會計實務(wù)：餐廚垃圾處理可享稅收優(yōu)惠

1、餐廚垃圾處理可享稅收優(yōu)惠前不久，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標準有關(guān)問題的通知（財稅 201323 號），引起相關(guān)企業(yè)的高度關(guān)注，紛紛致電稅務(wù)機關(guān)咨詢。其中，江西某餐廚垃圾處理項目部的咨詢比較有代表性。據(jù)介紹，該餐廚垃圾處理項目剛剛開工建設(shè)，預(yù)計建成后可以每天處理餐廚垃圾200 噸，產(chǎn)出 2 萬立方米沼氣。這些沼氣可發(fā)電4 萬度，同時可生產(chǎn)8 噸生物柴油。生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢水經(jīng)處理可循環(huán)利用，廢渣則填埋至垃圾處理廠。項目部人員詢問：餐廚垃圾處理廠可享哪些稅收優(yōu)惠？是否達到排污標準即可享受稅收優(yōu)惠？稅務(wù)機關(guān)給予了詳盡的解答。銷售電力增值稅即征即

2、退100%。前提是生產(chǎn)原料中餐廚垃圾的比重不低于80%（以重量計算）。政策依據(jù)為財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知 （財稅 2011115 號）第三條第（二）項。銷售生物柴油增值稅先征后退。前提是廢棄的動物油和植物油用量占生產(chǎn)原料的比重不低于 70%（以重量計算）。政策依據(jù)為財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知 （財稅 2008156 號）第五條。企業(yè)所得稅不能減計收入。雖然企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可減按90%計入收入總額，但對照資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008 年版

3、），餐廚垃圾無論生產(chǎn)電力還是生產(chǎn)生物柴油，都未列入該目錄。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知（財稅 200847 號）第三條規(guī)定，企業(yè)從事不符合實施條例和目錄規(guī)定范圍、條件和技術(shù)標準的項目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。享受增值稅優(yōu)惠有很多前提條件，達到排污標準只是其中之一。綜合研讀財稅2008156 號、財稅 2011115 號、財稅 2013 23 號文件，享受增值稅優(yōu)惠應(yīng)當注意以下幾個細節(jié)：要取得資源綜合利用認定證書 ，否則不得申請享受增值稅優(yōu)惠政策。建設(shè)項目要編制環(huán)境影響評價文件， 且已獲得經(jīng)法律規(guī)定的審批部門批準同意。未因違反環(huán)境保護法

4、律法規(guī)受到刑事處罰或者縣級以上環(huán)保部門相應(yīng)的行政處罰。并由環(huán)保部門出具相關(guān)證明。資源綜合利用產(chǎn)品符合產(chǎn)品質(zhì)量標準和生產(chǎn)工藝要求（由省級以上質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門資質(zhì)認定的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗機構(gòu)進行質(zhì)量檢驗并出具檢測報告） 。要提交資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)有關(guān)數(shù)據(jù)。報稅務(wù)機關(guān)審核備案。污染物排放要符合標準。辦理退稅、免稅時，要同時提交環(huán)境保護部門確定的應(yīng)予執(zhí)行的污染物排放標準，以及環(huán)境保護部門在此前6 個月以內(nèi)出具的排放符合標準的證明材料。未達到相應(yīng)的污染物排放標準即取消退稅、免稅優(yōu)惠資格，且 3 年內(nèi)不得再次申請。小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的