注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)學(xué)復(fù)習(xí)資料

1、第一章 審計(jì)計(jì)概論第一節(jié) 審計(jì)計(jì)的定義和特特征一、審計(jì)的定義義審計(jì)是由國家授授權(quán)或接受委委托的專職機(jī)機(jī)構(gòu)和人員，依依照國家法規(guī)規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則則和會(huì)計(jì)理論論，運(yùn)用專門門的方法，對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位的財(cái)政、財(cái)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)經(jīng)營管理活動(dòng)動(dòng)及其相關(guān)資資料的真實(shí)性性、正確性、合合規(guī)性、合法法性、效益性性進(jìn)行審查和和監(jiān)督，評(píng)價(jià)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，用以維護(hù)護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改改善經(jīng)營管理理、提高經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益的一項(xiàng)項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)動(dòng)。它可以從從以下幾個(gè)方方面理解：（一）審計(jì)的主主體審計(jì)主體，就是是審計(jì)的執(zhí)行行者，即審計(jì)計(jì)的專職機(jī)構(gòu)構(gòu)和專職人員員。（二）審計(jì)的授授權(quán)者（或委委托者）審計(jì)的授權(quán)者泛泛指國家審計(jì)計(jì)

2、機(jī)關(guān)、政府府有關(guān)部門領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，單單位主管機(jī)構(gòu)構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)的授權(quán)，它它是針對(duì)國家家審計(jì)和內(nèi)部部審計(jì)而言的的。（三）審計(jì)的客客體（對(duì)象）審計(jì)的客體（對(duì)對(duì)象）是被審審計(jì)單位在一一定時(shí)期內(nèi)能能夠用財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表及有關(guān)資資料表現(xiàn)的全全部或一部分分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（四）審計(jì)依據(jù)據(jù)審計(jì)依據(jù)是審計(jì)計(jì)人員在審計(jì)計(jì)過程中用來來評(píng)價(jià)和判斷斷被審計(jì)單位位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真真實(shí)性、合法法性、合規(guī)性性和效益性，據(jù)據(jù)以提出審計(jì)計(jì)意見、做出出審計(jì)結(jié)論的的客觀標(biāo)準(zhǔn)。（五）審計(jì)的目目的審計(jì)的目的，就就是審計(jì)工作作預(yù)期要達(dá)到到的目的。審審計(jì)的目的就就是對(duì)被審計(jì)計(jì)單位的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表及相關(guān)關(guān)資料的合法法性和公允性發(fā)表審審計(jì)意見。（六）審計(jì)的本本質(zhì)審

3、計(jì)的本質(zhì)應(yīng)應(yīng)概括為具有有獨(dú)立性的經(jīng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)評(píng)價(jià)、鑒證活活動(dòng)。二、審計(jì)的特征征審計(jì)的特征是是指審計(jì)區(qū)別別于其他管理理活動(dòng)的獨(dú)特特之處。它的的特征集中體體現(xiàn)在獨(dú)立性性和權(quán)威性方方面。（一）獨(dú)立性我國憲法規(guī)定定，審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)在國務(wù)院總總理的領(lǐng)導(dǎo)下下，依照法律律規(guī)定獨(dú)立行行使審計(jì)監(jiān)督督權(quán)，不受其其它行政機(jī)關(guān)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體體和個(gè)人的干干涉。審計(jì)的獨(dú)立性性主要表現(xiàn)在在三個(gè)方面：第一，機(jī)構(gòu)獨(dú)獨(dú)立。機(jī)構(gòu)獨(dú)獨(dú)立是指審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)不能受受制于其他部部門和單位，尤尤其是不能成成為國家財(cái)政政部門和各機(jī)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門門的下屬機(jī)構(gòu)構(gòu)。第二，業(yè)務(wù)工作作獨(dú)立。業(yè)務(wù)務(wù)工作獨(dú)立首首先是指審計(jì)計(jì)工作不能受受任何部門，單單位和個(gè)人的的干涉

4、，應(yīng)獨(dú)獨(dú)立地對(duì)被審審查的事項(xiàng)作作出評(píng)價(jià)和鑒鑒定；其次又又指審計(jì)人員員要保持精神神上的獨(dú)立，自自覺抵制干擾擾，對(duì)審計(jì)事事項(xiàng)作出客觀觀公正的結(jié)論論。第三，經(jīng)濟(jì)獨(dú)獨(dú)立。經(jīng)濟(jì)獨(dú)獨(dú)立是保證機(jī)機(jī)構(gòu)獨(dú)立和業(yè)業(yè)務(wù)工作獨(dú)立立的物質(zhì)基礎(chǔ)礎(chǔ)。（二）權(quán)威性審計(jì)組織的權(quán)威威性是審計(jì)監(jiān)監(jiān)督正常發(fā)揮揮作用的主要要保證。審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立立性決定了它它的權(quán)威性。審審計(jì)機(jī)構(gòu)或人人員以獨(dú)立于于被審計(jì)者的的身份進(jìn)行工工作，在審計(jì)計(jì)的過程中恪恪守獨(dú)立、客客觀、公正的的原則，按照照有關(guān)法律、法法規(guī)，根據(jù)一一定的準(zhǔn)則、原原則、程序進(jìn)進(jìn)行，因此，審審計(jì)人員出具具的審計(jì)報(bào)告告具有一定的的社會(huì)權(quán)威性性。第二節(jié) 審計(jì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)發(fā)展政府審計(jì)的產(chǎn)生

5、生和發(fā)展（一）我國政府府審計(jì)的產(chǎn)生生和發(fā)展“上計(jì)”制度，可可以說是審計(jì)計(jì)制度的雛形形，秦漢時(shí)期期是我國審計(jì)計(jì)的確立階段段，主要表現(xiàn)現(xiàn)在：一是初初步形成了統(tǒng)統(tǒng)一的審計(jì)模模式。二是“上計(jì)”制度日趨完完善。三是審審計(jì)地位提高高，職權(quán)擴(kuò)大大。（二）國外政府府審計(jì)的產(chǎn)生生和發(fā)展官廳審計(jì)。隸隸屬關(guān)系：第第一，隸屬于于議會(huì)，即隸屬屬于立法機(jī)構(gòu)構(gòu)，如美國、英英國、加拿大大、西班牙、澳澳大利亞等，具具有很強(qiáng)的獨(dú)獨(dú)立性和權(quán)威威性。第二，隸隸屬于政府，即隸屬屬于行政機(jī)構(gòu)構(gòu)，如羅馬尼尼亞、菲律賓賓等，具有一一定的獨(dú)立性性和權(quán)威性。第第三，隸屬于于財(cái)政部，由財(cái)財(cái)政部直接領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)，如瑞典典，其獨(dú)立性性和權(quán)威性很很小。二、內(nèi)

6、部審計(jì)的的產(chǎn)生和發(fā)展展（一）我國內(nèi)部部審計(jì)的產(chǎn)生生和發(fā)展（二）國外內(nèi)部部審計(jì)的產(chǎn)生生和發(fā)展國際上常采用用的模式有：一是內(nèi)部審審計(jì)隸屬于董董事會(huì)，直接接由董事會(huì)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)，具有很很高的獨(dú)立性性和權(quán)威性。二二是隸屬于董董事會(huì)下面的的監(jiān)事會(huì)（如審審計(jì)委員會(huì)）的的領(lǐng)導(dǎo)，具有有較高的獨(dú)立立性和權(quán)威性性。三是隸屬屬于總經(jīng)理，具有有一定的獨(dú)立立性和權(quán)威性性。四是隸屬屬于財(cái)會(huì)部門門，削弱了內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)獨(dú)立性和權(quán)威威性。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)的產(chǎn)生生和發(fā)展（一）我國注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)發(fā)展1918年9月月7日，謝霖霖在北京創(chuàng)辦辦了我國第一一家會(huì)計(jì)師事事務(wù)所正則會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所，這這標(biāo)志著我國國注冊(cè)會(huì)計(jì)師師制度

7、正式誕誕生。（二）國外注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)發(fā)展大體可以分為為四個(gè)階段：1、詳細(xì)審計(jì)計(jì)階段產(chǎn)生于英國，又又稱為英國式式審計(jì)2、資產(chǎn)負(fù)債債表審計(jì)階段段美國先實(shí)施的的，又稱為美美國式審計(jì)3、會(huì)計(jì)報(bào)表表審計(jì)階段4、現(xiàn)代審計(jì)計(jì)階段四大國際會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所：普華永道、安安永、畢馬威威、德勒（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展展歷程的啟示示1、注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生生的直接原因因是財(cái)產(chǎn)所有有權(quán)與經(jīng)營權(quán)權(quán)的分離；2、注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)隨著著商品經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展而發(fā)展展；3、注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)具有有客觀、獨(dú)立立、公正的特特征。第三節(jié) 審計(jì)計(jì)的分類和審審計(jì)方法一、審計(jì)的分類類（一）按審計(jì)主主體分類審計(jì)主體，即審審計(jì)的執(zhí)行者者，

8、按審計(jì)主主體分類，可可以將審計(jì)分分為政府審計(jì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)三類。政府審計(jì)政府審計(jì)又稱為為國家審計(jì)，是是指國家審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)依法所所進(jìn)行的審計(jì)計(jì)，是國家審審計(jì)機(jī)關(guān)代表表政府依法對(duì)對(duì)國務(wù)院各部部門、地方各各級(jí)政府、財(cái)財(cái)政、金融機(jī)機(jī)構(gòu)和企事業(yè)業(yè)組織等的財(cái)財(cái)政和財(cái)務(wù)收收支進(jìn)行審計(jì)計(jì)監(jiān)督，在獨(dú)獨(dú)立行使審計(jì)計(jì)監(jiān)督權(quán)的過過程中， 不不受其他行政政機(jī)關(guān)、社會(huì)會(huì)團(tuán)體和個(gè)人人的干涉。2、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是指組組織內(nèi)部專職職審計(jì)機(jī)構(gòu)或或人員實(shí)施的的審計(jì)，是組組織內(nèi)部的一一種獨(dú)立客觀觀的監(jiān)督和評(píng)評(píng)價(jià)活動(dòng)，它它通過審查和和評(píng)價(jià)經(jīng)營活活動(dòng)及其內(nèi)部部控制的適當(dāng)當(dāng)性、合法性性和有效性來來促進(jìn)組織目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3、

9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)又稱民間審審計(jì)、社會(huì)審審計(jì)，是指由由中國注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審審核批準(zhǔn)成立立的會(huì)計(jì)師事事務(wù)所進(jìn)行的的審計(jì)。（二）按審計(jì)目目的和內(nèi)容分分類按審計(jì)的目的和和內(nèi)容分類，可可以將審計(jì)分分為財(cái)務(wù)報(bào)表表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的的目標(biāo)：是注注冊(cè)會(huì)計(jì)師通通過執(zhí)行審計(jì)計(jì)工作，對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表是否否按照規(guī)定的的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表審審計(jì)意見。經(jīng)營審計(jì)是注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師為了了評(píng)價(jià)被審計(jì)計(jì)單位經(jīng)營活活動(dòng)的效果和和效率，而對(duì)對(duì)其經(jīng)營程序序和方法進(jìn)行行的評(píng)價(jià)。合規(guī)性審計(jì)的目目的是確定被被審計(jì)單位是是否遵循了特特定的程序、規(guī)規(guī)則或條例。（三）按審計(jì)實(shí)實(shí)施的時(shí)間分分類按審計(jì)與被審計(jì)計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)

10、發(fā)生的時(shí)時(shí)間之間的關(guān)關(guān)系，可以將將審計(jì)分為事事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。另外，按是否規(guī)規(guī)定所審時(shí)間間可以分為定期期審計(jì)和不定期審計(jì)計(jì)（四）按審計(jì)執(zhí)執(zhí)行的地點(diǎn)分分類按審計(jì)執(zhí)行的地地點(diǎn)可以將審審計(jì)分為報(bào)送送審計(jì)和就地審計(jì)。報(bào)送審計(jì)又稱送送達(dá)審計(jì)，是是政府審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)計(jì)的重要方式式；就地審計(jì)又稱現(xiàn)現(xiàn)場審計(jì)，是是國家審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)、民間審審計(jì)組織和內(nèi)內(nèi)部審計(jì)部門門進(jìn)行審計(jì)的的主要類型。（五）按照審計(jì)計(jì)所依據(jù)的基基礎(chǔ)和使用的的技術(shù)分類按照審計(jì)所依據(jù)據(jù)的基礎(chǔ)和使使用的技術(shù)分分類審計(jì)可以以分為賬項(xiàng)基基礎(chǔ)審計(jì)、制制度基礎(chǔ)審計(jì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向向?qū)徲?jì)。二、審計(jì)的方法法審計(jì)方法是審審計(jì)人員檢查查和分析審計(jì)計(jì)對(duì)象、收

11、集集審計(jì)證據(jù)，并并依據(jù)審計(jì)證證據(jù)形成審計(jì)計(jì)結(jié)論和意見見，從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的的各種專門手手段的總稱。我國審計(jì)方法體體系由兩大部部分組成，即即審查書面資資料的方法和和證實(shí)客觀事事物的方法。（一）審查書面面資料的方法法1、按審查書書面資料的順順序劃分，可可分為順查法法和逆查法（1）順查法：是按照會(huì)計(jì)計(jì)核算的處理理順序依次進(jìn)進(jìn)行檢查核對(duì)對(duì)的一種方法法。取得原始憑證填制記賬賬憑證登記會(huì)計(jì)計(jì)賬簿登記會(huì)計(jì)計(jì)賬簿編制會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表其優(yōu)點(diǎn)在于方法法簡單。由于于從原始憑證證入手，審查查的內(nèi)容系統(tǒng)統(tǒng)全面，不易易造成重大疏疏漏；缺點(diǎn)在于工作量量大、煩瑣，不不易抓住重點(diǎn)點(diǎn)。適用于規(guī)規(guī)模較小，業(yè)業(yè)務(wù)量較少或或內(nèi)部控制制制度

12、較差的單單位。（2）逆查法：又稱倒查法法，是指按照照與會(huì)計(jì)核算算程序相反的的順序依次進(jìn)進(jìn)行審計(jì)的方方法。優(yōu)點(diǎn)在于節(jié)約人人力和時(shí)間，提提高審計(jì)效率率；缺點(diǎn)在于不夠系系統(tǒng)、全面，容容易遺漏問題題。適用于規(guī)規(guī)模較大，業(yè)業(yè)務(wù)量多或內(nèi)內(nèi)部控制制度度較健全的單單位。2、按審查書面面資料的數(shù)量量和范圍劃分分，可分為詳詳查法和抽查查法（1）詳查法：是通過對(duì)原原始憑證、記記賬憑證、賬賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表逐一進(jìn)行行全面、詳細(xì)細(xì)的審查而達(dá)達(dá)到審計(jì)目的的的一種方法法。優(yōu)點(diǎn)是能夠全面面查清被審計(jì)計(jì)單位存在的的問題，審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)??；缺點(diǎn)是工作量大大，審計(jì)成本本高。（2）抽查法：是指從被審審計(jì)單位一定定時(shí)期內(nèi)的全全部會(huì)計(jì)資料料中

13、，選擇其其中某一部分分或某段時(shí)期期的會(huì)計(jì)資料料進(jìn)行審查的的一種方法。其優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)成成本低，審計(jì)計(jì)效率高；缺點(diǎn)是審計(jì)結(jié)果果過分依賴所所審查部分的的情況，審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。僅適用于規(guī)模較較大、業(yè)務(wù)較較復(fù)雜、內(nèi)部部控制健全和和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好好的單位。3、按審查書面面資料的技術(shù)術(shù)內(nèi)容劃分，可可分為審閱法法、核對(duì)法、分分析法、復(fù)算算法（1）審閱法就就是審計(jì)人員員認(rèn)真閱讀和和審查憑證、賬賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表及計(jì)劃、預(yù)預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合合同等書面資資料，借以查查明財(cái)務(wù)收支支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)規(guī)性、合法性性、真實(shí)性和和正確性，是是審計(jì)工作中中常見的一種種方法，也是是最基本的取取證方法。（2）核對(duì)法是是指對(duì)被審計(jì)計(jì)單位的書面

14、面資料按照其其內(nèi)在聯(lián)系相相互對(duì)照檢查查，從中獲取取審計(jì)征集的的方法，其主主要內(nèi)容包括括證證核對(duì)、賬賬證核對(duì)、賬賬表核對(duì)和賬賬實(shí)核對(duì)。（3）分析法是是指通過對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)資料有關(guān)關(guān)指標(biāo)的觀察察、推理、分分解和綜合以以揭示其本質(zhì)質(zhì)和了解其構(gòu)構(gòu)成要素的相相互關(guān)系的審審計(jì)方法。（4）復(fù)算法（又又稱驗(yàn)算法），是是審計(jì)人員對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位的書面資料料的有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)計(jì)算，用來驗(yàn)驗(yàn)算原計(jì)算結(jié)結(jié)果是否正確確的一種方法法。（二）證實(shí)客觀觀事物的方法法證實(shí)客觀事物的的方法通常包包括：盤點(diǎn)法法、調(diào)節(jié)法、觀觀察法、查詢?cè)兎ê丸b定法法。1、盤點(diǎn)法：又又稱盤存法，是是根據(jù)賬簿記記錄對(duì)各項(xiàng)財(cái)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行行實(shí)地清查盤盤點(diǎn)，以

15、確定定賬存與實(shí)存存是否相符的的一種方法。2、調(diào)節(jié)法：是是指在審查某某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通通過調(diào)節(jié)有關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)，證實(shí)實(shí)所需證明數(shù)數(shù)據(jù)正確性的的一種方法。3、觀察法：是是指審計(jì)人員員通過對(duì)被審審計(jì)單位的實(shí)實(shí)地觀察來取取得書面資料料以外的審計(jì)計(jì)證據(jù)的方法法。4、查詢法：是是審計(jì)人員對(duì)對(duì)審計(jì)過程中中的疑點(diǎn)和問問題，通過向向有關(guān)人員詢?cè)儐柡唾|(zhì)疑等等方式來證實(shí)實(shí)客觀事實(shí)或或書面資料，取取得審計(jì)證據(jù)據(jù)的一種審計(jì)計(jì)方法。5、鑒定法：是是指運(yùn)用化驗(yàn)驗(yàn)分析、物理理檢驗(yàn)等專門門技術(shù)對(duì)書面面資料的真?zhèn)蝹?、?shí)物的質(zhì)質(zhì)量等進(jìn)行分分析、鑒別，獲獲取審計(jì)證據(jù)據(jù)的一種檢查查方法。第四節(jié) 審計(jì)計(jì)的職能和作作用一、審計(jì)的職能能審計(jì)的職能：是

16、是指審計(jì)本身身固有的內(nèi)在在功能。它是是由審計(jì)本身身的特征和地地位所決定的的，是審計(jì)本本質(zhì)的客觀反反映。審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)監(jiān)督的職能、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的的職能和經(jīng)濟(jì)鑒證的的職能。（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督督職能監(jiān)督是監(jiān)察和和督促的統(tǒng)稱稱。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督督是指有制約約力的單位或或機(jī)構(gòu)監(jiān)察和和督促其他經(jīng)經(jīng)濟(jì)單位，使使其全部或部部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)符合一定的的標(biāo)準(zhǔn)和要求求，按照預(yù)定定的方向合理理運(yùn)行。經(jīng)濟(jì)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)計(jì)最基本的職職能。（二）經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)價(jià)職能經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是是通過審核檢檢查，評(píng)定被被審計(jì)單位財(cái)財(cái)政、財(cái)務(wù)收收支及其經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)是否合合理、合法；計(jì)劃、預(yù)算算、決策、方方案是否先進(jìn)進(jìn)、可行；內(nèi)內(nèi)部控制制度度是否健全、有有效；經(jīng)濟(jì)效效益是

17、優(yōu)、是是劣，并在此此基礎(chǔ)上，有有針對(duì)性地提提出意見和建建議，促使被被審計(jì)單位改改善經(jīng)營管理理，提高經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益。（三）經(jīng)濟(jì)鑒證證職能審計(jì)的經(jīng)濟(jì)鑒鑒證職能是指指審計(jì)人員對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)關(guān)資料進(jìn)行審審查和驗(yàn)證后后，取得確鑿鑿的證據(jù)，客客觀，公正地地做出審計(jì)結(jié)結(jié)論，并出具具可以信賴的的審計(jì)報(bào)告，從從而取得審計(jì)計(jì)委托人或授授權(quán)人的信任任。經(jīng)濟(jì)鑒證證是注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)的主主要職能。二、審計(jì)的作用用審計(jì)作用是指根根據(jù)自身的功功能去完成審審計(jì)任務(wù)所產(chǎn)產(chǎn)生的客觀效效果。審計(jì)實(shí)實(shí)踐證明，審審計(jì)具有制約約、促進(jìn)和證明的作用。制約作用審計(jì)的制約作用用，就是通過過被審計(jì)單位位的財(cái)務(wù)收支

18、支活動(dòng)及經(jīng)營營管理活動(dòng)的的審核檢查，進(jìn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督督和鑒證，揭揭發(fā)貪污舞弊弊、弄虛作假假、損失浪費(fèi)費(fèi)的不良行為為，保證國家家的各項(xiàng)方針針、政策和法法規(guī)貫徹執(zhí)行行，保證被審審計(jì)單位報(bào)出出的各種信息息資料正確、可可靠，保護(hù)國國家財(cái)產(chǎn)的安安全與完整；制約被審計(jì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)向歧途發(fā)展展，維護(hù)社會(huì)會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩秩序、確保市市場經(jīng)濟(jì)正常常運(yùn)轉(zhuǎn)。制約作用主要體體現(xiàn)在：第一一，揭示差錯(cuò)錯(cuò)和弊端；第第二，維護(hù)財(cái)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。（二）促進(jìn)作用用審計(jì)的促進(jìn)作作用，就是通通過對(duì)被審計(jì)計(jì)單位的審核核檢查，做出出客觀、公正正的評(píng)價(jià)，指指出合理的方方面，繼續(xù)實(shí)實(shí)施和推廣，對(duì)對(duì)于不合理的的方面，提出出意見和切實(shí)實(shí)可行的建議議，促進(jìn)

19、和提提高經(jīng)濟(jì)效益益和社會(huì)效益益。促進(jìn)作用主要要體現(xiàn)在：第第一，改善經(jīng)經(jīng)營管理；第第二，提高經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益；第第三，加強(qiáng)宏宏觀調(diào)控。（三）證明作用用證明作用是指指通過審計(jì)，證證明被審計(jì)單單位提出的各各種信息資料料的合法性、公公允性，從而而提高會(huì)計(jì)信信息資料的真真實(shí)性和可靠靠性。第二章 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)業(yè)道德第一節(jié) 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)業(yè)道德規(guī)范及及其基本原則則一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師職業(yè)道德規(guī)規(guī)范（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師職業(yè)道德德的含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)業(yè)道德：是指指注冊(cè)會(huì)計(jì)師師職業(yè)品德、職職業(yè)紀(jì)律、專專業(yè)勝任能力力及職業(yè)責(zé)任任等的總稱。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師職業(yè)道德德規(guī)范中國注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師職業(yè)道道德規(guī)范指導(dǎo)導(dǎo)意見分為為兩個(gè)層

20、次，一一是基本原則則；二是具體體要求?；驹瓌t包括注注冊(cè)會(huì)計(jì)師履履行社會(huì)責(zé)任任，恪守獨(dú)立、客客觀、公正的的原則，保持持應(yīng)有的職業(yè)業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高高專業(yè)勝任能能力，遵守審審計(jì)等職業(yè)規(guī)規(guī)范，履行對(duì)客戶戶的責(zé)任以及及對(duì)同行的責(zé)責(zé)任等。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師職業(yè)道德規(guī)規(guī)范的基本原原則：（一）獨(dú)立、客客觀、公正獨(dú)立、客觀、公公正是注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師職業(yè)道道德中的三個(gè)個(gè)重要的概念念，也是注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)業(yè)道德的基本本要求。1、獨(dú)立獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒鑒證業(yè)務(wù)的靈靈魂，如果注注冊(cè)會(huì)計(jì)師與與客戶之間不不能保持獨(dú)立立，存在經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)聯(lián)關(guān)系，或屈屈從外界壓力力，就很難取取信于社會(huì)公公眾。所謂獨(dú)立性，是是實(shí)質(zhì)上的

21、獨(dú)獨(dú)立和形式上上的獨(dú)立。實(shí)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立立，是指注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)發(fā)表意見時(shí)其其職業(yè)判斷不不受影響，公公正執(zhí)業(yè)，保保持客觀和職職業(yè)懷疑；形形式上的獨(dú)立立，是指會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所鑒鑒證小組避免免出現(xiàn)這樣重重大的情形，使使得擁有充分分相關(guān)信息的的理性第三方方推斷其公正正性、客觀性性或職業(yè)懷疑疑態(tài)度受到損損害。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)，較早早給出獨(dú)立性性的權(quán)威解釋釋：“獨(dú)立性的含含義相當(dāng)于完完全誠實(shí)、公公正無私、無無偏見、客觀觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不不偏袒?！?、客觀注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)力求公平，不不因成見或偏偏見、利益沖沖突和他人影影響而損害其其客觀性。注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在許多領(lǐng)域提提供專業(yè)服務(wù)務(wù)，在不同情情況下均應(yīng)表表現(xiàn)出其

22、客觀觀性。3、公正注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提提供服務(wù)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)坦率、誠誠實(shí)、保證公公正。公正不不僅僅指誠實(shí)實(shí)，還有公平平交易和真實(shí)實(shí)的含義。（二）專業(yè)勝任任能力和應(yīng)有有關(guān)注1、專業(yè)勝任能能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)具有專業(yè)知知識(shí)、技能或或經(jīng)驗(yàn)，能夠夠勝任承接的的工作。專業(yè)業(yè)勝任能力既既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師具有專業(yè)業(yè)知識(shí)、技能能和經(jīng)驗(yàn)，又又要求其經(jīng)濟(jì)濟(jì)、有效地完完成客戶委托托的業(yè)務(wù)。2、應(yīng)有關(guān)注應(yīng)有關(guān)注要求注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在執(zhí)業(yè)過程中中保持謹(jǐn)慎，以以質(zhì)疑的思維維方式評(píng)價(jià)所所獲取證據(jù)的的有效性，并并對(duì)產(chǎn)生懷疑疑的證據(jù)保持持警覺。（三）保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客客戶溝通，必必須建立在為為客戶信息保保密的基礎(chǔ)上上，這里所說說的客戶信息

23、息通常是指商商業(yè)秘密。（四）職業(yè)行為為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行行為應(yīng)當(dāng)符合合本職業(yè)的良良好聲譽(yù)，不不得有任何損損害職業(yè)形象象的行為。這這一義務(wù)要求求注冊(cè)會(huì)計(jì)師師履行對(duì)社會(huì)會(huì)公眾、客戶戶和同行的責(zé)責(zé)任。（五）技術(shù)準(zhǔn)則則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)遵守的技術(shù)術(shù)準(zhǔn)則有：第第一，中國注注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；第第二，企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第第三，與執(zhí)業(yè)業(yè)有關(guān)的其他他法律、法規(guī)規(guī)和規(guī)章。第二節(jié) 獨(dú)立立性（一）獨(dú)立性的的含義獨(dú)立性要求注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)執(zhí)業(yè)過程中做做到實(shí)質(zhì)上的的獨(dú)立和形式式上的獨(dú)立。注注冊(cè)會(huì)計(jì)師保保持實(shí)質(zhì)上的的獨(dú)立，這種種心態(tài)能使審審計(jì)意見不受受有損于職業(yè)業(yè)判斷的任何何因素的影響響，做到公正正行事，保持持客觀和職業(yè)業(yè)謹(jǐn)慎

24、。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是是指注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師在發(fā)表意意見時(shí)其職業(yè)業(yè)判斷不受影影響，公正執(zhí)執(zhí)業(yè)，保持客客觀和職業(yè)懷懷疑；形式上的獨(dú)立，是是指會(huì)計(jì)師事事務(wù)所鑒證小小組避免出現(xiàn)現(xiàn)這樣重大的的情形，使得得擁有充分相相關(guān)信息的理理性第三方推推斷其公正性性、客觀性或或職業(yè)懷疑態(tài)態(tài)度受到損害害。二、威脅獨(dú)立性性的情形可能威脅獨(dú)立性性的情形包括括經(jīng)濟(jì)利益、自自我評(píng)價(jià)、關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系和外外界壓力等。三、防范措施威脅獨(dú)立性的防防范措施：（一）職業(yè)、法法律或規(guī)章產(chǎn)產(chǎn)生的防范措措施職業(yè)、法律或規(guī)規(guī)章產(chǎn)生的防防范措施包括括五個(gè)方面：第一，進(jìn)入入該職業(yè)的教教育、培訓(xùn)和和經(jīng)驗(yàn)要求；第二，繼續(xù)續(xù)教育與要求求；第三，執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)監(jiān)督、懲戒

25、程程序；第四，會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所質(zhì)量控制制制度的外部復(fù)復(fù)核；第五，有有關(guān)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所獨(dú)立性性要求的法律律。（二）鑒證客戶戶內(nèi)部的防范范措施鑒證客戶內(nèi)部的的防范措施包包括五個(gè)方面面：第一，在在鑒證客戶的的管理層委托托會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所時(shí)，由管管理層以外的的人員批準(zhǔn)或或同意這一委委托；第二，鑒鑒證客戶內(nèi)部部有能夠勝任任管理決策的的員工；第三三，強(qiáng)調(diào)鑒證證客戶對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告公允性性的承諾的政政策和程序；第四，能夠夠確保在對(duì)非非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)進(jìn)行委托時(shí)作作出客觀選擇擇的內(nèi)部程序序；第五，為為會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的服務(wù)提提供適當(dāng)監(jiān)督督與溝通的公公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)。（三）會(huì)計(jì)師事事務(wù)所防范措措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所自自身制度和程程序

26、中的防范范措施包括總總體上的防范范措施和具體體防范措施?？傮w上的防范措措施有：第一一，會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的高級(jí)級(jí)管理人員重重視獨(dú)立性，并并要求鑒證小小組成員保持持獨(dú)立性。第第二，制定有有關(guān)獨(dú)立性的的政策和程序序，包括識(shí)別別威脅獨(dú)立性性的因素、評(píng)評(píng)價(jià)威脅的嚴(yán)嚴(yán)重程度以及及采取相應(yīng)的的維護(hù)措施。第第三，建立必必要的監(jiān)督及及懲戒機(jī)制以以促使有關(guān)政政策和程序得得到遵循。第第四，及時(shí)向向所有高級(jí)管管理人員和員員工傳達(dá)有關(guān)關(guān)政策和程序序及其變化。第第五，制定能能使員工向更更高級(jí)別人員員反映獨(dú)立性性問題的政策策和程序。在承辦具體鑒證證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其其獨(dú)立性，具具體防范措施施包括：第一一，安排

27、鑒證證小組以外的的注冊(cè)會(huì)計(jì)師師進(jìn)行復(fù)核。第第二，定期輪輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)責(zé)人及簽字注注冊(cè)會(huì)計(jì)師。第第三，與鑒證證客戶的審計(jì)計(jì)委員會(huì)或監(jiān)監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)獨(dú)立性問題。第第四，向鑒證證客戶審計(jì)委委員會(huì)或監(jiān)事事會(huì)告知服務(wù)務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)費(fèi)范圍。第五五，制定確保保鑒證小組成成員不代替鑒鑒證客戶行使使管理決策或或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)責(zé)任的政策和和程序。第六六，將獨(dú)立性性受到威脅的的鑒證小組成成員調(diào)離鑒證證小組。當(dāng)維護(hù)措施不足足以消除威脅脅獨(dú)立性因素素的影響或?qū)⑵浣抵量山咏邮芩綍r(shí)，會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)拒絕承承接業(yè)務(wù)或解解除業(yè)務(wù)約定定。四、業(yè)務(wù)期間（的的含義與作用用）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和和鑒證小組應(yīng)應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)業(yè)務(wù)期間獨(dú)立立于鑒證客戶

28、戶。業(yè)務(wù)期間間自鑒證小組組開始執(zhí)行鑒鑒證業(yè)務(wù)之日日起，至出具具鑒證報(bào)告之之日止，除非非預(yù)期鑒證業(yè)業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)發(fā)生。如果鑒鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再再度發(fā)生，鑒鑒證業(yè)務(wù)期間間的結(jié)束應(yīng)以以其中一方通通知解除專業(yè)業(yè)關(guān)系和出具具最終鑒證報(bào)報(bào)告二者之中中時(shí)間孰晚為為準(zhǔn)。五、特定情況下下對(duì)獨(dú)立性原原則的運(yùn)用（一）經(jīng)濟(jì)利益益第一，在該人員員成為鑒證小小組成員之前前，將直接的的經(jīng)濟(jì)利益處處置。第二，在在該人員成為為鑒證小組成成員之前將間間接的經(jīng)濟(jì)利利益全部處置置，或?qū)⑵渲兄械淖銐驍?shù)量量處置，使剩剩余利益不在在重大。第三三，將該鑒證證小組成員調(diào)調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)務(wù)。（二）貸款和擔(dān)擔(dān)保（三）與鑒證客客戶存在密切切的經(jīng)營關(guān)系系（四）家

29、庭和個(gè)個(gè)人關(guān)系（五）與鑒證客客戶發(fā)生雇傭傭關(guān)系（六）最近曾在在鑒證客戶中中工作（七）作為鑒證證客戶的經(jīng)理理或董事（八）高級(jí)職員員與鑒證客戶戶之間的長期期聯(lián)系（九）向鑒證客客戶提供非鑒鑒證業(yè)務(wù)第三節(jié) 專業(yè)業(yè)勝任能力與與保密一、專業(yè)勝任能能力（一）專業(yè)勝任任能力的兩個(gè)個(gè)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)具有專業(yè)知知識(shí)、技能或或經(jīng)驗(yàn)，能夠夠勝任承接工工作。專業(yè)勝任能力可可分為兩個(gè)獨(dú)獨(dú)立的階段：一是專業(yè)勝勝任能力的獲獲取。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)應(yīng)提供不能勝勝任的專業(yè)服服務(wù)，除非獲獲得適當(dāng)?shù)慕ńㄗh和幫助使使其能夠滿意意地提供這些些服務(wù)。如果果注冊(cè)會(huì)計(jì)師師沒有能力提提供專業(yè)服務(wù)務(wù)的某特定部部分，可以向向其他注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師、律師師

30、、精算師、工工程師、地質(zhì)質(zhì)專家、評(píng)估估師等專家尋尋求技術(shù)建議議。對(duì)其他專家的監(jiān)監(jiān)督和指導(dǎo)包包括：第一，要要求這些人員員閱讀適當(dāng)?shù)牡牡赖乱?guī)范。第第二，要求這這些人員對(duì)道道德規(guī)范的理理解提供書面面確認(rèn)。第二二，在出現(xiàn)潛潛在沖突時(shí)提提供咨詢。二、保密（一）保密義務(wù)務(wù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義義務(wù)對(duì)其在專專業(yè)服務(wù)過程程中獲得的有有關(guān)客戶的信信息予以保密密。這一保密密責(zé)任甚至在在注冊(cè)會(huì)計(jì)師師與客戶的關(guān)關(guān)系終止后仍仍應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持持。因此，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)始終遵守守保密原則，除除非有專門的的信息披露授授權(quán)，或具有有法定或?qū)I(yè)業(yè)的披露責(zé)任任。（二）保密義務(wù)務(wù)的豁免注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在三種情況下下可以披露客客戶的有關(guān)信信息：第一

31、，取取得客戶的授授權(quán)。第二，根根據(jù)法規(guī)要求求，為法律訴訴訟準(zhǔn)備文件件或提供證據(jù)據(jù)以及向監(jiān)管管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)發(fā)現(xiàn)的違反法法規(guī)行為。第第三，接受同同業(yè)復(fù)核以及及注冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)和監(jiān)管管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)進(jìn)行的質(zhì)量檢檢查。第四節(jié) 收費(fèi)費(fèi)、傭金及業(yè)業(yè)務(wù)招攬（一）收費(fèi)考慮慮的因素第一，專業(yè)服務(wù)務(wù)所需的知識(shí)識(shí)和技能；第二，所需專業(yè)業(yè)人員的水平平和經(jīng)驗(yàn)；第三，每一專業(yè)業(yè)人員提供服服務(wù)所需的時(shí)時(shí)間；第四，提供專業(yè)業(yè)服務(wù)所需承承擔(dān)的責(zé)任。收費(fèi)通常以每一一專業(yè)人員適適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)費(fèi)用率或日費(fèi)費(fèi)用率為基礎(chǔ)礎(chǔ)，按照實(shí)施施專業(yè)服務(wù)的的每個(gè)人員所所耗用的時(shí)間間來計(jì)算。這這些費(fèi)用率的的前提是，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的組織行為以以及為客戶提提供的

32、服務(wù)得得到了良好的的計(jì)劃、控制制和管理。（二）或有收費(fèi)費(fèi)或有收費(fèi)是指收收費(fèi)與否或收收費(fèi)多少以鑒鑒證工作結(jié)果果或?qū)崿F(xiàn)特定定目的為條件件。除法規(guī)允允許外，會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所不不得以或有收收費(fèi)方式提供供鑒證服務(wù)，收收費(fèi)與否或多多少不得以鑒鑒證工作結(jié)果果或?qū)崿F(xiàn)特定定目的為條件件。按照百分分比或其他類類似基礎(chǔ)收取取費(fèi)用應(yīng)被視視為或有收費(fèi)費(fèi)。二、傭金會(huì)計(jì)師事務(wù)所和和注冊(cè)會(huì)計(jì)師師不得為招攬攬客戶而向推推薦方支付傭傭金，也不得得因向第三方方推薦客戶而而收取傭金。會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所和注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師不得因宣宣傳他人的產(chǎn)產(chǎn)品或服務(wù)而而收取傭金。三、業(yè)務(wù)招攬（一）廣告、業(yè)業(yè)務(wù)招攬和宣宣傳的含義這里的廣告，是是指為招攬業(yè)業(yè)務(wù)，

33、會(huì)計(jì)師師事務(wù)所將其其服務(wù)和技能能等方面的信信息向社會(huì)公公眾進(jìn)行傳播播；業(yè)務(wù)招攬，是指指會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所和注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師與非客客戶接觸以爭爭取業(yè)務(wù)；宣傳，是指會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所和和注冊(cè)會(huì)計(jì)師師向社會(huì)公眾眾告知有關(guān)事事實(shí)，其目的的不是抬高自自己。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師法的規(guī)規(guī)定，我國會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所和注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師不得對(duì)其其能力進(jìn)行廣廣告宣傳以招招攬業(yè)務(wù)。會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所和會(huì)計(jì)師不不得刊登廣告告，其原因是是：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)質(zhì)量及能力無無法由廣告內(nèi)內(nèi)容加以評(píng)估估；第二，廣告可能能威脅專業(yè)服服務(wù)的精神；第三，廣告可能能導(dǎo)致同行之之間的不正當(dāng)當(dāng)競爭。（二）廣告刊登設(shè)立、合合并、分立、解解散、遷址、名名稱變更

34、、招招聘員工等信信息以及注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)為會(huì)員所作作的統(tǒng)一宣傳傳不在此限。（三）業(yè)務(wù)招攬攬禁止的業(yè)務(wù)招攬攬方式：第一，暗示有能能力影響法院院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)構(gòu)及其官員；第二，作出自我我標(biāo)榜的陳述述，且陳述無無法予以證實(shí)實(shí)；第三，與其他注注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)進(jìn)行比較；第四，不恰當(dāng)?shù)氐芈暶髯约菏鞘悄骋惶囟I(lǐng)領(lǐng)域的專家；第五，作出其他他欺騙性的或或可能誤解的的聲明。四、宣傳在不允許做廣告告的情況下，會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所和注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師所做的宣宣傳符合下列列條件，則是是可以接受的的：第一，其其目的是向公公眾或有關(guān)部部門告知事實(shí)實(shí)，且這種告告知沒有采取取錯(cuò)誤、誤導(dǎo)導(dǎo)或欺騙的方方式。第二，具具有高品位。第第三，

35、維護(hù)了了職業(yè)尊嚴(yán)；第四，避免免經(jīng)常重復(fù)或或不恰當(dāng)?shù)赝煌怀鰣?zhí)行業(yè)務(wù)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的姓名。1、委托和獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)；2、尋求求業(yè)務(wù)合作；3、名錄；4、書籍、文文章、演講、廣廣播和電視；5、培訓(xùn)課課程、研討會(huì)會(huì)；6、含有有技術(shù)信息的的手冊(cè)和文件件；7、員工工招聘；8、手手冊(cè)和會(huì)計(jì)師師事務(wù)所簡介介；9、信紙紙和名片。第五節(jié) 其他他職業(yè)道德一、與執(zhí)行鑒證證業(yè)務(wù)不相容容的工作注冊(cè)會(huì)計(jì)師不不得從事與提提供專業(yè)服務(wù)務(wù)不相容的業(yè)業(yè)務(wù)、職業(yè)或或活動(dòng)。如果果注冊(cè)會(huì)計(jì)師師正在或?qū)⒁峁┑姆?wù)務(wù)與其提供鑒鑒證服務(wù)所需需要的獨(dú)立性性發(fā)生沖突，就就產(chǎn)生了不相相容的工作，就就會(huì)產(chǎn)生自我我評(píng)價(jià)威脅，可可能影響其獨(dú)獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)

36、所不不能為上市公公司同時(shí)提供供編制財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表和審計(jì)服服務(wù)；會(huì)計(jì)師師事務(wù)所的高高級(jí)管理人員員或員工不能能擔(dān)任鑒證客客戶的董事（包包括獨(dú)立董事事）、經(jīng)理以以及其他關(guān)鍵鍵管理職務(wù)；會(huì)計(jì)事務(wù)所所不能為同一一家上市公司司同時(shí)提供資資產(chǎn)評(píng)估和審審計(jì)服務(wù)。二、接任前任注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的審計(jì)業(yè)務(wù)（一）前后注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的含含義前任注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師，是指代代表會(huì)計(jì)師事事務(wù)所對(duì)最近近期間財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表出具了審審計(jì)報(bào)告或接接受委托但未未完成審計(jì)工工作，已經(jīng)或或可能與委托托人接觸業(yè)務(wù)務(wù)約定的注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師，是指代代表會(huì)計(jì)師事事務(wù)所正在考考慮接受委托托，接替前任任注冊(cè)會(huì)計(jì)師師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師。

37、（二）客戶更換換會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的原因（變更更的情形）一是會(huì)計(jì)師事事務(wù)所之間為為爭攬業(yè)務(wù)而而進(jìn)行惡性競競爭；二是注注冊(cè)會(huì)計(jì)師可可能與客戶在在重大會(huì)計(jì)、審審計(jì)問題上存存在分歧，客客戶不認(rèn)可注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的立場。（三）接受委托托前的溝通后任注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師向前任注注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢?cè)儐柕膬?nèi)容應(yīng)應(yīng)當(dāng)合理，具具體包括：第第一，是否發(fā)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單單位管理層存存在誠信方面面的問題。第第二，前任注注冊(cè)會(huì)計(jì)師與與管理層在重重大會(huì)計(jì)、審審計(jì)等問題上上尋在的意見見分歧。第三三，前任注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師曾與與被審計(jì)單位位治理層（如如監(jiān)事會(huì)、審審計(jì)委員會(huì)或或其它類似機(jī)機(jī)構(gòu)）溝通過過的關(guān)于管理理層舞弊、違違反法規(guī)行為為以及內(nèi)部控控制的重大

38、缺缺陷等問題。第第四，前任注注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)認(rèn)為導(dǎo)致被審審計(jì)單位變更更會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的原因。（四）接受委托托后的溝通1、查閱前任任注冊(cè)會(huì)計(jì)師師工作底稿的的前提征求被審計(jì)單單位同意，并并與前任注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行行溝通。2、查閱相關(guān)關(guān)工作底稿及及其內(nèi)容前任注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師所在的會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所可自主決定定是否允許后后任會(huì)計(jì)師獲獲取工作底稿稿部分內(nèi)容。在在收到被審計(jì)計(jì)單位同意后后，依然可以以自主決定。第三章 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則體系與與法律責(zé)任第一節(jié) 中國國注冊(cè)會(huì)計(jì)師師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職職業(yè)規(guī)范體系系包括四個(gè)部部分：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則、質(zhì)量控控制準(zhǔn)則、職職業(yè)道德準(zhǔn)則則和職業(yè)后續(xù)續(xù)教育準(zhǔn)則。職職業(yè)準(zhǔn)則是中中

39、國注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范范體系的核心心部分。一、審計(jì)準(zhǔn)則的的含義、目標(biāo)標(biāo)和作用審計(jì)準(zhǔn)則：是是用來規(guī)范審審計(jì)人員執(zhí)行行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲獲取審計(jì)證據(jù)據(jù)，形成審計(jì)計(jì)結(jié)論，出具具審計(jì)報(bào)告的的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則包括政政府審計(jì)準(zhǔn)則則、內(nèi)部審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則的含義義和目標(biāo)1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的的含義注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則：是用用來規(guī)范注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲獲取審計(jì)證據(jù)據(jù)，形成審計(jì)計(jì)結(jié)論，出具具審計(jì)報(bào)告的的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。它它是注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范范體系的重要要組成部分，是是注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在執(zhí)行獨(dú)立立審計(jì)業(yè)務(wù)過過程中必須遵遵循的行為準(zhǔn)準(zhǔn)則，也是衡衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師審計(jì)工作作質(zhì)量

40、的權(quán)威威性標(biāo)準(zhǔn)。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的的目標(biāo)我國制定的注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則，應(yīng)該該達(dá)到的目標(biāo)標(biāo)有：第一，建立執(zhí)行行獨(dú)立審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的權(quán)威性性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范范注冊(cè)會(huì)計(jì)師師的執(zhí)業(yè)行為為，促使注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守守獨(dú)立、客觀觀、公正的基基本原則，有有效地發(fā)揮注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的鑒證、和服服務(wù)作用。第第二，促使各各會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所和注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師按照統(tǒng)統(tǒng)一執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則執(zhí)行審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，提高審審計(jì)工作質(zhì)量量，提高業(yè)務(wù)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)業(yè)水平。第三三，明確注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)執(zhí)業(yè)責(zé)任，維維護(hù)社會(huì)公眾眾利益，保護(hù)護(hù)投資者和其其他利害關(guān)系系人的合法權(quán)權(quán)益，促進(jìn)社社會(huì)主義市場場經(jīng)濟(jì)的健康康發(fā)展。第四四，建立與國國際審計(jì)準(zhǔn)則則相銜接的中中

41、國注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則的作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則的實(shí)施施，使注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師及其他他從業(yè)人員在在執(zhí)行審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)有了規(guī)規(guī)范和指南，便便于考核審計(jì)計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)對(duì)推動(dòng)審計(jì)事事業(yè)的發(fā)展起起著重要的作作用。具體表現(xiàn)在以下下幾個(gè)方面：第一， 可可以指導(dǎo)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的工工作，使審計(jì)計(jì)工作規(guī)范化化；第二， 可以提高注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的審計(jì)工作質(zhì)質(zhì)量；第三， 可以維護(hù)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所和注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師的合法權(quán)權(quán)益；第四， 可以促進(jìn)國國際間審計(jì)經(jīng)經(jīng)驗(yàn)的交流。二、中國注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系的演演進(jìn)（一）制定執(zhí)業(yè)業(yè)規(guī)則階段（1199111993）（二）建立準(zhǔn)則則體系階段（119942200

42、3）（三）完善與提提高階段（22004年以以后）三、中國注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系的框框架結(jié)構(gòu)（一）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則體系的框架架結(jié)構(gòu)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與與注冊(cè)會(huì)計(jì)師師職業(yè)道德準(zhǔn)準(zhǔn)則并列，執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系系包括注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則則和會(huì)計(jì)師事事務(wù)所質(zhì)量控控制準(zhǔn)則。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則的主要內(nèi)容容我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是是用來規(guī)范注注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)，形成成審計(jì)結(jié)論，出出具審計(jì)報(bào)告告的專業(yè)準(zhǔn)則則，20077年1月1日日起實(shí)施。主主要包括注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則則。1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒鑒

43、證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則則和相關(guān)服務(wù)務(wù)準(zhǔn)則（1）鑒證業(yè)務(wù)務(wù)準(zhǔn)則是為確確定審計(jì)準(zhǔn)則則、審閱準(zhǔn)則則、其他鑒證證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適適用的業(yè)務(wù)類類型而做的規(guī)規(guī)范。它由鑒鑒證業(yè)務(wù)基本本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，審審計(jì)準(zhǔn)則是整整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則則體系的核心心。2、會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所質(zhì)量控制制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則則是用以規(guī)范范會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所在執(zhí)行各各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)應(yīng)當(dāng)遵守的質(zhì)質(zhì)量控制政策策和程序，是是對(duì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所質(zhì)量控控制提出的制制度要求。第二節(jié) 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)務(wù)準(zhǔn)則一、鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指注注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)鑒證對(duì)象信信息提出結(jié)論論，以增強(qiáng)除除責(zé)任方之外外的預(yù)期使用用者對(duì)鑒證對(duì)對(duì)象信息信任任程度的業(yè)務(wù)務(wù)。它主要包包括審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒

44、證業(yè)業(yè)務(wù)。（一）鑒證業(yè)務(wù)務(wù)的要素鑒證業(yè)務(wù)要素是是指鑒證業(yè)務(wù)務(wù)的三方關(guān)系系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告五要要素。1、三方關(guān)系三方關(guān)系分別是是注冊(cè)會(huì)計(jì)師師、責(zé)任方和和預(yù)期使用者者。2、鑒證對(duì)象與與鑒證對(duì)象信信息鑒證對(duì)象信息：是指按照標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)價(jià)和計(jì)量的結(jié)結(jié)果；鑒證對(duì)對(duì)象是鑒證對(duì)對(duì)象信息所反反映的內(nèi)容。比比如年報(bào)審計(jì)計(jì)中年報(bào)反映映的“財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量”就是年報(bào)審審計(jì)中的“鑒證對(duì)象”。3、標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒鑒證對(duì)象的基基準(zhǔn)，當(dāng)涉及及列報(bào)時(shí)，還還包括列報(bào)的的基準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)當(dāng)具備如下特特征：相關(guān)性性；完整性；可靠性；中中立性；可理理解性。4、證據(jù)注冊(cè)會(huì)

45、計(jì)師從事事鑒證業(yè)務(wù)，提提出鑒證結(jié)論論，必須以充充分、適當(dāng)?shù)牡淖C據(jù)為基礎(chǔ)礎(chǔ)。獲取充分分、適當(dāng)?shù)淖C證據(jù)是注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師提出鑒鑒證結(jié)論的基基礎(chǔ)。5、鑒證報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)以書面形式式提出鑒證報(bào)報(bào)告，在鑒證證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)當(dāng)清楚地表達(dá)達(dá)其鑒證結(jié)論論，對(duì)鑒證對(duì)對(duì)象信息是否否不存在重大大錯(cuò)報(bào)提供一一定程度的保保證。常見的保證程度度有合理保證證與有限保證合理保證要求注注冊(cè)會(huì)計(jì)師通通過不斷修正正的、系統(tǒng)的的執(zhí)業(yè)過程，獲獲取充分、適適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)對(duì)鑒證對(duì)象信信息整體提出出結(jié)論，提供供一種高水平平但非百分之之百的保證。有限保證在證據(jù)據(jù)收集程序的的性質(zhì)、時(shí)間間、范圍等方方面受到有意意識(shí)的限制，它它提供的是一一種適度水平

46、平的保證。（二）鑒證業(yè)務(wù)務(wù)的基本分類類鑒證業(yè)務(wù)分為審審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)。1、審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)：是由由獨(dú)立的專門門機(jī)構(gòu)人員接接受委托或根根據(jù)授權(quán)，對(duì)對(duì)國家行政、事事業(yè)單位和企企業(yè)單位及其其他經(jīng)濟(jì)組織織的財(cái)務(wù)報(bào)表表和其他資料料及其所反映映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)進(jìn)行審查并并發(fā)表意見。審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)點(diǎn)是：第一，審審計(jì)對(duì)象是歷歷史財(cái)務(wù)信息息。第二，為為了獲取充分分、適當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)證據(jù)，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師單單獨(dú)或綜合地地運(yùn)用各種程程序，包括檢檢查記錄或文文件、檢查實(shí)實(shí)物資產(chǎn)、觀觀察、函證、重重新計(jì)算、重重新執(zhí)行等。第第三，得出的的結(jié)論是合理理保證，即提提供審計(jì)服務(wù)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師對(duì)所審審計(jì)信息是否否不存在

47、重大大錯(cuò)報(bào)提供合合理保證。第第四，表達(dá)意意見與結(jié)論的的方式是肯定定式的，如審審計(jì)報(bào)告的表表述。2、審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)：是注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在實(shí)施審閱程程序的基礎(chǔ)上上，說明是否否注意到某些些事項(xiàng)，使其其相信財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表沒有按照照適用的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)制度的的規(guī)定編制，未未能在所有重重大方面公允允反映被審閱閱單位的財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營營成果和現(xiàn)金金流量。審閱業(yè)務(wù)的特點(diǎn)點(diǎn)是：第一，針針對(duì)歷史財(cái)務(wù)務(wù)信息。第二二，使用的程程序是有限的的，主要使用用詢問與分析析程序。第三三，得出的結(jié)結(jié)論是有限保保證的。第四四，提出結(jié)論論的方式是消消極的。一般審閱報(bào)告的的結(jié)論段是這這樣表述的：根據(jù)我們的的審閱，我們們沒有注意到到

48、（或發(fā)現(xiàn)）財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有有按照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相相關(guān)會(huì)計(jì)制度度的規(guī)范編制制，未能在所所有重大方面面公允地反映映企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營營成果和現(xiàn)金金流量。其他鑒證業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)：是指除歷史史財(cái)務(wù)信息審審計(jì)及審閱業(yè)業(yè)務(wù)外的鑒證證業(yè)務(wù)。其他鑒證業(yè)務(wù)的的特點(diǎn)是：第第一，針對(duì)非非歷史財(cái)務(wù)信信息。第二，其其他鑒證業(yè)務(wù)務(wù)使用的程序序根據(jù)準(zhǔn)則的的制定情況、客客戶的要求不不同而不同。第第三，保證程程度也因準(zhǔn)則則、與客戶約約定不同而不不同。第四，表表達(dá)方式依保保證程度不同同而不同。（三）鑒證業(yè)務(wù)務(wù)的其他分類類1、按鑒證業(yè)務(wù)務(wù)的目標(biāo)分為為合理保證的的鑒證業(yè)務(wù)和和有限保證的的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證證業(yè)務(wù)主要指指審計(jì)

49、業(yè)務(wù)；有限保證的鑒證證業(yè)務(wù)主要指指財(cái)務(wù)報(bào)表審審閱；注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師執(zhí)行其其他鑒證業(yè)務(wù)務(wù)則可以提供供有限保證或或合理保證。2、按照責(zé)任方方認(rèn)定能否為為預(yù)期使用者者直接獲取，可可以把鑒證業(yè)業(yè)務(wù)分為兩類類：基于責(zé)任任方認(rèn)定的業(yè)業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)業(yè)務(wù)3、按照提供的的保證程度和和提出結(jié)論的的對(duì)象分為三三類：歷史財(cái)財(cái)務(wù)信息審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)；歷史財(cái)務(wù)信信息審閱業(yè)務(wù)務(wù)；其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)。二、相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)主要要包括代編財(cái)財(cái)務(wù)信息、對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)執(zhí)行商定程序序、對(duì)客戶提提供稅務(wù)咨詢?cè)?、管理咨詢?cè)兊?。第三?jié) 審計(jì)計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)準(zhǔn)則審計(jì)質(zhì)量是指審審計(jì)工作及其其結(jié)果的優(yōu)劣劣程度。審計(jì)質(zhì)量控制是是指會(huì)計(jì)師事事務(wù)所為了確確保審計(jì)工作作

50、質(zhì)量符合注注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要要求對(duì)審計(jì)的的各種業(yè)務(wù)活活動(dòng)或行為進(jìn)進(jìn)行有計(jì)劃的的監(jiān)督、綜合合和協(xié)調(diào)的一一種活動(dòng)或行行為。它是會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所管理活動(dòng)的的重要組成部部分，也是會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所內(nèi)部控制的的核心，其根根本目的在于于保證審計(jì)質(zhì)質(zhì)量符合注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則的要求求。一、質(zhì)量控制制制度的目的和和要素（一）質(zhì)量控制制制度的目的的會(huì)計(jì)師事務(wù)所制制定質(zhì)量控制制制度的目的的在于：第一一，合理保證證會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所及其人員員遵守法律法法規(guī)、職業(yè)道道德規(guī)范以及及審計(jì)準(zhǔn)則、審審閱準(zhǔn)則、其其他鑒證業(yè)務(wù)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的的規(guī)定；第二二，合理保證證會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)負(fù)責(zé)人根據(jù)具具體情況出具具恰當(dāng)

51、的報(bào)告告。（二）質(zhì)量控制制制度的要素素：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的的質(zhì)量控制制制度應(yīng)當(dāng)包括括七項(xiàng)要素：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)規(guī)范；客戶關(guān)系和和具體業(yè)務(wù)的的接受與保持持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底底稿；監(jiān)控。簡答對(duì)業(yè)務(wù)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任：（1）對(duì)主任會(huì)會(huì)計(jì)師的總體體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)制定政策策和程序，培培育以質(zhì)量為為導(dǎo)向的內(nèi)部部文化。這些些政策和程序序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所主任會(huì)計(jì)師師對(duì)質(zhì)量控制制制度承擔(dān)最最終責(zé)任。（2）行動(dòng)示范范和信息傳達(dá)達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所各各級(jí)管理層應(yīng)應(yīng)當(dāng)通過清晰晰、一致及經(jīng)經(jīng)常的行動(dòng)示示范和信息傳傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)質(zhì)量控制政策策和程序的重重要性及下列列要求：按照

52、照法律法規(guī)、職職業(yè)道德規(guī)范范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則則的規(guī)定執(zhí)行行工作；根據(jù)據(jù)具體情況出出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)報(bào)告。（3）樹立質(zhì)量量至上的意識(shí)識(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為為實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控控制的目標(biāo)而而應(yīng)當(dāng)采取的的措施有：第第一，合理確確定管理責(zé)任任，以避免重重商業(yè)利益、輕輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；第二，建立立以質(zhì)量為導(dǎo)導(dǎo)向的業(yè)績?cè)u(píng)評(píng)價(jià)、薪酬及及晉升的政策策和程序；第第三，投入足足夠的資源以以制定和執(zhí)行行質(zhì)量控制政政策和程序，并并形成相關(guān)文文件記錄。三、職業(yè)道德規(guī)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)制定政策策和程序，以以合理保證會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所及其人員遵遵守職業(yè)道德德規(guī)范。遵守職業(yè)道德規(guī)規(guī)范包括如下下措施：（一）會(huì)計(jì)師事事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層層的示范領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)

53、所內(nèi)內(nèi)形成重視職職業(yè)道德規(guī)范范的氛圍，并并將相關(guān)政策策和程序傳達(dá)達(dá)給會(huì)計(jì)師事事務(wù)所員工。（二）教育和培培訓(xùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)向所有人人員提供適用用的專業(yè)文獻(xiàn)獻(xiàn)和法律文獻(xiàn)獻(xiàn)，并告知希希望他們熟悉悉這些文獻(xiàn)。會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所還應(yīng)要求所所有人員定期期接受職業(yè)道道德培訓(xùn)，這這種培訓(xùn)既可可涵蓋會(huì)計(jì)師師事務(wù)所有關(guān)關(guān)職業(yè)道德規(guī)規(guī)范的政策和和程序，也可可涵蓋所有適適用的法律法法規(guī)中有關(guān)職職業(yè)道德的要要求。（三）監(jiān)控會(huì)計(jì)師事務(wù)所可可以通過定期期檢查，監(jiān)督督會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所有關(guān)職業(yè)業(yè)道德規(guī)范的的政策和程序序設(shè)計(jì)是否合合理、運(yùn)行是是否有效，并并采取適當(dāng)行行動(dòng)，改進(jìn)其其設(shè)計(jì)和解決決運(yùn)行中存在在的問題。（四）對(duì)違反職職業(yè)

54、道德規(guī)范范行為的處理理會(huì)計(jì)師事務(wù)所可可以為每位員員工建立職業(yè)業(yè)道德檔案，記記錄個(gè)人違反反職業(yè)道德規(guī)規(guī)范的行為及及處理結(jié)果。四、客戶關(guān)系和和具體業(yè)務(wù)的的接受與保持持會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)關(guān)客戶關(guān)系和和具體業(yè)務(wù)接接受與保持的的政策和程序序，以合理保保證只有在下下列情況下，才才能接受或保保持客戶關(guān)系系和具體業(yè)務(wù)務(wù)：已考慮客客戶的誠信，沒沒有信息表明明客戶缺乏誠誠信；具有執(zhí)執(zhí)行業(yè)務(wù)必要要的素質(zhì)、專專業(yè)勝任能力力、時(shí)間和資資源（必要條條件）；能夠遵守職職業(yè)道德規(guī)范范。（一）五、人力資源會(huì)計(jì)師事務(wù)所制制定的人力資資源政策和程程序應(yīng)當(dāng)解決決的人事問題題主要包括：招聘（首要要環(huán)節(jié)）；業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)；人員素質(zhì)；專

55、業(yè)勝任能能力；職業(yè)發(fā)展；晉升；薪酬；人員需求預(yù)預(yù)測(cè)。六、業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行主要包包括四個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)：對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)執(zhí)行情況的指指導(dǎo)、監(jiān)督與與復(fù)核；業(yè)務(wù)務(wù)執(zhí)行中的咨咨詢；意見分分歧的處理與與解決；項(xiàng)目質(zhì)量控控制復(fù)核。（一）指導(dǎo)、監(jiān)監(jiān)督與復(fù)核1、指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在在制定指導(dǎo)、監(jiān)監(jiān)督與復(fù)核政政策和程序時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮慮的事項(xiàng)包括括：如何將業(yè)務(wù)情況況簡要告知項(xiàng)項(xiàng)目組，使項(xiàng)項(xiàng)目組了解工工作目標(biāo)；保保證適用的業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以以遵守的程序序；業(yè)務(wù)監(jiān)督督、員工培訓(xùn)訓(xùn)和輔導(dǎo)的程程序；對(duì)已實(shí)實(shí)施的工作、作作出的重大判判斷以及擬出出具的報(bào)告進(jìn)進(jìn)行復(fù)核的方方法；對(duì)已實(shí)實(shí)施的工作及及其復(fù)核的時(shí)時(shí)間和范圍作作出適當(dāng)?shù)挠浻涗?；保證所所有的

56、政策和和程序是合適適有效的。2、監(jiān)督3、復(fù)核（二）咨詢項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)執(zhí)行中時(shí)常會(huì)會(huì)遇到各種各各樣的疑難問問題或者爭議議事項(xiàng)，當(dāng)這這些問題和事事項(xiàng)在項(xiàng)目組組內(nèi)不能得到到解決時(shí)，有有必要向項(xiàng)目目組之外的適適當(dāng)人員咨詢?cè)?。?duì)咨詢的具體要要求包括五個(gè)個(gè)方面：第一，形成良好好的咨詢文化化。第二，合合理確定咨詢?cè)兪马?xiàng)，適當(dāng)當(dāng)確定被咨詢?cè)冋?。第三，充充分提供相關(guān)關(guān)事實(shí)。第四四，考慮利用用外部咨詢。第第五，完整記記錄咨詢情況況并得到認(rèn)可可。（三）意見分歧歧（四）項(xiàng)目質(zhì)量量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)復(fù)核：是指在在出具報(bào)告前前，對(duì)項(xiàng)目組組作出的重大大判斷和準(zhǔn)備備報(bào)告時(shí)形成成的結(jié)論作出出客觀評(píng)價(jià)的的過程。政策和程序應(yīng)當(dāng)

57、當(dāng)包括三個(gè)方方面要求：第一，對(duì)所有上上市公司財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量量控制復(fù)核。第第二，規(guī)定適適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)據(jù)此評(píng)價(jià)上市市公司財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表審計(jì)以外外的歷史財(cái)務(wù)務(wù)信息審計(jì)和和審閱、其他他鑒證業(yè)務(wù)及及相關(guān)服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)，以確定定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量量控制復(fù)核。第第三，對(duì)符合合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的的所有業(yè)務(wù)實(shí)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量量控制復(fù)核。七、業(yè)務(wù)工作底底稿（一）業(yè)務(wù)工作作底稿的歸檔檔要求與保存存期限會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)務(wù)的具體情況況，確定適當(dāng)當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)工作作底稿歸檔期期限。對(duì)歷史史財(cái)務(wù)信息審審計(jì)、審閱業(yè)業(yè)務(wù)和其他鑒鑒定業(yè)務(wù)，業(yè)業(yè)務(wù)工作底稿稿的歸檔期限限為業(yè)務(wù)報(bào)告告日后60天天內(nèi)。對(duì)鑒定業(yè)務(wù)包括括歷史財(cái)務(wù)信信息審

58、計(jì)和審審閱業(yè)務(wù)、其其他鑒證業(yè)務(wù)務(wù)，會(huì)計(jì)師事事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自自業(yè)務(wù)報(bào)告日日起，對(duì)業(yè)務(wù)務(wù)工作底稿至至少保存100年。（二）業(yè)務(wù)工作作底稿的管理理要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)制定政策策和程序，以以安全保管業(yè)業(yè)務(wù)工作底稿稿并對(duì)業(yè)務(wù)工工作底稿保密密；保證業(yè)務(wù)務(wù)工作底稿的的完整性；便便于使用和檢檢索業(yè)務(wù)底稿稿；按照規(guī)定定的期限保存存業(yè)務(wù)工作底底稿。除下列情況外，會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)務(wù)工作底稿包包含的信息予予以保密；取取得客戶的授授權(quán)；根據(jù)法法律的規(guī)定，會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所為法律訴訟訟準(zhǔn)備文件或或提供證據(jù)，以以及向監(jiān)督機(jī)機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的違反法規(guī)規(guī)行為；接受受注冊(cè)會(huì)計(jì)師師協(xié)會(huì)和監(jiān)管管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)進(jìn)行質(zhì)量檢查查。（三）

59、業(yè)務(wù)工作作底稿的所有有權(quán)業(yè)務(wù)工作底稿的的所有權(quán)屬于于會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所八、監(jiān)控會(huì)計(jì)師事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)監(jiān)控政策和程程序，以合理理保證質(zhì)量控控制制度中的的政策和程序序是相關(guān)、適適當(dāng)?shù)?，并正正在有效運(yùn)行行。這些監(jiān)控控政策和程序序應(yīng)當(dāng)包括持持續(xù)考慮和評(píng)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的質(zhì)量量控制制度，如如定期選取已已完成的業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)行檢查。第四節(jié) 注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師的法法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法法律責(zé)任，是是指社會(huì)審計(jì)計(jì)人員因違約約、過失或欺欺詐對(duì)審計(jì)委委托人、被審審計(jì)單位或其其他有利益關(guān)關(guān)系的第三人人造成損害，按按照相關(guān)法律律規(guī)定而應(yīng)承承擔(dān)的法律后后果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法法律責(zé)任概述述（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師法律責(zé)任任的表現(xiàn)形式式訴訟爆

60、炸；保險(xiǎn)險(xiǎn)危機(jī)。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師法律責(zé)任任的成因：注冊(cè)會(huì)計(jì)師涉及及法律訴訟的的數(shù)量和金額額呈上升趨勢(shì)勢(shì)，其原因是是多方面的，有有被審計(jì)單位位方面的責(zé)任任，也有注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師方面面的責(zé)任，有有的是雙方的的責(zé)任，還有有的是因?yàn)槭故褂谜叩恼`解解。其中，被被審計(jì)單位方方面的責(zé)任和和注冊(cè)會(huì)計(jì)師師方面的責(zé)任任是最重要的的。1、被審計(jì)單位位方面的責(zé)任任（1）錯(cuò)誤、舞舞弊與違法行行為。被審計(jì)單位位存在錯(cuò)誤、舞舞弊與違法行行為是形成注注冊(cè)會(huì)計(jì)師法法律責(zé)任的前前提條件。對(duì)于被審計(jì)單位位的錯(cuò)誤、舞舞弊與違法行行為，被審計(jì)計(jì)單位理應(yīng)承承擔(dān)直接的會(huì)會(huì)計(jì)責(zé)任，而而注冊(cè)會(huì)計(jì)師師對(duì)由此而帶帶來的法律責(zé)責(zé)任主要是指指承擔(dān)審計(jì)責(zé)