美國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計過程范例審計流程經(jīng)典教程

1、美國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)內(nèi)部審計過程程（范例審計流程經(jīng)經(jīng)典教程） 審計過程程又被稱作審審計循環(huán)。它它是指二個審審計項目從開開始到結(jié)束的的整個系統(tǒng)化化過程。 在美國國一些規(guī)模較較大的企業(yè)中中，內(nèi)部審計計部門通常是是按照董事會會審計委員會會在年度審計計計劃中批準(zhǔn)準(zhǔn)的審計項目目和為滿足企企業(yè)管理當(dāng)局局的一些特殊殊要求而臨時時確定的審計計項目來執(zhí)行行日常審計工工作的。不同同類型的審計計項目因其性性質(zhì)和要求的的不同而具有有不同的審計計目的和目標(biāo)標(biāo)。要保證審審計人員的工工作能達到這這些目的和目目標(biāo)，把完成成項目審計任任務(wù)的整個工工作過程科學(xué)學(xué)地劃分為幾幾個階段，并并賦予與之相相適宜的工作作內(nèi)容是非常常必要的。這這是

2、對項目審審計工作給予予指導(dǎo)和控制制，保證審計計工作有計劃劃、有步驟地地進行，以提提高審計工作作質(zhì)量的有效效手段。 通常，外外部審計人員員將審計過程程分為計劃、實實施和終結(jié)三三個階段。內(nèi)內(nèi)部審計的審審計過程與外外部審計的審審計過程不完完全相同。由由于內(nèi)部審計計側(cè)重于企業(yè)業(yè)的經(jīng)營管理理活動的檢查查和評價，目目的在于督促促和幫助被中中計單位堵塞塞管理漏洞，完完善控制，提提高經(jīng)營活動動的效率、效效果和經(jīng)濟性性；而且企業(yè)業(yè)管理當(dāng)局非非常關(guān)心審計計之后的變化化，關(guān)心被審審計單位對審審計中發(fā)現(xiàn)的的問題所采取取的糾正行動動及其結(jié)果，因因此，內(nèi)部審審計有必要重重視后續(xù)審計計工作，將其其成為一個單單獨的階段。內(nèi)內(nèi)

3、部審計專業(yè)業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)指指出，審計工工作應(yīng)該包括括制定審計計計劃、檢查和和評價信息、傳傳遞審計結(jié)果果以及后續(xù)跟跟蹤四個主要要方面的工作作。 完整的的內(nèi)部審計過過程可劃分為為計劃、實施施、報告和后后續(xù)四個階段段。每一個階階段都有與其其相適應(yīng)的工工作步驟，將將這些步驟聯(lián)聯(lián)系起來便構(gòu)構(gòu)成了完成項項目審計工作作的審計程序序。 一、審審計的計劃階階段 計劃階階段是有效執(zhí)執(zhí)行審計工作作的準(zhǔn)備階段段，是指從確確定審計項目目開始，到制制定出書面的的審計方案為為止的這一過過程。計劃階階段被認(rèn)為是是整個審計過過程的起點，其其工作的周密密細致程度直直接影響到項項目審計工作作的質(zhì)量和效效果。為保證證這一階段的的工作質(zhì)量

4、，內(nèi)內(nèi)部審計專業(yè)業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)指指出：內(nèi)部審審計人員應(yīng)該該對每一個審審計項目制定定審計計劃，計計劃必須用文文字記錄并包包括：(1)確定審計目目標(biāo)和范圍；(2)取得得有關(guān)被審計計活動的背景景資料；(33)確定執(zhí)行行工作所需要要的人力資源源；(4)與與所有需要了了解情況的人人員溝通信息息；(5)適適當(dāng)?shù)倪M行現(xiàn)現(xiàn)場調(diào)查，以以熟悉那些需需要審計的活活動及其內(nèi)部部控制情況，確確定重點審查查的領(lǐng)域并聽聽取被審計人人員發(fā)表的意意見和建議；(6)編寫寫審計方案；(7)決定定用什么方式式，在什么時時候，對什么么人傳遞審計計結(jié)果；(88)取得對審審計方案的批批準(zhǔn)。 作為企企業(yè)內(nèi)部職員員的內(nèi)部審計計人員對所審審查的經(jīng)營

5、管管理活動及其其成果較為熟熟悉，也可以以較方便地取取得有關(guān)被審審計活動及其其控制等方面面的資料。因因此，上述計計劃階段的工工作并非每一一個內(nèi)部審計計部門和每一一個審計項目目所必須，內(nèi)內(nèi)部審計人員員可以根據(jù)實實際情況決定定具體的計劃劃工作內(nèi)容，并并可以結(jié)合日日常工作來完完成。下面介介紹計劃階段段的幾項具體體工作： (一)組建有能力力的審計組 通常，內(nèi)內(nèi)部審計部門門在規(guī)劃年度度審計計劃時時，就需要考考慮不同審計計項目所需要要的人力資源源及其知識結(jié)結(jié)構(gòu)。在準(zhǔn)備備執(zhí)行具體的的審計項目時時，選拔適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T員仍是計劃階階段必須予以以考慮的重要要問題。組建建審計組沒有有固定的模式式和標(biāo)準(zhǔn)，但但是必須保

6、證證審計組成員員的綜合素質(zhì)質(zhì)和能力能夠夠最大限度地地完成審計任任務(wù)，滿足審審計質(zhì)量管理理的要求。在在確定審計組組的成員時，應(yīng)應(yīng)考慮以下幾幾個方面：(1)年度審審計計劃對人人力資源、時時間預(yù)算和費費用預(yù)算的要要求；(2)被審計活動動的性質(zhì)和業(yè)業(yè)務(wù)量的大小?。?3)上上一次審計對對被審計單位位內(nèi)部控制狀狀況的評價；(4)企業(yè)業(yè)管理當(dāng)局對對該審計項目目的一些特殊殊要求；(55)被審計單單位的組織機機構(gòu)、人事、方方針等內(nèi)部控控制環(huán)境方面面發(fā)生的重大大變化；(66)上一次審審計的結(jié)果，尤尤其是對審計計中發(fā)現(xiàn)的問問題所采取的的糾正行動及及其效果；(7)某些特特殊領(lǐng)域需要要外部專家提提供的服務(wù)和和幫助。 (

7、二)召開計劃會會議 計劃會會議是在審計計人員辦公室室里進行的項項目審計的初初始會議。審審計組的全體體成員，包括括聘用的外部部專家都應(yīng)該該參加。計劃劃會議的主要要目的在于讓讓審計組的成成員知曉有關(guān)關(guān)本次審計工工作的一些相相關(guān)事宜，明明確計劃階段段應(yīng)完成哪些些方面的準(zhǔn)備備工作，以保保證整個審計計工作在有效效率和效果的的方式下進行行。為此，在在計劃會議上上，部門經(jīng)理理和項目負責(zé)責(zé)人應(yīng)說明與與完成本次審審計任務(wù)相關(guān)關(guān)的所有重要要事項，包括括介紹被審計計單位或活動動的基本情況況，上一次或或過去審計的的結(jié)果，以及及企業(yè)管理當(dāng)當(dāng)局的一些特特殊要求等等等；同時，還還應(yīng)該初步確確定并說明總總的審計目標(biāo)標(biāo)、范圍和

8、步步驟；完成現(xiàn)現(xiàn)場審計工作作所需要的時時間預(yù)算；內(nèi)內(nèi)部審計人員員的責(zé)任分工工；需要外部部專家提供幫幫助的內(nèi)容和和方式，需要要被審計單位位給予的幫助助，包括委派派專門的聯(lián)絡(luò)絡(luò)員，提供審審計所需要的的資料，安排排會議等；與與外部審計人人員協(xié)調(diào)工作作的內(nèi)容和方方式；最大限限度利用計算算機進行審計計的步驟和應(yīng)應(yīng)該獲取的重重要信息等等等。 (三)與外部審計計人員協(xié)調(diào)審審計活動 協(xié)調(diào)好好內(nèi)部審計和和外部審計的的工作效力是是美國企業(yè)內(nèi)內(nèi)部審計工作作的重要組成成部分，也是是內(nèi)部審計計專業(yè)實務(wù)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的一般般要求。通常常，內(nèi)部審計計部門主任在在制訂年度審審計計劃時，就就應(yīng)該根據(jù)董董事會審計委委員會的要求求，與聘請

9、進進行年度財務(wù)務(wù)審計的外部部審計組織進進行適當(dāng)?shù)膮f(xié)協(xié)調(diào)，并達成成書面的聯(lián)合合計劃。其目目的是最大限限度地利用彼彼此的工作成成果，減少重重復(fù)審計，降降低彼此的審審計費用。在在執(zhí)行項目審審計工作之前前，內(nèi)部審計計部門應(yīng)該根根據(jù)雙方達成成的年度聯(lián)合合審計計劃的的一般要求，與與外部審計人人員就審計的的范圍和目標(biāo)標(biāo)，協(xié)作的方方式和內(nèi)容作作進一步的具具體討論，并并達成具體的的協(xié)作方案。在在聯(lián)合審計項項目計劃階段段末期，內(nèi)部部審計人員與與外部審計人人員一起復(fù)核核風(fēng)險評估結(jié)結(jié)果和準(zhǔn)備實實施的審計方方案，決定既既定的審計程程序，決定是是否需要增加加外部審計人人員認(rèn)為符合合其審計質(zhì)量量管理要求所所必要的審計計步驟

10、。對具具體審計項目目來說，內(nèi)部部審計人員與與外部審計人人員進行協(xié)作作的結(jié)果所達達成的正式書書面文件，通通常包括：明明確應(yīng)該由內(nèi)內(nèi)部審計人員員完成的審計計內(nèi)容和步驟驟；明確內(nèi)部部審計人員進進行實質(zhì)性審審計以前，外外部審計人員員復(fù)核內(nèi)部審審計方案的日日期和計劃；確定外部審審計人員檢查查內(nèi)部審計人人員完成項目目審計工作情情況而召開協(xié)協(xié)商會議的估估計日期。 在完成成項目審計任任務(wù)之后，內(nèi)內(nèi)部審計人員員要向負責(zé)協(xié)協(xié)調(diào)工作的外外部審計人員員呈送一份最最終書面審計計報告的副件件。 (四)通知被審計計單位 通常，內(nèi)內(nèi)部審計部門門在年初就應(yīng)應(yīng)該將年度審審計計劃中確確定的審計項項目傳達給被被審計單位。在在進駐被審

11、計計單位之前，有有關(guān)審計通知知的事項主要要是向被審計計單位說明審審計組的人員員組成、初步步確定的項目目審計目標(biāo)和和范圍、時間間安排以及需需要提供的資資料和幫助；同時，還應(yīng)應(yīng)該與被審計計單位討論如如何幫助他們們理解和了解解本次審計的的工作方式和和目的。通知知的方式可以以多種多樣，既既可以下達正正式的審計通通知書，也可可以通過電話話或其他非正正式方式，只只要能達到預(yù)預(yù)先告知的目目的即可。至至于什么時候候通知，內(nèi)部部審計部門可可以根據(jù)實際際情況來確定定，但是，必必須考慮被審審計單位所需需要的準(zhǔn)備時時間。 (五)幫助被審計計單位的相關(guān)關(guān)人員了解審審計 通常，內(nèi)內(nèi)部審計師協(xié)協(xié)會的審計錄錄像帶，董事事會批

12、準(zhǔn)的內(nèi)內(nèi)部審計章程程，內(nèi)部審計計職責(zé)說明書書，以及其他他一些與內(nèi)部部審計職業(yè)相相關(guān)的文獻資資料，是幫助助相關(guān)人員了了解審計的目目的和作用，熟熟悉內(nèi)部審計計的工作程序序和方法的較較好工具。這這些資料并不不保密，是宣宣傳內(nèi)部審計計工作的較好好的方式。內(nèi)內(nèi)部審計部門門應(yīng)該將這些些資料在組織織內(nèi)部廣為流流傳，讓那些些經(jīng)常與內(nèi)部部審計打交道道的人員認(rèn)識識和了解審計計。 在具體體審計項目中中，項目負責(zé)責(zé)人應(yīng)該根據(jù)據(jù)被審計單位位對內(nèi)部審計計的現(xiàn)有認(rèn)識識水平來選擇擇適當(dāng)?shù)男麄鱾髻Y料。同時時，還應(yīng)該鼓鼓勵被審計單單位的適當(dāng)人人員參與審計計的工作。這這既可以幫助助他們提高業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)，以以改進自我檢檢查的工作質(zhì)質(zhì)量

13、，又可以以讓他們感覺覺到內(nèi)部審計計是一項幫助助他們有效地地履行職責(zé)的的有價值的服服務(wù)，而并非非挑剔式的責(zé)責(zé)難與檢查。同同時，這電是是取得被審計計單位通力合合作，保證審審計工作順利利進行的有效效方式。 幫助被被審計單位相相關(guān)人員理解解內(nèi)部審計的的信息資料，可可以在審計組組出發(fā)之前單單獨寄發(fā)出去去，也可以在在與被審計單單位相關(guān)人員員召開的初始始會議上作為為一部分內(nèi)容容加以說明和和解釋。 (六)查閱有關(guān)資資料，初步了了解被審計單單位的情況 這是一一項應(yīng)該在審審計人員辦公公室里完成的的準(zhǔn)備工作，也也是熟悉被審審計單位基本本情況的一個個有效步驟。這這些資料主要要包括背景貴貴料和文獻資資料兩類。在在內(nèi)部審

14、計的的檔案室里，背背景資料通常常包括被審計計單位的章程程、經(jīng)營方針針和程序說明明、組織機構(gòu)構(gòu)圖、預(yù)算、財財務(wù)和經(jīng)營報報告、控制制制度的解釋和和說明、相關(guān)關(guān)的政府法律律和條例，及及以前的審計計工作底稿、備備忘錄和審計計報告等等。閱閱讀這些背景景資料，可以以使內(nèi)審人員員對被審計單單位的組織機機構(gòu)特征、管管理風(fēng)格、價價值觀念、經(jīng)經(jīng)營方式和目目標(biāo)，產(chǎn)品的的產(chǎn)量和種類類、資源籌集集和使用業(yè)業(yè)務(wù)過程及其其控制、財務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營營成果等方面面的現(xiàn)狀有一一個初步的認(rèn)認(rèn)識和了解。在在可能的情況況下，對有關(guān)關(guān)的財務(wù)和經(jīng)經(jīng)營方面的數(shù)數(shù)據(jù)進行研究究和分析，有有助于掌握這這些方面的發(fā)發(fā)展趨勢，確確定可能存在在問題的領(lǐng)域

15、域，甚至能夠夠提供追查可可能發(fā)生重大大問題的線索索。文獻資料料主要指有關(guān)關(guān)審計、會計計和管理等方方面的專業(yè)理理論和實務(wù)資資料。閱讀這這類文獻，有有助于開闊思思想，啟迪智智慧，還可以以為審計人員員有效地進行行現(xiàn)場審計工工作提供必要要的技術(shù)和方方法。因為一一些優(yōu)秀的審審計理論和實實務(wù)文章對某某些領(lǐng)域或方方面的審計實實踐進行了總總結(jié)，具有實實踐的指導(dǎo)意意義。它常給給審計人員思思考“審查什什么，怎樣審審查”提供幫幫助和啟示。 查閱資資料的主要意意圖在于熟悉悉被審計單位位的基本情況況，為現(xiàn)場領(lǐng)領(lǐng)域的審計工工作提供必要要的思路和方方法。這部分分工作在審計計人員辦公室室完成，能夠夠減少現(xiàn)場工工作的時間。當(dāng)當(dāng)

16、然，這項工工作常常結(jié)合合日常工作來來完成，由于于檔案資料有有一定的局限限性，其中不不少工作也可可以留給現(xiàn)場場工作去完成成。 (七)現(xiàn)場調(diào)查 現(xiàn)場調(diào)調(diào)查是在樁審審計單位作業(yè)業(yè)現(xiàn)場進行的的申計準(zhǔn)備工工作?，F(xiàn)場調(diào)調(diào)查的基本目目的仍是熟悉悉被審計單位位的基本情況況，收集和掌掌握為確定重重點審計領(lǐng)域域，編制系統(tǒng)統(tǒng)的審計方案案所必需的信信息。現(xiàn)場調(diào)調(diào)查是項目審審計計劃階段段的一項極為為重要的工作作，在這個過過程中，內(nèi)部部審計人員可可以通過詢問問，觀察等方方式切身感受受到被審計單單位正在從事事的活動及其其效果，證實實那些在自己己辦公室掌握握的情況和由由被審計單單位聲稱的內(nèi)內(nèi)容是否與實實際狀況相符符；還可以通

17、通過運用流程程圖、調(diào)查表表或文字說明明等調(diào)查技術(shù)術(shù)，來記錄調(diào)調(diào)查的結(jié)果，以以加深了解并并證實被審計計單位經(jīng)營環(huán)環(huán)境、業(yè)務(wù)活活動和內(nèi)部控控制系統(tǒng)等方方面的基本情情況?，F(xiàn)場調(diào)調(diào)查主要涉及及以下幾個方方面的工作， (1)與被被審計單位的的經(jīng)理和相關(guān)關(guān)人員進行討討論，聽取他他們對被審計計活動所發(fā)表表的意見和說說明；(2)對一些重要要性資料(例例如，業(yè)績報報告，經(jīng)營和和財務(wù)報告、統(tǒng)統(tǒng)計資料、內(nèi)內(nèi)部控制制度度等)進行認(rèn)認(rèn)真的分析研研究；(3)實地觀察經(jīng)經(jīng)營環(huán)境和作作業(yè)過程，適適時地編制流流程團、設(shè)計計和填寫調(diào)查查表或用文字字說明等方式式來記錄觀察察的結(jié)果；(4)進行簡簡單的審計測測試，確定既既定的方針政政

18、策、計劃、程程序等規(guī)章制制度是否被貫貫徹執(zhí)行，內(nèi)內(nèi)部控制系統(tǒng)統(tǒng)是否適當(dāng)和和有效，并發(fā)發(fā)揮了預(yù)期的的效果，識別別控制缺陷和和潛在或?qū)嶋H際的風(fēng)險領(lǐng)域域； (5)結(jié)合風(fēng)險評評估，確定重重點審計領(lǐng)域域和范圍；(6)檢查現(xiàn)現(xiàn)場調(diào)查的工工作進展情況況，收集和匯匯總所掌握的的信息，并將將其形成書面面記錄。 在現(xiàn)場場調(diào)查之前，內(nèi)內(nèi)部審計人員員應(yīng)該與被審審計單位相關(guān)關(guān)人員一起召召開一次初始始見面的會議議。在這個會會議上，項目目負責(zé)人應(yīng)以以友好的方式式說明與本次次審計相關(guān)的的重要事宜，讓讓被審計單位位對本次審計計工作有一個個基本的認(rèn)識識和理解。這這是審計雙方方彼此了解，奠奠定合作關(guān)系系的基礎(chǔ)。 (八)編制審計方方

19、案 在完成上上述準(zhǔn)備工作作之后，內(nèi)部部審計人員根根據(jù)所掌握的的基本情況和和風(fēng)險評估的的結(jié)果，就可可以確定具體體的審計目標(biāo)標(biāo)和重點審計計領(lǐng)域，編制制項目審計方方案。編制書書面的審計方方案并取得批批準(zhǔn)，是計劃劃階段的最后后一項工作。 二、審審計的實施階階段 內(nèi)部審審計的實施階階段又可稱之之為現(xiàn)場審計計階段，是指指審計項目經(jīng)經(jīng)過充分的準(zhǔn)準(zhǔn)備之后，針針對高風(fēng)險領(lǐng)領(lǐng)域或顯示可可能存在重大大問題的領(lǐng)域域進行審計的的階段，也是是將審計方案案付諸實施，化化作實際行動動的階段。 在審計計的實施過程程中，內(nèi)部審審計人員要深深入審計方案案中規(guī)定的審審計領(lǐng)域，采采用適當(dāng)?shù)膶弻徲嫾夹g(shù)和方方法，對現(xiàn)場場調(diào)查中確定定的缺陷

20、或問問題進行深入入細致的分析析研究，獲取取充分可靠的的審計證據(jù)，揭揭示審計發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的原因和結(jié)結(jié)果，作出審審計結(jié)論和意意見，并提出出有價值的審審計建議或改改進措施。從從某種意義上上講，審計的的實施階段是是一個檢查和和評價信息的的過程，即收收集、分析和和解釋與既定定審計目標(biāo)相相關(guān)的信息，并并將其寫入審審計工作底稿稿，形成文件件化記錄，以以證實審計發(fā)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和和建議。內(nèi)內(nèi)部審計專業(yè)業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)指指出，在檢查查和評價信息息的過程中，應(yīng)應(yīng)該收集與審審計目標(biāo)和范范圍相關(guān)的一一切事項的信信息。信息應(yīng)應(yīng)該是充分的的、可信的、相相關(guān)的并且是是有用的，它它能夠為審計計結(jié)果提供有有力的證據(jù)。充充分的信息意意味著信息是

21、是真實的、足足夠的、有說說服力的，它它能夠讓謹(jǐn)慎慎細致和了解解情況的人也也會作出與審審計人員相同同的審計結(jié)論論；可信的信信息是通過采采用適當(dāng)?shù)膶弻徲嫾夹g(shù)得到到的可靠的和和高質(zhì)量的信信息；相關(guān)信信息是指能夠夠證實審計結(jié)結(jié)果和建議，并并且與審計目目標(biāo)相一致的的信息，有用用的信息是指指有助于被審審計單位達到到其目標(biāo)的信信息。在可行行的情況下，應(yīng)應(yīng)該事先選定定審計程序，包包括運用的測測試和抽樣技技術(shù)，必要時時對之加以擴擴大或修改。必必須監(jiān)督信息息的收集、分分析、解釋和和記錄成文的的過程，以便便合理地保證證審計人員以以獨立姿態(tài)達達到審計目標(biāo)標(biāo)。記錄審計計事項的工作作底稿應(yīng)由審審計人員編制制，記錄取得得的

22、信息和作作出的分析，應(yīng)應(yīng)該能證實上上報的審計結(jié)結(jié)果和建議。 內(nèi)部部審計專業(yè)實實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)在在對檢查和評評價信息過程程的描述中，提提出了內(nèi)部審審計實施階段段工作應(yīng)該達達到的一般要要求。下面對對審計實施階階段幾個主要要方面的工作作作一些說明明。 (一)審計測試 審審計實施階段段的測試是對對與被審計活活動相關(guān)的憑憑證、文件、記記錄、業(yè)務(wù)等等進行實質(zhì)性性的檢查和評評價活動。測測試的目的在在于收集充分分可靠的審計計證據(jù)，確定定真實的審計計發(fā)現(xiàn)，以達達到審計目標(biāo)標(biāo)。 在審計計測試過程中中，內(nèi)部審計計人員應(yīng)抽取取適當(dāng)規(guī)模的的憑證、文件件等作為樣本本，按照其傳傳遞過程對其其反映的交易易事項的業(yè)務(wù)務(wù)處理過程進進行穿

23、行測試試。測試的重重點應(yīng)集中于于主要控制系系統(tǒng)的關(guān)鍵控控制環(huán)節(jié)，以以及現(xiàn)場調(diào)查查中確定的高高風(fēng)險領(lǐng)域或或已經(jīng)顯示存存在控制缺陷陷和問題的領(lǐng)領(lǐng)域。測試也也意味著對所所抽取的樣本本按其特征進進行深入細致致的分析、鑒鑒證。在審計計測試時，應(yīng)應(yīng)考慮以下幾幾個具體方面面，以確定測測試的性質(zhì)和和范圍。 1.被被審計活動的的總量及其復(fù)復(fù)雜程度，特特殊業(yè)務(wù)的性性質(zhì)及其處理理要求。 2.樣本的規(guī)模模適當(dāng)，并具具有代表性。 33.獲取審計計證據(jù)的種類類和數(shù)量應(yīng)該該覆蓋審計方方案中既定的的審計范圍，并并與審計目標(biāo)標(biāo)相一致，能能證實審計結(jié)結(jié)論和建議。 （二）對對審計發(fā)現(xiàn)進進行因果分析析作為一種審審計技術(shù)和方方法，因果

24、分分析適用于整整個審計過程程。在審計的的實施階段，因因果分析意味味著對已經(jīng)確確認(rèn)的審計發(fā)發(fā)現(xiàn)進行深入入細致的調(diào)查查研究，以揭揭示審計發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的原因和導(dǎo)導(dǎo)致的不良后后果。通常，原原因和結(jié)果是是相對的，而而不是絕對的的，換言之，同同一種原因可可能導(dǎo)致不同同的結(jié)果，而而同一種結(jié)果果可能由不同同的或多種原原因所致。因因此，要準(zhǔn)確確地查明并記記錄審計發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的原因和結(jié)結(jié)果不是一件件容易的事；這就要求內(nèi)內(nèi)部審計人員員具有較強的的分析判斷能能力，能在明明辨是非的同同時，分清事事物的主次。因因果分析還意意味著確定用用以評價的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)與實際狀狀況的差異。在在進行因果分分析時，內(nèi)部部審計人員通通常應(yīng)考慮以以下幾個方面面

25、： 1.原原因和結(jié)果應(yīng)應(yīng)是緊密相關(guān)關(guān)的。這意味味著對原因的的理解和認(rèn)識識能夠足以說說明和解釋所所產(chǎn)生的結(jié)果果。例如，對對應(yīng)收帳款帳帳齡分析報告告的認(rèn)識，有有助于說明和和解釋信用部部門和會計部部門處理應(yīng)收收帳款業(yè)務(wù)上上存在的問題題。 2.在在可能的情況況下，盡可能能將控制缺陷陷導(dǎo)致的不良良狀況數(shù)量化化，用數(shù)據(jù)來來說明這種缺缺陷所造成的的危害程度。例例如，如果審審計測試發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，被審計單單位在保證已已實現(xiàn)的銷售售業(yè)務(wù)及時入入帳方面缺乏乏必要的控制制措施，那么么內(nèi)部審計人人員就應(yīng)該盡盡可能收集在在審計期限內(nèi)內(nèi)所有已實現(xiàn)現(xiàn)銷售而未入入帳的準(zhǔn)確數(shù)數(shù)據(jù)并計算算出總數(shù)，以以說明這種控控制缺陷對某某一特定期間間

26、財務(wù)報表真真實性的影響響程度。 3.如如果因果分析析表明存在一一系列的問題題，則可能暗暗示該領(lǐng)域或或相關(guān)按域的的內(nèi)部控制失失敗。這時，內(nèi)內(nèi)部審計人員員就應(yīng)該追蹤蹤檢查，收集集充分的證據(jù)據(jù)，以證實這這些領(lǐng)域內(nèi)部部控制失敗的的原因及其危危害程度。 4考考慮原因來源源于何處，有有助于正確評評估審計發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的性質(zhì)和重重要性，有助助于提出解決決問題的建議議和措施。比比如，原因是是來自企業(yè)內(nèi)內(nèi)部還是外部部，是來自企企業(yè)管理當(dāng)局局還是來自被被審計單位本本身，等等。 (三)總結(jié)審計發(fā)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和和建議 在審計計的實施階段段，審計項目目負責(zé)人應(yīng)該該定期或不定定期地召開審審計小組的內(nèi)內(nèi)部工作會議議。在會議上上，審計

27、人員員應(yīng)該將其負負責(zé)領(lǐng)域的工工作進展情況況作階段性的的總結(jié)匯報。匯匯報應(yīng)該有書書面記錄，著著重說明階段段性的審計發(fā)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和和建議。據(jù)此此，項目負責(zé)責(zé)人可以檢查查和評估各領(lǐng)領(lǐng)域的工作進進展情況，判判斷審計發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的性質(zhì)和重重要性，裁決決審計證據(jù)，并并對下一步工工作的重點和和方向提供指指導(dǎo)意見；必必要時，應(yīng)該該對尚待查明明的重大問題題或存在嚴(yán)重重控制缺陷的的領(lǐng)域提供具具體的業(yè)務(wù)指指導(dǎo)和部署。在在審計實施階階段的工作全全部完成之后后，每一位審審計人員都應(yīng)應(yīng)該對其負責(zé)責(zé)的工作進行行書面的總結(jié)結(jié)，闡明審計計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論論和建議。項項目負責(zé)人應(yīng)應(yīng)該在撰寫審審計報告之前前將所有的審審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)結(jié)論和建議進進

28、行歸納總結(jié)結(jié)，形成要點點式報告。這這種報告應(yīng)該該言簡意賅、提提綱攜領(lǐng)地包包括已經(jīng)收集集并記錄于工工作底稿的確確鑿證據(jù)和分分析內(nèi)容，著著重闡明審計計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論論和建議，以以及三者合乎乎邏輯的推理理判斷關(guān)系。通通常與被審計計單位討論過過的要點式報報告，內(nèi)部審審計部主任可可以視情況，將將其呈送給董董事會審計委委員會和企業(yè)業(yè)管理當(dāng)局。 圖(221)是內(nèi)內(nèi)部審計人員員在審計實施施階段運用的的“審計概念念”，它形象象地描述了審審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)結(jié)論和建議三三者之間的關(guān)關(guān)系，也是審審計項目負責(zé)責(zé)人對審計實實施階段各領(lǐng)領(lǐng)域工作進行行檢查和評估估所采用的思思維判斷模式式。 “應(yīng)該該怎樣”：指指對被審計活活動的現(xiàn)狀進進

29、行分析判斷斷的依據(jù)，可可以稱之為審審計標(biāo)準(zhǔn)，例例如，一般公公認(rèn)的會計原原則，普遍采采用的管理原原則或?qū)嵺`，適適用的政府法法律和條例，企企業(yè)內(nèi)部的方方針政策、程程序、計劃、預(yù)預(yù)算、工作標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，等等。 “實際際怎樣”：指指被審計活動動的實際執(zhí)行行結(jié)果，或?qū)m用標(biāo)準(zhǔn)的的遵循狀況。 “如如何改進”：指針對發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的問題或缺缺陷，提出的的改進意見和和措施。 “審審計發(fā)現(xiàn)”：指審計過程程中發(fā)現(xiàn)的問問題和控制缺缺陷，或其他他不規(guī)范行為為，也可以指指已被證實的的被審計單位位某些方面所所取得的值得得贊許的成績績。 “審計結(jié)結(jié)論”：指根根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，從充分可可靠的審計證證據(jù)中推論出出的判斷，或或?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)現(xiàn)的性

30、質(zhì)進行行的結(jié)論性表表述。 “審計計建議指指針對審計發(fā)發(fā)現(xiàn)和審計結(jié)結(jié)論，對完善善控制、糾正正和防止不規(guī)規(guī)范行為所提提出的改進措措施或主張。 “審審計結(jié)果”：指審計工作作的最終結(jié)果果，它包括審審計發(fā)現(xiàn)、審審計結(jié)論和審審計建議等方方面的內(nèi)容。審審計報告集中中反映了審計計的結(jié)果。 下面，對對圖(211)中的幾個個概念作一些些解釋： (四)完成審計工工作底稿的編編制工作 編制審審計工作底稿稿就是將審計計工作的執(zhí)行行情況記錄成成文。事實上上，從確定審審計項目開始始，直到完成成審計報告和和后續(xù)審計的的全過程，都都涉及審計工工作底稿的編編制工作。內(nèi)內(nèi)部審計實務(wù)務(wù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)11987年111月第六號號說明指出，審

31、審計工作底稿稿的組織、設(shè)設(shè)計和內(nèi)容應(yīng)應(yīng)該根據(jù)審計計的性質(zhì)來確確定，并應(yīng)該該將審計過程程的計劃過程程、內(nèi)部控制制系統(tǒng)適當(dāng)性性和有效性的的檢查和評價價、執(zhí)行的審審計程序、獲獲取信息和形形成的審計結(jié)結(jié)論、現(xiàn)場審審計的業(yè)務(wù)審審查、報告活活動及后續(xù)審審計記錄成文文。同時，與與審計相關(guān)的的其他文件也也可以包括在在審計工作底底稿中，這些些相關(guān)文件是是：計劃活動動的文件和審審計方案；控控制問卷、流流程圖、審計計過程檢查單單和文字說明明；記錄詢問問結(jié)果的注意意事項和備忘忘錄，諸如組組織機構(gòu)圖、崗崗位職責(zé)之類類的描述等；重要合同和和協(xié)議的復(fù)印印件；有關(guān)財財務(wù)和業(yè)務(wù)政政策的信息資資料；控制評評價的結(jié)果；交易業(yè)務(wù)、過

32、過程和帳戶余余額分析和檢檢查；分析性性檢查程序的的結(jié)果；被審審單位管理人人員對審計備備忘錄的答復(fù)復(fù)和審計報告告；與形成審審計結(jié)論相關(guān)關(guān)的往來信函函。 精心編編制審計工作作底稿是審計計人員執(zhí)行審審計工作的標(biāo)標(biāo)志，也是內(nèi)內(nèi)部審計質(zhì)量量管理的要求求，在內(nèi)部審審計實務(wù)中，審審計工作底稿稿具有重要作作用，它為內(nèi)內(nèi)部審計人員員報告審計工工作提供基礎(chǔ)礎(chǔ)性的證明依依據(jù)；為計劃劃審計、執(zhí)行行審計工作和和審計檢查提提供輔助；有有助于檢查審審計目標(biāo)是否否達到，為監(jiān)監(jiān)督檢查審計計工作的進程程和完成情況況提供依據(jù)；有助于同被被審計單位相相關(guān)人員進行行討論，為維維護所作的審審計結(jié)論和建建議提供依據(jù)據(jù)；審計工作作底稿為今后

33、后的審計工作作提供背景資資料和參考數(shù)數(shù)據(jù)；為外部部審計人員評評價內(nèi)部審計計部門的工作作質(zhì)量提供依依據(jù)；有助于于內(nèi)部審計人人員改進工作作質(zhì)量；證明明內(nèi)部審計部部門是否以符符合內(nèi)部審審計專業(yè)實務(wù)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的方方式工作。 在審計計的實施階段段，編制審計計工作底稿就就是要收集、整整理、解釋那那些與審計目目標(biāo)相關(guān)的各各種信息，井井形成書面記記錄。富有經(jīng)經(jīng)驗的審計人人員應(yīng)該根據(jù)據(jù)審計掌握的的情況及時編編制審計工作作底稿，記錄錄所發(fā)現(xiàn)的問問題及其前因因后果，而不不是等到審計計工作完成之之后才著手編編制。一份編編制良好的審審計工作底稿稿應(yīng)該具有準(zhǔn)準(zhǔn)確性和完整整性，既要準(zhǔn)準(zhǔn)確完整地記記錄所反映的的事實和審汁汁結(jié)果，

34、并寫寫明審計主題題、審計期間間、審計目標(biāo)標(biāo)和內(nèi)容、編編制的日期、編編制人員、索索引或參考號號碼、采用符符號所代表的的含義、審計計人和資料來來源；還應(yīng)具具有簡明扼要要、措詞明確確，使人容易易理解和字跡跡清晰工整的的特點以及相相關(guān)性，即審審計工作底稿稿上記錄的信信息與審計目目標(biāo)相關(guān)，或或在本質(zhì)上是是重要的，能能夠為形成審審計結(jié)論和建建議提供依據(jù)據(jù)或參考。 (五)與被審計單單位討論審計計結(jié)果 通常，審審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)結(jié)論和建議都都是針對存在在的問題、控控制缺陷或不不規(guī)范活動而而言的，其矛矛盾往往直接接指向被審計計單位的管理理人員和業(yè)務(wù)務(wù)人員，這可可能給審計人人員帶來不少少麻煩。為防防止或緩和這這種不良現(xiàn)

35、象象的出現(xiàn)，在在現(xiàn)場審計過過程中，審計計人員適時地地將發(fā)現(xiàn)的問問題與被審計計單位進行討討論，征求他他們的意見和和看法是非常常必要的。這這不但可以進進一步確認(rèn)揭揭示的問題和和提出審計結(jié)結(jié)論、建議的的正確性，同同時也是對被被審計單位的的一種尊重，有有助于培養(yǎng)雙雙方良好的合合作關(guān)系。 與被審審計單位討論論審計結(jié)果有有兩種方式，一一是面對面的的口頭交換意意見；二是通通過編制和答答復(fù)書面的審審計備忘錄。通通常，一份審審計備忘錄詞詞論個問題題，它應(yīng)該闡闡明審計發(fā)現(xiàn)現(xiàn)、審計意見見和建議，并并要求指定的的人員在規(guī)定定的時間內(nèi)給給予正式的書書面答復(fù)。這這是下種普遍遍采用且效果果較好的討論論方式，它迫迫使審計雙方

36、方認(rèn)真考慮審審計的結(jié)果，以以免事后雙方方產(chǎn)生不必要要的爭議。 三、審審計的報告階階段 審計工工作的最終結(jié)結(jié)果表現(xiàn)為審審計報告，報報告階段在整整個審計過程程中占有非常常重要的地位位。不管審計計方案多么充充分嚴(yán)密、現(xiàn)現(xiàn)場審計怎樣樣的深入細致致，也不管審審計的結(jié)論和和建議是何等等的正確和可可行，如果報報告階段的工工作不能督促促被審計單位位糾正存在的的問題，完善善控制，防止止?jié)撛诘娘L(fēng)險險損失，那么么，審計工作作就不能達到到全部的審計計目的，而可可能成為一項項沒有價值的的活動。因此此，內(nèi)部審審計專業(yè)實務(wù)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要求求：內(nèi)部審計計人員必須報報告他們的審審計結(jié)果。在在這個階段，內(nèi)內(nèi)部審計人員員應(yīng)該完成下下列方

37、面的工工作： (一)最后審閱審審計工作底稿稿 通常，最最終的書面審審計報告由審審計項目負責(zé)責(zé)人撰寫。在在草擬審計報報告之前，項項目負責(zé)人應(yīng)應(yīng)最后審閱所所有的審計工工作底稿。這這是檢查和評評價審計項目目工作完成情情況，完成質(zhì)質(zhì)量控制的一一種重要手段段。更重要的的是，項目負負責(zé)人可以進進一步評估審審計發(fā)現(xiàn)問題題的性質(zhì)和潛潛在的危害、評評估結(jié)論的正正確性和建議議的可行性，為為起草審計報報告獲取詳盡盡素材，為全全面、準(zhǔn)確和和客觀地報告告審計結(jié)果提提供合理的保保證。為此，這這次審閱必須須保證各個領(lǐng)領(lǐng)域的審計工工作都已全部部完成并恰當(dāng)當(dāng)?shù)赜涗浻趯弻徲嫷赘逯?，主主要審閱以下下幾個方面： 1審審計工作底稿稿與審計方案案之間是否做做好了相互參參照的記號； 2審計工工作底稿記錄錄的內(nèi)容是否否簡明扼要且且準(zhǔn)確完整地地收集了證據(jù)據(jù)，是否為審審計結(jié)論和建建議提供了充充分的證明； 3審計工工作底稿是否否為與被審計計單位詳細討討論審計結(jié)果果提供了準(zhǔn)確確可靠的依據(jù)據(jù)。被審計單單位可能為采采納和執(zhí)行審審計建議而請請求審計人員員給與詳細的的說明和指導(dǎo)導(dǎo)，也可能對對審計結(jié)果提提出異議，而而要求審計人人員作出富有有說服力的解解釋，甚至辯辯護。審計工工作底稿必須須能夠應(yīng)付這這類可能事件件的發(fā)生； 44審計工作作底稿是否