會計實務：你必須知道的廣告宣傳費用籌劃(上)

1、你必須知道的廣告宣傳費用籌劃( 上)方案一：設立獨立核算的銷售公司可提高扣除費用額度我國現(xiàn)行的廣告費與業(yè)務宣傳費的扣除標準是企業(yè)銷售（營業(yè)）收入的一定比例。如果能夠通過分支機構人為“增加”企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入，企業(yè)就可以扣除更多的廣告費和業(yè)務宣傳費。即，納稅人將原來的部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將產品先銷售給銷售公司，再由銷售公司對外銷售。這樣，雖然整個企業(yè)集團對外的銷售收入實際上并沒有改變，但是在原企業(yè)與銷售公司之間增加了一道名義上的營業(yè)收入，在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標準可同時獲得提高。實例：某生產企業(yè)某年度實現(xiàn)銷售凈收入20000 萬元，企業(yè)當年發(fā)生

2、業(yè)務招待費160 萬元。發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費3500 萬元。請問應如何籌劃？根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計算如下：業(yè)務招待費超標：160-16060%=64萬元；廣告費和業(yè)務宣傳費超標：3500- 2000015%=500 萬元，超標部分應交納企業(yè)所得稅稅額為（64+500）25%=141萬元。如果通過納稅籌劃將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。把企業(yè)生產的產品以18000 萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20000 萬元對外銷售。費用在兩個公司間分配：生產企業(yè)與銷售公司的業(yè)務招待費各分80 萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費分別為1500 萬元和 2000 萬元。由于增加了獨立核算的銷

3、售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額；而因最后對外銷售仍是20000萬元，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負。經(jīng)過納稅籌劃后，在整個利益集團的利潤總額不變的情況下，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計算扣除限額，結果如下：生產企業(yè)：業(yè)務招待費的發(fā)生額為80 萬元，扣除限額為8060%=48 萬元，超標80-48=32 萬元。廣告費和業(yè)務宣傳費的發(fā)生額為1500 萬元，而扣除限額=1800015%=2700萬元。生產企業(yè)就招待費用大于扣除限額的32 萬元，需做納稅調整。銷售公司：業(yè)務招待費的發(fā)生額為80 萬元，扣除限額 =8060%=48 萬元，超標80-48

4、=32 萬元。廣告費和業(yè)務宣傳費的發(fā)生額為2000 萬元，而扣除限額為2000015%=3000萬元。招待費用超標32 萬元，需做納稅調整。兩個企業(yè)調增應納稅所得額64 萬元，應納稅額為： 6425%=16萬元。通過納稅籌劃，節(jié)約企業(yè)所得稅141-16=125 萬元。當然，設立獨立的銷售公司后還會有一些影響。例如，機構設立后會持續(xù)經(jīng)營下去，因此企業(yè)應考慮長遠的市場狀況和企業(yè)發(fā)展狀況；會有成本、費用項目的增加；流轉稅也可能會增加。交易價格會影響兩個公司的企業(yè)所得稅，即生產企業(yè)以多少價款把產品賣給銷售公司，才能保證兩個企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產生不了抵稅作用，盈利的

5、一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價格一定要仔細核算，以免發(fā)生不必要的損失。企業(yè)應充分考慮以上各種因素，決定是否設立分公司。方案二：改變廣告形式增加扣除限額企業(yè)可創(chuàng)新廣告宣傳樣式，如：通過雇員到現(xiàn)場宣傳支付工資的形式，從而減少納稅負擔。實例：乙飲料企業(yè)，年初計劃推出新產品。經(jīng)本廠企劃部提出兩個宣傳方案，預計銷售額 2000 萬元。方式一：通過新聞媒體作廣告，年需廣告費支出650 萬元。方式二：派出250 名雇員，身穿特制服裝，服裝上印制本廠商標和本廠廠名以及宣傳口號，到需要宣傳的地區(qū)的各大酒店和商場，在酒店和商場進行促銷12 個月。此方案服裝制作費需支出50 萬元， 250 名雇員每月支付工

6、資2000 元，兩項合計支出 50250200012=650 萬元。方式一因飲料企業(yè)廣告費稅前扣除為30%，扣除限額200030%=600萬元，需納稅調整 650600=50 萬元，負擔所得稅5025%=12 5 萬元。方式二中，特制的服裝制作費50 萬元為業(yè)務宣傳費，不超扣除限額200030%=600萬元準予扣除；該項雇員工資按稅法規(guī)定可全額扣除，因企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予全額扣除。因此方式二較方式一更優(yōu)，可少納稅125 萬元，不需納稅調整從而減少納稅負擔。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達