新企業(yè)會計準則 變化要點

1、目錄第1號存貨貨第2號長期期股權(quán)投資第3號投資資性房地產(chǎn)第4號固定定資產(chǎn)第6號無形形資產(chǎn)第7號非貨貨幣性資產(chǎn)交交換第8號資產(chǎn)產(chǎn)減值第9號職工工薪酬第10號企企業(yè)年金基金金第11號股股份支付第12號債債務(wù)重組第13號 或有事項第14號收收入第15號建建造合同第16號政政府補助第18號所所得稅第20號企企業(yè)合并第22號金金融工具第28號會會計政策、會會計估計變更更和差錯更正正第29號資資產(chǎn)負債表日日后事項第34號每每股收益第36號 關(guān)聯(lián)方披露露第38號首首次執(zhí)行企業(yè)業(yè)會計準則第1號存存貨準則變變化要點1、取消了后進進先出法。規(guī)規(guī)定存貨的成成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用先進先先出法、加權(quán)權(quán)平均法或者者個別計價法

2、法。2、借款費用資資本化的范圍圍擴大到某些些存貨項目。如如需要相當(dāng)長長時間才能夠夠達到可銷售售狀態(tài)的存貨貨可以資本化化。3、特殊方法取取得的存貨成成本有不同規(guī)規(guī)定。如企業(yè)業(yè)合并、非貨貨幣性資產(chǎn)交交換、債務(wù)重重組等取得的的存貨有新規(guī)規(guī)定。第2號長長期股權(quán)投資資變化要點點（一）范圍及分分類發(fā)生變化化 范范圍：新準則則只包括長期期股權(quán)投資 分分類：交易性性證券投資 可供出售證證券 貸款和應(yīng)收收款 持有至到期期投資 長期股權(quán)投投資 （獨立為為本準則）（二）初始投資資成本計量發(fā)發(fā)生了變化1、同一控制下下的企業(yè)合并并中，合并方方以支付現(xiàn)金金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)或承承擔(dān)債務(wù)方式式作為合并對對價的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在合并

3、日按按照取得被合合并方所有者者權(quán)益賬面價價值的份額作作為長期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本。長長期股權(quán)投資資初始投資成成本與支付的的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓讓的非現(xiàn)金資資產(chǎn)以及所承承擔(dān)債務(wù)賬面面價值之間的的差額，應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整資本公公積；資本公公積不足沖減減的，調(diào)整留留存收益。合并方以發(fā)行股股票作為合并并對價的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在合并日日按照取得被被合并方所有有者權(quán)益賬面面價值的份額額作為長期股股權(quán)投資的初初始投資成本本。按照股票票面值總額作作為股本，初初始投資成本本與股份面值值之差，應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整資本公公積；資本公公積不足沖減減的，調(diào)整留留存收益。2、非同一控制制下的企業(yè)合合并及其他方方式取得長期期股權(quán)投資均以支付的對價價作為

4、初始投投資成本。長期股權(quán)投資的的初始投資成成本大于投資資時應(yīng)享有被被投資單位可可辨認凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價值份份額的，不調(diào)調(diào)整長期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本；長期股權(quán)投投資的初始投投資成本小于于投資時應(yīng)享享有被投資單單位可辨認凈凈資產(chǎn)公允價價值份額的，其其差額應(yīng)當(dāng)計計入當(dāng)期損益益，同時調(diào)整整長期股權(quán)投投資的成本。 （二）成本法和和權(quán)益法的應(yīng)應(yīng)用范圍發(fā)生生變化1、成本法適用用范圍： （1）無無共同控制、也也無重大影響響的投資企業(yè)業(yè)； （2）實實施控制的企企業(yè) 確確認時考慮潛潛在表決權(quán)因因素。2、權(quán)益法適用用范圍： 具有有共同控制或或重大影響的的股權(quán)投資。（三）投資差額額處理變化原準則將初始入入賬成本大于

5、于擁有被投資資企業(yè)所有者者權(quán)益份額的的差額部分計計入“股權(quán)投資差差額”；以后分期期攤銷。新準則因初始計計量的變化，不不再出現(xiàn)股權(quán)權(quán)投資差額。（五）權(quán)益法下下，投資收益益的計量變化化（六）減值規(guī)定定變化 減值計提提后不得轉(zhuǎn)回回第3號投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)變化要點點（新準則）1、概念：投資資性房地產(chǎn)，是是指為賺取租租金或資本增增值，或兩者者兼有而持有有的房地產(chǎn)。 投資性房地地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠夠單獨計量和和出售。2、兩種計量及及核算要點（1）采用成本本模式計量的的投資性房地地產(chǎn),可折舊和攤攤銷及計提減減值準備；（2）采用公允允價值模式計計量下，不對對投資性房地地產(chǎn)計提折舊舊、進行攤銷銷，應(yīng)當(dāng)以資資產(chǎn)負債表日日投

6、資性房地地產(chǎn)的公允價價值為基礎(chǔ)調(diào)調(diào)整其賬面價價值，公允價價值與原賬面面價值之間的的差額計入當(dāng)當(dāng)期損益。采用公允價值計計量的條件：公允價值能能夠持續(xù)可靠靠取得3、房地產(chǎn)用途途轉(zhuǎn)換時：在成本模式下，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬賬面價值作為為轉(zhuǎn)換后的入入賬價值；采用公允價值模模式計量的投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用用房地產(chǎn)時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換換當(dāng)日的公允允價值作為自自用房地產(chǎn)的的賬面價值，公公允價值與原原賬面價值的的差額計入當(dāng)當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存存貨轉(zhuǎn)換為采采用公允價值值模式計量的的投資性房地地產(chǎn)時，投資資性房地產(chǎn)按按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日日的公允價值值計價，轉(zhuǎn)換換當(dāng)日的公允允價值小于原原賬面價值的的，其差額計計入

7、當(dāng)期損益益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日日的公允價值值大于原賬面面價值的，其其差額計入所所有者權(quán)益。 第4號固固定資產(chǎn)變變化要點（一）重新定義義了預(yù)計凈殘殘值新的固定資產(chǎn)準準則中預(yù)計凈凈殘值是指，假假定固定資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)計使用用壽命已滿并并處于使用壽壽命終了時的的預(yù)期狀態(tài)，企企業(yè)目前從該該項資產(chǎn)的處處置中獲得的的扣除預(yù)計處處置費用后的的金額。新的的預(yù)計凈殘值值的定義強調(diào)調(diào)了現(xiàn)值，也也就是說在確確定預(yù)計凈殘殘值時其金額額應(yīng)為其折現(xiàn)現(xiàn)值。在企業(yè)業(yè)準備出售固固定資產(chǎn)時，應(yīng)應(yīng)復(fù)核其預(yù)計計凈殘值，在在這種情況預(yù)預(yù)計凈殘值通通常應(yīng)等于公公允價值減去去處置費用后后的凈額。（二）規(guī)定了特特殊行業(yè)棄置置費的會計處處理新的固定資產(chǎn)準準則

8、規(guī)定，固固定資產(chǎn)預(yù)計計的處置費用用應(yīng)計入固定定資產(chǎn)的成本本，計提折舊舊，其金額為為折現(xiàn)值。（三）取消了后后續(xù)支出的確確認原則新的固定資產(chǎn)準準則規(guī)定，固固定資產(chǎn)發(fā)生生后續(xù)支出時時其確認原則則同初始確認認固定資產(chǎn)的的原則：該固固定資產(chǎn)包含含的經(jīng)濟利益益很可能流入入企業(yè)；該固固定資產(chǎn)的成成本能夠可靠靠地計量。若若后續(xù)支出屬屬固定資產(chǎn)重重要組成部分分，則后續(xù)支支出單獨計價價并按固定資資產(chǎn)預(yù)計后續(xù)續(xù)的使用年限限計提折舊；若后續(xù)支出出屬固定資產(chǎn)產(chǎn)非重要組成成部分，則后后續(xù)支出與固固定資產(chǎn)一并并計價，重新新測算使用年年限，計提折折舊。 （四）取消了固固定資產(chǎn)減值值轉(zhuǎn)回新的會計準則體體系增加了資資產(chǎn)減值準則則

9、，其明確規(guī)規(guī)定， 減值損失不不允許轉(zhuǎn)回。確確保財務(wù)狀況況和經(jīng)營業(yè)績績更加真實、可可靠，避免利利用資產(chǎn)減值值進行盈余管管理，保護投投資者利益。第6號無無形資產(chǎn)變變化要點（一）范圍變化化商譽單獨列示。企業(yè)自創(chuàng)商譽以以及內(nèi)部產(chǎn)生生的品牌、報報刊名等，因因其成本無法法明確區(qū)分，不不應(yīng)當(dāng)確認為為無形資產(chǎn)。（二）研究開發(fā)發(fā)費用有了資資本化或費用用化的規(guī)定 企業(yè)內(nèi)部研究開開發(fā)項目的支支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)區(qū)分研究階段段支出與開發(fā)發(fā)階段支出，分分別按本準則則規(guī)定處理。 企業(yè)內(nèi)部研究開開發(fā)項目研究究階段的支出出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)發(fā)生時計入當(dāng)當(dāng)期損益。 企業(yè)內(nèi)部研究開開發(fā)項目開發(fā)發(fā)階段的支出出，能夠證明明下列各項時時，應(yīng)當(dāng)確認認為

10、無形資產(chǎn)產(chǎn)。 （相應(yīng)的的會計處理發(fā)發(fā)生變化：通通過“研發(fā)支出”處理）（三）購買無形形資產(chǎn)的價款款超過正常信信用條件延期期支付的，入入賬價值采用用現(xiàn)值。（四）攤銷處理理變化 1、使使用壽命不確確定的無形資資產(chǎn)不應(yīng)攤銷銷。對商譽，采采用減值測試試法。 2、攤攤銷核算通過過“累計攤銷”科目。（五）減值后不不得轉(zhuǎn)回第7號非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換變化化要點（一）交換性質(zhì)質(zhì)的變化需區(qū)分是否具有有商業(yè)實質(zhì)（特特別關(guān)注是否否存在關(guān)聯(lián)方方關(guān)系） （二）初始計量量的變化1、具有商業(yè)實實質(zhì)且換入資資產(chǎn)或換出資資產(chǎn)的公允價價值能夠可靠靠計量的非貨貨幣性資產(chǎn)交交換，以公允允價值和應(yīng)支支付的相關(guān)稅稅費作為換入入資產(chǎn)的成本本；

11、換入資產(chǎn)的成本本與換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值的的差額計入當(dāng)當(dāng)期損益；2、不滿足規(guī)定定條件的非貨貨幣性資產(chǎn)交交換以換出資資產(chǎn)的賬面價價值和應(yīng)支付付的相關(guān)稅費費作為換入資資產(chǎn)的成本。（三）換出資產(chǎn)產(chǎn)收益的確認認的變化 當(dāng)具有商商業(yè)實質(zhì)的交交換為存貨時時，需反映收收入實現(xiàn)業(yè)務(wù)務(wù)； 對于收取取的補價，不不再反映收取取補價應(yīng)確認認的損益。（四）換入多項項資產(chǎn)時的計計算分配不同同 換入多項項資產(chǎn)時，如如該換入具有有商業(yè)實質(zhì)，分分配時采用其其換入資產(chǎn)的的公允價值為為分配標(biāo)準計計算；而不具具有商業(yè)實質(zhì)質(zhì)時，分配時時采用其換入入資產(chǎn)的賬面面價值為分配配標(biāo)準計算；第8號資資產(chǎn)減值（獨獨立為一項新新準則）（一）減值主體體的

12、新定義 “準則中中的資產(chǎn)包括括單項資產(chǎn)和和資產(chǎn)組”。采用了資資產(chǎn)組的概念念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企企業(yè)可以認定定的最小資產(chǎn)產(chǎn)組合”（新準則第第二條）。在在單項資產(chǎn)減減值準備難以以確定時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)關(guān)資產(chǎn)組確定定資產(chǎn)減值。（二）擴大適用用范圍 20011年企業(yè)會會計制度提提出了計提“八項”資產(chǎn)減值準準備，樹立了了資產(chǎn)減值（可可收回金額）的的理念，及其其確認和計量量原則，但在在適用范圍上上有所局限，缺缺乏詳盡的實實務(wù)指導(dǎo)性規(guī)規(guī)定內(nèi)容，新新準則規(guī)定“適用范圍包包括固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)以及除特別別規(guī)定以外的的其他減值的的處理”，例如對子子公司、聯(lián)營營公司和合營營公司的投資資等，。（三）減值跡象象判斷的

13、要求求更加明確 一是明確確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在在會計期末對對各項資產(chǎn)進進行核查，判判斷資產(chǎn)是否否有跡象表明明可能發(fā)生了了減值”。二是明確確“如不存在減減值跡象，不不應(yīng)估計資產(chǎn)產(chǎn)的可收回金金額” ，但商譽譽每年都要核核查測試。（四）可收回金金額的計量原原則更具實務(wù)務(wù)操作指導(dǎo)性性 準則對對公允價值、處處置費用和預(yù)預(yù)計未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)值（如如預(yù)計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量、折折現(xiàn)率）的計計算等分別作作了較為詳細細操作指導(dǎo)規(guī)規(guī)定。（五）已計提減減值準備不允允許轉(zhuǎn)回 公允價價值很大程度度是靠人為判判斷，中國目目前還無法廣廣泛使用公允允價值，人為為調(diào)整利潤的的行為屢屢出出現(xiàn)，所以對對公允價值采采取限制使用用的態(tài)度。（六）因計

14、算資資產(chǎn)組賬面價價值的需要而而引入了總部部資產(chǎn)的概念念 總部資資產(chǎn)是企業(yè)集集團和事業(yè)部部的資產(chǎn)，難難以脫離其他他資產(chǎn)和資產(chǎn)產(chǎn)組產(chǎn)生獨立立的現(xiàn)金流入入，計算總部部資產(chǎn)所歸屬屬的資產(chǎn)組或或資產(chǎn)組組合合的可收回金金額，然后與與相應(yīng)的資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值相相比較，據(jù)以以判斷是否需需要確認減值值損失。（七）取消了商商譽直線法攤攤銷改用公允允價值法 企業(yè)合并并形成的商譽譽，每年至少少進行一次減減值測試，并并結(jié)合相關(guān)資資產(chǎn)組和資產(chǎn)產(chǎn)組組合進行行測試。只要要有活躍市場場，只要有公公平價值，就就可以使用公公允價值。強強調(diào)一旦使用用了公允價值值，就停止歷歷史成本價值值的賬務(wù)處理理。（八）全部減值值損失全部集集中于“減值

15、損失”科目核算。 全部的減值值損失均在“減值損失”科目，記入入利潤表，減減少營業(yè)利潤潤的要素。第9號職職工薪酬（一）職工薪酬酬包括內(nèi)容：職工工資資、獎金、津津貼和補貼；職工福利利費；醫(yī)療療保險費、養(yǎng)養(yǎng)老保險費、失失業(yè)保險費、工工傷保險費和和生育保險費費等社會保險險費；住房房公積金；工會經(jīng)費和和職工教育經(jīng)經(jīng)費；非貨貨幣性福利；因解除與與職工的勞動動關(guān)系給予的的補償；其其他與獲得職職工提供的服服務(wù)相關(guān)的支支出 。（二）必須全額額通過職工薪薪酬核算 企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在職工為為其提供服務(wù)務(wù)的會計期間間，將應(yīng)付的的職工薪酬確確認為負債，除除因解除與職職工的勞動關(guān)關(guān)系給予的補補償外，應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)職工提提供服務(wù)的受

16、受益對象，分分別計入存貨貨、在建工程程、無形資產(chǎn)產(chǎn)成本或勞務(wù)務(wù)成本；其他他職工薪酬，確確認為當(dāng)期費費用。（三）規(guī)定了社社會保險費和和住房公積金金核算 企業(yè)為職職工繳納的醫(yī)醫(yī)療保險費、養(yǎng)養(yǎng)老保險費、失失業(yè)保險費、工工傷保險費、生生育保險費等等社會保險費費和住房公積積金，應(yīng)當(dāng)在在職工為其提提供服務(wù)的會會計期間，根根據(jù)工資總額額的一定比例例計算，按照照上述口徑進進行會計處理理。（四）規(guī)定了解解除與職工的的勞動關(guān)系給給予補償?shù)暮撕怂?企業(yè)在在職工勞動合合同到期之前前解除與職工工的勞動關(guān)系系，或者為鼓鼓勵職工自愿愿接受裁減而而提出給予補補償?shù)慕ㄗh，應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認因解解除與職工的的勞動關(guān)系給給予補償而產(chǎn)產(chǎn)生的

17、預(yù)計負負債，同時計計入當(dāng)期費用用。 第10號企業(yè)年金基基金 (一)概念企業(yè)年金基金，是是指根據(jù)依法法制定的企業(yè)業(yè)年金計劃籌籌集的資金及及其投資運營營收益形成的的企業(yè)補充養(yǎng)養(yǎng)老保險基金金。 （二）核算主主體企業(yè)年金基金應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為獨立立的會計主體體進行會計處處理和列報。 委托人、受受托人、托管管人、賬戶管管理人和其他他為企業(yè)年金金基金管理提提供服務(wù)的主主體，應(yīng)當(dāng)將將企業(yè)年金基基金與其固定定資產(chǎn)和其他他資產(chǎn)嚴格區(qū)區(qū)分。 (三)資產(chǎn)范范圍 企業(yè)年金繳費及及運營形成的的各項資產(chǎn)包包括：貨幣資資金、證券清清算款、應(yīng)收收股利、應(yīng)收收利息、買入入返售證券、其其他應(yīng)收款、債債券投資、基基金投資、股股票投資和其其

18、他投資等。 (四)確認與計計量1、企業(yè)年金基基金在運營中中根據(jù)國家規(guī)規(guī)定的投資范范圍取得的具具有良好流動動性的金融產(chǎn)產(chǎn)品，其初始始取得和后續(xù)續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以以公允價值為為基礎(chǔ)。2、企業(yè)年金基基金運營形成成的各項負債債應(yīng)當(dāng)在實際際發(fā)生時予以以確認。3、企業(yè)年金基基金運營形成成的各項收入入，應(yīng)當(dāng)按照照規(guī)定的利率率和期間及處處置收益確認認和計量。4、企業(yè)年金基基金運營發(fā)生生的各項費用用包括：交易易費用、受托托人管理費、托托管人管理費費和投資管理理人管理費、賣賣出回購證券券支出和其他他其他費用，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定據(jù)實確認和和計量 。5、企業(yè)年金基基金的凈資產(chǎn)產(chǎn)，指企業(yè)年年金基金的資資產(chǎn)減去負債債的差額。資資

19、產(chǎn)負債表日日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)當(dāng)期各項收入入和費用結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。資資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別別企業(yè)和職工工個人設(shè)置賬賬戶，根據(jù)企企業(yè)年金計劃劃按期將年金金的運營收益益分配計入各各賬戶。 第11號股份支付 （一）概概念 股份支支付，是指企企業(yè)為獲取職職工和其他方方提供服務(wù)或或商品而授予予權(quán)益工具或或者承擔(dān)以權(quán)權(quán)益工具為基基礎(chǔ)確定的負負債的交易。 （二）核核算要點 股份支支付分為以權(quán)權(quán)益結(jié)算的股股份支付和以以現(xiàn)金結(jié)算的的股份支付。 1、以以權(quán)益結(jié)算的的，按照授予予職工的權(quán)益益性工具的公公允價值計量量：以現(xiàn)金結(jié)結(jié)算的，按照照承擔(dān)負債的的公允價值來來計量。 2、對對于授予后可可立即行權(quán)的的，在授予日日按權(quán)益性工工具的公允

20、價價值計入相關(guān)關(guān)成本或費用用，同時增加加資本公積或或負債； 3、對對于完成了等等待期內(nèi)的服服務(wù)或達到規(guī)規(guī)定業(yè)績條件件以后才可行行權(quán)的，在等等待期內(nèi)的每每一資產(chǎn)負債債表日按照當(dāng)當(dāng)期獲得的服服務(wù)，確認成成本或費用，同同時增加資本本公積或負債債。 在在行權(quán)日應(yīng)當(dāng)當(dāng)將計入資本本公積的金額額轉(zhuǎn)入實收資資本或股本。第12號債務(wù)重組（一）定義變化化重新強調(diào)調(diào)了債權(quán)人讓讓步債務(wù)重組組定義：在債債務(wù)人發(fā)生財財務(wù)困難的情情況下，債權(quán)權(quán)人按照其與與債務(wù)人達成成的協(xié)議或法法院的裁定作作出讓步的事事項。（二）計價及損損益的確認不不同 1.使用公公允價值計量量債務(wù)人或債債權(quán)人在債務(wù)務(wù)重組中所換換出或收到的的資產(chǎn)或資本本；

21、 即：非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)抵債債需反映轉(zhuǎn)讓讓收益、確認認債務(wù)重組損損益；接受的的非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)或權(quán)益性工工具采用公允允價核算。 2.債務(wù)重重組損益將會會影響當(dāng)期損損益，重組利利得記入的不不再是“資本公積”。（三）將來應(yīng)付付款中的或有有支出列入“預(yù)計負債”。第13號 或有事項項（一）或有事項項的概念有所所調(diào)整 更清楚了了。（二）預(yù)計負債債的范圍更為為具體 多增加加了以下范圍圍： 1、虧損損合同指繼續(xù)執(zhí)執(zhí)行將會導(dǎo)致致虧損的合同同。 2、重重組義務(wù)損失失 企業(yè)承擔(dān)重重組義務(wù)的標(biāo)標(biāo)準是： （1）有詳細、正正式的重組計計劃 （2）該重組計計劃已對外公公布。重組義義務(wù)損失額包包括與重組有有關(guān)的直接支支出。但不包包括

22、崗前培訓(xùn)訓(xùn)、市場推廣廣、新系統(tǒng)和和營銷網(wǎng)絡(luò)投投入等支出。 3、棄棄置費用。指指特殊資產(chǎn)（固固定資產(chǎn)、礦礦產(chǎn)等資產(chǎn)）報報廢時需發(fā)生生的費用。 規(guī)定了未未來經(jīng)營虧損損不確定為“預(yù)計負債”第14號收入 （一）商商品銷售收入入確認條件在在形式上有變變化 銷售商商品收入在滿滿足五個條件件時才能予以以確認； （二）明確確了特殊情況況下的計量 銷售商品品收入金額應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照從購購貨方收到或或應(yīng)收的合同同或協(xié)議款項項的金額確定定，應(yīng)收的合合同或協(xié)議款款項的金額與與其公允價值值相差較大的的，應(yīng)當(dāng)按照照應(yīng)收的合同同或協(xié)議款項項的公允價值值確定； （三）分分期收款銷售售核算的變化化 合合同或協(xié)議價價款的收取采采用遞延

23、方式式，實質(zhì)上具具有融資性質(zhì)質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按按照應(yīng)收的合合同或協(xié)議價價款的公允價價值確定銷售售商品收入金金額。應(yīng)收的的合同或協(xié)議議價款與其公公允價值之間間的差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在合同或或協(xié)議期間內(nèi)內(nèi)采用實際利利率法進行攤攤銷，計入當(dāng)當(dāng)期損益。第15號建造合同（一）核算范圍圍變化本準則規(guī)范建造造承包商建造造工程合同的的會計核算和和相關(guān)信息的的披露，新準準則規(guī)定房地地產(chǎn)開發(fā)商自自建的商品房房也可按本準準則核算。（二）規(guī)定了減減值處理企業(yè)會計準則則減值準備備中沒有規(guī)規(guī)定建造合同同減值準備的的內(nèi)容，在新新準則中增加加了建造合同同減值準備的的內(nèi)容。 第16號政府補助（一）正確區(qū)分分政府資本性性投資與政府府補助政府以

24、投資者身身份向企業(yè)投投入資本，享享有企業(yè)相應(yīng)應(yīng)的所有權(quán)，企企業(yè)有義務(wù)向向投資者分配配利潤，政府府與企業(yè)之間間是投資者與與被投資者的的關(guān)系。政府撥入的投資資補助等專項項撥款中，國國家相關(guān)文件件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也也屬于資本性性投入的性質(zhì)質(zhì)。政府的資資本性投入無無論采用何種種形式，均不不屬于政府補補助。（二）明確政府府補助的主要要形式1.財政撥款。2.財政貼息3.稅收返還4.無償劃撥非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn) （比如，行行政劃撥土地地使用權(quán)、天天然起源的天天然林等。） 政府補助分分為： （1）與與資產(chǎn)相關(guān)的的政府補助 （2）與與收益相關(guān)的的政府補助。（三）與資產(chǎn)相相關(guān)的政府補補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政政

25、府補助，是是指企業(yè)取得得的、用于購購建或以其他他方式形成長長期資產(chǎn)的政政府補助。企企業(yè)取得與資資產(chǎn)相關(guān)的政政府補助，不不能直接確認認為當(dāng)期損益益，應(yīng)當(dāng)確認認為遞延收益益，自相關(guān)資資產(chǎn)達到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)時起，在該該資產(chǎn)使用壽壽命內(nèi)平均分分配，分次計計入以后各期期的損益（營營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。 (取消消了原來采用用“資本公積”和“補貼收入”核算的規(guī)定定。）（四）與收益相相關(guān)的政府補補助。與收益相關(guān)的政政府補助，是是指除與資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)的政府府補助之外的的政府補助。與收益相關(guān)的政政

26、府補助，用用于補償企業(yè)業(yè)以后期間的的相關(guān)費用或或損失的，取取得時確認為為遞延收益，在在確認相關(guān)費費用的期間計計入當(dāng)期損益益（營業(yè)外收收入）；用于于補償企業(yè)已已發(fā)生的相關(guān)關(guān)費用或損失失的，取得時時直接計入當(dāng)當(dāng)期損益（營營業(yè)外收入）。(取消了原來采采用“補貼收入”或沖銷原收收入支出渠道道的核算規(guī)定定。）（五）政府補助助的計量（一）貨幣性資資產(chǎn)形式的政政府補助。企企業(yè)取得的各各種政府補助助為貨幣性資資產(chǎn)的，通常常按照實際收收到的金額計計量；存在確確鑿證據(jù)表明明該項補助是是按照固定的的定額標(biāo)準撥撥付的，如按按照實際銷量量或儲備量與與單位補貼定定額計算的補補助等，可以以按照應(yīng)收的的金額計量。（二）非貨幣

27、性資產(chǎn)形式的政府補助。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量（名義金額為1 元）。第18號所得稅（一）核算方法法變化舊制度要求企業(yè)業(yè)采用應(yīng)付稅稅款法和納稅稅影響會計法法（包括遞延延法或債務(wù)法法）核算所得得稅。納稅影影響會計法中中的債務(wù)法為為收益表債務(wù)務(wù)法。新準則要求企業(yè)業(yè)一律采用資資產(chǎn)負債表債債務(wù)法核算遞遞延所得稅。（二）通過賬面面價值與計稅稅基礎(chǔ)確認暫暫時性差異 資產(chǎn)負債表債務(wù)務(wù)法注重暫時時性差異確認認： 1、“資產(chǎn)賬面價價值小于稅基基”、“負債賬面價價值大于稅基基”的產(chǎn)生可抵抵扣暫時性差差異，產(chǎn)生遞遞延所得稅資資產(chǎn)； 2、 “資產(chǎn)賬面面價值

28、大于稅稅基”、“負債賬面價價值小于稅基基”的產(chǎn)生應(yīng)納納稅暫時性差差異，產(chǎn)生遞遞延所得稅負負債。（三）暫時性差差異與時間性性差異的關(guān)系系暫時性差異是從從資產(chǎn)和負債債看，一項資資產(chǎn)或一項負負債的計稅基基礎(chǔ)與其在資資產(chǎn)負債表中中的賬面價值值之間的差額額。該項差異異在以后年度度資產(chǎn)收回或或負債清償時時，會產(chǎn)生應(yīng)應(yīng)稅利潤或可可抵扣金額。時時間性差異一一定是暫時性性差異，但暫暫時性差異并并不都是時間間性差異。以以下情況將產(chǎn)產(chǎn)生暫時性差差異而不產(chǎn)生生時間性差異異：子公司、聯(lián)營營企業(yè)或合營營企業(yè)沒有向向母公司分配配全部利潤；重估資產(chǎn)而在在計稅時不予予調(diào)整；購買法企業(yè)合合并的購買成成本，根據(jù)所所取得的可辨辨認資

29、產(chǎn)和負負債的公允價價值分配計入入這些可辨認認資產(chǎn)和負債債，而在計稅稅時不作相應(yīng)應(yīng)調(diào)整。另外，有些暫時時性差異并不不是時間性差差異，例如：作為報告企業(yè)業(yè)整體組成部部分的國外經(jīng)經(jīng)營主體的非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)和負債以歷歷史匯率折算算；資產(chǎn)和負債的的初始確認的的賬面金額不不同于其初始始計稅基礎(chǔ)。暫時性差異又分分為應(yīng)稅暫時時性差異和可可抵扣暫時性性差異。應(yīng)稅稅暫時性差異異，將導(dǎo)致使使用或處置資資產(chǎn)、償付負負債的未來期期間內(nèi)增加應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，由此產(chǎn)生生遞延所得稅稅負債的差異異?？傻挚蹠簳簳r性差異，將將導(dǎo)致使用或或處置資產(chǎn)、償償付負債的未未來期間內(nèi)減減少應(yīng)納稅所所得額，由此此產(chǎn)生遞延所所得稅資產(chǎn)的的差異。（

30、四）資產(chǎn)負債債表債務(wù)法的的理論與程序序資產(chǎn)負債表債務(wù)務(wù)法的理論基基礎(chǔ)是依據(jù)業(yè)業(yè)主權(quán)益理論論，即認為對對企業(yè)收益的的計量就是對對業(yè)主權(quán)益的的計量，遞延延稅款代表著著未來應(yīng)付或或應(yīng)收的所得得稅款。資產(chǎn)產(chǎn)負債表債務(wù)務(wù)法用資產(chǎn)負負債觀定義企企業(yè)收益，即即全面收益，注注重暫時性差差異，從暫時時性差異產(chǎn)生生的原因出發(fā)發(fā)，分析暫時時性差異的內(nèi)內(nèi)容及其對期期末資產(chǎn)負債債表的影響。按照資產(chǎn)負債表表上的要素分分類，計稅基基礎(chǔ)可以分為為資產(chǎn)的計稅稅基礎(chǔ)和負債債的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)。1、資產(chǎn)的計稅稅基礎(chǔ)，指企企業(yè)收回資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值的的過程中，就就計稅而言可可從流入企業(yè)業(yè)的任何所得得利益中予以以抵扣的金額額。2、負債的計稅稅基

31、礎(chǔ)，指各各項負債賬面面價值減去其其在未來期間間計算應(yīng)稅利利潤時可予以以抵扣的金額額。資產(chǎn)和負債的計計稅基礎(chǔ)與資資產(chǎn)和負債的的賬面價值之之間的差額，是是運用資產(chǎn)負負債表觀念，導(dǎo)導(dǎo)致分析和計計算會計利潤潤與應(yīng)稅所得得額之間差異異的基礎(chǔ)，是是在資產(chǎn)負債債表債務(wù)法下下所得稅會計計處理的重要要概念。(四)增加了幾幾種特殊的處處理規(guī)定 1、虧損彌彌補的所得稅稅會計處理 新準則要求企企業(yè)對能夠結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚尚可抵扣的虧虧損，應(yīng)當(dāng)以以可能獲得用用于抵扣尚可可抵扣的虧損損的未來應(yīng)稅稅利潤為限，確確認遞延所得得稅資產(chǎn)。一一般稱之為當(dāng)當(dāng)期確認法，即即后轉(zhuǎn)抵減所所得稅的利益益在虧損當(dāng)年年確認。使用用該方法，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)

32、對五五年內(nèi)可抵扣扣暫時性差異異是否能在以以后經(jīng)營期內(nèi)內(nèi)的應(yīng)稅利潤潤充分轉(zhuǎn)回作作出判斷，如如果不能，企企業(yè)不應(yīng)確認認。確認時： 借：遞遞延所得稅資資產(chǎn) 貸：所得稅費用用遞延所得得稅費用2、聯(lián)營合營企企業(yè)權(quán)益法核核算下導(dǎo)致賬賬面價值與計計稅基礎(chǔ)不同同時 虧損損處理同上；盈利不確認認遞延所得稅稅負債3、企業(yè)合并導(dǎo)導(dǎo)致賬面價值值與計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)不同時 除調(diào)調(diào)整遞延所得得稅資產(chǎn)或遞遞延所得稅負負債外,對應(yīng)調(diào)整“商譽”；4、可出售金融融資產(chǎn)期末公公允價計量導(dǎo)導(dǎo)致賬面價值值與計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)不同時 除調(diào)整整遞延所得稅稅資產(chǎn)或遞延延所得稅負債債外,對應(yīng)調(diào)整“資本公積”(五)不可抵扣扣遞延所得稅稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出出為了反映無法

33、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的遞延所所得稅資產(chǎn)可可能給企業(yè)帶帶來的損失,企業(yè)應(yīng)在每每一個資產(chǎn)負負債表日，對對遞延所得稅稅資產(chǎn)的賬面面價值進行復(fù)復(fù)核，如果企企業(yè)未來期間間不可能獲得得足夠的應(yīng)稅稅利潤可供抵抵扣，應(yīng)當(dāng)減減記遞延所得得稅資產(chǎn)的賬賬面價值。第20號企業(yè)合并(一)核算要點點1.同一控制下下的企業(yè)合并并總體原則：采用用類似權(quán)益結(jié)結(jié)合法的處理理方法：即對對于被合并方方的資產(chǎn)、負負債按照原賬賬面價值確認認，不按公允允價值進行調(diào)調(diào)整，不形成成商譽，合并并對價與合并并中取得的凈凈資產(chǎn)份額的的差額調(diào)整權(quán)權(quán)益項目。2.非控制下的的企業(yè)合并總體原則：視同同一個企業(yè)購購買另外一個個企業(yè)的交易易，按照購買買法進行核算算，按照公允

34、允價值確認所所取得的資產(chǎn)產(chǎn)和負債。(二)基本理論論在計量基礎(chǔ)上，購購買法視合并并為購買行為為，注重合并并完成日資產(chǎn)產(chǎn)、負債的實實際價值，而而權(quán)益結(jié)合法法視企業(yè)合并并為企業(yè)資源源的聯(lián)合，認認為是兩家和和兩家以上原原企業(yè)所有者者風(fēng)險和利益益的聯(lián)合，因因此不要求對對被購買企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)加以以重估，即按按原有賬面價價值入賬。第22號金融工具(一) 金融工工具的分類金融工具按自身身業(yè)務(wù)和風(fēng)險險特點分為五五類： （1）以以公允價值計計量，而且其其變動計入當(dāng)當(dāng)期損益的金金融資產(chǎn)或金金融負債； （2）持持有至到期的的投資 （3）貸貸款和應(yīng)收款款項 （4）可可供出售金融融資產(chǎn) （5）其其他負債(二)以公允價價值計

35、量，而而且其變動計計入當(dāng)期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)或金融負債債,包括從二級級市場購入的的債券、股票票、基金等; 衍生金融融工具（如期期貨、期權(quán)等等）不作為有有效套期工具具的，也屬于于此類。這類金融資產(chǎn)取取得時，按公公允價格作為為初始入賬價價格,包括已到期期尚未領(lǐng)取的的債券利息和和已宣告發(fā)放放的現(xiàn)金股利利;期末按公允允價 (即現(xiàn)行市市價)再計價,差額調(diào)整”公允價值變變動損益”。 (三)持有至至到期的投資資，主要是指指債權(quán)投資; 取得時按按公允價值和和相關(guān)交易費費用之和作為為初始確認金金額。支付的的價款中包含含已宣告發(fā)放放債券利息的的，應(yīng)當(dāng)計入入初始確認金金額，不單獨獨確認為應(yīng)收收項目。在隨隨后收到這部

36、部分利息時，直直接沖減初始始確認金額;在持有期間間應(yīng)當(dāng)按照實實際利率法確確認利息收入入，計入持有有至到期投資資賬面價值。 對于持持有到至到期期投資有客觀觀證據(jù)表明其其發(fā)生了減值值的，應(yīng)當(dāng)根根據(jù)其賬面價價值與預(yù)計未未來現(xiàn)金流量量現(xiàn)值之間差差額計算確認認減值損失。 金融資資產(chǎn)計提準備備后可以轉(zhuǎn)回回，應(yīng)是在計計提的減值準準備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。 (四)可供供出售金融資資產(chǎn)通常是指指企業(yè)沒有劃劃分為以公允允價值計量且且其變動計入入當(dāng)期損益金金融資產(chǎn)、持持有至到期投投資、貸款和和應(yīng)收款項的的金融資產(chǎn)。包包括買來時就就指定它為可可供出售的金金融資產(chǎn)或由由于持有到期期投資的意圖圖改變了，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成了要出售售。 取得得

37、該金融資產(chǎn)產(chǎn)時按公允價價值和相關(guān)交交易費用之和和作為初始確確認金額。支支付的價款中中包含了已宣宣告發(fā)放的債債券利息或現(xiàn)現(xiàn)金股利的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計入初始始確認金額，不不單獨確認為為應(yīng)收項目。在在隨后期間收收到這部分利利息或現(xiàn)金股股利時，直接接沖減初始確確認金額。 資產(chǎn)產(chǎn)負債表日，可可供出售金融融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以以公允價值計計量，且公允允價值變動計計入資本公積積（其他資本本公積）。（五）持有至到到期及可供出出售之間的重重分類及轉(zhuǎn)換換1、由持有至到到期轉(zhuǎn)為可供供出售：應(yīng)在重分類日按按該項持有至至到期投資的的公允價值，借借記可供出售售金融資產(chǎn)科科目，已計提提減值準備的的，借記“持有至到期期投資減值準準備”科目，按

38、其其賬面余額，貸貸記“持有至到期期投資成本、利利息調(diào)整、應(yīng)應(yīng)計利息”科目，按其其差額，貸記記或借記“資本公積其他資本公公積”科目。2、由可供出售售轉(zhuǎn)為持有至至到期根據(jù)金融工具確確認和計量準準則將可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)重分類為采采用成本或攤攤余成本計量量的金融資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)在重分分類日按可供供出售金融資資產(chǎn)的公允價價值，借記“持有至到期期投資”等科目，貸貸記可供出售售金融資產(chǎn)科科目。(六)其他負債債是指除以公公允價值計量量且其變動計計入當(dāng)期損益益的負債以外外的負債。通常情況下，企企業(yè)發(fā)行的債債券、因購買買商品產(chǎn)生的的應(yīng)付賬款、長長期應(yīng)付款等等，應(yīng)當(dāng)劃分分為其他負債債。其他負債應(yīng)當(dāng)按按其公允價值值和相關(guān)

39、交易易費用之和作作為初始入賬賬金額。根據(jù)據(jù)本準則第三三十三條規(guī)定定，通常采用用攤余成本對對其他負債進進行后續(xù)計量量。第28號會計政策、會會計估計變更更和差錯更正正變化要點點（一）增加了有有關(guān)無法進行行追溯調(diào)整的的規(guī)定 新準則規(guī)定，就就以前某一特特定期間而言言，滿足下列列條件之一的的，即可認為為無法對會計計政策變更應(yīng)應(yīng)用追溯調(diào)整整法進行調(diào)整整更正：1應(yīng)用追溯調(diào)調(diào)整法的影響響數(shù)不能確定定；2應(yīng)用追溯調(diào)調(diào)整法要求對對管理層在該該期當(dāng)時的意意圖做出假定定；3應(yīng)用追溯調(diào)調(diào)整法要求對對有關(guān)金額進進行重大估計計，并且不可可能將提供有有關(guān)交易發(fā)生生時存在狀況況的證據(jù)和該該期間財務(wù)報報表批準報出出時能夠取得得的

40、信息這兩兩類信息與其其他信息客觀觀地加以區(qū)分分。 （二）取消了重重大差錯，改改為前期差錯錯前期差錯，是指指由于沒有運運用或錯誤運運用以下兩種種信息，而對對前期財務(wù)報報表造成遺漏漏或誤報。前前期差錯包括括由計算錯誤誤、應(yīng)用會計計政策錯誤、疏疏忽或曲解事事實以及舞弊弊產(chǎn)生的影響響。重要的前前期差錯應(yīng)該該采用追溯重重述法進行更更正。追溯重述法，是是指在發(fā)生前前期差錯時，如如同該項前期期差錯從未發(fā)發(fā)生過，對財財務(wù)報表的相相關(guān)項目進行行更正的方法法。第29號資產(chǎn)負債表表日后事項變化要點(一) 現(xiàn)金股股利在歸屬上上的變化:1、舊準則：資資產(chǎn)負債表日日后至財務(wù)報報告批準報出出日之間由董董事會或類似似機構(gòu)所制

41、定定利潤分配方方案中分配的的股利（或分分配給投資者者的利潤，下下同），應(yīng)按按如下方式予予以處理：（1）現(xiàn)金股利利在資產(chǎn)負債債表所有者權(quán)權(quán)益中單獨列列示；（2）股票股利利在會計報表表附注中單獨獨披露。資產(chǎn)負債表日后后至財務(wù)報告告批準報出日日之間由董事事會或類似機機構(gòu)制定并經(jīng)經(jīng)股東大會或或類似機構(gòu)批批準宣告發(fā)放放的股利，比比照上述規(guī)定定處理。2、新準則：將將擬分配的股股票股利和現(xiàn)現(xiàn)金股利在報報表附注中進進行披露。企業(yè)在資產(chǎn)負債債表日后至財財務(wù)報表批準準報出日之間間由董事會或或類似機構(gòu)所所制定利潤分分配方案中擬擬分配的股票票股利和現(xiàn)金金股利（或擬擬分配給投資資者的利潤），不不應(yīng)在資產(chǎn)負負債表日確認認

42、為負債，而而應(yīng)當(dāng)在財務(wù)務(wù)報表附注中中單獨披露。因因為其不符合合負債定義中中所強調(diào)的現(xiàn)現(xiàn)時義務(wù)的標(biāo)標(biāo)準。(二)資產(chǎn)負債債表日后現(xiàn)金金股利的會計計處理表第34號每股收益(一) 相關(guān)背背景本準則是我國第第一次正式頒頒布關(guān)于每股股收益的會計計準則。此前前我國最早的的關(guān)于本項業(yè)業(yè)務(wù)的規(guī)定是是中國證監(jiān)會會1998年12月發(fā)布的的關(guān)于每股收收益計算的問問題解答，22001年1月中國證監(jiān)監(jiān)會又發(fā)布了了公開發(fā)行行證券公司信信息披露編報報規(guī)則第9號凈資產(chǎn)收收益率和每股股收益的計算算及披露（以以下簡稱“披露編報規(guī)規(guī)則”）。本準則則的發(fā)布，是是根據(jù)會計計法的規(guī)定定，為了建立立比較完整的的會計準則體體系，達到與與國際會

43、計準準則趨同，將將上市公司與與非上市公司司的財務(wù)信息息披露行為統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)范所作作出的選擇。(二)新會計準準則的主要內(nèi)內(nèi)容本準則規(guī)范了每每股收益的計計算方法及其其列報要求，其其內(nèi)容共計分分為四章：1、總則，界定定了“潛在普通股股”的概念；2、基本每股收收益，提出了了發(fā)行在外的的普通股的計計算方法，并并指出收取現(xiàn)現(xiàn)金而發(fā)行、因因債務(wù)轉(zhuǎn)資本本而發(fā)行、為為收購非現(xiàn)金金資產(chǎn)而發(fā)行行、企業(yè)合并并情況下作為為對價發(fā)行的的普通股股數(shù)數(shù)的計算方法法；3、稀釋每股收收益，介紹了了稀釋的每股股收益的計算算方法，規(guī)定定了計算稀釋釋的每股收益益應(yīng)對歸屬于于普通股股東東的當(dāng)期凈利利潤進行調(diào)整整的事項，指指出計算“當(dāng)期發(fā)行在

44、在外普通股的的加權(quán)平均數(shù)數(shù)”時應(yīng)當(dāng)將“假定稀釋性性潛在普通股股轉(zhuǎn)換為已發(fā)發(fā)行普通股而而增加的普通通股股數(shù)的加加權(quán)平均數(shù)”包括在內(nèi)，并并具體介紹認認股權(quán)證和股股份期權(quán)具有有稀釋性時發(fā)發(fā)行在外普通通股加權(quán)平均均數(shù)的計算方方法；4、列報，規(guī)定定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)如何列示基基本每股收益益和稀釋每股股收益，以及及應(yīng)該披露與與每股收益有有關(guān)的信息。(三) 新準則則與“披露編報規(guī)規(guī)則”差異比較1、每股收益的的分子的計算算基礎(chǔ)不同“披露編報規(guī)則則”要求計算基基本每股收益益時，分子包包括主營業(yè)務(wù)務(wù)利潤、營業(yè)業(yè)利潤、凈利利潤和扣除非非正常性損益益后的凈利潤潤。新準則將將分子簡化為為“歸屬于普通通股股東的凈凈利潤”一個指

45、標(biāo)，這這主要是考慮慮到與國際會會計準則相協(xié)協(xié)調(diào)。國際會會計準則理事事會要求企業(yè)業(yè)計算和披露露以當(dāng)期凈利利潤為基礎(chǔ)的的基本和稀釋釋每股收益。2、披露列示的的形式和內(nèi)容容不同在披露形式方面面，“披露編報規(guī)規(guī)則”規(guī)定的披露露一般是在編編制公司招股股說明書、年年度報告、中中期報告等時時以利潤表附附表的形式，分分別列示按全全面攤薄法和和加權(quán)平均法法計算的每股股收益，不列列入財務(wù)報表表和報表附注注，但新準則則明確要求每每股收益應(yīng)在在利潤表中列列示，并要求求在財務(wù)報表表附注中披露露計算基本和和稀釋的每股股收益時分子子、分母的計計算過程。在在披露內(nèi)容方方面，“披露編報規(guī)規(guī)則”要求計算披披露的是基本本每股收益和

46、和全面攤薄每每股收益（全全面攤薄每股股收益=報告期利潤潤期末股份總總數(shù)），并未未考慮潛在普普通股的影響響。而新準則則要求，既要要計算和披露露基本每股收收益，又要考考慮存在具有有稀釋性的潛潛在普通股情情況下計算和和披露稀釋的的每股收益，但但是不需要計計算全面攤薄薄的每股收益益。(四) 新準則則與國際會計計準則差異比比較1、新準則未涉涉及反稀釋情情況及其影響響每股收益準則的的發(fā)布，主要要是增加了對對稀釋每股收收益的計算，具具有稀釋性的的潛在普通股股會使總股本本增減變化，因因此要考慮其其影響來計算算新的普通股股加權(quán)平均數(shù)數(shù)。國際會計計準則對于稀稀釋的每股收收益的計算早早有描述，規(guī)規(guī)定，只有當(dāng)當(dāng)潛在普

47、通股股轉(zhuǎn)換為普通通股會減少每每股持續(xù)正常常經(jīng)營收益時時，潛在普通通股才能視為為具有稀釋性性，否則具有有反稀釋性。但但是，新準則則并沒有界定定“反稀釋性”，更無從提提及對存在反反稀釋性情況況時是否計算算稀釋的每股股收益的影響響和披露。2、新準則列示示的潛在普通通股種類較少少目前，多數(shù)經(jīng)濟濟發(fā)達國家都都要求計算和和列示基本每每股收益和稀稀釋每股收益益，國際會計計準則第333號準則中對對每股收益和和稀釋每股收收益的計算、列列報和披露等等也作出了相相應(yīng)規(guī)定。我我國制定的新新會計準則增增加了對稀釋釋每股收益的的計算和披露露列報的要求求，體現(xiàn)了與與國際接軌的的原則，更加加適應(yīng)國際環(huán)環(huán)境。同時，把把新增的金

48、融融衍生品如股股份期權(quán)等納納入調(diào)整范圍圍，也可以為為國際投資者者在進行每股股收益對比時時提供一定的的參考。3、新準則簡化化了配股的計計算方法在配股的計算方方面，新準則則采用了簡化化的計算方法法，不計算配配股后的理論論除權(quán)價格及及其調(diào)整系數(shù)數(shù)，只將配股股視同為發(fā)行行新股處理。這這主要是考慮慮到我國上市市公司的股權(quán)權(quán)結(jié)構(gòu)比較特特殊，流通股股與非流通股股同時存在。雖雖然非流通股股與流通股在在利潤分配方方面享有同樣樣的權(quán)利，但但由于非流通通股不流通，沒沒有明確的市市場價格，難難以計算除權(quán)權(quán)價格和調(diào)整整系數(shù)。新準準則那樣提及及子公司、合合營企業(yè)或聯(lián)聯(lián)營企業(yè)發(fā)行行工具的影響響我國的每股收收益新準則則雖然在計算算每股基本收收益時“同一控制下下的企業(yè)合并并