會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：公益性捐贈(zèng)與慈善捐贈(zèng)稅前扣除的同與異

1、公益性捐贈(zèng)與慈善捐贈(zèng)稅前扣除的同與異一、同：稅前扣除限額相同中華人民共和國(guó)第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議于2017年 2 月 24 日通過(guò)的修改后的企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)?！弊?2016 年 9 月 1 日起施行的慈善法第八十條規(guī)定：

2、“自然人、法人和其他組織捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于慈善活動(dòng)的，依法享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過(guò)法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)當(dāng)年扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！逼渲械摹胺梢?guī)定”，就是企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定。二、異：業(yè)務(wù)流存在差異何為公益與慈善就兩部法律中規(guī)定的公益性捐贈(zèng)與慈善捐贈(zèng)的活動(dòng)內(nèi)容而言，有許多重疊之處。個(gè)人認(rèn)為，慈善捐贈(zèng)捐贈(zèng)應(yīng)以扶貧濟(jì)困為主，而公益捐贈(zèng)除此之外，應(yīng)更側(cè)重于科、教、文、衛(wèi)等方面公共利益，例如向大學(xué)捐資興建場(chǎng)館設(shè)施等。另外，慈善捐贈(zèng)包括了服務(wù)形式，例如到敬老院做免費(fèi)診療（按財(cái)稅201636 號(hào)規(guī)定，增值稅不作視同銷售）。渠道公益性捐贈(zèng)必須是通

3、過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門間接捐贈(zèng)，而慈善法第三十五條 規(guī)定：“捐贈(zèng)人可以通過(guò)慈善組織捐贈(zèng)，也可以直接向受益人捐贈(zèng)?！辟Y格依據(jù)財(cái)稅 2015141 號(hào)等規(guī)定，公益性捐贈(zèng)中的“公益性社會(huì)團(tuán)體”名單必須經(jīng)省級(jí)（含）以上民政、國(guó)稅、地稅等部門的聯(lián)合公告；或是向依法具備資格的群眾團(tuán)體捐贈(zèng)，捐贈(zèng)方方可稅前扣除。而慈善捐贈(zèng)中的受贈(zèng)慈善組織是否必須經(jīng)過(guò)上述部門聯(lián)合公告，捐贈(zèng)方方可稅前扣除，慈善法本身并未有直接的表述，其中只是規(guī)定：設(shè)立慈善組織，應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)以上人民政府民政部門申請(qǐng)登記，而直接向受贈(zèng)方作慈善捐贈(zèng)就談不上什么資格條件了。合同有人認(rèn)為，公益事業(yè)捐贈(zèng)法帶有“公法”的性質(zhì)，因此，在當(dāng)事

4、方是否簽訂合同問(wèn)題上，會(huì)有必須為的規(guī)制。其第十三條規(guī)定：“捐贈(zèng)人捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)興建公益事業(yè)工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)與受贈(zèng)人訂立捐贈(zèng)協(xié)議，對(duì)工程項(xiàng)目的資金、建設(shè)、管理和使用作出約定?！倍壬品ㄏ鄬?duì)而言更具有私法的特征，故其第三十九條規(guī)定：“慈善組織接受捐贈(zèng)，捐贈(zèng)人要求簽訂書(shū)面捐贈(zèng)協(xié)議的，慈善組織應(yīng)當(dāng)與捐贈(zèng)人簽訂書(shū)面捐贈(zèng)協(xié)議?！笔欠窈炗喓贤皇且环N或然性的選擇。但是，如果“慈善行為”捆綁公眾利益的，則又會(huì)有特別規(guī)定，慈善法第三十七條規(guī)定：自然人、法人和其他組織開(kāi)展演出、比賽、銷售、拍賣等經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，承諾將全部或者部分所得用于慈善目的的，應(yīng)當(dāng)在舉辦活動(dòng)前與慈善組織或者其他接受捐贈(zèng)的人簽訂捐贈(zèng)協(xié)議，活動(dòng)結(jié)束后按照捐

5、贈(zèng)協(xié)議履行捐贈(zèng)義務(wù)，并將捐贈(zèng)情況向社會(huì)公開(kāi)。票據(jù)公益性捐贈(zèng)稅前扣除的有效票據(jù)為財(cái)政部門統(tǒng)一監(jiān)（?。┲频木栀?zèng)票據(jù)或非稅收入一般繳款書(shū)，而慈善法第三十八條規(guī)定：慈善組織接受捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)向捐贈(zèng)人開(kāi)具由財(cái)政部門統(tǒng)一監(jiān)（?。┲频木栀?zèng)票據(jù)。至于直接向受益人捐贈(zèng)的，應(yīng)該是無(wú)法取得上述票據(jù)的。正因?yàn)槿绱?，?jù)了解，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)還是普遍認(rèn)為，在企業(yè)所得稅稅前扣除的捐贈(zèng)支出，還是要遵從企業(yè)所得稅的相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件的規(guī)定，不管是公益性捐贈(zèng)還是慈善捐贈(zèng)， 都必須通過(guò)規(guī)定層級(jí)的政府部門或在公告名單上的公益、慈善組織進(jìn)行間接捐贈(zèng)并取得規(guī)定票據(jù)，否則只能作為非公益支出，不予稅前扣除。三、申報(bào)表填報(bào)目前，公益性與非公益捐贈(zèng)支出需填報(bào)捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表（ A105070），其中并未體現(xiàn)超限額部分向后結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的填報(bào)項(xiàng)目，預(yù)計(jì) 2017 年度企業(yè)所得稅申報(bào)表會(huì)作相應(yīng)改進(jìn)。四、建議鑒于慈善捐贈(zèng)方面的稅收政策尚不夠明確，因此，建議企業(yè)在進(jìn)行捐贈(zèng)決策時(shí)，還是以現(xiàn)行的公益性捐贈(zèng)（包含與其重疊的部分慈善捐贈(zèng)）為主要方向，按相關(guān)政策規(guī)定安排具體的公益活動(dòng)。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要