東奧會計繼教-全面預(yù)算管理

1、管理會計全全面預(yù)算管理理（一）主講老師 佟佟志強第一節(jié) 預(yù)算算管理概述一、預(yù)算的含義義與作用（一）預(yù)算的含含義預(yù)算是企業(yè)在預(yù)預(yù)測、決策的的基礎(chǔ)上，以以數(shù)量和金額額的形式反映映企業(yè)未來一一定時期內(nèi)經(jīng)經(jīng)營、投資、財財務(wù)等活動的的具體計劃，是是為實現(xiàn)企業(yè)業(yè)目標(biāo)而對各各種資源和企企業(yè)活動做的的詳細(xì)安排。預(yù)預(yù)算是一種可可據(jù)以執(zhí)行和和控制經(jīng)濟活活動的、最為為具體的計劃劃，是對目標(biāo)標(biāo)的具體化，是是將企業(yè)活動動導(dǎo)向預(yù)定目目標(biāo)的有力工工具。（二）預(yù)算的作作用主要表現(xiàn)在以下下三個方面：1預(yù)算通過引引導(dǎo)和控制經(jīng)經(jīng)濟活動，使使企業(yè)經(jīng)營達達到預(yù)期目標(biāo)標(biāo)。2預(yù)算可以實實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部部各個部門之之間的協(xié)調(diào)。3預(yù)算可以作作為業(yè)

2、績考核核的標(biāo)準(zhǔn)。二、全面預(yù)算的的基本體系全面預(yù)算的基本本體系，是指指以本企業(yè)的的經(jīng)營目標(biāo)為為出發(fā)點，通通過市場需求求的研究和預(yù)預(yù)測，以銷售售預(yù)算為起點點，進而延伸伸到生產(chǎn)、成成本費用及資資金收支等各各方面的預(yù)算算，最后編制制預(yù)計財務(wù)報報表的一種預(yù)預(yù)算體系。全面預(yù)算的基本本內(nèi)容主要由由業(yè)務(wù)預(yù)算、專專門決策預(yù)算算、財務(wù)預(yù)算算三部分組成成。其基本體系的具具體內(nèi)容如下下圖所示：（一）業(yè)務(wù)預(yù)算算業(yè)務(wù)預(yù)算是基礎(chǔ)礎(chǔ)，主要包括括與企業(yè)日常常經(jīng)營活動直直接相關(guān)的經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷銷售預(yù)算、生生產(chǎn)預(yù)算、直直接材料預(yù)算算、直接人工工預(yù)算、制造造費用預(yù)算、產(chǎn)產(chǎn)品成本預(yù)算算、銷售費用用預(yù)算和管理理費用預(yù)算等等。其中銷售預(yù)算

3、又又是業(yè)務(wù)預(yù)算算的編制起點點，根據(jù)“以以銷定產(chǎn)”的的原則確定生生產(chǎn)預(yù)算并考考慮所需要的的銷售費用。編編制生產(chǎn)預(yù)算算時，除要考考慮計劃銷售售量以外，還還需要考慮現(xiàn)現(xiàn)有存貨和期期末存貨。根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來來確定直接材材料、直接人人工和制造費費用預(yù)算，產(chǎn)產(chǎn)品成本預(yù)算算是有關(guān)預(yù)算算的匯總。（二）專門決策策預(yù)算專門決策預(yù)算是是指企業(yè)不經(jīng)經(jīng)常發(fā)生的、一一次性的重要要決策預(yù)算。專專門決策預(yù)算算直接反映相相關(guān)決策的結(jié)結(jié)果，是實際際中選方案的的進一步規(guī)劃劃。主要包括：根據(jù)據(jù)長期投資決決策結(jié)論編制制的與購置、更更新、改造、擴擴建固定資產(chǎn)產(chǎn)決策有關(guān)的的資本支出預(yù)預(yù)算；與資源源開發(fā)、產(chǎn)品品改造和新產(chǎn)產(chǎn)品試制有關(guān)關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)

4、營營決策預(yù)算等等。（三）財務(wù)預(yù)算算財務(wù)預(yù)算是指企企業(yè)在計劃期期內(nèi)反映有關(guān)關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收收支、財務(wù)狀狀況和經(jīng)營成成果的預(yù)算。主主要包括現(xiàn)金金預(yù)算和預(yù)計計財務(wù)報表。財財務(wù)預(yù)算是依依賴于業(yè)務(wù)預(yù)預(yù)算和專門決決策預(yù)算而編編制的，是整整個預(yù)算體系系的主體，是是全部預(yù)算的的綜合反映。管理會計全全面預(yù)算管理理（二）【例題1】下列預(yù)算中，屬屬于財務(wù)預(yù)算算的是（ ）。A銷售預(yù)算B生產(chǎn)預(yù)算C產(chǎn)品成本預(yù)預(yù)算D預(yù)計財務(wù)報報表【答案】D【解析】財務(wù)預(yù)預(yù)算是指企業(yè)業(yè)在計劃期內(nèi)內(nèi)反映有關(guān)預(yù)預(yù)計現(xiàn)金收支支、財務(wù)狀況況和經(jīng)營成果果的預(yù)算，主主要包括現(xiàn)金金預(yù)算和預(yù)計計財務(wù)報表。三、預(yù)算工作的的組織預(yù)算工作的組織織包括決策層層、管理層

5、、執(zhí)執(zhí)行層和考核核層，具體如如下：（一）企業(yè)董事事會或類似機機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對企企業(yè)預(yù)算的管管理工作負(fù)總總責(zé)。企業(yè)董董事會或者經(jīng)經(jīng)理辦公會可可以根據(jù)情況況設(shè)立預(yù)算委委員會或指定定財務(wù)管理部部門負(fù)責(zé)預(yù)算算管理事宜，并并對企業(yè)法定定代表人負(fù)責(zé)責(zé)。（二）預(yù)算委員員會或財務(wù)管管理部門主要要擬訂預(yù)算的的目標(biāo)、政策策，制定預(yù)算算管理的具體體措施和辦法法，審議、平平衡預(yù)算方案案，組織下達達預(yù)算，協(xié)調(diào)調(diào)解決預(yù)算編編制和執(zhí)行中中的問題，組組織審計、考考核預(yù)算的執(zhí)執(zhí)行情況，督督促企業(yè)完成成預(yù)算目標(biāo)。（三）企業(yè)財務(wù)務(wù)管理部門具具體負(fù)責(zé)企業(yè)業(yè)預(yù)算的跟蹤蹤管理，監(jiān)督督預(yù)算的執(zhí)行行情況，分析析預(yù)算與實際際執(zhí)行的差異異及原因，提提

6、出改進管理理的意見與建建議。（四）企業(yè)內(nèi)部部生產(chǎn)、投資資、物資、人人力資源、市市場營銷等職職能部門具體體負(fù)責(zé)本部門門業(yè)務(wù)涉及的的預(yù)算編制、執(zhí)執(zhí)行、分析等等工作，并配配合預(yù)算委員員會或財務(wù)管管理部門做好好企業(yè)總預(yù)算算的綜合平衡衡、協(xié)調(diào)、分分析、控制與與考核等工作作。其主要負(fù)負(fù)責(zé)人參與企企業(yè)預(yù)算委員員會的工作，并并對本部門預(yù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果果承擔(dān)責(zé)任。（五）企業(yè)所屬屬基層單位是是企業(yè)預(yù)算的的基本單位，在在企業(yè)財務(wù)管管理部門的指指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)責(zé)本單位現(xiàn)金金流量、經(jīng)營營成果和各項項成本費用預(yù)預(yù)算的編制、控控制、分析工工作，接受企企業(yè)的檢查、考考核。其主要要負(fù)責(zé)人對本本單位財務(wù)預(yù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任任。四

7、、預(yù)算的編制制程序企業(yè)編制預(yù)算，一一般應(yīng)按照“上上下結(jié)合、分分級編制、逐逐級匯總”的的程序進行。（一）下達目標(biāo)標(biāo)企業(yè)董事會或經(jīng)經(jīng)理辦公會根根據(jù)企業(yè)發(fā)展展戰(zhàn)略和預(yù)算算期經(jīng)濟形勢勢的初步預(yù)測測，在決策的的基礎(chǔ)上提出出下一年度企企業(yè)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)。包括銷售售或營業(yè)目標(biāo)標(biāo)、成本費用用目標(biāo)、利潤潤目標(biāo)和現(xiàn)金金流量目標(biāo)，并并確定預(yù)算編編制的政策，由由預(yù)算委員會會下達各預(yù)算算執(zhí)行單位。（二）編制上報報各預(yù)算執(zhí)行單位位按照企業(yè)預(yù)預(yù)算委員會下下達的預(yù)算目目標(biāo)和政策，結(jié)結(jié)合自身特點點以及預(yù)測的的執(zhí)行條件，提提出詳細(xì)的本本單位預(yù)算方方案，上報企企業(yè)財務(wù)管理理部門。（三）審查平衡衡企業(yè)財務(wù)管理部部門對各預(yù)算算執(zhí)行單位上上

8、報的財務(wù)預(yù)預(yù)算方案進行行審查、匯總總，提出綜合合平衡的建議議。在審查、平平衡過程中，預(yù)預(yù)算委員會應(yīng)應(yīng)當(dāng)進行充分分協(xié)調(diào)，對發(fā)發(fā)現(xiàn)的問題提提出初步調(diào)整整意見，并反反饋給有關(guān)預(yù)預(yù)算執(zhí)行單位位予以修正。（四）審議批準(zhǔn)準(zhǔn)企業(yè)財務(wù)管理部部門在有關(guān)預(yù)預(yù)算執(zhí)行單位位修正調(diào)整的的基礎(chǔ)上，編編制出企業(yè)預(yù)預(yù)算方案，報報財務(wù)預(yù)算委委員會討論。對對于 不符合合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略或者預(yù)算算目標(biāo)的事項項，企業(yè)預(yù)算算委員會應(yīng)當(dāng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)預(yù)算執(zhí)行單位位進一步修訂訂、調(diào)整。在在討論、調(diào)整整的基礎(chǔ)上，企企業(yè)財務(wù)管理理部門正式編編制企業(yè)年度度預(yù)算草案，提提交董事會或或經(jīng)理辦公會會審議批準(zhǔn)。（五）下達執(zhí)行行企業(yè)財務(wù)管理部部門對董事會會或

9、經(jīng)理辦公公會審議批準(zhǔn)準(zhǔn)的年度總預(yù)預(yù)算，一般在在次年3月底底以前，分解解成一系列的的指標(biāo)體系，由由預(yù)算委員會會逐級下達各各預(yù)算執(zhí)行單單位執(zhí)行。管理會計全全面預(yù)算管理理（三）第二節(jié) 編制制預(yù)算的方法法一、增量預(yù)算法法與零基預(yù)算算法（一）增量預(yù)算算法增量預(yù)算法是指指在基期成本本費用水平的的基礎(chǔ)上，結(jié)結(jié)合預(yù)算期業(yè)業(yè)務(wù)量水平及及有關(guān)降低成成本的措施，通通過調(diào)整有關(guān)關(guān)費用項目而而編制預(yù)算的的方法。增量預(yù)算存在一一定的優(yōu)缺點點：這種預(yù)算算方法比較簡簡單，但它是是以過去的水水平為基礎(chǔ)，往往往不加分析析地保留或接接受原有的成成本項目，或或按主觀臆斷斷平均削減，或或只增不減，這這樣容易造成成預(yù)算的不足足，或者安于

10、于現(xiàn)狀，造成成預(yù)算不合理理的開支。（二）零基預(yù)算算法零基預(yù)算法是“以以零為基礎(chǔ)的的編制計劃和和預(yù)算的方法法”的簡稱。它它在編制預(yù)算算時，不考慮慮以往會計期期間所發(fā)生的的費用項目或或費用數(shù)額，而而是一切以零零為出發(fā)點，根根據(jù)實際需要要逐項審議預(yù)預(yù)算期內(nèi)各項項費用的內(nèi)容容及開支標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是否合理，在在綜合平衡的的基礎(chǔ)上編制制費用預(yù)算。零基預(yù)算的最大大特點是：它它避免了把過過去的不合理理的開支項目目和開支額度度，延續(xù)到下下一個會計期期間，從而使使預(yù)算更具有有科學(xué)性和先先進性。1零基預(yù)算法法的編制步驟驟（1）企業(yè)內(nèi)部部各級部門的的員工，根據(jù)據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，詳詳細(xì)討論計劃劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)發(fā)生的費用項項目

11、，并對每每一費用項目目編寫一套方方案，提出費費用開支的目目的以及需要要開支的費用用數(shù)額。（2）劃分不可可避免費用項項目和可避免免費用項目。在在編制預(yù)算時時，對不可避避免費用項目目必須保證資資金供應(yīng)；對對可避免費用用項目，則需需要逐項進行行成本與效益益分析，盡量量控制將可避避免項目納入入預(yù)算當(dāng)中。（3）劃分不可可延緩費用項項目和可延緩緩費用項目。在在編制預(yù)算時時，應(yīng)把預(yù)算算期內(nèi)可供支支配的資金在在各費用項目目之間分配。應(yīng)應(yīng)優(yōu)先安排不不可延緩費用用項目的支出出，然后再根根據(jù)需要按照照費用項目的的輕重緩急確確定可延緩項項目的開支。2零基預(yù)算法法的優(yōu)缺點優(yōu)點表現(xiàn)在：不不受現(xiàn)有條條條框框限制，對對一切費

12、用都都以零為出發(fā)發(fā)點。這樣不不僅能壓縮資資金開支，還還能切實做到到把有限的資資金用在最需需要的地方，從從而調(diào)動各部部門人員的積積極性和創(chuàng)造造性，量力而而行，合理使使用資金。缺點表現(xiàn)在：由由于一切均以以零為起點進進行分析、研研究，勢必帶帶來繁重的工工作量，有時時甚至得不償償失，難以突突出重點?！纠}2】與增量預(yù)算編制制方法相比，零零基預(yù)算編制制方法的優(yōu)點點有（ ）。A編制工作量量小B可以重新審審視現(xiàn)有業(yè)務(wù)務(wù)的合理性C可以避免前前期不合理費費用項目的干干擾D可以調(diào)動各各部門降低費費用的積極性性【答案】BCDD【解析】運用零零基預(yù)算法編編制費用預(yù)算算的優(yōu)點是不不受前期費用用項目和費用用水平的制約約，

13、能夠調(diào)動動各部門降低低費用的積極極性，但其缺缺點是編制工工作量大。二、固定預(yù)算法法與彈性預(yù)算算法（一）固定預(yù)算算法 固定預(yù)算法是一一種最基本的的全面預(yù)算編編制方法，也也叫靜態(tài)預(yù)算算法。在編制制預(yù)算時，只只根據(jù)預(yù)算期期內(nèi)正常、可可實現(xiàn)的某一一固定的業(yè)務(wù)務(wù)量（如生產(chǎn)產(chǎn)量、銷售量量等）水平作作為唯一基礎(chǔ)礎(chǔ)來編制預(yù)算算的方法。固定預(yù)算法的缺缺點表現(xiàn)在兩兩個方面：一是適應(yīng)性差。因因為編制預(yù)算算的業(yè)務(wù)量基基礎(chǔ)是事先假假定的某個業(yè)業(yè)務(wù)量。在這這種方法下，不不論預(yù)算期內(nèi)內(nèi)業(yè)務(wù)量水平平實際可能發(fā)發(fā)生哪些變動動，都只按事事先確定的某某一個業(yè)務(wù)量量水平作為編編制預(yù)算的基基礎(chǔ)。二是可比性差。當(dāng)當(dāng)實際的業(yè)務(wù)務(wù)量與編制預(yù)

14、預(yù)算所依據(jù)的的業(yè)務(wù)量發(fā)生生較大差異時時，有關(guān)預(yù)算算指標(biāo)的實際際數(shù)與預(yù)算數(shù)數(shù)就會因業(yè)務(wù)務(wù)量基礎(chǔ)不同同而失去可比比性?！纠}3】只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)內(nèi)正常的、可可實現(xiàn)的某一一業(yè)務(wù)量水平平為唯一基礎(chǔ)礎(chǔ)來編制預(yù)算算的方法稱為為（ ）。A零基預(yù)算B定期預(yù)算C靜態(tài)預(yù)算D滾動預(yù)算【答案】C【解析】固定預(yù)預(yù)算，又稱靜靜態(tài)預(yù)算，是是指在編制預(yù)預(yù)算時，按照照某一固定的的業(yè)務(wù)量（如如生產(chǎn)量、銷銷售量等）編編制預(yù)算的方方法。（二）彈性預(yù)算算法彈性預(yù)算就是在在成本性態(tài)分分析的基礎(chǔ)上上，充分考慮慮預(yù)算期各預(yù)預(yù)定指標(biāo)可能能發(fā)生的變化化而編制出的的能適應(yīng)各預(yù)預(yù)定指標(biāo)不同同變化情況的的預(yù)算，從而而使得預(yù)算對對企業(yè)在預(yù)算算期的實際情情

15、況更加具有有針對性，這這種預(yù)算方法法也稱為動態(tài)態(tài)預(yù)算。由于未來業(yè)務(wù)量量的變動會影影響到成本費費用和利潤各各個方面，因因此彈性預(yù)算算理論上適用用于編制全面面預(yù)算中所有有與業(yè)務(wù)量有有關(guān)的預(yù)算。但但在實務(wù)中，主主要用于編制制成本費用預(yù)預(yù)算和利潤預(yù)預(yù)算，尤其是是成本費用預(yù)預(yù)算。編制彈性預(yù)算，要要選用一個最最能代表生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動水水平的業(yè)務(wù)量量計量單位。例例如，以手工工操作為主的的車間，就應(yīng)應(yīng)選用人工工工時；制造單單一產(chǎn)品或零零件的部門，可可以選用實物物數(shù)量；修理理部門可以選選用直接修理理工時等。彈性預(yù)算法所采采用的業(yè)務(wù)量量范圍，視企企業(yè)或部門的的業(yè)務(wù)量變化化情況而定，務(wù)務(wù)必使實際業(yè)業(yè)務(wù)量不至于于超出相

16、關(guān)的的業(yè)務(wù)量范圍圍。一般來說說，可定在正正常生產(chǎn)能力力的70%110%之之間，或以歷歷史上最高業(yè)業(yè)務(wù)量和最低低業(yè)務(wù)量為其其上下限。彈彈性預(yù)算法編編制預(yù)算的準(zhǔn)準(zhǔn)確性，在很很大程度上取取決于成本性性態(tài)分析的可可靠性。與按特定業(yè)務(wù)量量水平編制的的固定預(yù)算法法相比，彈性性預(yù)算法有兩兩個顯著特點點：彈性預(yù)算是按一一系列業(yè)務(wù)量量水平編制的的，從而擴大大了預(yù)算的適適用范圍。彈性預(yù)算是按成成本性態(tài)分類類列示的，在在預(yù)算執(zhí)行中中可以計算一一定實際業(yè)務(wù)務(wù)量的預(yù)算成成本，以便于于預(yù)算執(zhí)行的的評價和考核核。1彈性預(yù)算法法的編制步驟驟（1）根據(jù)企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營營情況，確定定一個標(biāo)準(zhǔn)業(yè)業(yè)務(wù)量的計量量單位；（2）確定合理理

17、的業(yè)務(wù)量相相關(guān)范圍；（3）將費用按按成本性態(tài)分分為固定費用用和變動費用用，對混合成成本按規(guī)定的的分解方法進進行分解；（4）計算各項項預(yù)算成本，并并用一定的方方式來表達。2彈性預(yù)算法法又分為公式式法和列表法法兩種具體方方法（1）公式法根據(jù)成本性態(tài)，建建立成本與業(yè)業(yè)務(wù)量之間的的數(shù)量關(guān)系：yabx其中，y表示某某項預(yù)算成本本總額，a表表示該項成本本中的預(yù)算固固定成本額，bb表示該項成成本中的預(yù)算算單位變動成成本額，x表表示預(yù)計業(yè)務(wù)務(wù)量?？衫糜迷摴接嬎闼闳我粯I(yè)務(wù)量量（x）的預(yù)預(yù)算成本（yy）。公式法的優(yōu)點是是便于在一定定范圍內(nèi)計算算任何業(yè)務(wù)量量的預(yù)算成本本，可比性和和適應(yīng)性強，編編制預(yù)算的工工作量

18、相對較較小。缺點是是按公式進行行成本分解比比較麻煩，對對每個費用子子項目甚至細(xì)細(xì)目逐一進行行成本分解，工工作量很大?！纠}4】某企業(yè)制造費中中油料費用與與機器工時密密切相關(guān)，預(yù)預(yù)計預(yù)算期固固定油料費用用為10 0000元，單單位工時的變變動油料費用用為10元，預(yù)預(yù)算期機器總總工時為3 000小時時。則預(yù)算期期油料費用預(yù)預(yù)算總額為（ ）元。A10 0000B20 0000C30 0000 D40 0000【答案】D【解析】預(yù)算期油料費用用預(yù)算總額10 00003 000010040 0000（元）管理會計全全面預(yù)算管理理（四）【例題5】A企業(yè)經(jīng)過分析析，某種產(chǎn)品品的制造費用用與人工工時時密切相關(guān)

19、，采采用公式法編編制的制造費費用預(yù)算如表表下所示。【解析】（2）列表法列表法是在預(yù)計計的業(yè)務(wù)量范范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)務(wù)量分為若干干個水平，然然后按不同的的業(yè)務(wù)量水平平編制的預(yù)算算。應(yīng)用列表法編制制預(yù)算，首先先要在確定的的業(yè)務(wù)量范圍圍內(nèi)，劃分出出若干個不同同水平，然后后分別計算各各項預(yù)算值，匯匯總列入一個個預(yù)算表格。列表法的優(yōu)點是是：不管實際際業(yè)務(wù)量多少少，不必經(jīng)過過計算即可找找到與業(yè)務(wù)量量相近的預(yù)算算成本；混合合成本中的階階梯成本和曲曲線成本，可可按總成本性性態(tài)模型計算算填列，不必必用數(shù)學(xué)方法法修正為近似似的直線成本本。列表法的缺點是是：運用列表表法編制預(yù)算算，在評價和和考核實際成成本時，往往往需要使

20、用插插值法來計算算實際業(yè)務(wù)量量的預(yù)算成本本，比較麻煩煩?！纠}6】甲企業(yè)采用列表表法編制的22015年66月制造費用用預(yù)算如表下下所示。設(shè)實際工時為5500工時，實實際發(fā)生制造造費用1 7750元，要要求評價其實實際成本控制制業(yè)績。【答案】企業(yè)控制成本較較好，節(jié)約了了成本。在考核時，將實實際成本和實實際業(yè)務(wù)量的的預(yù)算成本進進行對比。實際業(yè)務(wù)量的預(yù)預(yù)算成本6650511020884001 7688（元）【解析】變動成本50001.33650（元元）固定成本4000（元）混合成本：修理費（5004880）（55404880）（xx493）（544493）x510（元元）油料費（5004880）（5

21、5404880）（yy204）（216204）y208（元元）三、定期預(yù)算法法與滾動預(yù)算算法（一）定期預(yù)算算法定期預(yù)算，也稱稱為階段性預(yù)預(yù)算，是指在在編制預(yù)算時時以不變的會會計期間（如如日歷年度）作作為預(yù)算期的的一種編制預(yù)預(yù)算的方法。定期預(yù)算法的優(yōu)優(yōu)點是：能夠夠使預(yù)算期間間與會計期間間相對應(yīng)，便便于將實際數(shù)數(shù)與預(yù)算數(shù)進進行對比，也也有利于對預(yù)預(yù)算執(zhí)行情況況進行分析和和評價。定期預(yù)算法的缺缺點是：（1）盲目性。由由于定期預(yù)算算往往是在年年初甚至提前前兩三個月編編制的，對于于整個預(yù)算年年度的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動很難難作出準(zhǔn)確的的預(yù)算，尤其其是對預(yù)算后后期的預(yù)算只只能進行籠統(tǒng)統(tǒng)地估算，缺缺乏遠期指導(dǎo)導(dǎo)性，

22、給預(yù)算算的執(zhí)行帶來來很多困難，不不利于對生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動的的考核與評價價。（2）滯后性。由由于定期預(yù)算算不能隨情況況的變化及時時調(diào)整，當(dāng)預(yù)預(yù)算中所規(guī)劃劃的各種活動動在預(yù)算期內(nèi)內(nèi)發(fā)生重大變變化時（如預(yù)預(yù)算期臨時中中途轉(zhuǎn)產(chǎn)），就就會造成預(yù)算算滯后過時，使使之成為虛假假預(yù)算。（3）間斷性。由由于受預(yù)算期期間的限制，致致使經(jīng)營管理理者的決策視視野局限于本本期規(guī)劃的經(jīng)經(jīng)營活動，通通常不考慮下下期。例如，一一些企業(yè)提前前完成本期預(yù)預(yù)算后，以為為可以松一口口氣，其他事事等來年再說說，形成人為為的預(yù)算間斷斷。因此，按按固定預(yù)算方方法編制的預(yù)預(yù)算不能適應(yīng)應(yīng)連續(xù)不斷的的經(jīng)營過程，從從而不利于企企業(yè)的長遠發(fā)發(fā)展。為了

23、克克服定期預(yù)算算法的缺點，在在實踐中可采采用滾動預(yù)算算的方法編制制預(yù)算。（二）滾動預(yù)算算法滾動預(yù)算法又稱稱連續(xù)預(yù)算法法或永續(xù)預(yù)算算法，是指不不將預(yù)算期與與會計年度掛掛鉤，使預(yù)算算期始終保持持為一個固定定長度（一般般為12個月月），隨著預(yù)預(yù)算的執(zhí)行不不斷地補充預(yù)預(yù)算，逐期向向后滾動，連連續(xù)不斷地以以預(yù)算形式規(guī)規(guī)劃未來經(jīng)營營活動的一種種預(yù)算方法。滾動預(yù)算的基本本做法是使預(yù)預(yù)算期始終保保持12個月月，每過1個個月或1個季季度，立即在在期末增列11個月或1個個季度的預(yù)算算，逐期往后后滾動，因而而在任何一個個時期都使預(yù)預(yù)算保持為112個月的時時間長度。這這種預(yù)算能使使企業(yè)各級管管理人員對未未來始終保持持

24、整整12個個月時間的考考慮和規(guī)劃，從從而保證企業(yè)業(yè)的經(jīng)營管理理工作能夠穩(wěn)穩(wěn)定而有序地地進行。管理會計全全面預(yù)算管理理（五）采用滾動預(yù)算法法編制預(yù)算，按按照滾動的時時間單位不同同可分為逐月月滾動、逐季季滾動和混合合滾動。1逐月滾動逐月滾動是指在在預(yù)算編制過過程中，以月月份為預(yù)算的的編制和滾動動單位，每個個月調(diào)整一次次預(yù)算的方法法。按照逐月月滾動方式編編制的預(yù)算比比較精確，但但工作量較大大。2逐季滾動逐季滾動是指在在預(yù)算編制過過程中，以季季度為預(yù)算的的編制和滾動動單位，每個個季度調(diào)整一一次預(yù)算的方方法。逐季滾滾動編制的預(yù)預(yù)算比逐月滾滾動的工作量量小，但精確確度較差。3混合滾動混合滾動是指在在預(yù)算編

25、制過過程中，同時時以月份和季季度作為預(yù)算算的編制和滾滾動單位的方方法。這種預(yù)預(yù)算方法的理理論依據(jù)是：人們對未來來的了解程度度具有對近期期把握較大，對對遠期的預(yù)計計把握較小的的特征。逐月滾動預(yù)算方方式示意圖逐季滾動預(yù)算方方式示意圖混合滾動預(yù)算方方式示意圖運用滾動預(yù)算法法編制預(yù)算，使使預(yù)算期間依依時間順序向向后滾動，能能夠保持預(yù)算算的持續(xù)性，有有利于結(jié)合企企業(yè)近期目標(biāo)標(biāo)和長期目標(biāo)標(biāo)，考慮未來來業(yè)務(wù)活動。使使預(yù)算隨時間間的推進不斷斷加以調(diào)整和和修訂，能使使預(yù)算與實際際情況更相適適應(yīng)，有利于于充分發(fā)揮預(yù)預(yù)算的指導(dǎo)和和控制作用。【例題7】永續(xù)預(yù)算能夠使使預(yù)算期間與與會計年度相相配合，便于于考核預(yù)算的的執(zhí)

26、行結(jié)果。（ ）【答案】錯誤【解析】滾動預(yù)預(yù)算，又稱連連續(xù)預(yù)算或永永續(xù)預(yù)算，是是指在編制預(yù)預(yù)算時，將預(yù)預(yù)算期與會計計年度脫離。而而定期預(yù)算能能夠使預(yù)算期期間與會計年年度相配合，便便于考核預(yù)算算的執(zhí)行結(jié)果果?！纠}8】某公司甲車間采采用滾動預(yù)算算方法編制制制造費用預(yù)算算。已知20015年各季季度的制造費費用預(yù)算如下下表所示（其其中間接材料料費用忽略不不計）。管理會計全全面預(yù)算管理理（六）第三節(jié) 預(yù)算算編制一、業(yè)務(wù)預(yù)算的的編制（一）銷售預(yù)算算的編制銷售預(yù)算是指在在銷售預(yù)測的的基礎(chǔ)上編制制的，用于規(guī)規(guī)劃預(yù)算期銷銷售活動的一一種業(yè)務(wù)預(yù)算算。銷售預(yù)算的主要要內(nèi)容是銷量量、單價和銷銷售收入。銷銷量是根據(jù)市市

27、場預(yù)測或銷銷貨合同并結(jié)結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)能力確定的的；單價是通通過價格決策策確定的；銷銷售收入是兩兩者的乘積，在在銷售預(yù)算中中計算得出。銷售預(yù)算是整個個預(yù)算的編制制起點，也是是編制其他有有關(guān)預(yù)算的基基礎(chǔ)。【重點關(guān)注】1預(yù)算期末應(yīng)應(yīng)收賬款余額額的確定（兩兩種方法）（1）根據(jù)收款款條件（2）根據(jù)平衡衡等式預(yù)算期末應(yīng)收賬賬款余額預(yù)預(yù)算期初應(yīng)收收賬款余額該期銷售收收入本期經(jīng)經(jīng)營現(xiàn)金收入入2本期經(jīng)營現(xiàn)現(xiàn)金收入的確確定（兩種方方法）（1）根據(jù)收款款條件（2）根據(jù)平衡衡等式本期經(jīng)營現(xiàn)金收收入該期銷銷售收入預(yù)預(yù)算期初應(yīng)收收賬款余額預(yù)算期末應(yīng)應(yīng)收賬款余額額【例題10】M公司編制20016年的銷銷售預(yù)算，銷銷售的預(yù)計

28、資資料如下表所所示：季度一二三四全年預(yù)計銷售量（件件）100150200180630預(yù)計單位售價（元元）200200200200200預(yù)計企業(yè)每季度度銷售收入中中，本季度收收到現(xiàn)金600%，另外的的40%現(xiàn)金金要到下季度度才能收到，22015年末末的應(yīng)收賬款款金額為6 200元。要求：（1）根據(jù)上述述資料編制MM公司20116年度銷售售預(yù)算。 （2）計算M公公司20166年年末應(yīng)收收賬款數(shù)額?！敬鸢浮浚?）20166年M公司銷銷售預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計銷售量（件件） 100 150 200 180 6300預(yù)計單位售價 200 200 200 200 2000銷售收入20 00030 000

29、40 00036 000126 0000預(yù)計現(xiàn)金收入-上年應(yīng)收賬款6 200 6 2000第一季度12 0008 00020 0000第二季度18 00012 00030 0000第三季度24 00016 00040 0000第四季度21 60021 6000現(xiàn)金收入合計18 20026 00036 00037 600117 8000（2）年末應(yīng)收收賬款366 00040%114 4000（元）【例題11】某企業(yè)只生產(chǎn)一一種產(chǎn)品，產(chǎn)產(chǎn)品售價8元元/件。20014年122月銷售200 000件件，20155年1月預(yù)計計銷售30 000件，22015年22月預(yù)計銷售售40 0000件。根據(jù)據(jù)經(jīng)驗，

30、商品品售出后當(dāng)月月可收回貨款款的60%，次次月收回300%，再次月月收回10%。要求計算算：（1）20155年2月預(yù)計計現(xiàn)金收入為為多少？（2）20155年2月末應(yīng)應(yīng)收賬款為多多少？【答案】（1）現(xiàn)金收入入40 0000860%330 00008300%20 0008810%280 0000（元）（2）應(yīng)收賬款款40 0000840%330 00008100%1522 000（元元）2015年3月月31日公司司在編制20015年第22季度至20016年第11季度滾動預(yù)預(yù)算時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)未來的四個個季度中將出出現(xiàn)以下情況況：（1）間接人工工費用預(yù)算工工時分配率將將上漲10%，即上漲為為4.4元/小時

31、。（2）原設(shè)備租租賃合同到期期，公司新簽簽訂的租賃合合同中設(shè)備年年租金將降低低20%，即即降低為5776 0000元。（3）20155年第2季度度至20166年第1季度度預(yù)計直接人人工總工時分分別為51 500小時時、51 0000小時、446 0000小時和577 500小小時。要求：編制20015年第22季度至20016年第11季度制造費費用預(yù)算?！敬鸢浮俊纠}9】丁公司采用逐季季滾動預(yù)算和和零基預(yù)算相相結(jié)合的方法法編制制造費費用預(yù)算，相相關(guān)資料如下下。資料一：20115年分季度度的制造費用用預(yù)算如下表表所示。注：表中“”表表示省略的數(shù)數(shù)據(jù)。資料二：20115年第二季季度至20116年第一

32、季季度滾動預(yù)算算期間。將發(fā)發(fā)生如下變動動：（1）直接人工工預(yù)算總工時時為50 0000小時。（2）間接人工工費用預(yù)算工工時分配率將將提高10%。（3）20155年第一季度度末重新簽訂訂設(shè)備租賃合合同，新租賃賃合同中設(shè)備備年租金將降降低20%。資料三：20115年第二季季度至20116年第一季季度，公司管管理層決定將將固定制造費費用總額控制制在185 200元以以內(nèi)，固定制制造費用由設(shè)設(shè)備租金、生生產(chǎn)準(zhǔn)備費用用和車間管理理費組成。其其中設(shè)備租金金屬于約束性性固定成本，生生產(chǎn)準(zhǔn)備費和和車間管理費費屬于酌量性性固定成本。根根據(jù)歷史資料料分析，生產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備費的成成本效益遠高高于車間管理理費。為滿足足生產(chǎn)

33、經(jīng)營需需要，車間管管理費總預(yù)算算額的控制區(qū)區(qū)間為12 000元至至15 0000元。要求：（1）根據(jù)資料料一和資料二二，計算20015年第二二季度至20016年第一一季度滾動期期間的下列指指標(biāo)：間接人工費用用預(yù)算工時分分配率；間接人工費用用總預(yù)算額；設(shè)備租金總預(yù)預(yù)算額。（2）根據(jù)資料料二和資料三三，在綜合平平衡基礎(chǔ)上根根據(jù)成本效益益分析原則，完完成20155年第二季度度至20166年第一季度度滾動期間的的下列事項：確定車間管理理費用總預(yù)算算額；計算生產(chǎn)準(zhǔn)備備費總預(yù)算額額?！敬鸢浮浚?）間接人工工費用預(yù)算工工時分配率（213 048448 4200）（110%）4.84（元元/小時）間接人工費用

34、總總預(yù)算額550 00004.844242 000（元元）設(shè)備租金總預(yù)算算額1944 000（1200%）1555 2000（元）（2）設(shè)備租金金是約束性固固定成本，是是必須支付的的。生產(chǎn)準(zhǔn)備備費和車間管管理費屬于酌酌量性固定成成本，發(fā)生額額的大小取決決于管理當(dāng)局局的決策行動動，由于生產(chǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備費的成成本效益遠高高于車間管理理費，根據(jù)成成本效益分析析原則，應(yīng)該該盡量減少車車間管理費。車間管理費用用總預(yù)算額12 0000（元）生產(chǎn)準(zhǔn)備費總總預(yù)算額1185 20001555 20012 000018 000（元元）管理會計全全面預(yù)算管理理（七）（二）生產(chǎn)預(yù)算算的編制生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)據(jù)銷售預(yù)算編編制的，

35、并可可以作為編制制直接材料預(yù)預(yù)算和產(chǎn)品成成本預(yù)算的依依據(jù)。其主要要內(nèi)容有銷售售量、期初和和期末產(chǎn)成品品存貨、生產(chǎn)產(chǎn)量，他們之之間的關(guān)系如如下：預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)預(yù)計銷售量預(yù)計期末產(chǎn)產(chǎn)成品存貨預(yù)計期初產(chǎn)產(chǎn)成品存貨期末產(chǎn)成品存貨貨數(shù)量通常按按下期銷售量量的一定百分分比確定，年年初產(chǎn)成品存存貨是編制預(yù)預(yù)算時預(yù)計的的，年末產(chǎn)成成品存貨根據(jù)據(jù)長期銷售趨趨勢來確定?！纠}12】M公司20166年預(yù)計銷量量如下表所示示，年初產(chǎn)成成品存貨有110件，年末末產(chǎn)成品存貨貨預(yù)計有200件，各季度度末產(chǎn)成品存存貨量按照下下季銷量的110%安排。要求：編制M公公司的生產(chǎn)預(yù)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算【答案】生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算在實際際編制時是

36、比比較復(fù)雜的，產(chǎn)產(chǎn)量受到生產(chǎn)產(chǎn)能力的限制制，產(chǎn)成品存存貨數(shù)量受到到倉庫容量的的限制，只能能在此范圍內(nèi)內(nèi)來安排產(chǎn)成成品存貨數(shù)量量和各期生產(chǎn)產(chǎn)量。此外，有有的季度可能能銷量很大，可可以用趕工方方法增產(chǎn)，為為此要多付加加班費。如果果提前在淡季季生產(chǎn)，會因因增加產(chǎn)成品品存貨而多付付資金利息。因因此，要權(quán)衡衡兩者得失，選選擇成本最低低的方案?！纠}13】下列關(guān)于生產(chǎn)預(yù)預(yù)算的表述中中，錯誤的是是（ ）。A生產(chǎn)預(yù)算是是一種業(yè)務(wù)預(yù)預(yù)算B生產(chǎn)預(yù)算不不涉及實物量量指標(biāo)C生產(chǎn)預(yù)算以以銷售預(yù)算為為基礎(chǔ)編制D生產(chǎn)預(yù)算是是直接材料預(yù)預(yù)算的編制依依據(jù)【答案】B【解析】在編制制生產(chǎn)預(yù)算時時，只涉及實實物量指標(biāo)，不不涉及價值量

37、量指標(biāo)，所以以選項B的說說法錯誤?！纠}14】某批發(fā)企業(yè)銷售售甲商品，第第三季度各月月預(yù)計的銷售售量分別為11 000件件、1 2000件和1 100件，企企業(yè)計劃每月月月末產(chǎn)品存存貨量為下月月預(yù)計銷售量量的20%。下下列各項預(yù)計計中，正確的的有（ ）。A8月份期初初存貨為2440件B8月份生產(chǎn)產(chǎn)量為l ll80件C8月份期末末存貨為2220件D第三季度生生產(chǎn)量為3 300件【答案】ABCC【解析】第三季季度生產(chǎn)量不不僅取決于銷銷量，還要取取決于期初期期末存量，所所以選項D錯錯誤。（三）直接材料料預(yù)算的編制制直接材料預(yù)算又又稱直接材料料采購預(yù)算，是是在生產(chǎn)預(yù)算算的基礎(chǔ)上編編制的，編制制時也要考

38、慮慮期初、期末末原材料、存存貨的水平。應(yīng)應(yīng)注意采購量量、耗用量與與庫存量之間間的關(guān)系，以以避免材料的的供應(yīng)不足造造成停工待料料，或者超過過儲備而造成成積壓，占用用資金。預(yù)計采購量生生產(chǎn)需用量期末材料存存量期初材材料存量生產(chǎn)需用量預(yù)預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品材材料用量各季度期末材料料存量根據(jù)本本季度或下季季度生產(chǎn)需用用量的一定百百分比確定。年初和年末的材材料存貨量，是是根據(jù)當(dāng)前情情況和長期銷銷售預(yù)測估計計的。為了便于以后編編制現(xiàn)金預(yù)算算，通常要預(yù)預(yù)計材料采購購各季度的現(xiàn)現(xiàn)金支出。每每個季度的現(xiàn)現(xiàn)金支出包括括償還上期應(yīng)應(yīng)付賬款和本本期應(yīng)支付的的采購貨款?！局攸c關(guān)注】1采購成本的的計算某種材料耗用量量產(chǎn)品預(yù)

39、計計生產(chǎn)量單單位產(chǎn)品定額額耗用量某種材料采購量量某種材料料耗用量該該種材料期末末結(jié)存量該該種材料期初初結(jié)存量某種材料采購成成本某種材材料采購量材料計劃單單價2預(yù)算期末的的應(yīng)付賬款余余額的確定（兩兩種方法）（1）根據(jù)付款款條件（2）根據(jù)平衡衡等式預(yù)算期末應(yīng)付賬賬款余額預(yù)預(yù)算期初應(yīng)付付賬款余額該期預(yù)計采采購金額該該預(yù)算期采購購現(xiàn)金支出3本期采購現(xiàn)現(xiàn)金支出的確確定（兩種方方法）（1）根據(jù)付款款條件 （2）根據(jù)平衡衡等式 預(yù)算期采購現(xiàn)金金支出該期期預(yù)計采購金金額預(yù)算期期初應(yīng)付賬款款余額預(yù)算算期末應(yīng)付賬賬款余額預(yù)計采購金額（產(chǎn)品預(yù)計計生產(chǎn)量單單位產(chǎn)品定額額耗用量該該種材料期末末結(jié)存量該該種材料期初初結(jié)存

40、量）材料計劃單單價【例題15】某公司預(yù)計計劃劃年度期初應(yīng)應(yīng)付賬款余額額為200萬萬元，1至33月份采購金金額分別為5500萬元、6600萬元和和800萬元元，每月的采采購款當(dāng)月支支付70%，次次月支付300%。則預(yù)計計一季度現(xiàn)金金支出額是（ ）。A2 1000萬元B1 9000萬元C1 8600萬元D1 6600萬元【答案】C【解析】預(yù)計一一季度現(xiàn)金支支出額20005000600800770%1 860（萬萬元）【例題16】M公司預(yù)計的生生產(chǎn)量如表所所示，單位產(chǎn)產(chǎn)品預(yù)算的材材料用量100千克/件，材材料預(yù)算單價價為5元/千千克，上年年年末材料存量量300千克克，預(yù)計本年年的年末存量量為400千

41、千克，各季末末材料存量按按照下季生產(chǎn)產(chǎn)需用量的220%安排。上上年末的應(yīng)付付賬款為2 350元，企企業(yè)材料采購購的貨款有550%在本季季度內(nèi)付清，另另外50%在在下季度付清清。要求：編制下列列材料預(yù)算?！敬鸢浮抗芾頃嬋骖A(yù)算管理理（八）【例題17】E公司只產(chǎn)銷一一種甲產(chǎn)品，甲甲產(chǎn)品只消耗耗乙材料。22015年第第4季度按定定期預(yù)算法編編制20166年的企業(yè)預(yù)預(yù)算，部分預(yù)預(yù)算資料如下下。資料一：乙材料料2016年年年初的預(yù)計計結(jié)存量為22 000千千克，各季度度末乙材料的的預(yù)計結(jié)存量量數(shù)據(jù)如下表表所示：2016年各季季度末乙材料料預(yù)計結(jié)存量量季度一二三四乙材料（千克）1 0001 2001

42、2001 300每季度乙材料的的購貨款于當(dāng)當(dāng)季支付400%，剩余660%于下一一個季度支付付；20166年年初的預(yù)預(yù)計應(yīng)付賬款款余額為800 000元元。該公司22016年度度乙材料的采采購預(yù)算如下下表所示。項目一季度二季度三季度四季度全年預(yù)計甲產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)量（件）3 2003 2003 6004 00014 000材料定額單耗（千千克/件）5-預(yù)計生產(chǎn)需要量量（千克）-16 000-70 000加：期末結(jié)存量量（千克）-預(yù)計需要量合計計（千克）17 000A19 20021 300B減：期初結(jié)存量量（千克）-1 000C-預(yù)計材料采購量量（千克）D-20 100E材料計劃單價（元元/千克）10

43、-預(yù)計采購金額（元元）150 0000162 0000180 0000201 0000693 0000注：表內(nèi)“材料料定額單耗”是是指在現(xiàn)有生生產(chǎn)技術(shù)條件件下，生產(chǎn)單單位產(chǎn)品所需需要的材料數(shù)數(shù)量；全年乙乙材料計劃單單價不變；表表內(nèi)的“-”為為省略的數(shù)值值。要求：（1）確定E公公司乙材料采采購預(yù)算表中中用字母表示示的項目數(shù)值值。（2）計算E公公司20166年第一季度度預(yù)計采購現(xiàn)現(xiàn)金支出和第第4季度末預(yù)預(yù)計應(yīng)付款金金額。【答案】（1）A166 0001 200017 2200（千克克）B70 00001 3300711 300（千千克）C1 2000（千克）D17 00002 0000155 00

44、0（千千克）E71 30002 0000699 300（千千克）或：E6933 00010699 300（千千克）（2）第1季度度預(yù)計采購支支出1500 00040%880 0000140 000（元元）第4季度末預(yù)計計應(yīng)付賬款201 0000600%1266 000（元元）（四）直接人工工預(yù)算的編制制直接人工預(yù)算是是一種既反映映預(yù)算期內(nèi)人人工工時消耗耗水平，又規(guī)規(guī)劃人工成本本開支的業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)算。直接接人工預(yù)算也也是以生產(chǎn)預(yù)預(yù)算為基礎(chǔ)編編制的。直接人工預(yù)算主主要內(nèi)容有預(yù)預(yù)計產(chǎn)量、單單位產(chǎn)品工時時、人工總工工時、每小時時人工成本和和人工總成本本。“預(yù)計產(chǎn)產(chǎn)量”數(shù)據(jù)來來自生產(chǎn)預(yù)算算，單位產(chǎn)品品人工工

45、時和和每小時人工工成本數(shù)據(jù)來來自標(biāo)準(zhǔn)成本本資料，人工工總工時和人人工總成本是是在直接人工工預(yù)算中計算算出來的。由由于人工工資資都需要使用用現(xiàn)金支付，所所以不需另外外預(yù)計現(xiàn)金支支出，可直接接參加現(xiàn)金預(yù)預(yù)算的匯總?！纠}18】M公司預(yù)計20016年各季季度生產(chǎn)量為為105件、1155件、1198件、1182件，單單位產(chǎn)品預(yù)算算工時為100小時/件，單單位小時人工工成本為2元元。要求：編制人工工預(yù)算?！敬鸢浮縈公司20166年度直接人人工預(yù)算表季度一二三四全年預(yù)計產(chǎn)量（件） 105 155 198 182 640單位產(chǎn)品工時（小小時/件） 10 10 10 10 10人工總工時（小小時）1 0501

46、 5501 9801 8206 400每小時人工成本本（元/小時時） 2 2 2 2 2人工總成本（元元）2 1003 1003 9603 64012 800（五）制造費用用預(yù)算的編制制制造費用預(yù)算按按成本性態(tài)可可以分為變動動制造費用預(yù)預(yù)算和固定制制造費用預(yù)算算兩部分。為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部部管理的需要要，只需將變變動制造費用用以直接人工工預(yù)算為基礎(chǔ)礎(chǔ)來編制，即即根據(jù)預(yù)計人人工工時和預(yù)預(yù)計的變動制制造費用分配配率來計算。而而固定制造費費用則作為期期間成本直接接列入損益作作為當(dāng)期利潤潤的一個扣減減項目，按每每季度實際需需要的支付額額預(yù)計，然后后求出全年數(shù)數(shù)。為了便于以后編編制現(xiàn)金預(yù)算算，需要預(yù)計計現(xiàn)金支

47、出。制制造費用中，除除折舊費外都都需支付現(xiàn)金金，所以根據(jù)據(jù)每個季度制制造費用數(shù)額額扣除折舊費費后，即可得得出“現(xiàn)金支支出的費用”?！纠}19】M公司20166年各季度預(yù)預(yù)計生產(chǎn)量為為105件、1155件、1198件、1182件，單單位變動成本本預(yù)算為間接接人工每件11元，間接材材料每件1元元，修理費每每件2元，水水電費每件11元。單位產(chǎn)產(chǎn)品工時為110小時/件件，固定制造造費用預(yù)算數(shù)數(shù)如下表所示示，每季度固固定制造費用用中包含的折折舊費用為11 000元元。要求：（1）編編制M公司22016年制制造費用預(yù)算算表。（2）計算預(yù)算算的變動制造造費用小時費費用分配率和和固定制造費費用小時費用用分配率

48、。M公司20166年制造費用用預(yù)算季度一二三四全年變動制造費用：間接人工（1元元/件）間接材料（1元元/件）修理費（2元/件）水電費（1元/件）小計固定制造費用：修理費折舊管理人員工資保險費財產(chǎn)稅小計1 0001 000200751002 3751 1401 000200851002 5259001 0002001101002 3109001 0002001901002 3903 9404 0008004604009 600合計2 9003 3003 3003 30012 800減：折舊現(xiàn)金支出的費用用【答案】（1）M公司22016年制制造費用預(yù)算算季度一二三四全年變動制造費用：間接人工（1元

49、元/件）間接材料（1元元/件）修理費（2元/件）水電費（1元/件）小計105105210105525155155310155775198198396198990182182364182910 640 6401 280 6403 200固定制造費用：修理費折舊管理人員工資保險費財產(chǎn)稅小計1 0001 000 200 75 1002 3751 1401 000 200 85 1002 525 9001 000 200 110 1002 310 9001 000 200 190 1002 3903 9404 000 800 460 4009 600合計2 9003 3003 3003 30012 8

50、00減：折舊現(xiàn)金支出的費用用1 0001 9001 0002 3001 0002 3001 0002 3004 0008 800（2）預(yù)算總工工時64001066 400（小小時）變動制造費用分分配率3 20066 4000.5（元元/小時）固定制造費用分分配率9 60066 4001.5（元元/小時）（六）產(chǎn)品成本本預(yù)算的編制制產(chǎn)品成本預(yù)算是是銷售預(yù)算、生生產(chǎn)預(yù)算、直直接材料預(yù)算算、直接人工工預(yù)算、制造造費用預(yù)算的的匯總。其主主要內(nèi)容是產(chǎn)產(chǎn)品的單位成成本和總成本本?！纠}20】M公司20166年單位產(chǎn)品品預(yù)算資料如如下：單位產(chǎn)產(chǎn)品的材料用用量為10千千克，材料單單價為5元/千克，單位位產(chǎn)品的

51、加工工工時為100小時，每小小時的人工成成本為2元，變變動制造費用用預(yù)算分配率率為0.5元元/小時，固固定制造費用用預(yù)算分配率率為1.5元元/小時。本本年預(yù)算的產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)量為為640件，銷銷售量6300件，期末存存貨量為200件。要求：編制產(chǎn)品品成本預(yù)算?！敬鸢浮縈公司20166年產(chǎn)品成本本預(yù)算項目單位成本生產(chǎn)成本（6440件）期末存貨（20件）銷貨成本（630件）每千克/每小時時投入量成本（元）直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用520.51.510千克10小時10小時10小時502051532 00012 8003 2009 6001 000 400 100 30031 50012 6

52、003 1509 450合計9057 6001 80056 700（七）銷售及管管理費用預(yù)算算的編制銷售費用預(yù)算是是指為了實現(xiàn)現(xiàn)銷售預(yù)算所所需支付的費費用預(yù)算。它它以銷售預(yù)算算為基礎(chǔ)，分分析銷售收入入、銷售利潤潤和銷售費用用的關(guān)系，力力求實現(xiàn)銷售售費用的最有有效使用。在在安排銷售費費用時，要利利用本量利分分析方法，費費用的支出應(yīng)應(yīng)能獲取更多多的收益。在草擬銷售費用用預(yù)算時，要要對過去的銷銷售費用進行行分析?？疾觳爝^去銷售費費用支出的必必要性和效果果。銷售費用用預(yù)算應(yīng)和銷銷售預(yù)算相配配合，應(yīng)有按按品種、按地地區(qū)、按用途途的具體預(yù)算算數(shù)額。管理費用是搞好好一般管理業(yè)業(yè)務(wù)所必要的的費用。在編編制管理

53、費用用預(yù)算時，要要分析企業(yè)的的業(yè)務(wù)成績和和一般經(jīng)濟狀狀況，務(wù)必做做到費用合理理化。管理費費用多屬于固固定成本，所所以一般是以以過去的實際際開支為基礎(chǔ)礎(chǔ)，按預(yù)算期期的可預(yù)見變變化來調(diào)整。重重要的是，必必須充分考察察每種費用是是否必要，以以便提高費用用效率。【例題21】下列預(yù)算中，在在編制時不需需以生產(chǎn)預(yù)算算為基礎(chǔ)的是是（ ）。A變動制造費費用預(yù)算B銷售費用預(yù)預(yù)算C產(chǎn)品成本預(yù)預(yù)算D直接人工預(yù)預(yù)算【答案】B【解析】銷售費費用預(yù)算應(yīng)與與銷售預(yù)算相相配合，不是是以生產(chǎn)預(yù)算算為基礎(chǔ)的。二、專門決策預(yù)預(yù)算的編制專門決策預(yù)算主主要是長期投投資預(yù)算（又又稱資本支出出預(yù)算），通通常是指與項項目投資決策策相關(guān)的專門

54、門預(yù)算，它往往往涉及長期期建設(shè)項目的的資金投放與與籌集，并經(jīng)經(jīng)?？缭蕉鄠€個年度。編制專門決策預(yù)預(yù)算的依據(jù)，是是項目財務(wù)可可行性分析資資料以及企業(yè)業(yè)籌資決策資資料。專門決決策預(yù)算的要要點是準(zhǔn)確反反映項目資金金投資支出與與籌資計劃，它它同時也是編編制現(xiàn)金預(yù)算算和預(yù)計資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的依依據(jù)?！纠}22】專門決策預(yù)算主主要反映項目目投資與籌資資計劃，是編編制現(xiàn)金預(yù)算算和資產(chǎn)負(fù)債債表預(yù)算的依依據(jù)之一。（ ）【答案】正確管理會計全全面預(yù)算管理理（九）三、財務(wù)預(yù)算的的編制（一）現(xiàn)金預(yù)算算的編制現(xiàn)金預(yù)算又稱為為現(xiàn)金收支預(yù)預(yù)算，是反映映預(yù)算期企業(yè)業(yè)全部現(xiàn)金收收入和全部現(xiàn)現(xiàn)金支出的預(yù)預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)預(yù)算實際上是是其他預(yù)

55、算有有關(guān)現(xiàn)金收支支部分的匯總總，以及收支支差額平衡措措施的具體計計劃。編制依據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門門決策預(yù)算內(nèi)容（1）可供使用用現(xiàn)金（2）現(xiàn)金支出出（3）現(xiàn)金余缺缺（4）現(xiàn)金籌措措與運用關(guān)系公式可供使用現(xiàn)金期初余額現(xiàn)金收入可供使用現(xiàn)金現(xiàn)金支出現(xiàn)金余缺現(xiàn)金余缺現(xiàn)金金籌措現(xiàn)金金運用期末末現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額加：現(xiàn)金收入當(dāng)期現(xiàn)銷收回回前期賒銷可供使用現(xiàn)金減：現(xiàn)金支出經(jīng)營性現(xiàn)金支出出直接材料（直接接材料預(yù)算）直接人工（直接接人工預(yù)算）制造費用（制造造費用預(yù)算）銷售及管理費用用（銷售及管管理費用預(yù)算算）所得稅費用資本性現(xiàn)金支出出購買設(shè)備（資本本支出預(yù)算）股利現(xiàn)金支出合計現(xiàn)金余缺現(xiàn)金籌措與運用用借入長期借款（資

56、資本支出預(yù)算算）取得短期借款歸還短期借款期末現(xiàn)金余額【提示】現(xiàn)金余缺部分列列示的是可供供使用現(xiàn)金與與現(xiàn)金支出合合計的差額。若若現(xiàn)金多余，可可用于償還以以前的借款或或作短期投資資；若現(xiàn)金不不足，可向銀銀行取得新的的借款，或者者出售已購買買的短期有價價證券，以彌彌補現(xiàn)金之不不足，并能符符合最低現(xiàn)金金余額之要求求?！艾F(xiàn)金余缺”為為正數(shù)，不一一定是“現(xiàn)金金多余”。因為現(xiàn)金余缺僅僅僅表示現(xiàn)金金收支的差額額，企業(yè)對期期末現(xiàn)金余額額不僅有要求求，而且企業(yè)業(yè)還需要考慮慮當(dāng)期必須償償還的債務(wù)本本息（無論現(xiàn)現(xiàn)金是否多余余或不足）等等其他因素，所所以財務(wù)部門門應(yīng)根據(jù)計算算出的現(xiàn)金余余缺的金額與與期末現(xiàn)金余余額、當(dāng)期

57、必必須償還債務(wù)務(wù)的本息等進進行比較，來來確定預(yù)算期期現(xiàn)金是多余余還是不足，進進而確定預(yù)算算期現(xiàn)金投放放或籌措。當(dāng)當(dāng)然，如果計計算出“現(xiàn)金金余缺”項目目的金額為負(fù)負(fù)，則一定表表明現(xiàn)金不足足?！纠}23】M公司20155年年末現(xiàn)金金余額為8 000元，22016年理理想的現(xiàn)金余余額為3 0000元；MM公司20115年末的長長期借款余額額為120 000元，22015年末末的短期借款款余額為0元元，企業(yè)短期期借款年利率率為10%，長長期借款年利利率為12%。如果資金金不足，可以以取得短期借借款，銀行的的要求是借款款額必須是11 000元元的整數(shù)倍。借借款利息按季季支付，作預(yù)預(yù)算時假設(shè)新新增借款發(fā)生

58、生在季度的期期初，歸還借借款發(fā)生在季季度的期末，歸歸還借款是1100元的整整數(shù)倍。要求：填寫下表表中空格的位位置。季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額加：現(xiàn)金收入（銷銷售預(yù)算）18 20026 00036 00037 600117 8000可供使用現(xiàn)金減：現(xiàn)金支出-直接材料（直接接材料預(yù)算）5 0006 7408 9609 51030 2100直接人工（直接接人工預(yù)算）2 1003 1003 9603 64012 8000制造費用（制造造費用預(yù)算）1 9002 3002 3002 300 8 8000銷售及管理費用用（銷售及管管理費用預(yù)算算）5 0005 0005 0005 00020 0000所得稅

59、費用（預(yù)預(yù)計數(shù)）4 0004 0004 0004 00016 0000購買設(shè)備（資本本支出預(yù)算）50 000-80 000130 0000股利-8 000 8 0000現(xiàn)金支出合計68 00021 14024 220112 4500225 8100現(xiàn)金余缺現(xiàn)金籌措與運用用借入長期借款（資資本支出預(yù)算算）30 000-60 00090 0000取得短期借款歸還短期借款短期借款利息長期借款利息期末現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額8 0003 2003 0603 040 8 0000加：現(xiàn)金收入（銷銷售預(yù)算）18 20026 00036 00037 600117 8000可供使用現(xiàn)金26 20029 20039

60、 06040 640125 8000減：現(xiàn)金支出直接材料（直接接材料預(yù)算）5 0006 7408 9609 51030 2100直接人工（直接接人工預(yù)算）2 1003 1003 9603 64012 8000管理會計全全面預(yù)算管理理（十）【答案】【例題24】某企業(yè)現(xiàn)著手編編制20166年4月份的的現(xiàn)金收支預(yù)預(yù)算。預(yù)計22016年44月初現(xiàn)金余余額為8 0000元；月月初應(yīng)收賬款款4 0000元，預(yù)計月月內(nèi)可收回880%；本月月銷貨50 000元，預(yù)預(yù)計月內(nèi)收款款比例為500%；本月采采購材料8 000元，預(yù)預(yù)計月內(nèi)付款款70%；月月初應(yīng)付賬款款余額5 0000元需在在月內(nèi)全部付付清；本月以以現(xiàn)