hj基礎(chǔ)班60講全講義資源seekz7z8第41講

1、第五章收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié)收入【考點(diǎn) 2】提供勞務(wù)收入（一）在同一會計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)的賬務(wù)處理1.一次就能完成企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時確認(rèn)收入及相關(guān)成本。借：應(yīng)收賬款、存款貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本貸：存款2.持續(xù)一段時間內(nèi)開始并完成（開始和完成均在一個會計(jì)期間）（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時：借：勞務(wù)成本貸：存款等（2）實(shí)現(xiàn)銷售收入時：借：應(yīng)收賬款、存款貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本【例 5-10司為一般，于 2018 年 10 月 10 日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安

2、裝任務(wù)可一次完成。2018 年 10 月 15 日，司完成安裝任務(wù)，開具的發(fā)票上注明的安裝價款為 9000 元，稅額為 900 元，收到全部款項(xiàng)并存入。該安裝業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生安裝成本 5000 元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于司的主營業(yè)務(wù)。司應(yīng)在安裝完成時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：存款99009000貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）900借：主營業(yè)務(wù)成本5000貸：存款等5000若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時間（不超過本會計(jì)期間）才能完成，則應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時：借：勞務(wù)成本（總計(jì)數(shù)）5000貸：存款等5000待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本時：借：存款9900貸：主營業(yè)務(wù)收入9

3、000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）900借：主營業(yè)務(wù)成本5000貸：勞務(wù)成本5000（二）勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)期間的賬務(wù)處理（重點(diǎn)）1.提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)應(yīng)采用完工百分比法。本年應(yīng)確認(rèn)的收入=總收入完工百分比-以前年度已確認(rèn)的收入本年應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本=總成本完工百分比-以前年度已確認(rèn)的成本同時滿足下列條件的，為提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。已完工作的測量，專業(yè)測量師提供數(shù)據(jù)；已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成

4、本能夠可靠地計(jì)量。【例題多選題】（2018 年）下列各項(xiàng)中，企業(yè)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的依據(jù)有（）。A.專業(yè)測量師的測量結(jié)果B.已發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例C.已收取的價款占預(yù)計(jì)總價款的比例D.已經(jīng)提供的勞務(wù)量占預(yù)計(jì)總勞務(wù)量的比例【】ABD【例 5-11】司為一般。2018 年 12 月 1 日，司與乙公司簽訂一項(xiàng)為期 3 個月的裝修合同，合同約定裝修價款為 500000 元，稅額為 50000 元。合同簽訂當(dāng)日預(yù)付合同總價款（含）的 50%，裝修完成時支付剩余 50%的款項(xiàng)；當(dāng)日，收到乙公司預(yù)付款項(xiàng) 275000 元。2018 年 12 月 31 日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該

5、項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為 25%。截至 2018 年 12 月 31 日 司為完成該合同累計(jì)發(fā)生勞務(wù)成本 100000 元，估計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本 300000 元。假定該業(yè)務(wù)屬于 司的主營業(yè)務(wù)，全部由 司自行完成，適用的 稅率為 10%，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為 2%。（1）2018 年 12 月 1 日 司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：存款275000貸：預(yù)收賬款275000（2）司收到預(yù)收款時，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳：借：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交【275000（1+10%）2%】5000貸：存款5000【提示】提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率

6、預(yù)繳?！尽亢怂銘?yīng)設(shè)置的會計(jì)科目應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交未交預(yù)交（P146）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額留抵稅額簡易計(jì)稅轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交代扣代交（3）2018 年 12 月 31 日司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：預(yù)收賬款137500貸：主營業(yè)務(wù)收入（50000025%）125000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）（12500010%）12500（借方專欄）（貸方專欄）銷項(xiàng)稅額抵減銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅轉(zhuǎn)出未交轉(zhuǎn)出多交減免已交稅金借：主營業(yè)務(wù)成本100000貸：勞務(wù)成本100000借：應(yīng)交稅費(fèi)未交5000貸：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交5000【例題單選題】（2018 年）司為一般。20

7、17 年 12 月 1 日，與乙公司簽訂了一項(xiàng)為期 6 個月的合同，合同不含稅總價款為 60000 元，當(dāng)日收到總價款的50%，稅額為 1800 元。截至年末，司累計(jì)發(fā)生勞務(wù)成本 6000 元，估計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本 34000 元，完工進(jìn)度按照已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定。2017 年 12 月 31日，司應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)勞務(wù)的收入為（）元。A.9000B.30000C.6000D.40000【】A【】完工進(jìn)度按照已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定，完工進(jìn)度=6000（6000）100%=15%，所以應(yīng)確認(rèn)的收入=6000015%=9000（元）?！纠}多選題】（2016 年）2015 年 1

8、1 月 30 日，司與乙公司簽訂一項(xiàng)為期 3 個月的勞動合同，合同總價款為 70000 元。當(dāng)日，司收到乙公司預(yù)付的合同款 30000 元。截止當(dāng)年 12 月 31 日，司累計(jì)發(fā)生與合同相關(guān)的勞務(wù)成本 20000 元，估計(jì)還將發(fā)生 30000元。司按照已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確認(rèn)勞務(wù)的完工程度，并按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。下列各項(xiàng)中，不考慮其他，關(guān)于司 2015 年 12 月 31 日的會計(jì)處理結(jié)果正確的有（）。A.對營業(yè)利潤影響額為 8000 元B.勞務(wù)完工程度為 40%C.確認(rèn)勞務(wù)收入 30000 元D.結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 20000 元【】ABD【】2015 年 12 月 31 日，

9、應(yīng)確認(rèn)完工進(jìn)度=20000/（20000）100%=40%，選項(xiàng) B 正確；應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入=7000040%=28000（元），選項(xiàng) C 錯誤；應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)成本=（20000）40%=20000（元），選項(xiàng) D 正確；影響營業(yè)利潤金額=28000-20000=8000（元），選項(xiàng) A 正確。2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理：【例 5-12】司為一般，培訓(xùn)業(yè)務(wù)適用的稅率為 6%，于 2017 年 12 月 25 日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為 3 個月，2018 年 1 月 1 日開

10、學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向司支付不含的培訓(xùn)費(fèi)總額為 60000 元，分三次支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付 25000 元，第二次在 2018 年 2 月 28 日支付 15000 元，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付 20000 元。2018 年 1 月 1 日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)，司開具的上注明的培訓(xùn)費(fèi)金額為 25000 元，稅額為元。司 月、 月各發(fā)生培訓(xùn)成本元（假定均為培訓(xùn)薪酬）。2018 年 2 月 28 日，司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。假定此時已發(fā)生納稅義務(wù)，司的會計(jì)處理如下：（1）2018 年 1 月 1 日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：借：存款26500貸：預(yù)收賬款25000

11、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）1500（2）2018 年 1 月實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本 16000 元：借：勞務(wù)成本16000貸：應(yīng)付職工薪酬16000（3）2018 年 1 月 31 日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：借：預(yù)收賬款20000貸：主營業(yè)務(wù)收入20000借：主營業(yè)務(wù)成本16000提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的會計(jì)處理預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償應(yīng)按能夠得到部分補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供

12、勞務(wù)收入貸：勞務(wù)成本16000（4）2018 年 2 月實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本 16000 元：借：勞務(wù)成本16000貸：應(yīng)付職工薪酬16000（5）2018 年 2 月 28 日確認(rèn)提供勞務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：借：預(yù)收賬款5000貸：主營業(yè)務(wù)收入（25000-20000）5000借：主營業(yè)務(wù)成本16000貸：勞務(wù)成本16000借：應(yīng)收賬款900貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）（150006%）900【提示】根據(jù)營業(yè)稅改試點(diǎn)實(shí)施辦法的有關(guān)規(guī)定，的納稅義務(wù)發(fā)生時間為：發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天，取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天是指合同確定的付款日期，因此，司 2 月 28 日應(yīng)確認(rèn)繳納的

13、銷項(xiàng)稅額。【例題單選題】（2018 年）司為一般。2017 年 10 月司接受乙公司委托，向其提供一項(xiàng)為期 5 個月的培訓(xùn)業(yè)務(wù)，合同總收入為 35 萬元（不含），截至 12 月 31 日，已經(jīng)收到合同價款 15 萬元（不含）、發(fā)生勞務(wù)成本 18 萬元，剩余款項(xiàng)因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)可能難以收回。不考慮其他，2017 年司提供培訓(xùn)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬元。A.18B.35C.21D.15【】D【】如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的勞務(wù)成本。確認(rèn)的勞務(wù)收入金額小于已發(fā)生的勞務(wù)成本的差額反映為損失。【例題判斷題】（2016 年）企

14、業(yè)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)勞務(wù)收入。（）【】【例題判斷題】（2017 年）企業(yè)對外提供的勞務(wù)分屬不同會計(jì)期間且資產(chǎn)負(fù)債日提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的，不能采用完工百分比法確認(rèn)其當(dāng)期勞務(wù)收入。（）【】【考點(diǎn) 3】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入【例題多選題】（2012 年）下列各項(xiàng)中，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的有（）。A.債券投資取得的利息 B.出租固定資產(chǎn)取得的C.股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利 D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)取得的收入【】ABCD【】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括出租無形資產(chǎn)收入、出租固定資產(chǎn)收入、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息和進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等?！?/p>

15、例題多選題】（2017 年）下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的有（）。A.出租固定資產(chǎn)取得的 B.接受捐贈取得的現(xiàn)金C.處置無形資產(chǎn)取得的凈收益 D.股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利【】AD【】選項(xiàng) B、C 計(jì)入營業(yè)外收入，不屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。情形收入金額的確定使用費(fèi)一次收取，且不提供后續(xù)服務(wù)的確認(rèn)收入這是一個能夠鑲在牙里的開瓶器，能夠讓漢子看起來頗有氣勢?！纠}多選題】（2016 年）某制造企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租一臺大型設(shè)備，租賃期為 2 年

16、，每年年末收取 ，按月計(jì)提折舊。下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè)出租設(shè)備的會計(jì)處理表述正確的有（ ）。收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入計(jì)提的出租設(shè)備減值準(zhǔn)備確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失 C.計(jì)提的出租設(shè)備折舊確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本D.租賃期滿時確認(rèn)收入【 】ABC【 】企業(yè)經(jīng)營租出設(shè)備取得 收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，設(shè)備折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng) A 正確，選項(xiàng) C 正確；出租設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng) B 正確；租賃期內(nèi)應(yīng)分期確認(rèn)收入，選項(xiàng) D 錯誤?！纠}判斷題】（2015 年）企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)時，如果合同或協(xié)議規(guī)定收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)視同銷售該項(xiàng)無形資產(chǎn) 確認(rèn)收入。（ ）【 】（二）讓渡

17、資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；所讓渡資產(chǎn)計(jì)提的攤銷額等，一般通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。借：存款等使用費(fèi)一次收取，但需要提供后續(xù)服務(wù)的分期確認(rèn)收入分期收取使用費(fèi)的分期確認(rèn)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷等【例 5-13】司為一般，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的使用權(quán)適用的稅率為 6%。2018 年 1 月 1 日，司向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為 5 年，每年年末收取的使用費(fèi)為 200000 元，開具的上注明的價款為 200000 元，稅額為 12000 元。2018 年該專利權(quán)計(jì)提的攤銷額為

18、120000 元，每月計(jì)提金額為 10000 元。司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）2018 年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：借：應(yīng)收賬款（或存款）212000貸：其他業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）12000（2）2018 年每月計(jì)提專利權(quán)攤銷額；借：其他業(yè)務(wù)成本10000貸：累計(jì)攤銷10000【例 5-14】司為一般，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)適用的稅率為 6%。司向丁公司轉(zhuǎn)讓某商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的 10%支付使用費(fèi)，使用期 10 年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入 1200000 元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1800000 元。假定司均于每年年末收到使用費(fèi)，并開具。司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：借：存款127200貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（120000010%）120000（銷項(xiàng)稅額）7200（2）第二年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：借：存款190800貸：其他業(yè)