得的長久股權(quán)投資，與固定財富核算基真同樣。以未入賬無形財富獲得的長久股權(quán)投資，依照評估價值加上有關(guān)稅費作為投資成本借：長久投資貸：非流動財富基金長久投資按發(fā)生的有關(guān)稅費：借：其余支出貸：銀行存款、應繳稅費長久投資擁有時期的利潤事業(yè)單位長久投資在擁有時期應采納成本法核算，除非追加（或回收）投資，其賬面價值向來保持不變。事業(yè)單位收到利潤或許利息時：借：銀行存款【依如實質(zhì)收到的金額】貸：其余收入投資利潤長久投資的處理（1）事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓或到期回收長久債券投

11、資時借：銀行存款【實質(zhì)收到的金額】貸：長久投資【依照回收長久投資的成本】其余收入投資利潤【依照其差額，貸記或借記】同時：借：非流動財富基金長久投資貸：事業(yè)基金2）事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷長久股權(quán)投資時，應將長久投資轉(zhuǎn)入待處理財富借：待處理財富損溢【依照長久股權(quán)投資賬面余額】貸：長久投資實質(zhì)轉(zhuǎn)讓或報經(jīng)同意予以核銷時：借：非流動財富基金長久投資貸：待處理財富損溢轉(zhuǎn)讓長久股權(quán)投資過程中獲得的凈收入，應該依照國家有關(guān)規(guī)定辦理?！窘滩睦?1-5】203年7月1日，某事業(yè)單位以銀行存款購入5年期國債100000元，年利率為3%，按年分期付息，到期還本，付息日為每年7月1日，最后一年償還本金并付最后一次利息。該事

12、業(yè)單位賬務(wù)辦理以下：（1）203年7月1日購入國債借：長久投資100000貸：銀行存款100000同時，借：事業(yè)基金100000貸：非流動財富基金長久投資100000（2）204年207年，每年7月1日收到利息時借：銀行存款3000貸：其余收入投資利潤3000（3）2018年7月1日，回收債券本息借：銀行存款103000貸：長久投資100000.其余收入投資利潤3000同時，借：非流動財富基金長久投資100000貸：事業(yè)基金100000【教材例21-6】203年5月15日，某事業(yè)單位出資1000000元投資了一家生產(chǎn)公司甲公司，占甲公司20%的股份。203年年關(guān)，甲公司實現(xiàn)利潤100000元。

13、204年3月5日，甲公司宣布分派利潤50000元。該事業(yè)單位于204年4月20日收到甲公司分派的利潤。該事業(yè)單位賬務(wù)處理以下：【分析】（1）203年5月15日投資甲公司借：長久投資1000000貸：銀行存款1000000同時：借：事業(yè)基金1000000貸：非流動財富基金長久投資1000000（2）204年4月20日收到利潤10000元（5000020%）借：銀行存款10000貸：其余收入投資利潤10000【教材例21-7】203年5月，某事業(yè)單位以一項固定財富對外投資，該項固定財富的賬面余額為180000元，依照財務(wù)制度規(guī)定，該類固定財富不計提折舊。該項固定財富的評估價值為160000元，發(fā)生

14、有關(guān)稅費8000元，以銀行存款支付。該事業(yè)單位的賬務(wù)辦理以下：【分析】（1）以固定財富對外投資時借：長久投資168000（160000+8000）貸：非流動財富基金長久投資168000（2）依照發(fā)生的有關(guān)稅費借：其余支出8000貸：銀行存款8000（3）同時，借：非流動財富基金固定財富180000貸：固定財富180000【教材例21-8】203年12月15日，某事業(yè)單位經(jīng)上司主管部門同意，以一項專利權(quán)投資某公司，獲得該公司10%的股份。專利權(quán)的原價為50000元，已提取攤銷10000元，評估價為2000000元。該事業(yè)單位賬務(wù)辦理以下：【分析】203年12月5日以專利權(quán)對外投資借：長久投資20

15、00000貸：非流動財富資本長久投資2000000同時，借：非流動財富基金無形財富40000累計攤銷10000貸：無形財富50000經(jīng)典例題【2014年判斷題】事業(yè)單位長久投資在擁有時期應采納成本法核算，除非追加或回收投資，其賬面價值應向來保持不變。（）正確答案答案分析事業(yè)單位長久投資后續(xù)計量采納成本法核算，除非追加或回收投資，其賬面價值一般保持不變。.（三）固定財富的核算固定財富是指事業(yè)單位擁有的使用限期超出1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的財富。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用限期超出1年（不含1年）的大量同類物質(zhì)，作為固定財富核算和管理。事業(yè)單

16、位的固定財富一般分為六類：房子及修建物；專用設(shè)施；通用設(shè)施；文物和陳設(shè)品；圖書、檔案；家具、器具、裝具及動植物。與長久投資近似的是，事業(yè)單位的固定財富也有對應的非流動財富基金。為知足估算管理的需要，事業(yè)單位固定財富的核算一般采納雙分錄的形式。固定財富的獲得事業(yè)單位獲得固定財富時，應該依照其實質(zhì)成本入賬。購入的固定財富，其成本包含購買價款、有關(guān)稅費以及固定財富交托使用前所發(fā)生的可歸屬于該項財富的運輸費、裝卸費、安裝調(diào)試費和專業(yè)人員服務(wù)費等。固定財富增添時，應該相應增添非流動財富基金：（1）購入固定財富未拘留質(zhì)量保證金的會計辦理借：固定財富【依照確立的固定財富成本】貸：非流動財富基金固定財富同時，

17、依如實質(zhì)支付金額借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金貸：財政補貼收入【財政直接支付方式】零余額賬戶用款額度【財政受權(quán)支付方式】銀行存款【未履行國庫集中支付業(yè)務(wù)】2）購入固定財富拘留質(zhì)量保證金的會計辦理事業(yè)單位購入固定財富拘留質(zhì)量保證金的，應該在獲得固定財富時借：固定財富【依照確立的固定財富成本】貸：非流動財富基金固定財富如獲得固定財富全款發(fā)票的，應該同時依照構(gòu)成財富成本的所有支出金額借：事業(yè)支出等科目貸：財政補貼收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款【依如實質(zhì)支付金額】其余對付款【依照拘留的質(zhì)量保證金拘留期在1年之內(nèi)（含1年）】長久對付款【依照拘留的質(zhì)量保證金拘留期超出1年】質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保

18、證金時借：其余對付款、長久對付款貸：財政補貼收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款獲得的發(fā)票金額不包含質(zhì)量保證金的，應該同時依照不包含質(zhì)量保證金的支出金額借：事業(yè)支出貸：財政補貼收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款3）融資租入固定財富的會計辦理事業(yè)單位以融資租借租入的固定財富，其成本依照租借協(xié)議或許合同確立的租借價款、有關(guān)稅費以及固定財富交托使用前所發(fā)生的可歸屬于該項財富的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確立。借：固定財富【依照確立的成本】貸：長久對付款【依照租借協(xié)議或合同確立的租借價款】非流動財富基金固定財富【差額】同時，依如實質(zhì)支付的有關(guān)稅費、運輸費、保險費、安裝調(diào)試費借：事業(yè)支出貸：財政補貼收

19、入、零余額賬戶用款額度、銀行存款按期支付租金時：借：事業(yè)支出貸：財政補貼收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款.借：長久對付款貸：非流動財富基金固定財富【教材例21-9】203年3月18日，某事業(yè)單位購入一臺不需要安裝就能投入使用的檢測專用設(shè)施，設(shè)施價款為900000元，發(fā)生的運雜費為5000元，該單位以財政受權(quán)支付的方式支付了價款及運雜費。假定不考慮其余有關(guān)稅費。賬務(wù)辦理以下：【分析】203年3月18日購入設(shè)施時，借：固定財富905000貸：非流動財富基金固定財富905000同時，借：事業(yè)支出905000貸：零余額賬戶用款額度905000【教材例21-10】203年1月8日，某事業(yè)單位購入一批辦

20、公用電腦，價款為800000元，拘留質(zhì)量保證金50000元，質(zhì)保期為9個月。該單位以財政直接支付的方式支付了750000元并取得了全款發(fā)票。203年10月8日質(zhì)保期滿，該單位以財政直接支付的方式支付了質(zhì)量保證金50000元。假定不考慮其余有關(guān)稅費，該事業(yè)單位的賬務(wù)辦理以下：【分析】（1）203年1月8日購入辦公電腦時借：固定財富800000貸：非流動財富基金固定財富800000同時，借：事業(yè)支出800000貸：財政補貼收入750000其余對付款50000（2）203年10月8日質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時借：其余對付款50000貸：財政補貼收50000【教材例21-11】203年3月1日，某事業(yè)單

21、位融資租入專用設(shè)施一臺，租借合同確立的租借價款為600000元，分3年付清，每年支付200000元，第一筆租金于204年3月1日以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，該單位以銀行存款支付運費和保險費6000元。假定不考慮其余有關(guān)稅費，該事業(yè)單位的賬務(wù)辦理以下：【分析】（1）203年3月1日融資租入專用設(shè)施時借：固定財富606000貸：長久對付款600000非流動財富基金固定財富6000同時，借：事業(yè)支出6000貸：銀行存款6000（2）204年3月1日支付第一筆租金時借：事業(yè)支出200000貸：銀行存款200000同時，借：長久對付款200000貸：非流動財富基金固定財富200000計提固定財富折舊事業(yè)單位應該

22、依照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或有關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確立財富計提折舊。（文物和陳設(shè)品、圖書、檔案；動植物等不計提折舊）.對固定財富計提折舊的，應該按月計提：借：非流動財富基金固定財富貸：累計折舊固定財富的處理固定財富的處理詳細包含固定財富的銷售、無償調(diào)出、對外捐獻、盤虧、報廢、毀損等。固定財富轉(zhuǎn)入待處理財富時，事業(yè)單位應將其賬面余額和有關(guān)的累計折舊轉(zhuǎn)入“待處理財富損溢”科目，實質(zhì)報經(jīng)同意處理時，將有關(guān)的非流動財富基金余額轉(zhuǎn)入“待處理財富損溢”科目。對處理過程中獲得的收入、發(fā)生的有關(guān)花費經(jīng)過“待處理財富損溢”科目核算，處理凈收入依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定辦理?！窘滩睦?1-12】203年4月2日，某事業(yè)單位有一項固定

23、財富使用期滿，申請報廢。該項固定財富賬面余額為200000元，依照財務(wù)制度規(guī)定，該固定財富不計提折舊。經(jīng)同意予以處理時，該事業(yè)單位以銀行存款支付清理花費5000元，并收到殘料變賣收入7500元，依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，處理凈收入應該繳入國庫。假定不考慮其余有關(guān)稅費，該事業(yè)單位的賬務(wù)辦理以下：【分析】（1）固定財富轉(zhuǎn)入待處理財富時借：待處理財富損溢200000貸：固定財富200000（2）固定財富報經(jīng)同意予以處理時借：非流動財富基金固定財富200000貸：待處理財富損溢200000（3）發(fā)生清理花費時借：待處理財富損溢5000貸：銀行存款5000（4）收到殘料變價收入時借：銀行存款7500貸：待處理財

24、富損溢7500（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定財富處理凈收入借：待處理財富損溢2500貸：應繳國庫款2500【教材例21-13】203年12月底，某事業(yè)單位對固定財富進行清點，盤虧筆錄本電腦一臺，賬面余額為12000元，已提折舊2000元，報經(jīng)同意后依照正常盤虧辦理。該事業(yè)單位的賬務(wù)辦理以下：【分析】（1）固定財富轉(zhuǎn)入待處理財富時借：待處理財富損溢10000累計折舊2000貸：固定財富12000（2）固定財富報經(jīng)同意予以核銷時借：非流動財富基金固定財富10000貸：待處理財富損溢10000（四）無形財富的核算無形財富是指事業(yè)單位擁有的沒有實物形態(tài)的可辨識非錢幣性財富，包含專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專

25、利技術(shù)等。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成有關(guān)硬件不行缺乏構(gòu)成部分的應用軟件，應看作為無形財富核算。事業(yè)單位無形財富增減時，應該相應增添或減少非流動財富基金。無形財富在計提攤銷時，逐期減少無形財富對應的非流動財富基金。無形財富的獲得事業(yè)單位獲得無形財富時，應該依照其實質(zhì)成本入賬。購入的無形財富，其成本包含購買價款、.有關(guān)稅費以及歸屬于該項財富達到預約用途所發(fā)生的其余支出。（1）無形財富增添時，應該相應增添非流動財富基金：借：無形財富【購買價款有關(guān)稅費】貸：非流動財富基金無形財富2）依如實質(zhì)支付金額借：事業(yè)支出貸：財政補貼收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款拜托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形財富進行會計辦理，在

26、支付開發(fā)花費時，依如實質(zhì)支付的金額作為無形財富成本入賬。自行開發(fā)并依照法律程序申請獲得的無形財富，依照依法獲得時發(fā)生的注冊花費、邀請律師花費作為無形財富的成本入賬，依法獲得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出不作為無形財富的成本，應于發(fā)生時直接計入當期支出。【教材例21-14】203年6月，某事業(yè)單位使用財政項目補貼資本購入一項專利，價款為1000000元，以財政直接支付的方式支付。6月20日，該事業(yè)單位收到“財政直接支付入賬通知書”，賬務(wù)辦理以下：【分析】203年6月20日購入專利權(quán)時借：無形財富1000000貸：非流動財富基金無形財富1000000同時，借：事業(yè)支出1000000貸：財政補貼收入1000

27、0002.計提無形財富攤銷事業(yè)單位應該依照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或有關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確立能否對無形財富計提攤銷。對無形財富計提攤銷的，應該按月計提，計提時：借：非流動財富基金無形財富貸：累計攤銷3.無形財富的處理無形財富的處理詳細包含轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐獻無形財富。詳細核算與固定財富基真同樣。【教材例21-15】203年9月18日，某事業(yè)單位將其擁有的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，獲得轉(zhuǎn)讓收入200000元，該專利權(quán)賬面余額為18000元，已計提攤銷1200元。假定不考慮有關(guān)稅費，轉(zhuǎn)讓凈收入按有關(guān)規(guī)定履行進出兩條線管理，應先上繳國庫。該事業(yè)單位的賬務(wù)辦理以下：【分析】（1）無形財富轉(zhuǎn)入待處理財富時借：待處理財富

28、損溢16800累計攤銷1200貸：無形財富18000（2）無形財富實質(zhì)轉(zhuǎn)讓時借：非流動財富基金無形財富16800貸：待處理財富損溢16800（3）收到轉(zhuǎn)讓收入時借：銀行存款200000貸：待處理財富損溢200000（4）結(jié)轉(zhuǎn)無形財富轉(zhuǎn)讓收入借：待處理財富損溢200000貸：應繳國庫款200000經(jīng)典例題【2013年單項選擇題】以下對于事業(yè)單位對非經(jīng)營用無形財富攤銷的會計辦理中，正確的.是（）。A.增添事業(yè)支出B.增添其余支出C.減少事業(yè)基金D.減少非流動財富基金正確答案D答案分析事業(yè)單位無形財富計提攤銷的辦理是：借：非流動財富基金無形財富貸：累計攤銷（五）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分派的核算事業(yè)單位應該嚴

29、格劃分財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參加事業(yè)單位的結(jié)余分派、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，獨自設(shè)置“財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補貼結(jié)余”科目核算。非財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余經(jīng)過設(shè)置“非財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補貼結(jié)余分派”等科目核算。財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算（1）財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)的核算財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)資本是指當年支出估算已履行但還沒有達成或因故未履行，下年需按原用途持續(xù)使用的財政補貼資本。財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)包含基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位設(shè)置“財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)資本。該科當今設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細科目。下邊以“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明

30、細科目為例說明其賬務(wù)辦理：2）財政補貼結(jié)余的核算財政補貼結(jié)余資本是指支出估算工作目標已達成，或因為受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作停止，當年節(jié)余的財政補貼資本。財政補貼結(jié)余是財政補貼項目支出結(jié)余資本。【教材例21-16】203年6月，財政部門撥付某事業(yè)單位基本補貼4000000元、項目補貼1000元，“事業(yè)支出”科當今“財政補貼支出（基本支出）”、“財政補貼支出（項目支出）”明細科目的當期發(fā)生額分別為4000000元和800000元。月底，該事業(yè)單位將本月財政補貼收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，賬務(wù)辦理以下：.【分析】（1）結(jié)轉(zhuǎn)財政補貼收入，借：財政補貼收入基本支出4000000項目支出1000000貸：財

31、政補貼結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)4000000項目支出結(jié)轉(zhuǎn)1000000（2）結(jié)轉(zhuǎn)財政補貼支出，借：財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)4000000項目支出結(jié)轉(zhuǎn)800000貸：事業(yè)支出財政補貼支出（基本支出）4000000財政補貼支出（項目支出）800000財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參加事業(yè)單位的結(jié)余分派，不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。【教材例21-17】203年關(guān)，某事業(yè)單位達成財政補貼進出結(jié)轉(zhuǎn)后，對財政補貼各明細項目進行剖析，依照有關(guān)規(guī)定將某項目結(jié)余資本45000元轉(zhuǎn)入財政補貼結(jié)余：【分析】借：財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)45000貸：財政補貼結(jié)余45000非財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)的核算非財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)資本是指事業(yè)單位除財政補貼進出之外的各專項資

32、本收入與其有關(guān)支出相抵后節(jié)余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資本，經(jīng)過設(shè)置“非財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算?！窘滩睦?1-18】203年1月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目。當年收到上司主管部門撥付的非財政專項資本5000000元，為該項目發(fā)惹禍業(yè)支出4800000元。203年12月，項目結(jié)項，經(jīng)上司主管部門同意，該項目的結(jié)余資本留歸事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位非財政補貼專項資本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)辦理以下：【分析】（1）結(jié)轉(zhuǎn)上司補貼收入中該科研專項資本收入借：上司補貼收入5000000貸：非財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)5000000（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項支出借：非財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)4800000貸：事業(yè)支出非財政專項資本支出480

33、0000（3）經(jīng)批正確立結(jié)余資本留歸本單位使用時借：非財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)200000貸：事業(yè)基金200000非財政補貼結(jié)余的核算非財政補貼結(jié)余包含事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位一按時期除財政補貼進出、非.財政專項資本進出和經(jīng)營進出之外各項進出相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位一按時期各項經(jīng)營進出相抵后余額填補從前年度經(jīng)營損失后的余額。1）事業(yè)結(jié)余的核算事業(yè)單位設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目。期末，事業(yè)單位應該結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)進出。將事業(yè)收入、上司補貼收入、隸屬單位上繳收入、其余收入本期發(fā)生額中的非專項資本收入記入“事業(yè)結(jié)余”科目。年關(guān)，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補貼結(jié)余分派”科目，借記或貸記“事業(yè)

34、結(jié)余”科目，貸記或借記“非財政補貼結(jié)余分派”科目。經(jīng)典例題【2013年多項選擇題】以下各項中，應轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余的有（）。A.上司補貼收入B.財政補貼收入C.隸屬單位上繳收入D.其余收入中的非專項資本收入正確答案ACD答案分析財政補貼收入應轉(zhuǎn)入財政補貼結(jié)轉(zhuǎn)科目。2）經(jīng)營結(jié)余的核算事業(yè)單位設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目。期末，事業(yè)單位應該結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營進出。年關(guān)，如“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額，將余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補貼結(jié)余分派”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“非財政補貼結(jié)余分派”科目；如為借方余額，為經(jīng)營損失，不予結(jié)轉(zhuǎn)。3）非財政補貼結(jié)余分派的核算事業(yè)單位設(shè)置“非財政補貼結(jié)余分派”科目，核算事業(yè)單位今年度非財政補貼結(jié)余分派的狀況和結(jié)果。年關(guān)，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補貼結(jié)余分派”科目后，要依照規(guī)定進行結(jié)余分派。有公司所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應繳納的公司所得稅，借記“非財政補貼結(jié)余分派”科目