發(fā)票涉稅實(shí)務(wù)

1、發(fā)票涉稅實(shí)務(wù)目錄/content1發(fā)票控制的重要性2哪些屬于不合規(guī)發(fā)票3年終跨期發(fā)票的處理1發(fā)票控制的重要性在中國“以票控稅”的稅收治理環(huán)境下，發(fā)票除了是企業(yè)日常做賬，繳稅的重要憑證外，更是國家控制企業(yè)稅收的重要手段。隨著“營改增”在全國范圍內(nèi)的開展和深入，國家同步加強(qiáng)了對(duì)發(fā)票違規(guī)使用的處罰力度，國家稅務(wù)總局一直要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常檢查中，要做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。雖然很多企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中，對(duì)發(fā)票問題竭盡其能地小心操作，仔細(xì)防范，但在檢查中也依舊屢屢“中槍”，給企業(yè)的日常經(jīng)營帶來困擾。因此，如何更好地管理和控制發(fā)票不合規(guī)操作為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)處罰，減少財(cái)務(wù)人員的

2、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是擺在財(cái)務(wù)人員面前的一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問題。 雖然很多企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中，對(duì)發(fā)票問題竭盡其能地小心操作，仔細(xì)防范，但在檢查中也依舊屢屢“中槍”，給企業(yè)的日常經(jīng)營帶來困擾。因此，如何更好地管理和控制發(fā)票不合規(guī)操作為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)處罰，減少財(cái)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是擺在財(cái)務(wù)人員面前的一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問題。 案例 甲公司（一般納稅人）在一次稅務(wù)稽查中，被指出存在大量取得發(fā)票不符合規(guī)定的現(xiàn)象。其中2019年60萬元的房租發(fā)票因備注欄漏填了不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。后果：（1）不合規(guī)發(fā)票（2）不得作為抵扣憑證（3）不得作為扣除憑證后果：（1）不合規(guī)發(fā)票（2）不得作為抵扣憑證（3）不得作為扣除憑證后果：（1）不合規(guī)發(fā)票

3、（2）不得作為抵扣憑證（3）不得作為扣除憑證政策依據(jù)：1、國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定，出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。政策依據(jù)：2、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)）規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。3、（財(cái)稅201636號(hào)）附件1營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。上述案例應(yīng)引起的思考：1、作為會(huì)計(jì)工作人員，要時(shí)刻關(guān)注稅收政策新規(guī)定，收到外來發(fā)票時(shí)做到細(xì)心審核，看和當(dāng)

4、前的稅收規(guī)定有無不符的地方，不要因小失大，最后造成不必要的損失！ 2、要對(duì)公司可能接觸到發(fā)票的人員普及一下正規(guī)發(fā)票的知識(shí)，不至于在取得不合規(guī)發(fā)票時(shí)毫不知情！2哪些屬于不合規(guī)發(fā)票？業(yè)務(wù)類型備注欄信息文件依據(jù)運(yùn)輸服務(wù)填寫起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息公告2015年99號(hào)鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息公告2015年99號(hào)建筑服務(wù)注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱總局公告2016年23號(hào)銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址總局公告2016年23號(hào)差額征稅開票自動(dòng)打印差額征稅字樣總局公告2016年23號(hào)一、哪些發(fā)票必須填寫備注欄？業(yè)務(wù)類型備注欄信息文件

5、依據(jù)銷售預(yù)付卡收到預(yù)付卡結(jié)算款總局公告2016年53號(hào)保險(xiǎn)代收車船稅發(fā)票保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金、金額合計(jì)等總局公告2016年第51號(hào)個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開”公告2016年第45號(hào)互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開貨物運(yùn)輸專用發(fā)票注明會(huì)員的納稅人名稱和統(tǒng)一社會(huì)信用代碼稅總函2017年579號(hào)生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票代辦退稅專用總局公告2017年第35號(hào)沒有填寫備注產(chǎn)生的不利影響：（1）不合規(guī)發(fā)票（2）不得作為抵扣憑證（3）不得作為扣除憑證沒有填寫備注產(chǎn)生的不利影響：（1）不合規(guī)發(fā)票（2）不得作為抵扣憑證（3）不得作為扣除憑

6、證二、發(fā)票蓋章需注意哪些問題？1、發(fā)票上面蓋“財(cái)務(wù)專用章/公章”對(duì)不對(duì)？ 不可以，這樣的發(fā)票不能作為扣稅憑證。發(fā)票應(yīng)當(dāng)加蓋發(fā)票專用章。根據(jù)修訂后的發(fā)票管理辦法第二十二條 自2011年2月1日起，發(fā)票上只能加蓋發(fā)票專用章。如果發(fā)票上蓋了財(cái)務(wù)專用章，后又補(bǔ)蓋發(fā)票專用章，可以嗎？增值稅發(fā)票上既蓋了財(cái)務(wù)專用章，又蓋了發(fā)票專用章，這樣的發(fā)票為不合規(guī)發(fā)票，應(yīng)該退回重開。發(fā)票上只需蓋發(fā)票專用章。2、為什么我收到的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)沒有蓋章？在開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票時(shí)應(yīng)在發(fā)票聯(lián)加蓋發(fā)票專用章，抵扣聯(lián)和報(bào)稅聯(lián)不得加蓋印章，對(duì)于是否在注冊(cè)登記聯(lián)加蓋開票單位印章的問題未做明確規(guī)定。經(jīng)與公安部協(xié)商，決定從200

7、6年10月1日起，機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票注冊(cè)登記聯(lián)一律加蓋開票單位印章。 【國稅函2006813號(hào)】3、增值稅電子發(fā)票蓋什么章？增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。（國家稅務(wù)總局公告2015年第84號(hào)）增值稅電子發(fā)票因自帶發(fā)票專用章，可以由開票方和受票方自行打印，因此，不需要另行加蓋發(fā)票專用章。納稅人通過增值稅電子發(fā)票公共服務(wù)平臺(tái)開具的增值稅電子普通發(fā)票，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，采用電子簽名代替發(fā)票專用章，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅普通發(fā)票相同。【 國家

8、稅務(wù)總局公告2020年第1號(hào) 】4、代開發(fā)票如何蓋章？代開的增值稅專用發(fā)票需加蓋本單位的發(fā)票專用章，代開的增值稅普通發(fā)票須加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章?！?國稅發(fā)2004153號(hào)、國稅函20041024號(hào)】沒有蓋章產(chǎn)生的不利影響：發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)責(zé)令改正，可能處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章的屬于不合規(guī)發(fā)票，不得作為扣稅憑證。發(fā)現(xiàn)未蓋章應(yīng)及時(shí)補(bǔ)蓋。三、其他不合規(guī)情形1、未正確填開購貨方全稱的發(fā)票2、未填寫納稅人識(shí)別號(hào)的增值稅普通發(fā)票3、未按規(guī)定填寫稅收分類編碼或稅收分類編碼和商品名稱不匹配的發(fā)票的不能作為扣稅憑證。4、增值稅專用發(fā)票需要開具清單的，

9、需要從開票系統(tǒng)開出，若是自己打印的，這樣的發(fā)票不能作為扣稅憑證。5、專用發(fā)票納稅人開戶行，地址電話填寫不完整，這樣的票不合規(guī)，專票填寫項(xiàng)目要齊全，字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格。6、變更品名和金額等虛開發(fā)票。3年終跨期發(fā)票問題歲末年初，您的企業(yè)是否存在以下情形？1. 購入存貨，驗(yàn)收入庫，至期末，沒有收到發(fā)票，款未付，怎么辦？2. 2020年12月份的住宿費(fèi)發(fā)票，2021年1月份才收到發(fā)票，直接計(jì)入當(dāng)期成本/費(fèi)用，可以嗎？3. 2020年年末，企業(yè)發(fā)生維修費(fèi)，款已付，票未開，至2021年3月收到發(fā)票，如何核算？假如2021年6月收到發(fā)票，如何核算？票據(jù)取得時(shí)間跨期 按涉及內(nèi)容 按跨期的時(shí)間涉及資產(chǎn)的跨

10、期票 涉及成本/費(fèi)用的跨期票 票據(jù)開具時(shí)間跨期當(dāng)期發(fā)生費(fèi)用，當(dāng)期開具，未取得當(dāng)期發(fā)生費(fèi)用，當(dāng)期未開具當(dāng)期購入資產(chǎn)，當(dāng)期開具，未取的當(dāng)期購入資產(chǎn)，當(dāng)期未開具規(guī)定一：稅法對(duì)費(fèi)用列支期間的要求（權(quán)責(zé)發(fā)生制）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，均作為當(dāng)期的費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期支付，均不作為當(dāng)期的費(fèi)用。規(guī)定二 ：扣除憑證國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符

11、合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。規(guī)定二 ：扣除憑證第六條 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證?？缙诎l(fā)票財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理跨年資產(chǎn)發(fā)票 當(dāng)期購入，當(dāng)期開具，未取得【案例1】購入商品一批，驗(yàn)收入庫，至期末通過金三系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)供貨方已開具發(fā)票，票未到企業(yè)。方案一：不做賬務(wù)處理一、違背了

12、會(huì)計(jì)核算賬物相符的要求，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。二、這種情況，假如會(huì)計(jì)一味出庫，容易導(dǎo)致負(fù)庫存，給企業(yè)帶來稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。方案二：暫估入庫方案三（建議）：直接入賬借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款等【思考】此時(shí)的原始憑證是什么？跨期資產(chǎn)發(fā)票當(dāng)期購入，當(dāng)期未開具【案例2】購入商品一批，驗(yàn)收入庫，不含稅金額100萬，稅額13萬元，款項(xiàng)未付，截止至期末，發(fā)票未開具。方案一：不做賬務(wù)處理方案二：期末：暫估入賬借：庫存商品暫估入賬 100 貸：應(yīng)付賬款暫估入賬 100下月初紅字沖銷：借：庫存商品暫估入賬 100 貸：應(yīng)付賬款一暫估入賬 100收到票據(jù)時(shí)：借：庫存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

13、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 貸：應(yīng)付賬款 113跨期費(fèi)用發(fā)票當(dāng)期發(fā)生，當(dāng)期開具，末取得【案例3】企業(yè)某員工，在2021年1月16日，報(bào)銷2020年12月23日住宿費(fèi)發(fā)票不含稅金額5000元（取得專用發(fā)票）方案一：計(jì)入當(dāng)期（2021年1月）借： 費(fèi)用類科目 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 300 貸：銀行存款 5300【風(fēng)險(xiǎn)分析】1. 2020年度的費(fèi)用2020年度沒有計(jì)入成本費(fèi)用，2020年度所得稅前不能扣除，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。2. 2020年的費(fèi)用計(jì)入2021年度，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，2021年度所得稅前扣除有風(fēng)險(xiǎn)，需要納稅調(diào)增。方案二借：以前年度損益調(diào)整 5000 應(yīng)交稅費(fèi)

14、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 300 貸：銀行存款 5300借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅 1250 貸：以前年度損益調(diào)整 1250借：利潤分配 未分配利潤 3750 貸：以前年度損益調(diào)整 3750借：盈余公積法定盈余公積 375 貸：利潤分配未分配利潤 375建議：企業(yè)建立預(yù)算制度，各業(yè)務(wù)部門定期上報(bào)預(yù)算，期末根據(jù)預(yù)算以及會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求計(jì)提費(fèi)用。期末計(jì)提費(fèi)用：借：費(fèi)用 借：其他應(yīng)付款 報(bào)銷時(shí)：借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款跨期費(fèi)用發(fā)票當(dāng)期發(fā)生，當(dāng)期未開具【案例4】某公司2020年11月20日管理部發(fā)生設(shè)備維修費(fèi)200萬，款已付，票未開。如果2021年3月份收到發(fā)票，如何進(jìn)行賬務(wù)

15、處理？方案一：2020年維修時(shí)借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款2021年3月收到發(fā)票借：管理費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他應(yīng)收款【建議】2020年維修時(shí)：借：費(fèi)用/成本 （含稅價(jià)） 貸：銀行存款2021年3月收到普通發(fā)票時(shí)留存?zhèn)洳?021年3月收到專票借： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸 ：管理費(fèi)用【思考】如果6月份才收到發(fā)票呢？國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第十七條 除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)