關(guān)于新三板掛牌條件解決方案的涉稅處理課件

1、關(guān)于“新三板”掛牌條件解決方案的涉稅處理北京致通振業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所 李茉2014年4月18日一、關(guān)于“同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)”的涉稅處理1. 什么是“同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)”？同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是指公司所從事的業(yè)務(wù)與其控股股東、實(shí)際控制人及其所控制的企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)相同或近似，雙方構(gòu)成或可能構(gòu)成直接或間接的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。 A公司（擬掛牌）高檔奢侈化妝品B公司C公司個(gè)人洗護(hù)用品低端大眾化妝品L公司（母公司）同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)內(nèi)容的判斷 “實(shí)質(zhì)重于形式”的原則業(yè)務(wù)的性質(zhì) 客戶對(duì)象 產(chǎn)品或勞務(wù)的可替代性 市場(chǎng)差別 經(jīng)營(yíng)模式解決同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的對(duì)策收購(gòu)重組和放棄相關(guān)業(yè)務(wù) 收購(gòu)重組：企業(yè)重組（資產(chǎn)收購(gòu)、股權(quán)收購(gòu)） 放棄相關(guān)業(yè)務(wù)：變更經(jīng)營(yíng)范圍、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算注銷。

2、企業(yè)重組的涉稅問(wèn)題財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200959號(hào)）：企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。A公司以定向增發(fā)股權(quán)的方式購(gòu)買母公司全資控股的B公司100%股權(quán)，母公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元，而B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，經(jīng)重組主導(dǎo)方母公司協(xié)商，各方共同采取一般性稅務(wù)處理或者特殊性稅務(wù)處理，兩種處理方式的區(qū)別：一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)

3、處理的區(qū)別：一般性稅務(wù)處理1.被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2.收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。3.被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。特殊性稅務(wù)處理1.被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。3.收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。特殊性稅務(wù)處理的程序要求：企業(yè)發(fā)生特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊

4、性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)注銷清算的涉稅問(wèn)題企業(yè)所得稅法規(guī)定 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。（經(jīng)營(yíng)期） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。（清算期） 注銷清算的涉稅問(wèn)題企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：(一)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；(二)確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；(三)改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；(四)依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；

5、(五)計(jì)算并繳納清算所得稅；(六)確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。注銷清算的涉稅問(wèn)題兩個(gè)當(dāng)事人和兩個(gè)概念：第一個(gè)當(dāng)事人清算企業(yè)企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。清算所得企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。注銷清算的涉稅問(wèn)題第二個(gè)當(dāng)事人，被清算企業(yè)的股東。剩余資產(chǎn)企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。投資方從被投資企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算

6、企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。注銷清算的涉稅問(wèn)題公司法的清算后的清償順序：公司財(cái)產(chǎn)在分別支付清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，繳納所欠稅款，清償公司債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。清算期間，公司存續(xù)，但不得開展與清算無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公司財(cái)產(chǎn)在未依照前款規(guī)定清償前，不得分配給股東。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅的處理依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國(guó)稅函【

7、2009】285號(hào)）規(guī)定，“股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。”股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅的處理稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)

8、人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。新三板對(duì)關(guān)聯(lián)交易的問(wèn)題的關(guān)注調(diào)查公司的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易，說(shuō)明相應(yīng)的決策權(quán)限、決策程序、定價(jià)機(jī)制等情況，并根據(jù)交易的性質(zhì)和頻率，分別評(píng)價(jià)經(jīng)常性和偶發(fā)性關(guān)聯(lián)交易對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法進(jìn)行調(diào)整。關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。在特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法中，對(duì)

9、關(guān)聯(lián)關(guān)系做了8個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)關(guān)聯(lián)交易的形式：主要包括：a購(gòu)銷商品;b買賣有形或無(wú)形資產(chǎn);c兼并或合并法人;d出讓與受讓股權(quán);e提供或接受勞務(wù);f代理;g租賃;h各種采取合同或非合同形式進(jìn)行的委托經(jīng)營(yíng)等;i提供資金或資源;j協(xié)議或非協(xié)議許可;k擔(dān)保;l合作研究與開發(fā)或技術(shù)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移;m向關(guān)聯(lián)方人士支付報(bào)酬;n合作投資設(shè)立企業(yè);o合作開發(fā)項(xiàng)目;p其他對(duì)發(fā)行人或關(guān)聯(lián)方有影響的重大交易。獨(dú)立交易原則 沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。合 理 方 法：可比非受控價(jià)格法再銷售價(jià)格法成本加成法交易凈利潤(rùn)法利潤(rùn)分割法其他符合獨(dú)立交易原則的方法特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法適用于稅務(wù)

10、機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。 關(guān)聯(lián)方的資金占用及利息支出的涉稅問(wèn)題關(guān)聯(lián)交易中的資金占用的問(wèn)題資金占用的問(wèn)題，包括擬掛牌公司占用控股股東、實(shí)際控制人及其他關(guān)聯(lián)方的資金和控股股東、實(shí)際控制人及其他關(guān)聯(lián)方占用擬掛牌公司的資金。關(guān)于企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款支付借款利息的稅務(wù)處理問(wèn)題中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第四十六條規(guī)定，“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！保?）利率的要求（總局公告2011年34號(hào)）金融企業(yè)同期同類貸款利率（2）本金的要求 （財(cái)稅【2

11、008】121號(hào)）金融企業(yè) 債權(quán)性投資：權(quán)益性投資=5:1其他企業(yè) 債權(quán)性投資：權(quán)益性投資=2:1 B公司(非金融機(jī)構(gòu))對(duì)A公司（某擬掛牌公司）的股權(quán)投資成本為350萬(wàn)元，占A公司股權(quán)投資比例為70%。A公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，向其控股股東單位B公司借款800萬(wàn)元，雙方約定借款期限為一年，按季度支付利息，到期一次性還本，利率為8%。同時(shí)，A公司與C銀行執(zhí)行一份借款合同，本金為500萬(wàn)元，合同約定利率為7.5%，同期人民銀行基準(zhǔn)貸款利率為6.56%。 A公司一年支付給B公司的利息支出=800萬(wàn)元8%=64萬(wàn)元； 按照上述稅法規(guī)定，A公司支付給B公司的借款利息稅前扣除限額 =350萬(wàn)元27.5%=52.5萬(wàn)元； 利息超出的部