（中職）企業(yè)財務(wù)會計項目三　應(yīng)收及預(yù)付款項的核算教學(xué)課件

1、YCF正版可修改PPT（中職）企業(yè)財務(wù)會計項目三應(yīng)收及預(yù)付款項的核算教學(xué)課件項目一企業(yè)財務(wù)會計基本理論知識的認識項目三應(yīng)收及預(yù)付款項的核算一、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)是指小企業(yè)因銷售商品(產(chǎn)成品或材料,下同)、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是指由付款人或存款人(或承兌申請人)簽發(fā),由承兌人承兌,并于到期日向收款人或被背書人支付款項的一種票據(jù)。所謂承兌,是指匯票的付款人愿意負擔(dān)起票面金額的支付義務(wù)的行為,通俗地講,就是付款人承認到期將無條件地支付匯票金額的行為。商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個月。商業(yè)匯票按其承兌人的不同,可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是

2、指由收款人簽發(fā),經(jīng)付款人承兌,或者由付款人簽發(fā)并承兌的匯票;銀行承兌匯票是指由付款人或承兌申請人簽發(fā),并由承兌申請人向開戶銀行申請,經(jīng)銀行審查同意承兌的匯票。按票面是否帶息,商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。任務(wù)一應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算(一)取得應(yīng)收票據(jù)時的核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出或承兌的商業(yè)匯票時,應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額,借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,按照確認的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的,還應(yīng)當貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。(二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時的核算有關(guān)計算公式如下:票據(jù)到期值=票據(jù)面值(1+票據(jù)利率票據(jù)期限)貼現(xiàn)利息=票據(jù)

3、到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息(三)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的核算小企業(yè)可以將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓,即將持有的商業(yè)匯票權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或?qū)⒁欢ǖ纳虡I(yè)匯票權(quán)利授予他人行使。背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。若出票人在票據(jù)上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣,票據(jù)就不得轉(zhuǎn)讓。背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù),背書人應(yīng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。(四)應(yīng)收票據(jù)到期的核算商業(yè)匯票到期收回款項時,企業(yè)應(yīng)按照實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。任務(wù)一應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。它主要包括小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購

4、貨方或接受勞務(wù)方收取的價款以及代墊的包裝費、運雜費等。會計上所指的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。具體如下:(1)應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán),不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等應(yīng)收款項。(2)應(yīng)收賬款是指具有流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán),不包括長期債權(quán)(如購買的長期債券等)。(3)應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項,不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金,如租入包裝物支付的保證金等。應(yīng)收賬款的實質(zhì)是在商業(yè)信用條件下,基于買賣雙方相互信任的基礎(chǔ)上,買方向賣方所作的口頭承諾。企業(yè)應(yīng)加強對應(yīng)收賬款的管理,采取有效措施,積極組織催收,避免企業(yè)的資金長期被其他企業(yè)占用,以及時彌補企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金耗費,確保企業(yè)的

5、持續(xù)經(jīng)營和擴大再生產(chǎn)。任務(wù)二應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算(一)有商業(yè)折扣時的核算 商業(yè)折扣是指小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等過程中,根據(jù)市場供需狀況,或針對不同的顧客以及不同的購買數(shù)量,對商品價目單所列的價格給予一定的折扣。商業(yè)折扣實際上是對商品報價實行的一種優(yōu)惠。商業(yè)折扣是相對于價目單價格而言的,通常用百分比來表示,如5%、10%、15%等,企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額開具銷貨發(fā)票。(二)有現(xiàn)金折扣時的核算現(xiàn)金折扣是為了鼓勵顧客在規(guī)定期限內(nèi)及早償還貨款,而給予顧客在價格上的讓步。任務(wù)二應(yīng)收賬款的核算一、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。它主要包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨

6、款、租金、工程款等。為了核算和監(jiān)督小企業(yè)預(yù)付賬款的增減變動和結(jié)存情況,小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。本科目應(yīng)按照對方單位(或個人)進行明細核算。預(yù)付款項情況不多的小企業(yè),可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目,將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。小企業(yè)為在建工程預(yù)付的工程價款,也通過“預(yù)付賬款”科目核算。小企業(yè)因購貨而預(yù)付款項時,借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資時,按照應(yīng)計入購入物資成本的金額,借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目;按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額,借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目;按照應(yīng)支付的金額,貸記“預(yù)付賬款”科目。補付款項時

7、,借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”等科目。退回多付的款項時,做相反的會計分錄。出包工程小企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)付工程價款時,借記“預(yù)付賬款”科目,貸記“銀行存款”等科目。按照工程進度和合同的規(guī)定結(jié)算工程價款時,借記“在建工程”科目,貸記“預(yù)付賬款”、“銀行存款”等科目。任務(wù)三預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項的核算二、應(yīng)收股利的核算為了核算和監(jiān)督小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及應(yīng)收其他單位分配的利潤的增減變動和結(jié)存情況,小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收股利”科目。本科目應(yīng)按照被投資單位進行明細核算。小企業(yè)購入股票時,如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未

8、發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額,借記“短期投資”或“長期股權(quán)投資”科目;按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收股利”科目;按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)在短期投資或長期股權(quán)投資在持有期間,若被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)當按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額,借記“應(yīng)收股利”科目,貸記“投資收益”科目。小企業(yè)實際收到現(xiàn)金股利或利潤時,應(yīng)借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收股利”科目。任務(wù)三預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項的核算三、應(yīng)收利息的核算為了核算和監(jiān)督小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息的增減變動和結(jié)存情況,小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”科目。本科目應(yīng)按照被投資單位進行明細核算。但小企業(yè)購入的一次還本付息債

9、券投資在持有期間的利息收入,在“長期債券投資”科目核算,不在“應(yīng)收利息”科目核算。小企業(yè)購入債券時,如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除應(yīng)收的債券利息后的金額,借記“短期投資”或“長期債券投資”科目;按照應(yīng)收的債券利息,借記“應(yīng)收利息”科目;按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)在長期債券投資持有期間,在債務(wù)人應(yīng)付利息日,應(yīng)按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“投資收益”科目;按照一次還本付息債券投資的票面利率計算的利息收入,借記“長期債券投資應(yīng)計利息”科目,貸

10、記“投資收益”科目。小企業(yè)在實際收到債券利息時,應(yīng)借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收利息”科目。任務(wù)三預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項的核算四、其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。它主要包括各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項以及小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品時按照稅法的規(guī)定應(yīng)予以退回的增值稅款等。為了核算和監(jiān)督小企業(yè)其他應(yīng)收款的增減變動情況及其結(jié)果,小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目。該科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加額,貸方登記其他應(yīng)收款的減少額,期末余額一般在借方,表示小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。本科目應(yīng)按照對方單位(或個人)

11、進行明細核算。小企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時,應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。小企業(yè)出口的產(chǎn)品或商品按照稅法的規(guī)定應(yīng)予以退回增值稅款時,應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。小企業(yè)收回其他各種應(yīng)收款項時,應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目,貸記“其他應(yīng)收款”科目。任務(wù)三預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款項的核算一、壞賬損失的確定條件小企業(yè)可能會因債務(wù)人拒付、破產(chǎn)或死亡等原因而無法收回應(yīng)收及預(yù)付款項,由此而遭受的損失稱為壞賬損失。小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項中符合下列條件之一的,減除可收回的金額后確認的無法收回的款項

12、可作為壞賬損失來處理。(1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?2)債務(wù)人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?3)債務(wù)人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明其已無力清償債務(wù)的。(4)與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后,無法追償?shù)摹?5)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素導(dǎo)致無法收回的。(6)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。任務(wù)四壞賬損失的核算三、外埠存款的核算二、壞賬損失的核算在會計實務(wù)中,對于壞賬損失的會計核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種。(一)直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法規(guī)定小企業(yè)日常核算中,對應(yīng)收

13、款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮,只有在實際發(fā)生壞賬時,才可作為損失計入當期損益,同時沖銷應(yīng)收款項,即借記“營業(yè)外支出”科目,貸記“應(yīng)收賬款”等科目。該方法的優(yōu)點是賬務(wù)處理簡單、實用,缺點是不符合資產(chǎn)的定義和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。在該方法下,企業(yè)只有在壞賬已經(jīng)發(fā)生時,才能將其確認為當期損失,從而易導(dǎo)致各期利潤不實。此外,在“資產(chǎn)負債表”上,應(yīng)收賬款是按其賬面余額而不是按賬面價值反映,這在一定程度上歪曲了期末的財務(wù)狀況。任務(wù)四壞賬損失的核算(二)備抵法備抵法規(guī)定,企業(yè)可根據(jù)實際情況合理估計壞賬損失,計入當期損失,同時建立壞賬準備,待壞賬實際發(fā)生時,再沖銷已計提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。該方法的優(yōu)點是

14、符合資產(chǎn)的定義和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求;缺點是對會計人員職業(yè)判斷要求較高,且與企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定存在差異,需要進行納稅調(diào)整。在該方法下,企業(yè)的壞賬損失計入同一期間的損益,避免了企業(yè)虛盈實虧;在“資產(chǎn)負債表”上列示應(yīng)收款項的賬面價值,使財務(wù)報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可收回金額。但是,由于企業(yè)發(fā)生壞賬損失帶有很大的不確定性,故會計人員只能以過去的經(jīng)驗為基礎(chǔ),參照當前的信用政策、市場利率和行業(yè)慣例,估計每期應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,從而確定當前壞賬損失金額,計入當期損益。為簡化小企業(yè)會計核算,減少所得稅納稅調(diào)整,小企業(yè)會計準則采取了與企業(yè)所得稅法完全一致的壞賬損失確認條件和處理方法,即直接轉(zhuǎn)銷法。小企業(yè)確認應(yīng)收及預(yù)付款項實際發(fā)生的壞賬損失時,應(yīng)當按照可收回的金額,借記“銀行存款”等科目;按照其賬面余額,貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目;按照借貸方差額,借記“營業(yè)外支出”科目。對于已確認為壞賬損失后又收回的應(yīng)收款項,應(yīng)借記“銀行存款”等科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。任務(wù)四壞賬